税收是当前国内发展的根本内容之一, 在时代的发展当中需要不断进行完善和优化。国家为了进一步降低企业整体税负、规范税收征管, 于2016年5月在全国所有行业内执行“营改增”政策。增值税是对企业生产经营活动的增值部分进行征税, 可以避免营业税对上游提供服务重复征税的缺点, 使流转税更加公平、透明。企业在执行“营改增”政策后, 会计核算科目将面临极大的调整, 同时, 对发票认证、抵扣等税务管理工作提出较高要求。
在“营改增”新政策出台之前, 企业对销售收入总额按照营业税比例计提营业税, 并向税务部门申报当月计算出的营业税。而新政策出台以后, 却发生了不小的变化, 由于增值税按照销项税额减去进项税额的差额进行征收, 并且开具与取得的发票必须是税务机关认可并网上认证的增值税专用发票, 涉及企业采购、生产、销售等所有过程。“营改增”政策执行后, 对财务人员的工作也造成了一定的影响, 财务人员必须要对增值税发票进行妥善管理、每月对进项税做好抵扣工作、熟悉网上报税、同时要定期对税务新政策的学习等工作。同时, 由于增值税进项税额的抵扣涉及办公用品、固定资产采购及住宿、劳务合同等内容, 已经不是单纯的税务管理范畴, 涉及企业生产经营管理的各个方面, 也为企业税务内部控制制度工作提出了较高的要求。
“营改增”改革已经在我国全面实施, 其在财务会计核算、纳税申报、发票管理等方面给增值税纳税人造成一定的影响。在实施营改增政策改革后, 增值税纳税人首先要面对纳税人身份的选择。如果纳税人月销售额达到一定标准则将被认定为一般纳税人, 其主要的优势在于取得的与生产经营相关的增值税专用发票均可抵进项税额。如果被认定为小规模纳税人则无法进行增值税进项抵扣, 并且无法为采购人开具增值税专用发票, 对于那些被认定为一般纳税人的采购人来说, 小规模纳税人不是最优的选择。基于此, 企业纳税工作者在降低税负的基础上, 对销售规模、销售范围、销售产品、销售效益进行综合性分析, 科学选择纳税人身份, 用以实现效益的最优化筹划。
按照财政部、国家税务总局出台的营改增政策、文件规定, 企业应结合自身产品结构、销售类型等实际情况, 选择适合企业的纳税筹划方案。以下内容为从增值税销项税额角度出发的纳税筹划。
一是“营改增”企业财务人员应熟悉增值税法律中有关视同销售的规定, 在将商品用于集体福利、投资、自用等方面时, 应及时向当地税务机关进行申报销项税额, 以避免因对增值税政策产生的误区而承担一定的法律风险。例如, 刚实施营改增政策的房地产开发企业, 在将商品房用于办公自用或抵债、投资、赠予过程中, 应在税法层面确认销售收入的实现。二是当企业销售的商品或提供的服务涉及不同税率时, 企业必须对不同商品或服务单独进行会计核算, 以避免因企业无法反映不同商品、服务金额而承担较高税率的风险, 其目的在于降低从高适用税率税务风险。对此, 企业应根据不同业务, 在合同条款制定、账务核算税率的选用以及票据开具等方面进行明确规定与筹划, 用以保证企业税负安全性。
虽然“营改增”政策规定只要一般纳税人取得了与生产经营有关的合法增值税专用发票, 即可享受增值税进项税抵扣的优惠政策。但如果企业财务人员、经办人员未能准确判断发票的合理性、合法性、及时性, 则将无法享受进项税额抵扣优惠。因此, 企业可以在充分掌握“营改增”政策的同时, 通过提高专用发票的辨别能力、及时进行增值税进项税网上认证等途径进行税收筹划。首先, 一般纳税人在进行原材料、固定资产采购或取得劳务过程中, 应首选能够开具增值税专用发票的供应商, 以享受增值税进项税额抵扣的政策。其次, 企业可根据自身业务类型, 结合“营改增”推行相关政策, 通过合理选用经营与管理方式, 对增值税专用发票的获取进行科学筹划, 用以实现企业进项税额的高抵扣。再次, 企业财务人员应熟练掌握增值税法律中有关进项税额抵扣的规定, 能够合理确定增值税发票是否可以抵扣, 以避免承担过多的税收法律风险。
