我国中小医院内部审计论文

摘要：医院作为特殊的服务部门，对人们的切身利益与身体健康有着重大影响。随着我国社会主义市场经济的快速发展，医院的建设速度也越来越快，数量越来越多，医院之间的竞争也日益激烈。加强医院财务监督与制衡，不仅可以为医院盈利，还可以使医院积累资金进行医疗设备更新，提高对病人的医疗质量与水平。下面是小编整理的《我国中小医院内部审计论文 (精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

我国中小医院内部审计论文 篇1：

我国医院内控制度的改进、实施与评价研究

【摘要】 本文借鉴新修订COSO框架中的内部控制理论，对我国医院从内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等方面进行了内部控制改进方案的设计，探索出一种适合我国医院内部控制制度再造的思路和方法，并对我国医院内部控制改进方案做了相关评价。

【关键词】 医院会计制度 内部控制 COSO报告 机制再造

一、引言

随着我国新的《医院会计制度》颁布及国外先进医院管理思想和方法的引入，各级医院实行企业化运作，提高我国医院经济管理水平已成必然。因此，如何加强我国医院内部控制在现代医院管理中也显得越来越重要。医院内部控制是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策，措施及程序，其重要组成部分即为内部会计控制。重视我国医院内部控制建设问题，强化我国医院内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束我国医院内部涉及会计的所有人员，保证我国医院内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。这样对提高我国医院经济管理水平具有积极的意义：有助于我国医院形成完善的内部牵制和监督制约机制;有助于我国医院有效地堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护我国医院资产的安全、完整;有助于国家有关法律法规和医院内部规章制度的贯彻执行;有助于从源头上控制腐败;有助于保证会计信息的真实性与正确性。

但是，目前我国大多数医院尚未建立内部会计控制制度。从我国医院内部控制本身来看，存在两种情况：其一，我国医院内部控制制度建设不健全。由于长期受计划经济的影响，医院经济管理意识淡薄，对内部控制制度不重视，许多我国医院没有建立内部控制制度。虽然有些医院建立了，但内容不完善或不合理;其二，我国医院内部控制制度执行不力。有的医院虽然建立较健全的内部控制制度，但是不能得到很好的贯彻执行或执行效果不好。主要原因是领导管理意识淡薄，滥用职权，不按内部控制制度来管理医院，再加上我国医院内部控制制度执行人员的责任感不强，造成制度落而不实，形成有章不循，违章不究的状况。从产权主体来看，国有医院内部控制制度建设比民营医院要健全，国有大、中型医院比小型医院要健全，但民营医院的内部控制比国有医院执行得要好。

二、我国医院内控制度的改进方案设计

本文在系统阐述内部控制理论和对我国医院内控机制进行系统分析的基础上，设计了我国医院内控机制改造方案以及整改后的效果评价办法，初步探索了我国医院内部控制机制再造的思路和方法。首先，内部控制是一项与实践联系紧密的管理手段，具体设计内部控制时应从单位实际出发，具体问题具体分析。对于基层中小医院来说，应抓住关键因素，采取简便、易行、有效的方式，分步骤、有重点地构建自己的内部控制体系。对于我国医院基础管理薄弱、内部控制存在问题较多的非营利组织，内部控制的改进应采取循序渐进的方式，边改进、边实施、边反馈，逐步达到完善状态。其次，内部控制的建立要站在我国医院整体的高度综合考虑，需要各方面的协调运作。要采取综合治理的方法，以目标为导向，着眼于控制影响目标实现的各种风险。再次，内部控制系依存于一定的管理基础。完善内部控制，首先要夯实管理基础和改善内部控制环境。尤其是产权明晰问题、治理结构、人力资源管理等将对我国医院的内部控制机制运行产生重大影响。在市场经济条件下，我国医院要进行产权体制改革，改变旧有管理模式，逐步建立起产权清晰、权责明确、政事分开、管理科学的现代医院制度，建立和完善我国医院法人治理结构，促使我国医院逐步成为自主经营、自主管理、自我发展、自我约束的市场主体。然后，内部控制制度能够一贯地得以切实执行的关键，在于领导者以身作则以及建立有效的监督考核机制，而且一定要奖惩兑现。并且医院要采取内部控制与外部控制相结合的方式，发挥外部审计和政府监管的促进作用，才能取得良好的控制效果。最后，内部控制机制再造是一个循序渐进、不断完善和动态循环的过程。

