营改增对中小企业的影响和对策

营改增对中小企业的影响和对策（精选8篇）

营改增对中小企业的影响和对策 篇1

摘要：随着营改增政策的逐步深入落实，各大企业也在不断谋求新的对策来努力适应这一新的政策环境。在这一过程中，各类型中小企业首当其冲，它们在获得一定税率优惠的同时，也面临着巨大的资金、产业结构调整等诸多难题。本文就营业税改增值税对广大中小企业造成的影响和应采取的应对措施展开探讨，希望有助于加深对这一问题的认识。

关键词：营改增，中小企业，产业结构调整，对策

1引言

鉴于近年来逐渐攀升的人民币汇率和国内劳动力、原材料、土地和资源环境成本，以及发达国家“再工业化”的迅猛浪潮，对于处于产业链底层并严重依赖“成本驱动”的中小企业来说，受到的影响和冲击不言而喻。与此同时，国务院于2011年正式批准下发了营业税改增值税试点方案，并陆续在多个省市展开试点工作，于2013将营改增范围扩大到全国，近期又接连出台多项新规来巩固和加强这一政策。所谓的“营改增”即是指将以往应征收营业税的项目改为征收增值税，并相应调低各项目增值税税率。由于增值税是针对产品或服务的增值部分而言的，所以政策的推行有效减轻了企业和商家重复纳税的重负。但是事物总有两面性，机遇与挑战是并存的，营改增在给企业带来诸多优惠和利益的同时，也暗藏着许多不可忽视的不利影响。

2营改增给中小企业带来的影响 2.1对企业专用发票使用管理影响

减轻企业生存压力、避免营业税的重复征收是企业发展的福音，这也是“营改增”政策出台的目的所在。而实际情况却让人大跌眼镜：有些企业的纳税额呈现出持续增长态势。这主要是由于这些企业没有或者无法按照增值税法的相关规定来管理企业专用发票，即增值税法规定：我国增值税以抵扣方式实施，增值税数额的大小由专用发票的获取以及进项税扣除额的大小共同决定。但是由于很多很多中小企业的材料获取渠道更加灵活多变，有时为了有效降低原材料采购费用，便不向卖方开具增值税发票甚至企业根本就没有或者供应链上级无法提供增值税专用发票，从而致使一些劳动密集型企业的部分原材料采购成本和人工成本无法抵扣。如此一来，势必会加重企业实际税负。2.2对企业员工培训的影响

营改增新政策的实行，要求企业必须适当的调整原有的会计审核机制，而新机制的顺利高效运行必须依靠合格的企业会计人员。这是由于增值税的推广尚未完全落实到所有地区和领域。不同的税收制度：跨试点和非试点的企业内部两种税收制度并存，给企业正常税收工作的运行和过渡带来了不便，给会计核算增加了难度和复杂度。与之相对应的是，试点内企业的增值税计税方式以抵扣模式为主，这种计税模式要求会计人员要详细统计企业各销售项目营业额和购进项目额并以一定税率乘以两者之间差额计算得出的结果来作为当期所交增值税。企业作为纳税人，自然要重视并精确计算相应的销项税额和进项税额，但一部分从业会计人员缺乏相关计算经验，计算过程也会随着计算量及复杂度的提升增加失误。鉴于此，必须要对企业员工，特别是企业会计人员进行再培训，增进全体员工对营改增政策重要性的了解，强化会计人员核算能力，尽早适应新的核算机制。2.3对企业利润表的影响

新税收政策出台之前，企业营业税是包含在主营业务销售收入内的，并能够在企业所得税税前全额扣除。之后，企业应缴纳的增值税便不再包含在主营业务销售收入内，致使主营业务收入人账数额减少，不再在此科目核算原有营业税金及附加营业税。为企业降低了应缴纳税金和相关的成本费用，提高了企业利润。

3中小企业应采取的对策

面对新的市场环境和政策指引，广大中小企业不能仅仅依靠国家政策扶持和财政补贴勉强维持运行，而要从自身出发，找问题，寻办法，焕发新的生机。3.1强化发票管理，合理选择合作商

增值税专用发票是企业用来抵扣应缴增值税的关键凭证和依据，规范的发票管理制度是其基础和保证。相反，混乱的发票管理制度会给税务的核对、征收工作增加难度和风险。所以，企业要从财务办公管理系统的软硬件和相关业务人员的能力培训方面入手，提升会计核算的效益与水平，强化管理增值税专用发票的各个环节，杜绝违规违法使用和管理增值税专用发票现象的发生，建立健全高效的企业发票管理体制。同时，合作商的选择也极为重要，应率先选择可以提供增值税专用发票的具有增值税一般纳税人资格的合作商，以充分利用现有政策，取得效益的最大化。

3.2强化宣传培训，提高员工素质

鉴于政策的推行和实施具有阶段性，上至领导下至一般员工，对政策的理解和认识也是逐步深入的。因而，企业必须紧跟政策走向，结合自身发展方向和市场需求，积极学习研究最新相关政策，做好对员工的宣传和培训工作，增加重视程度，提高认识水平。例如，企业可以通过各种渠道（会议、报纸和网站等）了解最新政策动向，并加强相关人员培训，增强企业会记人员对相关增值税法的了解和会计核算工作的能力与技巧，强化各部门之间的联系和沟通，减少工作上的失误和分歧。

3.3合理纳税筹划，适时更新固定资产

增值税新规使企业获得了更多纳税筹划的自主性和空间，在此基础上，以企业自身实际为出发点，依据真实、有效的筹划资料，制提供科学参考。另外，增值税法规定进项税额能用来抵扣且降低新购入定科学合理的税收筹划（合作商身份筹划，材料购进筹划等）方案，为企业减负固定资产增值税税率，这在一定程度上可以降低企业设备投入成本，故企业也可通过出售老旧设备，适时购进新设备的方式，减少人工费用支出，为降低企业税负做出贡献。3.4转变企业身份，降低税受

针对小微企业实施的优惠税率，使中小企业在税收和管理成本方面的负担有所增加。销售额不大于500万的企业可以申请做一般纳税人来对购买固定资产、货物和服务的相关进项进行抵扣，也可选择作为小规模纳税人享受3%的增值税简易征收税率，但是由于小规模纳税人不具备自行使用增值税发票的权力，必须依赖具有一般纳税人资格的合作商获取增值税发票，因而削弱了其在竞争中的优势，故而具体怎样选择应视实际情况而定。

4结论

随着改革开放的持续推进和产业结构的进一步调整，为了适应不断转变的经济增长方式和国家出台的新经济政策，各大中小企业应积极以营改增政策的推行为发展契机，迎难而上，努力摒除自身产业结构弊端和落后的经营管理模式，快速灵活适应新规则，为企业尽快适应增值税法的要求并减少税负、分享改革成果、谋求长期健康可持续发展提供有力保障。