一般纳税人与小规模纳税人不但在计算方式、进项税抵扣及发票开具类型等方面存在差异, 其在增值税整体税负方面也存在一定的区别。纳税人身份的选择已经成为增值税纳税筹划的重要方式。因此, 企业应根据经营发展目标及预计的销售额选择纳税人身份, 以此达到降低增值税整体税负的目的。同时, 财务人员应在熟练掌握一般纳税人与小规模纳税人相关政策的基础上, 根据预计的销售额分别在两种假设前提下计算增值税税负, 选择综合税负最低的纳税人身份方案。例如, 当某增值税纳税人达到一定销售额时, 如果测算后发现被确定为小规模纳税人将大大降低企业整体税负, 则企业可通过成立分公司或销售公司等方式将销售额降低到小规模纳税人起点, 以实现降低税负的目的。
企业为进一步降低增值税税负, 必须针对企业经营实际情况, 并在充分掌握“营改增”政策的基础上, 制定可行且合法的税收筹划方案, 根据不同的税收筹划方案选择增值税发票取得方式、认证时间及销售确认方式, 充分享受营改增政策中有关进项税抵扣的优惠。同时, 财务人员还应根据《企业会计准则》及营改增政策设置、使用会计科目, 为企业进行税收筹划及纳税申报提供第一手数据。营改增政策出台后, 国家为保证政策的顺利实施及切实降低企业税负, 针对一些符合国家产业政策的行业出台了相关优惠政策。企业财务人员应强化与税务机关的沟通, 并通过研读相关优惠政策, 以使企业充分享受国家出台的税收优惠待遇, 切实降低企业税负。例如, 营改增政策中规定, 有关技术开发、转让、咨询相关的服务是免去增值税的。这对企业来说, 就可以多投入技术研发资金, 对技术的开发和应用提供更多的支持。
一些原本缴纳营业税的纳税人在实施新政策后, 由于对增值税相关政策知识的匮乏, 特别是增值税税收筹划方面不具有优势, 因此, “营改增”企业应首先对财务人员进行培训, 提高财务人员综合业务水平, 进而提高税收筹划的效果。例如, 营改增企业可聘请税务师事务所相关专家就“营改增”政策解读、纳税筹划方法等内容对财务人员进行培训, 也可组织财务人员到同行先进企业中进行调研、学习, 在提高财务人员理论知识的同时, 丰富纳税筹划实践经验。每过一段时间对纳税筹划人员进行绩效考核, 以随时掌握他们的基本情况, 以便对培训内容进行针对性的调整和改善。
综上所述, “营改增”政策的实施不仅在会计核算、税务申报、发票管理等方面对企业产生了巨大的影响, 同时, 也在增值税税收筹划方面对企业提出了较高的要求。因此, 企业财务人员应在熟练掌握相关政策的同时, 结合企业自身生产工艺、销售实现形式选择合法、合理、实用的增值税税收筹划方案, 降低企业综合税负。
摘要：2016年初, 我国所有行业均实现了营改增改革, 其在规范税务机关管理、优化流转税环节及降低企业综合税负等方面发挥着巨大的作用。目前, 增值税已经成为我国第一大税种, 并且涉及所有规模与类型的企业。因此, 在实施营改增改革后的纳税企业更应该通过对政策的理解力、强化财务人员业务能力及合理确定纳税人身份等方面进行增值税纳税筹划, 以真正实现降低企业综合税负的目的。
关键词：“营改增”,纳税筹划,措施
[1] 沈晓英.“营改增”后的企业纳税筹划研究[J].行政事业资产与财务, 2015 (13) .
[2] 葛刚.探究“营改增”对企业财务管理的影响[J].中国商贸, 2015 (6) .
[3] 路娟.“营改增”对企业财务管理的影响及应对[J].中国商论, 2016 (7) .
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