因此，应从以下方面建立完善的医院内部控制制度：建立货币资金管理制度。医院对货币资金收支与保管业务应建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应当相互制约，确保货币资金的安全;建立财产物资管理制度。固定资产、低值易耗品、卫生材料、药品等财产物资要有相应的购入、领用、报废、处理等制度，做到有章可循，便于操作。固定资产的购入、调拨、出售要建立台账，还应建立财产物资定期盘点制度，账账、账实核对制度，财产物资盘盈、盘亏、报废批准权限、责任制度，确保账实相符;建立重大投资决策机制和程序。医院应实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资立项、评估、决策、实施、投资处理等环节的控制，严格控制投资风险;建立采购与付款程序。制定药品、器械、材料采购与付款内部控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的内部控制，减少采购风险，防止采购过程中个人收受“回扣”现象的发生;建立成本核算与控制制度。医院应转变观念，树立医疗成本意识，做好成本费用的各项管理工作，建立健全我国医院科室成本核算制度与单项定额成本管理制度，落实奖罚措施，降低医疗成本，提高医院经济效益;建立票据管理与收费稽核制度。医院应加强收费票据和收费工作的监督与管理，制定收费票据的购入、领用、核销制度，制定挂号、门诊收费、住院收费的工作程序、退费办法以及收费稽核制度，防止乱收费、漏收费及贪污、挪用现象的发生;建立内部审计制度。内部审计有助于医院发现经营管理中存在的问题，医院应重视内部审计工作，配备好内审人员，定期或不定期地对医院的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等做出明确的规定。

如上所述，加强内控制度执行人对内部控制的自觉控制意识和行为，特别是医院负责人。因为内控制度和程序，无论它如何完善，也是需要人去执行，如果医院负责人对内控意识不强，那么“上有政策、下有对策”的现象将不可避免。因此，加强对内控制度执行人的内部控制宣传，提高他们自觉执行内部控制意识，是加强医院内部控制的关键。建立有效的激励机制，保证内控制度能有效地发挥作用。卫生主管部门和财政部门应定期或不定期地对医院内部制度执行情况进行检查和考核，医院也可聘请中介机构或相关专业人员对内控制度的建立及有效实施进行评价，看是否得到了有效遵循，执行中有何成绩，出了什么问题，并予以奖励和惩罚，做到压力和动力相结合，最终达到内部控制的目的。

三、我国医院内控制度改进方案的实施

我国医院在内部控制整改过程中，采取边整改边实施，同时进行反馈的方式。这样主要是为避免长期以来形成的不良作风面对突如其来的巨大改变一时不能适应而造成更加混乱的局面。因此，为了增加组织的稳定性，应采取分步骤实施的方式，同时注意改进和巩固实施的成果。另外，为了充分发挥内部控制制度的作用，取得良好的成效，在实施执行前，还应注意组织医院各部门的员工进行学习，并进行动员和适当的培训，以使所有员工了解新的组织结构和内部控制制度以及实施的目的，并强调制度执行的效果与每一位员工的考核是相联系的，以提高员工遵守、执行制度的自觉性、积极性和认同感，减少变革的阻力。

在制度执行的过程中，应注意落实层层监督，维护制度的严肃性和权威性。这是由于管理层和员工既是贯彻执行制度的主体，又是制度执行的客体，尤其重要的是医院领导和高中级管理人员，一定要亲自部署，以身作则，这样才能够起到表率作用，带领和引导全体员工共同执行，才不至于使制度的执行流于形式。保证制度切实得到一贯执行的关键，还在于建立完善的监督和考评体系，使各种违反行为得到及时的纠正和惩诫，以达到正常的控制目标。此外，要争取外部各方面的支持和配合，包括政府和各级主管部门、卫生监督机构、医保部门等都能给予必要的政策支持和配合。特别是我国医院产权制度改革，起决定作用的不是医院自身。我国医院本身要把握卫生体制改革的机遇，争取成为改革的试点单位，以推进产权制度改革的顺利进行。