参考文献

营改增对中小企业的影响和对策 篇2

营改增的出现是顺应社会大经济形势的需要,跟上了国际税务制度的发展;避免了重复征税或交差征税的情况;完善了国家税务体制不健全的内容。鉴于此,营改增必然对企业的财务系统产生着重大影响,本文在此背景下分析了政策对建筑施工企业的具体影响及其对策。

一、营改增相关政策

2011年11月17日,财政部、国税局公布了营改增的试点方案。从2012年1月1日起,首先在上海拉开了营改增的序幕,截至到目前,国内已经基本完成营改增的转变。

营改增从试点开始就明确规定了新的税率问题:增值税简易计税方案的出台,改变了之前的以17%和13%为基准,重新设定基准点为11%和6%。

通过对营改增的执行和理论分析发现其并不是对所有企业都有利,交运和部分服务业税率均有所增加。

这项政策主要是针对国家宏观经济层面而进行的改进,由于矛盾具有特殊性,一些行业由于受核心税率等因素的制约,不能及时更好的适应政策与体制的变更,造成了税改后税负不降反增的局面。

综上所述,我国执行营改增策略具有理论和现实意义,是适应现代社会经济发展的必然,在部分相关特殊行业实施营改增,是一项伟大的经济革命。因此本文在此背景下分析了建筑行业在营改增执行下的具体情况。

二、对企业财务的影响

在营改增的背景下,建筑施工企业的增值税税率是11%,但是由于受外部经济环境、地区差异的影响,同时存在小规模纳税人,同时享有节能减排免税的优惠政策,外加材料供应等其它问题,建筑施工企业的成本主要包括人工费、专业分包、材料费、机械费和各种其他直接与间接费,如果不能完善抵扣链条,则实施营改增可能增加税负。

首先增值税从资产角度看是个价外税,企业所购买的原材料及其固定资产都要从原价中扣除掉11%的增值税,这部分资产的账面价值不含增值税。因此,资产的账面价值不超过营改增之前的金额,是由于进项税额要计入到应交税费这一会计科目下,这些进项税额也包括资产在内。

其次从负债角度看,当供应商无法提供增值税发票时,企业就必须对债权关系进行保留,同时由于固定资产可以进行进项税额抵扣,会增加企业负债总额。

营改增产生了进项税额抵扣的巨大转变,企业的财务稽核也不再是仅仅考虑收入减去支出后的差额以及税率,还应该考虑税改前后税负的区别。仍然以建筑施工企业为例,建筑施工企业实行营改增以后,本月初的库存材料和机器设备作为固定资产能够进行进项税额分期抵扣。

三、对企业会计的影响

根据营业税的基本概念可知,在核算营业税时会计科目比较简单。营改增后的核算科目增加了9 个明细:其中,记借方的有五个(进项税额、已交税金、转出未缴增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额),记贷方的有四个(出口退税、进项税额转出、销项税额、转出多交增值税)。

企业的固定资产是企业中的一项重要资产,施行营改增后会对资产负债表的“应缴税费”、“固定资产原值”和“累计折旧”等科目产生影响。由于价格不含税导致了计税的基础减少,不过折旧也会有所减少。“应交税费”中不再含有“应交营业税”,相应的,所以它的期末余额必然会减少。此外对利润表和现金流量表也会产生相应的影响。

通过对企业会计方面的分析可知,营改增后相应会计科目的变化、会计核算的复杂化以及对会计报告的变化等影响,使得企业会计人员的工作量增大,相关财务人员需要更加细致的对待各项科目,以保障税改后各账目的准确。

四、应对措施及方法

营改增的执行对建筑企业以及各类行业都将产生巨大影响。必须要充分利用好国家大政方针,同时为了实现企业利益最大化以及更强的市场竞争力,就必须合理进行纳税筹划,尽可能的减小企业纳税方面的负担;同时,对于增值税抵扣中的发票管理问题,也要加强风险意识,提高警惕;充分利用企业间的合作关系谋求长远发展,充分利用上下游企业的产业链条,打通协同发展的要道,为企业争取更大的利益。

针对营改增所产生的影响,应该进行合理并专项的纳税筹划,合理避税(如申请国家财政专项帮扶资金、设计合理的税率和时间等),加强风险管理(如发票管理、合同管理),积极面对来增加利润(如非核心业务外包、做好培训和调整报价的工作)。从我们国家目前的情况分析,目前营改增的施行还不够完善和成熟,可能随着政策的执行,细节方面还会有各种调整,但是企业都应该针对国家政策寻找对自己有利的发展契机,利益最大化。

五、总结

营改增作为国家基于现实国情提出来的一项重大的税制改革,试点实施已经三年半的时间,尽管可能在一些领域存在有悖于改革初衷的矛盾,但是,它以成为不可逆转的历史潮流。

通过全文的分析可知,营改增带来的影响是双重的。营改增对于某些行业是个利好消息,通过较低的增值税税率来取代营业税税率,既避免重复征税,又减轻了企业的负担。但是同时增加了行业的计税内容,提高了计税难度。

参考文献

[1]张晖.浅谈营改增对企业的影响[J].会计师,2013,10(19):40-41

[2]王红艳.营改增对企业效益影响探析[J].财经界:学术版,2013,07(11):97-97

[3]施捷音.营改增对企业财税影响及应对策略探究[J].现代经济信息,2014,23(23):255-255

营改增对中小企业的影响和对策 篇3

关键词：营改增；会计；财务；影响；对策

一、营改增对于建筑施工企业会计工作的影响

（一）对于企业会计报告的影响

营改增的实施会给企业的会计报告工作带来较大的影响。首先， 营改增会对企业的资产负债表的内容造成一定的影响。因为建筑企业的固定资产价值较之其他行业往往较高，但是在国家实施营改增之后，建筑施工企业的固定资产会相对下降，但是企业的总负债率却保持不变，这样就会对企业的资产负债造成很大的不良影响。但是建筑企业却因种种原因较难及时取得分包方及供应商开具的增值税专用的发票。抵扣税证的取得不及时将直接影响增值税的正常抵扣，这将在一定程度上加大建筑企业资金压力。

（二）对会计核算的体系的影响

营改增的一个重要目的就是为了促进企业经营管理模式的优化，这就要求会计核算体系必须做出相应的调整来顺应管理模式的变化。我单位是一家央企上市集团公司，就国内的建筑企业而言具有一定的代表性，我单位工程项目遍布全国甚至还有许多国外项目，通常情况下，会在项目所在地设立项目部并设置会计帐套对该项目进行会计核算，但一般只在三级公司层做独立核算，就整个集团公司而言管理上呈现多层级。由于集团内部的项目经常会出现层层分包的情况，这就造成了管理链条较长、流转环节较多，这样势必存在较大的税务风险，企业的税务管理难度和工作量将大大增加。这些都对现有的会计核算体系提出了严峻的挑战。

