按大多数教材给出的概念, 绩效审计是对被审计单位 (包括法律规定接受审计的政府公共机构) 在履行职责过程中对公共资源的使用和管理和经济性、效率性和效果性进行的检查、评价和分析, 把绩效审计的内容主要定位在经济性、效率性和效果性三个方面。随着审计理论研究的深化, 审计领域逐步扩大到环境性、公平性审计。就以上五个方面的审计内容, 按投资项目的建设程序审计, 主要包括以下内容:
主要审计项目建议书或可行性研究报告的内容是否完整, 是否符合国家计委《关于投资项目可行性研究报告的试行管理办法》的规定;审计查可行性研究报告论证是否充分, 有无虚假, 各项数据是否齐全, 可信度如何;审查建设项目场地、规模、建设方案是否经过多方案比较;运用经济评价、效益分析考核对投资估算和预计效益进行复核、分析、测评, 是否进行动态、静态分析及财务、效益分析, 重大项目是否进行国民经济评价;审查建设资金安排是否合理, 估算和概算内容是否完整, 指标选用是否合理, 资金有无正当来源渠道, 贷款有无偿还能力, 投资回收期是否正确。
在初步设计阶段, 是否推行工程限额设计;在设计招标过程中是否设置一个合理的投资控制目标, 是否要求设计单位应用价值工程的原理和方法进行方案优化, 提出至少一组方案参与竞标;是否要求设计单位尽可能详尽准确地编制每个方案的设计概算;设计单位是否重视工程投资控制, 核查设计单位是否全面落实了限额设计目标。审查概算是否依据有关部门批准的可行性研究报告及投资估算进行编制, 是否要根据已批准的项目报告书所规定的建设规模、建设内容来编制;对总概算投资超过批准估算10%以上的, 是否查明原因, 重新编制或调整概算上报审批;审查编制概算所依据、套用的概算定额、概算指标、价格定额、税率是否适用, 有无违反国家规定高套、混套定额, 擅自提高取费标准。审查概算编制是否依据国家有关部门的现行规定进行编制, 各种编制依据是否符合规定的适用范围。
对招标工程量清单位的审计要点。审计工程量清单包括的内容是否完整;审查分部分项工程量清单包括的内容是否全面准确, 特别是关注项目特征的描述是否详细准确, 不留争议。
对招标控制价的审计要点。审查建设单位是否采用招标方法进行编制;工程量清单及招标控制价的编制内容和深度是否全面、准确和清晰;招标控制价中材料暂估价、专业工程暂作价的设置是否合理。
审查合同的工程质量标准是否符合有关规定;审查合同工程造价计算原则, 计费标准及其确定的办法是否合理;审查所规定的付款和结算方式是否合适;审查合同规定的隐蔽工程的工程量的确认程序及有关内部控制是否健全, 有无防范价格风险的措施;审查采购合同是否按公平竞争、优质廉价的原则来确定供应商;重点审查建设单位的材料及设备的采购是否通过真正意义的招标竞价, 采购价格是否合理;检查采购合同是否明确材料设备的规格、品种、质量、数量、单价、包装方式、结算方式、运输方式、交货地点、交货时间、交货方式;审查合同中是否明确付款时间、付款方式、验收时间、验收地点、验收标准、验收方式等;审查采购合同中是否明确保修方式、违约责任、和争议处理方式。
目前审计部门提倡的跟踪审计主要内容集中在施工过程审计阶段, 绩效审计主要以工程变更、签证、价款调整和索赔为审计重点。
工程变签证的价款调整情况。工程变更是否经建设单位、监理单位、设计单位、现场跟踪审计的代表签字, 手续是否完备;审查变更的必要性、合理性、效益性;审查签证的程序是否到位, 手续是否齐全, 签证的内容是否真实、准确;审查变更价款中的综合单价、措施费调整及工程变更引起的合同价款的调整与支付是否符合合同约定。
审查工程量清单的数量计算是否符合有关规定, 计价方式是否符合合同约定;清单项目单价是否按投标单价执行;工程量调整是否有依据, 是否符合招标文件要求、投标承诺和合同约定;主要材料的消耗量计算是否正确, 材料价格是否与报价相等, 价格调整是否有依据;甲供材料的品种、数量和结算是否正确;措施费调整是否有依据, 计费依据、计算结果是否正确;各种税费和规费计取是否符合税务和相关管理部门的规定;工程质量奖惩事项是否得到落实;工期奖惩事项是否得到落实。
审查项目建设概算的执行情况, 项目是否按批准的初步设计进行, 各单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行, 有无概算外项目和提高建设标准, 扩大建设规模, 有无重大工程质量事故和损失浪费;审查交付财产和在建工程, 交付的财产是否真实、完整, 是否符合移交条件, 成本核算是否正确, 有无提高成本、挤占成本, 转移投资的问题, 审查在建工程投资完成额, 查明未能完工交付的原因;审查转出投资、应核销投资及应核销其他支出, 审查其死去依据是否充分, 手续是否完备, 内容是否真实, 核算是否合规, 有无虚列投资现象。
摘要：本文通过对建设项目的经济性、效率性、效果性、公平性、环保性等五个方面审计概念的理解, 结合实际工作审计内容, 以建设程序为主线, 从各个环节阐述了审计重点, 为建设项目绩效审计找出了出发点和操作的思路。
关键词：绩效审计,绩效概念,审计重点,评价指标
[1] 祁敦芳, 叶鹏飞, 叶忠明等.政府绩效审计.北京;中国时代经济出版社, 2009
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