四、我国医院内控制度改进方案的评价

对我国医院内部控制改进方案实施效果的评价，应从定性评价和定量评价两个方面进行。对于能由我国医院会计核算和统计资料取得数据的可量化指标，通过执行结果与历史数据的对比分析，就可以评价内部控制制度执行的效果。而对于不可量化的指标，则可采取测试表和调查表的方式进行定性评价，测试表的结构根据具体的控制目标和控制程序、环节来设计。

1、内部控制环境评价

通过实施新的内部控制方案，我国医院的内部控制环境比过去有了明显的改善，主要表现在：医院现在已建立了明晰的产权制度，形成规范的医院法人治理结构，能够通过产权的纽带来激励和约束高层管理人员，把高层管理者的利益与医院和股东的利益紧密地结合起来了，充分调动了医院管理者的积极性，也为一般员工树立了目标和榜样。同时，借助医院外部市场环境，形成了对我国医院高层管理者的选拔任免机制，促成了优胜劣汰的竞争局面，我国医院把部分不适合在高层管理岗位的管理者进行了调整，提高了医院高层管理者的素质，得到了员工的广泛认同;健全了医院的组织结构，精简了机构和人员，明确了权责，极大地提高了工作效率，便于各部门职能的充分发挥和相互沟通协调;在医院内部形成了正确的操守和价值观，建设蓬勃向上的企业文化，使得员工的团队意识大大增强，增强了组织的凝聚力和向沙自力;使得医院的经营目标不再“一切向钱看”，建立了综合目标评价体系，促进了我国医院经济效益和社会效益的共同提高;(建立了较完善的人力资源管理体系，从员工的招聘、培训、考核到其在我国医院的发展、薪酬福利等都有了较明确的制度作保障，调动了广大员工的工作积极性，堵住了人才流失，稳定了员工队伍。

2、风险评估状况评价

从风险评估状况来看，医院管理者增强了风险意识，更注重对医院内外环境的分析以及对发生的变化制定相应的措施，以确保医院经营目标的实现。同时，建立风险预警体系，构建风险预警指标体系，选择有效的指标如业务增长率、差错事故发生率、病人满意度、床位占用率等指标，明确规定各指标的正常状态范围，划分出异常现象的等级。设立自动报警系统，明确界定了责任主体。建立对预警系统的及时维护与管理制度。这样就把医院的各项目标与完成目标的风险联系起来了，可以对出现的问题及时处理，防患于未然。通过努力，医院制止了盲目投资和过度举债的状况，降低了呆坏账发生率，有效地防范了经营风险，使医院的经营发展走上了良性循环的轨道。

3、控制活动状况评价

控制活动方面主要是健全了各环节的内部控制制度，特别是加强了不相容职务的分离控制和预算控制，形成了一个多级预算体系。固定资产控制方面建立了“三级账卡”核算体系，加强了购进计划审批环节的监督，使固定资产按计划在预算范围内购进，避免了盲目购进。药品采购方面制定了详细的授权审批制度和操作流程，在取得各供货商配合的情况下实行了“明标”采购，增强了采购环节的透明度，有效地防止了“暗箱操作”，维护了公平竞争，使购进药品的质量和价格都有了保障。人力资源管理方面也走上了制度化、规范化的轨道，为稳定员工队伍，打造我国医院的核心竞争力起到了重要作用。特别强化了内部审计控制，使内部控制的各环节能受到有效的监督，保证内部控制系统得以持续有效地运行。

4、信息与沟通状况评价

医院的信息系统加强了对我国医院内外部信息的收集和处理，提高了信息更新的速度和效率。内部沟通状况可以通过各种制度和信息传递渠道，让每个员工清楚地知道个人所担负的特定任务，了解医院内部控制制度的各项规定，明确自己在控制系统中所负的责任以及他(她)所负责的活动怎样地与他人发生关联，使他们在执行任务时，一旦有非预期的事项发生，能做到注意该事项发生的原因从而有办法辨认潜在缺失并采取行动，预防再度发生。另外，员工拥有了在医院中向上沟通重要信息的渠道。外部沟通状况表现为：病人和供应商能够经由医院开放的沟通渠道传递重要信息，政府各主管部门所实施的检查和监管行动，能够有效地弥补内部控制之不足。