二、营改增对于建筑施工企业财务工作的影响

（一）对于企业财物指标的影响

营改增对于企业财务的指标变化也带来了一定的影响。在营改增的影响之下，建筑企业进行资产计算的时候必须从原件当中去除百分之十一的份额，并在此基础上计算出相应的款项向上级进行反应。此外，当建筑企业购买建筑材料的同时，如果供应商不能向建筑企业提供材料购买的增值税发票，就会给企业造成严重的负债总额的上升，并对企业的净利润收入产生一定的影响。营改增实施之后，税率由原来的3%增加到了11%，这一增长比例从将大大提升施工企业的税负负担。由此可见，营改增的实施会对建筑施工企业的财物指标带来较大范围的影响。

（二）对于企业财务风险的影响

营改增的实施还会给企业的财务风险带来一定的增加。这主要是因为，营改增会使得建筑企业的工程造价发生变化，建筑企业的工程造价从过去的价内税变为价外税，这就让招标书变得更为复杂，并增加了企业财物工作的风险。之所以会提升工作难度，增加财务工作风险，其原因在于标书的编制以及其对于转包、分包的影响。尽管我国对于转包、分包的行为提出明令禁止，但是在具体的实践过活动当中仍然会较为频繁的出现。那么如何处理这些不合法的转包分包行为，成为了企业在减小财务风险、适应营改增影响当中需要着重考虑的问题之一。

三、建筑施工企业应对营改增影响的对策

（一）加强税法培训学习，提高企业员工应对“营改增”的意识

营改增给建筑施工企业的税制衔接带来一定的影响，所以建筑企业的会计核算以及税收核算的工作任务和工作难度都会大大增加，所以就需要会计工作人员能够相应的提升业务素质。企业应当积极组织财务人员进行培训，使会计人员掌握增值税核算及发票管理相关知识，能够有效识别、认证、抵扣增值税发票，能够准确核算进项、销项等税额，能够及时、准确进行纳税申报。另外，还要全面提升会计工作人员应对营改增的意识，首先要密切关注国家在营改增方面的政策信息；其次应当要求企业的员工能够向实施营改增的试点地区进行学习，借鉴他们先进的经验和教训。

（二）增强会计核算及财务管理过程控制

1.核算体系变化

目前我单位为三级核算，为克服这种多层次的核算造成的影响，势必要改变这核算模式，一般建筑集团公司会用其高级资质平台承揽工程，然后分包给二级子公司，二级子公司再分包给三级子公司，营改增后，集团与各级子公司均为增值税纳税人，因此，为了完善增值税的抵扣链条，可以分包二级子公司开具发票给集团公司，这样成本类进项税额留在二级子公司抵扣，集团公司可以抵扣分包给二级子公司收入部分的进项税额。应对此目前我单位集团内正在推行财务共享制度，使得独立财务核算由三级子公司集中到二级单位，这样可以将税费抵扣问题和其他影响降到最低。

2.投标造价方面的准备工作

施工企业应该让财务人员更加充分的参与到企业的投标造价方面的工作，在财务人员核算的基础上，“营改增”后应针对不同施工板块，不同施工地域，结合企业内部定额标准，进行具体施工项目的综合流转税率分析，确定企业自身的平均流转税负率，相应改时标前测算体系，并制定适合企业自己的较为准确的增值税制下的一套投标报价体系。

3.企业需要建立健全发票管理机制。

建筑施工企业当中发票的作用是极为重要的，所以企业一定要重点管理发票，对于发票的管理可以设置专人专岗进行管理。以防止发票发生破损丢失及正确使用。此外，企业还应当通过制定规范、科学合理的合同审批和签订程序，明确约定发票条款（比如：税率、发票类型、提供发票时间等）。这就要求企业在选择信誉好、能力强的公司做为供应商或者分包单位，同时还要严格按照正规的手续进行合同的签订，并且出具正规的增值税发票。

参考文献：

[1]邢丽.营业税改增值税难点透视[J].中国报道，2012（04）.

[2]夏杰长，管永昊.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施[J]. 中国流通经济，2012（03）.

营改增对电信企业税负的影响 篇4

作者：石鸿伟

财政监督：财会版 05期

一、问题的提出

随着国家“十二五”规划的迅速推进，国家加大对财税系统的调控力度，提出了扩大增值税的征税范围，同时提出调减营业税等税收的具体举措。2012年初上海成为第一个营改增试点地区，同年8月份试点范围扩大到全国8个省市。但是初期的营改增并没有把电信行业纳入进来。2012年10月21日国务院召开加大营改增改革力度的工作会议，提出要尽快把通信行业纳入到改革的队伍中，6月正式将电信行业纳入营改增改革行列中。

中国移动、中国联通、中国电信作为通信业的三大运营商巨头，将营业税调整为增值税是否会减轻企业税负、增加企业利润，有待分析营改增后的税负上缴情况。营改增的目的在于在一定程度上避免重复纳税的可能性，改变原来的营业税和增值税二元税制，对服务业逐步推广增值税的一元税制。206月开始对电信行业实行营改增改革，针对电信企业的不同业务实行不同的税率，即基础电信业务征收11%的增值税，增值业务实行6%的税率。相比之前3%的营业税税率而言虽然上涨，但是增值税的进项税可以抵扣，因此有利于减少企业税收负担，也有利于全行业税率公平、税收结构更加合理化。但是由于在2012年开始实行营改增改革的交通和物流等服务业中出现了税负上涨的情况，而且也有不少学者认为电信企业也会存在税负不减反增的现象，因此有必要结合三大运营商的实际情况来分析此次营改增对其税负和利润的影响。

二、相关文献

由于将电信行业纳入营改增的改革较晚，近几年对电信行业的营改增研究的文献不是很多。陈刚对中国移动、中国电信和中国联通收入数据进行分析，认为如果不提高价格，企业将面临收入下降、税负增加的困局。许懿(2013)认为电信行业的收入受到多个原因的影响，其作用机制复杂，所以“营改增”改革可能会给企业带来税负增加或者税负减少的影响。王海东(2013)认为营改增优化了税制体系，有利于减轻企业税收负担，有利于促进分工、加快现代服务业的转型升级和第三产业的结构调整。余友河(2013)认为营改增改革确实对企业的利润、成本、收入有影响，但是这些变化无法精确计算出来。许芸玮(2013)从定性和定量两个方面测算营改增对电信企业净利润的影响，得出了在短期内企业净利润有下降的趋势。田志伟(2013)从税负影响的时间效应出发，指出“营改增”对增值税扩围行业会造成长期税负上升、短期税负下降的影响。张海燕(2013)认为尽管增值税是价外税，并不影响企业的利润，但当增值税率高达11%时，电信企业的税负会加重;当增值税率为6%时，电信行业可以调整供应商以获得足额的进项税额，从而达到减轻税负的目的。

营改增自实施以来就被学术界所关注，国内学者也对交通运输行业、物流行业的营改增进行了企业效率和企业财务方面的研究。对于电信行业的营改增，有的学者在电信企业营改增细则出来之前测算了营改增对企业税率的影响，认为在短期内电信企业的税负会加重。本文首先在各项细则明晰的前提下，用差异的税率测算了企业的税收和利润，发现营改增后企业利润仍有下降的趋势;然后比较三大运营商营业收入、营业支出和固定资产购置三个方面，分析营改增对电信企业税负的影响，以及电信企业应该采取的措施。

三、营改增对电信企业税负和净利润的影响

营改增对企业税负和净利润的影响主要体现在：营改增之前，企业适用3%的营业税，同时产生一部分的营业税金及附加，可以抵消一部分企业所得税。营改增后，企业营业收入根据基础业务和增值业务分别缴纳11%和6%的增值税，产生相应的销项税额，使得企业税后营业收入下降;企业的营业支出根据支出内容产生一定的进项税额，使得税后营业支出下降。因此，企业税后的营业收入下降，税后的营业支出也有下降的趋势，对企业利润的影响主要在税后企业的营业收入与营业支出差额的大小。对企业流转税的影响主要取决于销项税、进项税和固定资产抵扣三个因素，即增值税=销项税-进项税-固定资产抵扣，如何使得增值税的缴纳达到减少企业税负的目的，取决于营业收入中增值业务份额加大产生较少的销项税、营业支出中各进项税最大限度地抵扣产生较多的.进项税，以及如何做好固定资产进项税的抵扣。营改增对电信企业的税负是否起到相应的政策效果，下面用一个案例进行说明。

比较该企业营改增前后的净利润可知：在营改增之前的净利润为13.377亿元，营改增后企业的净利润为12.25亿元，利润减少了8.42%。由于税后营业收入的下降速度即(57.7-52.857)/57.7=8%快于营业支出的下降速度(37.96-36.259)/37.96=4%。即营业收入中销项税上缴额较多，营业支出中的进项税额抵扣有限，存在66%的不可抵扣成本，造成企业净利润下降8.42%。

比较该企业营改增前后的税收可知：在营改增之前营业税金及附加为1.904亿元，对应纳所得税有抵减作用，应纳税的税额为17.836亿元。营改增后，由于营业收入中销项税较多，营业支出和固定资产产生较少的进项税，应纳所得税额为16.334亿元，比改革之前减少了1.502亿元。营改增后，企业应纳增值税额为2.642亿元，虽然企业的应纳所得税额减少了，但是企业应纳增值税额相比增加2.642-1.502=1.14亿元，因此企业的税负负担加重了。

四、针对三大运营商分析电信企业税负加重的原因

(一)营业收入方面的原因

1.针对营业收入实施差别税率。营改增细则规定对电信企业的基础电信业务征收11%的增值税，基础业务是指利用固定网络、移动网络、卫星、互联网提供的语音通话服务，以及出租或出售宽带、波长等网络元素的业务活动。

对增值业务征收6%的增值税，电信企业的增值业务主要指利用固定网络、移动网络、卫星、互联网、有线电视网提供短信、彩信、电子数据和信息传输及相应服务、互联网接入服务、卫星电视信号落地转接服务。可以看出，此次营改增对电信企业的政策指引给电信企业带来了外部压力，加快了电信企业向互联网企业的转型升级。

2.三大运营商主营业务收入比较――基础业务VS增值业务。电信企业不同业务适用差别税率会产生不同的增值税销项税额，即基础电信业务按照11%征税，增值业务按照6%征税。因此，营业收入结构的差异导致三大运营商销项税额各自有差异。

根据表2，比较三大运营商的基础业务可知，中国移动的基础业务占比高达56.44%;中国联通次之，占比为34.75%;中国电信最少，基础业务占比为30%。由于数据的缺乏，中国联通营业收入的分类较为粗糙，语音业务为基础业务，非语音业务不能完全确认为增值业务，但是中国联通的业务结构比中国移动更合理，在此次营改增中更有竞争优势。中国电信的增值业务占比最高，主要是依靠固网和移动网络提供了较多的数据增值服务。

由于三大运营商的营业收入结构有所差异，税后的营业收入下降程度也会有差异，因此会产生不同的销项税。根据中国移动和中国电信的业务结构数据，可以得出营改增对两家企业营业收入和销项税的具体影响程度，见表3。

比较中国移动和中国电信主营业务营改增后不含税营业收入和产生的销项税可知：中国移动营改增后，主营业务的不含税收入从5625.59亿元下降到5156.02亿元，下降了8.35%。中国电信营改增后，主营业务不含税收入从3018.07亿元降到2802.37亿元，下降了6.15%。中国电信主营业务受营改增的影响小于中国移动。中国移动主营业务产生了469.57亿元的销项税额，其中基础业务销项税占到75%，增值业务占比25%。中国电信主营业务产生了215.7亿元的销项税额，其中基础业务占比48.5%，增值业务占比51.5%。

3.销项税率差异对企业税负的影响。营业税改征增值税后，由于电信企业的基础业务占比规模较大，其销项税的计入较多。三家运营商中，中国移动基础业务占比超过一半，中国电信和中国联通的基础业务也占到总营业收入的约三分之一，因此三大运营商有一定规模的基础业务适用11%的税率计入销项税，存在销项税额较大的问题。

对于增值税差异税率的实施，陈晓光研究了企业在实施差异化税率的税制改革后，发现企业损失了7.9%的产出值。增值税差异税率反映了商品或服务价格的扭曲，因此决策者应该意识到税率差异将导致效率损失这个基本原则的重要性，应该尽可能实施统一的税率。在营改增细则出来之前，张海燕对北京、东莞、广州、上海、苏州五大城市的电信企业按照统一税率进行测算，认为当增值税率为11%时，不管营业成本中进项税额所占比例如何，企业的税负会上升;当增值税率为6%时，电信企业可以调整供应商获取足额进项税抵扣，从而达到税负减轻的目的。本文采用差异税率对某移动公司的营业数据进行测算，得出现行差异税率对企业的税负有负的影响。

增值税实行价外分离的原则进行缴纳。例如，中国移动20基础业务收入为355671.90亿元，基础业务不含税收入为355671.90/(1+11%)=320425.14亿元，因此中国移动在其他条件不变的情况下，可以实施提价策略，使得提高价格获取的收入总额等于相应业务产生的销项税额，即320425.14×11%=35246.77亿元。但在实践中，电信企业的价格受到套餐期限的短期影响，也必须综合考虑在行业中竞争地位、战略布局、营销策略等多方面的因素。因此电信企业想要通过提高价格转嫁税收，可行性不大。

对电信企业而言，此次营改增改革对税负带来负的影响。营改增后由于主营业务结构不合理，使得电信企业营业收入的下降程度大于营业成本的下降程度，从而对企业税负和利润都带来负的影响。

(二)营业支出进项税抵扣有限

1.营改增对企业营业支出的抵扣情况。营改增改革的必要性在于增值税有利于税负公平、减轻企业的赋税负担。该减税的机制在于实施增值税后，企业的营业支出会产生一部分的进项税额，用以抵扣营业收入中的销项税额，减轻企业税负负担。