5、监督状况评价

医院能够进行持续的监督活动，包括对各种预算执行状况的持续检查和对日常经营状况的分析，对员工定期进行关于各项规章制度了解和掌握情况的测试;在个别评估方面，医院能够针对各种异常情况和重大事项及时进行报告、分析和处理。同时医院加强对内部审计的重视，经调整后的审计部能够在董事会的领导下卓有成效地开展各项审计工作，定期对医院经营管理活动的真实性、合法性、效益性以及各种内部控制制度的健全和有效进行评价，并提出预防性的管理建议，为我国医院的经营管理服务。

【参考文献】

[1] 陈绍福：医院治理结构与机制[M].哈尔滨出版社，2003.

[2] 金彧昉、李若山、徐明磊：COSO报告下的内部控制新发展——从中航油事件看企业风险管理[J].会计研究，2005(2).

[3] 刘亚男、刘国峰、孔盈：基于COSO框架的医院内部控制制度体系构建研究[J].中国证券期货，2013(2).

[4] 吴水澎、陈汉文、邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2000(5).

作者：李欣

我国中小医院内部审计论文 篇2：

医院财务监督和制衡机制探讨

摘要：医院作为特殊的服务部门，对人们的切身利益与身体健康有着重大影响。随着我国社会主义市场经济的快速发展，医院的建设速度也越来越快，数量越来越多，医院之间的竞争也日益激烈。加强医院财务监督与制衡，不仅可以为医院盈利，还可以使医院积累资金进行医疗设备更新，提高对病人的医疗质量与水平。尽管我国各大中小医院在财务监督与制衡方面积累了丰富的经验，但仍有些问题需要提出与解决。本文旨在研究我国各大中小医院在财务监督与制衡方面发展现状，针对其出现的问题提出相应的解决策略，为我国医院在财务监督与制衡方面的进一步发展提供一些可行性的思路。

关键词：医院;财务监督;出现问题;解决策略

医院财务监督指的是医院财务部门根据国家相关法律法规，对本医院所发生的涉及财务行为的事项进行的管理活动。加强医院财务监督与制衡，可以为医院盈利，还可以使医院积累资金进行医疗设备更新，提高对病人的医疗质量与水平。我国各大中小医院在财务监督与制衡方面积累了丰富的经验，但仍有些问题需要提出与解决。本文主要研究我国各大中小医院在财务监督与制衡方面发展现状，针对其出现的问题提出相应的解决策略，为我国医院在财务监督與制衡方面的进一步发展提供借鉴。

1 我国医院财务监管存在的问题

1.1 财务监管法律法规体系不健全:我国在医院财务监管方面的法律法规体系很不完善，加上医院本身规章制度缺乏，最终会对医院财务工作的进展带来各种各样的问题。这些问题的出现主要在于法律法规体系不健全，财务工作没有规章制度可以遵循，财务工作出现问题也是不可避免的。因此，要想改进医院财务工作，首先要做的就是健全财务监管法律法规体系。

1.2 财务自身监管薄弱:财务工作的进展也需要财务工作者自身进行监管。但是受传统财务工作观念的影响，财务工作者只注重对财务工作计算核查方面的管理，缺少财务自身监管，财务工作者自身监管意识薄弱，未能起到真正的财务管理作用。因此，改变医院财务工作者传统财务工作观念，提高财务监管意识，对医院财务工作的进展与医院整体工作的顺利进行有重要作用。

1.3 内部审计执行不力:医院财务工作出现问题，除了财务工作者自身监管意识薄弱外，还与财务部门内部审计执行不力有关。内部审计执行不力，很大程度上在于相关人员责任心太弱，未能做好自己的本职工作。因此，改善医院财务监督工作，就要加强医院内部审计执行力度，提高审计部门工作人员的责任心。

1.4 多头监管缺乏协调:医院财务管理工作不是单个部门单一进行，他需要很多部门通力合作完成，财务管理监督在医院正常运行中起着关键作用。但是在实际的医院财务管理监督当中，部门和部门之间缺乏有效的协调，导致对医院财务管理监管方面缺乏协调，也在一定程度上阻碍了医院财务管理监督工作的有效运转。