营改增后电信企业产生的部分营业支出可以产生进项税额，营业成本中可抵扣项目主要包括网间结算支出、维修费、动力费、广告宣传费等等。

增值税对成本的抵扣取决于抵扣税率大小，税率越高，抵扣程度越大。此次改革对通信设备维修费、促销服务商品类支出抵扣较大，实施17%的抵扣税率，成本减少14.53%。各营业成本增值税的抵扣税率如表4。

由表4可知，企业营业支出中还有一部分不能抵扣，如社会渠道资金、折旧及摊销、人工成本等等。但是电信行业属于服务业，固定资产投入较多，服务人员也较多，这对电信行业的发展带来挑战。

2.三大运营商不可抵扣成本比较分析。由于三大运营商营业支出统计口径的差异，这里仅仅列示出三大运营商不能抵扣的成本占比，其中由于社会渠道资金在三大运营商的年报信息中被综合到另外的支出中，所以这里仅列出有详细信息的折旧及摊销和人工成本的信息。

根据表5，首先比较三大运营商的折旧及摊销成本，三大运营商折旧及摊销成本占比相差不大，中国电信的比例最大，为23.49%;中国联通次之，为24.42%;中国移动的比例最小，为21.7%。其次比较三大运营商的人工成本，发现三大运营商人工成本占总营业支出比例相差较大，中国电信的人工成本占比最大，高达15.89%;中国联通人工成本占比次之，为11.83%;中国移动人工成本占比最小，为6.95%，前两家运营商都要远远高出中国移动。最后比较三大运营商中不可抵扣的折旧及摊销和人工成本共占营业支出的比例，发现中国电信比例最大，高达39.38%;中国联通次之，为35.80%;中国移动最小，为28.12%。

3.不可抵扣营业支出对电信企业税收的影响。电信行业从属于现代服务业，其从业人员较多，并且电信企业的固定资产投入规模庞大，由此产生较大的折旧及摊销费用。由上面的数据可以知道，电信企业不可抵扣的折旧摊销和人工成本总和占其营业支出的比例较大，三家企业的折旧摊销占营业支出的比例都超过20%。此外，中国电信和中国联通除了兼顾移动互联网业务之外，也有一定的固网市场，因此承担较多的人工成本支出。

从后3G技术高速发展，三大运营商展开大规模网络基础设施建设，为如今营改增对通信业的负面影响埋下伏笔。且年三大运营商在城市4G基站第一阶段的建设已结束，现在已进入用户拓展的阶段。三大运营商面临两个方面的压力：当期大量固定资产不能抵扣，以及由于20至今大量固定资产的投放企业将承受更大份额的折旧及摊销费用。

由于三大运营商还有相当规模的社会渠道建设费用，因此不可抵扣成本占总营业支出的比重比表5显示的比重还要大。社会渠道资金难以实现抵扣，即使这部分资金以后将纳入试点，也难以获得增值税专用发票。电信企业的网络建设和营业地点深入到乡镇甚至是农村等偏远地区，很多规模较小的代办点都无法取得增值税发票，其租金和电费大都与私人业主签订，这些私人业主不满足一般纳税人资格。因此，三大运营商产生了大量的不可抵扣的营业支出，使其相对税基偏高，营业收入进项税抵扣规模有限，加重了企业的税负负担。

(三)固定资产进项税对企业税负的影响

1.营改增前投入的固定资产未能抵扣。三大运营商于2013年12月底获得国家工信部颁发的4G牌照，为了抢占市场先机，三大运营商从2013年开始扩大资本支出规模。由表6可知，三大运营商中中国移动的资本支出规模最大，2013年资本支出共1849亿元，2013年末还有850亿元的在建工程。中国联通2013年资本支出734.6亿元，年末还有635.5亿元的在建工程。中国电信2013年资本支出为799.92亿元，年末还有438.32亿元的在建工程。

在营改增之前，三大运营商纷纷加大固定资产的提前投入，使得这部分固定资产不能产生进项税来缓冲由此给企业将来带来的折旧和摊销费用。4G牌照的发放先于此次营改增，而三大运营商为了抢占市场先机不得不牺牲前期固定资产进项税的利得。

2.营改增后固定资产投入有助于减轻企业税负。在4G网络建设中，2014年三大运营商基站建设仍处于高峰阶段。中国电信在年报中做出了展望：以4G牌照发放为契机，把握良机，快速启动60个城市的LTE网络部署，为公司4G业务运营提供网络保障。中国移动在年报中提出2014年底基站数量将超过50万个，基本实现全国城市以及重点乡镇的连续覆盖。中国联通也在年报中指出2014年公司将持续加强以移动宽带网、光纤网和基础网为基础传输网络支撑保障能力建设。

中信证券市场研究部预测中国电信和中国联通2013-204G基站建设超过人民币2500亿元。中国移动在2013年年报中则明确提出2014年公司资本开支为2252亿元，用于全力打造4G网络。在大规模固定资产的持续推动下，三大运营商的固定资产将产生相应的进项税额，有利于减轻企业短期内利润下滑、税负加重的问题。

五、针对三大运营商的对策建议

(一)三大运营商差别对策

1.中国移动主打3G和4G网络，提高增值业务比例。三大运营商中，中国移动和中国联通、中国电信的经营业务有所差异，中国移动主要倾注于打造性能稳健的移动互联网。中国移动在三大运营商中手机用户数量的市场份额最大，中国移动的语音通话分钟总量最高，此次营改增对中国移动的挑战很大。但是随着移动网络的迅速扩展，其无线上网业务也在飞速上涨，快速实现由传统的语音业务向网络增值业务的发展，加大增值业务对营业收入的贡献度，是中国移动实现转型的基本途径。

2.中国电信、中国联通双管齐下加快业务转型。中国联通、中国电信方面业务多样化，不仅加速移动网络的建设，其固网业务也分别在北方和南方地区占据主导地位。一方面从移动网络入手提供广泛的增值业务;另一方面，应该利用传统的固网业务，结合创新理念，借助固网开发更为多样性的增值服务。

3.中国电信、中国联通减少人工成本。电信业属于服务行业，从业人员众多，占企业营运支出相当大的比例，尤其是中国电信的比例最高，中国联通次之，中国移动人工成本占比最小。中国电信和中国联通除了要提供移动网络服务外，还要负担较重的固网接入和维护人工成本。中国电信和中国联通应加速智能化服务建设，节约人工成本。在固网接入方面，应该打造更加卓越高效的团队，提高网络接入效率和服务质量。

(二)三大运营商共同对策：抓住固定资产抵扣机遇，实现企业转型升级。三大电信运营商在今年大力兴建4G基站，在电信企业实施去电信化转型，使企业向互联网方向发展，这也是此次营改增改革的政策意图。4G网络时代的到来，三大电信运营商应该抓住市场机遇，与供应商建立持续的业务关系，尽可能地选择具有一般纳税人资格的供应商，实现固定资产投入的有效抵扣，同时也有利于企业的转型升级。