1.5 社会机构监督作用未能有效发挥:医院作为特殊的服务部门，其财务的监督管理不应只靠医院本身来进行，还需要社会机构发挥监督作用。唯有医院与社会机构共同努力发挥对医院财务工作的监督管理，才能使医院正常盈利，积累资金进行医疗设备更新，提高对病人的医疗质量与水平，更好的发挥医院为人民服务的作用。

1.6 医院各部门财务反馈不规范:医院财务管理工作不是单个部门单一进行，他需要很多部门通力合作完成，但是在实际的医院财务运行当中，经常出现各部门财务反馈不及时、不规范现象，给医院正常的财务工作带来消极影响。

2 我国医院财务监管策略

2.1 建立健全有效的财务监管法律法规体系:我国在医院财务监管方面的法律法规体系很不完善，同时医院本身规章制度也很缺乏，这就会对医院财务工作的进展带来各种各样的问题。建立健全有效的财务监管法律法规体系，使医院财务工作监督管理在一定的范围内运转，既可以避免违法乱纪行为，也可以为医院积累资金进行医疗设备更新，提高对病人的医疗质量与水平。因此，建立健全有效的财务监管法律法规体系，是对医院进行有效监督管理的重要举措。

2.2 建立健全医院内部控制监督制度:受传统财务工作观念的影响，财务工作者只注重对财务工作计算核查方面的管理，缺少财务自身监管，财务工作者自身监管意识薄弱，未能起到真正的财务管理作用。想要改善对医院财务工作的监督与管理，就必须改变这种传统财务观念，建立健全医院内部控制监督制度，强化财务工作者的财务管理监督意识，使财务工作者真正起到财务管理监督的作用。

2.3 强化内部审计监督:内部审计执行不力，很大程度上在于相关人员责任心太弱，未能做好自己的本职工作。改善医院财务监督工作，就要加强医院内部审计执行力度，强化内部审计监督，提高审计部门工作人员的责任心，努力做到财务管理监督工作的公开透明。

2.4 建立财务监管信息系统平台:建立财务监管信息系统平台，使财务工作做到公开透明，使内部工作的每一个人都能了解医院财务工作运行，做到人人监督管理，事事监督管理，杜绝违法乱纪行为，促进医院整体工作高效运行。因此，建立财务监管信息系统平台，是加强财务监督管理的重要举措。

2.5 强化医院外部监督机制:很多医院在对财务进行监督管理时，往往只针对医院内部进行，而忽略了外部机构的监督管理。财务的监督管理不应只靠医院本身来进行，还需要社会机构发挥监督作用。唯有医院与社会机构共同努力，才能有效发挥对医院财务工作的监督管理作用，促进医院工作正常运行。

2.6 规范医院各部门财务反馈工作:在实际的医院财务运行当中，经常出现各部门财务反馈不及时、不规范现象，给医院正常的财务工作带来消极影响。因此，医院应加强各部门财务反馈工作，力争将财务工作做到最好。

3 总结

医院财务监督与制衡对医院的发展至关重要。加强医院财务监督与制衡，既可以为医院盈利，还可以使医院积累资金进行医疗设备更新，提高对病人的医疗质量与水平。我国各大中小医院在财务监督与制衡方面积累了丰富的经验，但仍有些问题需要提出与解决。我们应深入研究我国各大中小医院在财务监督与制衡方面发展现状，针对其出现的问题提出相应的解决策略，为我国医院在财务监督与制衡方面的进一步发展提供借鉴和参考。

参考文献

[1] 李海霞.医院财务会计监督的问题及解决意见[J], 现代经济信息. 2011(02)

[2] 李冬梅.加强财务监督作用 促进医院经济发展[J].科技情报开发与经济.2007(35)

[3] 姜伟.浅谈医院财务监督[J].财会研究.2008(08)

[4] 庞惠玲.浅议医院会计信息失真的表现、原因及对策[J].现代医院.2010(05)

[5] 卢翠双.论加强医院财务管理工作[J].华北煤炭医学院学报.2007(01)