营改增对建筑施工企业的影响分析 篇5

传言已久的建筑企业营业税改增值税即将变成现实。从5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围，并确保营改增所有行业税负只减不增。建筑施工企业属于建筑业，营改增会对建筑施工企业财务管理有什么影响？税负是否只减不增？下面从财务管理、税负两个角度分析营改增对建筑施工企业的影响。

一、营改增后对建筑施工企业财务管理的影响

1.资产下降

建筑施工企业购置存货、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将相对原实施营业税时会有所下降。而存货、固定资产是建筑施工企业的重要资产，这样，企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降。

2.收入、利润下降

对于企业的财务报表，营改增之前，主营业务收入中是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，由于增值税属于价外税，因此主营业务收入中不包含增值税，属于不含税收入额。如营业税制下建筑业确认收入111亿元的工程项目，改增值税后应确认的营业收入为100亿元[111÷（1＋11%）].相应地，与成本有关的增值税进项税额也不再计入营业成本，如原材料、燃料和租赁费产生的增值税额等。因此，合同预计总成本将比营改增前减少。此外，当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除，从而当期确认的合同毛利比营改增前要少，利润总额和净利润也随之减少。

3.现金流减少

由于建筑施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，营改增后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业，即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有时滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量减少，加大企业资金紧张程度。此外，由于实行营改增后购买固定资产能够抵扣进项税，将可能增加建筑施工企业的投资冲动，进行大规模投资，其融资产生的利息压力将加大企业流动资金紧张的程度，甚至会影响到企业的生产经营。

二、营改增后对建筑施工企业税负产生的影响

之前建筑业营业税税率为3%，虽然具体的营改增实施办法及相关政策规定还没有出台，但财税部门在《营业税改征增值税试点方案》中既定建筑业11%的税率。从绝对数字来看，税率上升了，但征税额未必一定会增加。11%的增值税税率表面上看比较高，但可以抵扣进项税。以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。营改增前，应缴纳营业税为333万元（11100×3%）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，销项税额为1100万元[11100÷（1＋11%）×11%]，这样计算，应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。

以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业本身所处环境复杂会给增值税的计算带来很多挑战。建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，如砖、瓦、灰、沙、石等材料主要由项目所在地的小规模纳税人或者个体户垄断经营，而这些供应商都不具备开具增值税专用发票的资格；商品混凝土供应商往往采用简易办法计算缴纳增值税，无法开具增值税专用发票。此外，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，也会使建筑业实际税负加大，因此，取得有效的增值税专用发票是建筑业营改增一大难题。

浅议营改增对企业财务管理的影响 篇6

摘要:改革开发以来，我国的经济体制发生了重大的变化，在经济高速发展的背景下，对我国企业的长远稳定发展提出了更高的要求。为了适应当今的经济发展模式，我国在税收方面也进行了大范围的改革，这其中就包括将征收的营业税改成征收增值税，它是我国税收改革的重要组成部分。作为企业来讲，为了更好地提升自身的财务管理能力，就必须要对营改增的影响有个清晰的认识。关键词：营改增；企业；财务管理；

营改增最重要的现实意义，就是避免重复征税所带来的纳税人沉重负担。营改增的税制越完善，纳税人的税赋负担就越轻，还有利于提升国家的税务工作效率及合理性。对于企业而言，在市场经济竞争如此激烈的背景下，如何在坚持营改增这一财政税收体制下改善企业的财务管理机制成为了企业发展所面临的最大问题。因此，在全面进行营改增财务管理深化的过程中，加强企业的规范和管理就变得十分重要，也是企业高层应该关注的问题。

一、营改增的主要意义

（一）有利于实现企业价值最大化。所谓企业价值最大化的基本思想是将企业长期稳定发展放在首位和强调在企业价值增长中满足各方利益关系。通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，即保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。在以往的征税体制中，企业的营业额被全额征收税款，忽视了企业为了生产而进行的资本投入，产生了重复征税的问题，使纳税人的负担加重。而在实施营改增之后，只是对资本的增值部分进行征税，从而使企业重复纳税的现象得到消除，使企业节省了资金，有利于企业再生产的扩大化与创新资金的投入。

（二）有利于对我国各个产业进行有效的调整，使产业结构更加合理化。比如说对第三产业服务业征收营业税，它的征收对象是企业的全部营业额，这样就很容易导致重复征税现象的出现，增加了企业的税收负担。营改增的出现就能够有效地避免这一重复征收的情况，进而为我国第三产业提供了一个良好的经营环境。

（二）有利于提高我国产业或服务在国际市场上的竞争力。自从实行营改增后，我国在出口征税方面有了很大的改进，尤其是出口退税的出现不断刷新了我国的出口量，增强了我国产品或服务在国际市场上的竞争力。

二、营改增对企业财务管理的影响

（一）对会计核算的影响

我国实行了营改增制度之后，在会计核算上会导致营业税和增值税这两种税目在核算和处理上有很大的差异。在营改增初期，由于一部分地区采用了当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额的计税方式，所以在增值税的纳税额计算上也产生了很大不同。因为应营改增要求混合经营的企业在核算中要根据内容的不同对经营业务进行分类，但是就有些企业来看，其属性属于复合型企业，根据业务的不同也出台了不一样的税收政策，而有些企业在会计核算上缺乏相应的分类，这就要求会计核算中应该根据税率较高的税种来进行缴纳，没有实现营改增降低企业税负的目的，再加上会计人员的核算能力不高，这就给会计核算带来了相应的难度。

（二）对企业税收负担的影响

增值税属于价外税而营业税属于价内税，发生了营改增之后企业的计税基数也发生了变化。按照原有增值税的缴税规律来看，增值税一般纳税人在履行的经营业务中不能进行增值税进项税额的抵扣，在实行的营改增政策之后增加了服务业可抵扣进项税额的范围和税目的数额，按照现行的规范，可抵扣的税目比例从原来的7%上升到11%。这足以说明从营改增的整体情况来看，能够降低企业的税收负担。但是在一些企业中，因为企业的发展阶段、经营战略等内容不不统一，也使得在营改增的过程中出现了一些问题，可能会增加企业的税收负担。

（三）对企业财务分析的影响

增值税同营业税相比在账务处理上有很大的不同，首先，增值税不在损益表上进行反映，它在账务处理上使用的记账方法也和营业税不同，但是都是通过影响企业财务报表的数据和财务结构，来改变企业的财务分析数据。在我国实行了“营改增”后，对于企业而言，在内部的资产负债表中，企业固定资产原值入账金额、累计折旧逐渐减少，原本应承担的营业税获得了消除，使得企业的期末余额逐渐缩小，短期将导致企业的资产和负债情况都有所下降，但是会提升企业的流动资产与流动负债在企业的比例，减少了营业税金及附加的相关金额，而且企业相关的成本费用也会减少，增加企业的利润。