作者：郭鑫

我国中小医院内部审计论文 篇3：

医院药品管理内部控制有效性测评研究

一、引言

1992年，美国会计总署发布了关于内部控制的COSO报告——《内部控制—整合框架》，认为内部控制涵盖三个目标和五个组成要素，即内控的目标在于是否能合理保证财务报告的可靠性、是否能提高经营活动的效率及效果、是否能遵循相关法律法规等，具体包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个组成要素。此后，美国又颁布《萨班斯—奥克斯利法案》。2004年，COSO委员会正式颁布《企业风险管理整体框架》，将COSO报告的五个组成要素扩展到八个，被理论界和实务界公认为内部控制最新最科学的理论成果。

为了规范我国各级企业单位建立和完善内部控制制度，也为我国事业单位存货管理提供借鉴，2008年至2010年，我国先后颁布《企业内部控制基本规范》(简称“基本规范”)、《企业内部控制评价指引》。医院药品管理内部控制是指医院在药品请购、购进、验收、储存、养护、调配及使用等药品管理活动中形成的规范、措施及制度。我国颁布了《药品管理法》，2011年先后发布了《医疗机构药事管理规定》、《医疗机构药品监督管理办法(试行)》等法律法规，为我国医院药品管理内部控制奠定了法律基础。

二、文献综述

(一)国外文献 主要有以下几个方面：

(1)从内部控制目标的实现方面进行研究。COSO报告主要从经营目标的实现、报表的可靠性、法律法规的遵循三方面考察内部控制系统的有效性。Kinney认为有效的内部控制本质上在于对企业的各级信息进行管理，从而支持企业的管理决策，合理保证企业目标的实现。

(2)从控制环境是否对内控产生影响进行研究。KPMG发布的《内部控制：实务指南》认为，内部控制系统会随着外界各种环境变化，内部控制的有效性包括制度设计是否有效及执行是否有效两个方面，持续监督能保证内控的有效性。

(3)从内部控制是否有效的评估和测量方面进行研究。国际审计机构组织认为如果内部控制符合适时适量标准、成本效益标准、功能设计的一贯性标准，则认为其有效。Dr. David Brewer及William List把传统内部控制分成七个层次，考虑成本效益原则，用时间度量来测定其是否有效。Michael Ramos以实体内部控制的目标为横轴，以内控的可靠性水平为纵轴，利用二维评价法评价内部控制的有效性。

(二)国内文献 我国关于内部控制有效性的研究起步较晚。在《基本规范》颁布前，我国学者主要采用定性研究方法，在《基本规范》颁布后，逐步利用各种模型进行定量研究。学者骆良彬、王河流基于COSO报告，利用层次分析和模糊数学的理论对企业内部控制是否有效，设计各级指标进行测评。华娟参照ERM框架将内控要素扩展至八要素进行定量研究。韩传模、汪士果基于风险导向，借鉴三维结构，解析并模糊综合评价了整个企业的内控系统。杨洁构建了基于PDCA循环理论的内部控制综合评价指标用以测评企业内部控制是否有效及有效性程度。

总之，国内外研究主要针对整个内控体系进行综合评价，操作性有待商榷，鲜有对企业具体环节及事业单位内部控制进行评价的。鉴于此，本文参照我国内部控制法律法规及《药品管理法》、《医疗机构药事管理规定》、《医疗机构药品监督管理办法(试行)》等法律，定性和定量分析相结合，通过定性分析构建对医院药品管理内部控制有效性判断的总框架， 再构建数学模型进行定量判断，试图评价医院药品管理内部控制的有效性。

三 研究设计

(一)理论依据 本文利用美国运筹学家A·L·Saaty于20世纪70年代提出的层次分析法(The Analytic Hierarchy Process，简称AHP)及模糊数学的相关理论，进行定性和定量分析，将分析目标按层次结构进行分解，综合判断确定内控各组成因素的相对重要性，建立评价医院药品管理内部控制有效性的各级指标及定量化模型。文章基于国际公认的COSO报告、内部控制相关法律法规及《药品管理法》、《医疗机构药品监督管理办法(试行)》、《医疗机构药事管理规定》等法律文件，从药品管理内控的建立及执行有效性来设计内控质量评价体系，考虑到医疗行业的特殊性，设计涵盖控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督及问责制的28个主要指标。评价总目标是内部控制有效性，将影响因素分解成三级，目标层、准则层及具体因素层，梳理出评价中小医院药品管理环节内控有效性的总思路，见图1。