（四）对企业发票管理的影响

由于税种的不断变化导致企业的发票种类也产生了变化，从小规模纳税人的角度来说，它可以开具一种不可抵扣进项税额的普通发票。从一般纳税人的角度而言，发票可以分为专用发票和普通发票两种，而在营改增之后，由于营业税和增值税两种专用发票的不同，对于税目也有不同的增值税进项税额进行抵扣。有一部分企业应该没有加强对于发票的管理和不同发票的认知，这就使得一些不法人员出现了虚增数额和乱开滥开发票的情况，增加了企业的发票管理风险。另外，对于增值税的专业发票也有严格的法律规定一旦触犯了法律将会受到严厉的法律制裁。

三、通过营改增完善企业财务管理的措施

（一）应对会计核算方式影响的措施。企业的会计核算行为应是处于不断发展循环的过程中,因此充分把握新税制政策的特殊规定对企业的核算极为重要, 企业也应注意税率的变化和账务的改变,合理利用好区域之间增值税不同新税制度规定的差异,做好税务风险控制,制定新税务筹划。同时企业应调整好不同税种的衔接做出正确的会计核算和申报纳税以维护企业利益不受损失。进行会计核算时,企业应整理确认好增值税销售税额和进项税额,经过”营改增”后企业的生产销售行为所产生的进项税额可以对销项税额进行抵扣。在向税务局缴纳营业税履行纳税义务时候,可以依据企业当期经营收入状况依照缴纳增值税规定进行合理有效的调节应缴的增值税额，如果当期应缴增值税额过大,可以通过购买原材料取得增值税进项税额专用发票来抵扣一部分的增值税销项税额,从而减少应缴纳的增值税额，最后针对目前服务业的混业经营的状况，为降低税负，提高企业经济效益，需要根据不同税种业务来进行不同的核算。(二)重视纳税筹划管理的优化和完善

自从营改增实施以来，很多的企业的纳税性质和主体不同，造成我国企业进行营改增的压力很大。很多企业的纳税性质和主体都不同，很可能为企业带来风险，因此，要注重纳税筹划的优化和完善。作为企业的财务管理人员应该必须重视企业的纳税筹划管理的优化与完善，首先纳税主体应该借助流通环节对税负进行转移，从而达到减少纳税额度的目的，尤其是在对供应商的选择问题上，择合作商时确保合作企业的财务管理程序完善、有能力开具全套的增值税发票，挖掘客户资源，借助营改增的契机来拓宽业务，节约成本，获得更大利润。最后针对企业的发展趋向或者发展目标对纳税筹划管理作出分析，在取得全套增值税的同时利用优惠政策谋取利益。(三)对企业财务分析变化的应对方法

在企业进行相关的财务报表分析中，所应该考察的内容包括企业的资产负债率、毛利率和净利润等指标，观察其在各个阶段的变化，还应该将营改增对于企业的影响单独进行列示，在必要时也可将营改增的不确定因素进行剔除，从而让企业可以客观地分析财务指标，找出影响企业财务分析指标变化的具体原因，为企业的决策者提供详细的财务信息和解决方式，帮助管理人员更好地进行决策和管理。(四)应对发票管理变动的措施

“营改增”后，企业应格外重视对专用发票的管理工作。为了能够取得更多的增值税专用发票，要通过供应方的比价中选择更好的，对供应方是否能开具增值税专用发票进行认真审核。如果供应方不具有开具专用发票的资格，就要在合同中规定税负转嫁细则，以减少应纳税额度。特别地，在“营改增”前已经开具营业税发票但没有收到款的，要及时清理，否则当事人可能会要求退回营业税发票改开增值税以抵扣销项税额减少应缴税费。正是因为出现了进项税可以抵扣的规定，所以要求企业财务人员需要更高的工作能力。参考文献：

营改增对企业的影响及对策探讨 篇7

1 营业税改增值税对企业的影响

1.1 加剧了企业的税务筹划难度

营改增实施的初衷是为了减轻企业的税负, 可以利用符合条件的增值税发票来抵扣进项税, 从而提高企业的资金运转能力。但是对于建筑企业而言却存在一定的难度, 因为建筑企业的工程规模较大, 施工周期长, 并且工程比较分散, 原材料采购的种类较多, 所以供应商的选择面较广, 在这种情况下, 建筑企业在无法及时获取增值税发票的情况下, 就无法进行进项税的抵扣, 反而加重了企业的负担。此外, 由于建筑企业的性质不同, 其需要大量的劳务, 劳务费用也是建筑企业成本核算中的重要部分, 而建筑企业往往都是与劳务公司或者自发组织的农民工队伍合作, 而自发组织的农民工队伍无法提供正规的增值税发票, 由此无法抵扣进项税, 所以会增加建筑企业的税务筹划难度。

1.2 对企业税负及现金流影响

现金流是建筑企业高效运转的重要保障, 如果资金短缺, 原材料供应不足, 将会影响到施工进度, 对建筑企业造成不利的影响。在实行营改增后, 建筑企业可以利用原材料以及机械设备的购置费用来抵扣进项税, 进而在资金运转方面留有余地。但是在实际运行的过程中, 却无法做到理想中的状态, 因为建筑企业的缴税方式为预交税款, 然后税务机构再根据计划施工进度来确认税负收入征收税款, 在这种情况下, 对建筑企业会产生极大的不利影响, 由于占用企业的现金, 所以会影响到现金流的运转。

1.3 企业资金链管理风险加剧

资金链是建筑企业稳定运行的关键要素, 建筑施工企业与建设单位之间的工程款支付往往存在不匹配的现象, 会对施工企业的资金周转产生很大的影响。在建筑安装工程施工的过程中, 材料的采购以及机械设备的运转等, 都需要耗费大量的资金, 如果资金链不完整, 就会加大企业的资金压力。在很多工程项目施工的过程中, 虽然与建设方签订了合同, 其中对于付款方式以及期限都有明确的规定, 但是在实际执行的过程中, 却因为资金紧缺而无法及时支付工程款, 而施工方在没有收到工程款的情况下, 就需要自行垫付增值税款项, 由此对施工方的资金周转产生巨大的压力。不仅会影响到施工方的工程进度, 而且可能会由于资金短缺而导致项目搁浅, 对建设方和施工方都会产生不利影响, 从而违背了营改增的初衷。

2 企业在营改增环境下的应对措施

2.1 合理规划企业税务筹划

营改增是对产业结构以及经济结构进行调整的重要举措, 对于建筑企业而言, 在面临营改增的税收体制下, 还需要逐渐完善企业内部税务筹划工作, 提前做好应对的措施。对于企业在原材料采购方面, 可以选择正规有实力的供应商建立长期稳定的合作关系, 必须能够开具增值税发票, 为建筑企业及时抵扣进项税。这是营改增背景下, 建筑企业与上下游企业之间共同改革的主要目标, 也是对市场经营秩序的重要途径, 可以形成完整的价值链。对于劳务费用方面, 在获取建筑项目承包权后, 可以采取劳务分包的形式, 最好要选择有能力开具增值税发票的分包方, 这样可以及时抵扣进项税。在这种合作关系下, 应该对增值税发票的开具时间以及合同中的验工计价手续有明确的表示, 防止因分包方开具发票不及时而影响到总包方的进项税抵扣。而对于无法提供增值税发票的分包方, 可以采取纯劳务分包的形式, 也就是分包的内容仅仅为人工费, 而对于分包项目中的材料以及小型机械等都由总包方负责购买, 从而获取增值税发票来抵扣进项税。建筑企业在与建筑劳务公司合作时, 可以实施准入制度, 通过对劳务公司的规模、资质以及实力等方面的考察, 列举出合格名录, 在招投标时可以优先选用可以开具增值税发票的劳务公司, 从而减轻建筑企业的税负。