(二)样本选取 本文依照卫生部颁布的中国现行《医院分级管理办法》的规定，对广东省21个地市涉及多种所有制性质的挂牌为三级乙等以下的医院进行分层随机抽样调查。以实地调研为主，对随机抽中的127家中小医院进行调查，调查样本基本覆盖了广东省21个地市的三级乙等以下医院，剔除数据不全及不符合调查要求的样本问卷，共选取有效数据114份，有效率为89.8%。

(三)变量定义 根据图1的评价思路，设计药品管理内控有效性评价指标体系，如表1所示。

(四)模型构建 基于以上评价指标，采用层次分析法与模糊综合评判数学模型构建指标权重，建立药品管理内部控制有效性评价模型。

(1)建立评价指标体系。设H为一级指标，即目标层，即问题分析的总目标——药品管理内部控制有效性。Xi为二级指标(i取1到6)，影响药品管理内部控制最主要的指标。Xij为影响一级指标H的更具体的三级指标，影响X1的指标为X1j(j取1到7);影响X2的指标为X2j(j取1到3);影响X3的指标为X3j(j取1到9);影响X4的指标为X4j(j取1到3);影响X5的指标为X5j(j取1到3);影响X6的指标为X6j(j取1到3)。采用不完全层次结构设定各级指标，因为上层的各因素并非完全支配了下一层的所有因素，或被其影响。

(2)建立指标的评价等级集V，确立权重集W。第一步，建立对评价对象定性描述的评价评语集，本文分五个等级建立评价评语集。第二步，精选熟悉中小医院药品管理内部控制各环节和各流程的专家对指标权重进行评分，需要对专家的意见进行多次反馈，构造两两比较判断矩阵，计算指标权重。求出中小医院药品管理内部控制二级指标层(Xi)相对于一级指标层(H)、三级指标层 (Xij)相对于二级指标层(Xi)及三级指标层(Xij)相对于一级指标层(H)的权重和指标一致性比率CR，检验判断矩阵的一致性，求出各组相对权重的平均值，获取指标的相对权重，构建权重集。

(3)构建模糊评价矩阵评价。建立二级指标Xi的单因素模糊关系R (i取1到6)，R为H到V的模糊关系矩阵(评价矩阵)，如下所示：

r11 r12 r13 r14 r15r21 r22 r23 r24 r25……ri-1 1 ri-1 2 ri-1 3 ri-1 4 ri-1 5ri1 ri2 ri3 ri4 ri5

rij表示评价因素Xij的第j个评语，构成模糊综合评价模型。用权重集W左乘评价矩阵R，得到关于二级指标的六个最大隶属度向量F (i取1到6)，最后再利用B=W*F(W表示二级指标的权重组，F是二级指标的六个最大隶属度向量F )计算得出模糊综合评价结果。

四、实证检验

中小医院承担着重要的国民就医任务，本文对其进行实证考察用以测试所构建的药品管理内部控制有效性评价指标。

首先，选择该领域的专家和教授共5人，运用层次分析法原理进行多次测试，得出各评价指标的权重(见表2)。

其次，运用模糊综合评价法对各指标进行评价，分五个等级建立评价尺度集，即V={ Vl，V2，V3，V4，V5}，V1，V2，V3，V4，V5分别对应评语集{非常有效、中等有效、基本有效、中等无效、根本无效}。文章以实地调研为主，对广东省21个地市涉及多种所有制性质的三级乙等以下医院进行调查，发出问卷127份，收回有效问卷124份，统计得出各调查指标的隶属度数据，如表3所示。

运用表2所得权重及表3隶属度数据，采用模糊数学理论建构矩阵综合评判，最终评价结果为H=(0.2233，0.4203，0.3138， 0.0421，0.0004)。广东中小医院药品管理内部控制有效性测评最大值为0.4203，表明广东中小医院药品管理内部控制“中等有效”，本结果基本符合广东省中小医院药品管理实际情况。主要原因有：一是广东省改革开放较早，市场化程度较高，经济走在全国前列，为广东中小医院药品管理内部控制奠定了经济基础;二是药品管理内控的成功与否很大程度上取决于药事管理人才(药品的供应人员、药房工作人员、医护人员)的业务能力和思想素质等。广东作为经济强省，吸引了全国优秀人才的同时，也促使本地人才素质显著提高，为其药品管理内控奠定了人才基础;三是广东省信息化程度比较高，现代互联网技术在医院药品管理系统中尤其是关键环节的广泛应用，实现了药品的快捷、高效、智能化管理;四是随着我国《药品管理法》、《医疗机构药事管理规定》、《医疗机构药品监督管理办法(试行)》及《中共中央国务院关于2009～2011年深化医药卫生体系改革的意见》等法规的颁布，为中小医院建立、执行药品管理内部控制提供了一个法律框架。因此，基于COSO报告的中小医院药品管理内部控制的评价结论与广东中小医院药品管理内部控制实际情况基本一致，表明本文设计的指标体系可信。

五、结论

药品管理内部控制不健全或执行无效将严重影响到医院的效率，增加医院的风险。本文基于国际公认的COSO报告，以药品管理的业务流程为基础，建立了广东中小医院药品管理各环节和各流程的内部控制有效性测评指标，为我国各级医院药品管理内控有效性的测评提供了重要参考。本文采用广东省中小医院药品管理的调研数据，运用层次分析法和模糊数学的相关理论研究，实证结果表明本文构建的内控评价指标有效。本文所选取的指标也适用于综合测评某地区、不同类型医院药品管理内部控制有效性，也可用来具体评价某医院药品管理内部控制的有效性，还可视具体情况对评价指标加以修正，用于其他行业存货管理内部控制有效性的评价。

参考文献：

[1]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会：《企业内部控制基本规范》，中国财政经济出版社2008年版。

[2]骆良彬、王河流：《基于AHP的上市公司内部控制质量模糊评价》，《审计研究》2008年第6期。

[3]韩传模、汪士果：《基于AHP的企业内部控制模糊综合评价》，《会计研究》2009年第4期。

[4]杨洁：《基于PDCA循环的内部控制有效性综合评价》，《会计研究》2011年第4期。

[5]王莲芬、许树柏：《层次分析法引论》，中国人民大学出版社1990年版。

[6]Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Internal Control-Integrated Framework， July 1992 Edition.

[7]COSO，2004，，Enterprise Risk Management-Integrated Framework.

[8]William R. Kinney Jr. Research Opportunities in Internal control Quality and Quality Assurance. Auditing： A Journal of Corporate Finance，2000，(7)：83-90.

[9]Dr. David Brewer and William List. Measuring the effectiveness of an internal control system. Journal of Corporate Finance，2004，(7)：209-233.

[10]Michael Ramos. Just how effective is your internal control?. Journal of Corporate Accounting and Finance，2004，(15)：29-33.

[11]顿巧玲：《内部控制有效性及其评价研究》，《财会通讯》2011年第17期。

[12]邹玮：《内部审计对内部控制有效性评价的博弈分析》，《财会通讯(综合)》2011年第6期。

[13]李思靓、付佳彦、陈岩：《资产评估机构内部控制制度浅析》，《财会通讯》2011年第35期。

[14]刘杰、傅奇蕾：《企业内部控制有效性研究》，《财会通讯》2009年第5期。

[15]李慧玲：《医院资产内部控制有效性分析及评价——以某三甲医院为例》，《财会通讯》2012年第17期。

[16]戴春兰、彭泉：《中美内部控制评价方法运用比较》，《财会通讯》2011年第19期。

[17]王有钢：《我国企业内部控制评价体系构建初探》，《财政监督》2012年第2期。

[本文系2010年度广东高校优秀青年创新人才培育项目“广东中小医院药品管理内部控制有效性测评及提升研究”(项目编号：WYM10035);2010年度广东省科学技术厅广东省软科学研究资助项目(项目编号：2010B080701071);广州市哲学社会科学发展“十二五”规划2012年度项目“广东省上市公司内部监督模式研究”(项目编号：2012GJ21)的阶段性研究成果]

(编辑 向玉章)

作者：周小燕 许蔚君