2.2 优化现金流管理

营业税改增值税以后, 根据《增值税暂行条例》第十九条规定, “增值税纳税人义务发生时间:销售货物或者应税劳务, 为取得销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的, 为开具发票的当天。”由此, 建筑企业可以受到销售款项或者是在业主同意的情况下申请完工签证, 此时再计算应该缴纳的税款, 不需提前预缴, 可有效缓解企业的现金流紧张问题。所以说, 建筑企业的财会人员应该尽早熟悉营改增税制方案中的各项条款, 并且能够充分利用条款的优势为企业争取足够的现金流, 从而优化资金管理结构, 为建筑企业的高效运转创造有利的条件。

2.3 加强企业管理体制改革

建筑安装企业的高效运转, 资金链的完整性是关键要素, 尤其是在营改增的税收政策下, 只有保证资金的顺畅运行, 才能够有效缓解资金压力。所以建筑安装企业在面对营业税改增值税的背景下, 应该对企业的运营策略进行调整, 在管理体制方面重新规划, 从而逐渐适应新的税收环境, 保持一个稳定的资金链运营状态。建筑安装企业要想在营改增的政策下实现顺利改革, 不仅需要企业自身的优化调整, 还需要与其相关联的企业, 甚至是整个市场发生变革。只有在大的环境整体适应营改增的流程以及运转模式, 才能够减缓建筑安装企业的税负压力。这还需要一个缓慢的适应过程, 在管理体制方面进行完美的变革, 从而充分利用营改增的优势提高企业的经济效益。

3 结语

营改增是调整市场资源配置的一种途径, 不仅能够减轻企业的纳税负担, 同时还能够为企业的资金周转提供有利的条件, 可促进企业参与市场竞争的活力。税制改革涉及很多问题, 企业的经营管理方式、财会运作方式以及资金运转等都需要重新规划, 按照新的税制调整工作内容, 所以需要企业提前了解营改增对本行业的改革内容, 然后提前做好各项准备工作。税制改革对企业的财会人员也有很大的影响, 企业财会工作的内容会有一个全新的运转方式, 所以需要财会人员详细了解营改增中的各项条款, 能够熟练运用新的税制, 为企业的发展创造更多的便利。营改增的实施还需要一个适应的过程, 其涉及某一企业上下游各相关联企业的税制执行情况, 所以在逐渐磨合的过程中, 营改增会逐渐完善, 从而推动我国市场经济的可持续发展。

参考文献

[1]戴国华.建筑营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计, 2012 (03) .

[2]林雯.浅析建筑企业营改增的应对措施及税收筹划[J].中国乡镇企业会计, 2013 (08) .

营改增对中小企业的影响和对策 篇8

关键词：营改增；施工企业；影响；对策

近年来，随着我国经济的快速发展与社会的不断进步，社会分工更为精细化。在这种环境下，原有的两税并存的税收体制已不再适用于当前中国税收体制发展，因此税收体制改革势在必行。作为我国税制改革的一项重大举措，“营改增”税收政策的实施不仅能够将我国长期存在的重复征税问题得以消除，而且对企业税负的减轻与税收结构的合理化与科学化有着积极的促进作用。因为施工单位的规模不断扩大，所以产业链也不断增加。在这种情况下， 必然使纳税环节更加复杂。在未来的发展形势中，要全面推行营改增政策，企业还需要综合考虑多方面的因素。

一、施工企业营改增税收政策的基本内容

根据财政部部门在营改增税收方面的政策，以及《财政部、国家税务总局全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），2016年5月1日完成全行业“营改增”。施工企业税种由3%营业税改为 11%增值税。在没有实施以上政策时，施工单位产生的劳务费用全部要计算都税收当中，并按照3 %的税率来收取。与此同时，在实行增值税税收政策后，采用了价税分离的办法，对增值税进行计算。另外，在确定销项税额时，以企业提供的劳务费用为标准。针对进税方面的额度，需要以增值发票为依据。

二、实施营改增税收政策，对施工企业财务会计的影响

（一）影响会计核算

施工企业实行“营改增”后，就会导致会计核算的内容产生变化。另外，也使会计核算面临很大的困难和阻碍。首先，会计科目发生了变化。采用该政策之前，在核算营业税的过程中，需要考虑两个方面的因素，分别是：企业应该上交的税费、营业税。然而，在实施该政策后，不仅要考虑到以上两个方面的因素，而且增加了别的项目。即（应该上交的税金、销项税金，进项税金）等，这样一来，施工企业就会使企业的会计核算工作量越来越大。 其次，引起了核算方式的变革。在实施政策之前，会计人员采用的核算方式比较简单。

（二）影响施工企业税负

很多施工单位在推行营改增政策后，符合一般纳税人标准。根据相关资料统计，增值税税率大概在11%。理论而言，实施“营改增”税收政策是为了能消除重复征税弊端，从而实现《政府工作报告》中“确保所有行业税负只减不增”。然而，在税法规定的范围中，不能进行税额抵扣。在施工企业上游企业当中，大部分都属于小规模纳税人。尽管在这部分人当中，有的人取得了增值发票。然而，这部分的比例相当少，税率大概在3%。然而，如果施工企业在获取增值发票中，遇到重重障碍时，就会大量减少能够用来抵扣的税额。在这种情况下，往往企业从而增加其税负风险。

（三）影响施工企业财务指标

增值税与营业税的区别在于，营业税属于价内税的范畴。增值税属于价外税的范畴。所以，推行营改增政策后，对企业的财务指标产生了很大影响。具体表现为：其一，影响资产负债率和现金流。在税改前，进项税额包括资产价值在内并不需要计入应缴税费科目中。而在税改后，由于增值税也在价外税包中，导致现金流发生不畅。其二，影响企业经营指标。一般来说，施工企业在年初会将各种经营指标进行下达，主要是为了将经营者的工作积极性充分调动起来。在营业税缴纳中，企业的产值指标会将税金包含其中，而在实施“营改增”后，税金不再包含在产值中，如此一来，导致企业要认真调整考核指标。

（四）影响施工企业利润

现阶段，企业实行营改增政策后，使施工单位的税收环节发生了很大变化。同时，原来的营业税已经不再推行，从而被增值税所代替。在这种情况下，就会影响企业的利润，具体表现为：一方面是价内税包含了施工企业原本缴纳的营业税，这部分税款可以在所得税款计算前加以扣除，从而降低企业税负；而由于增值税是价外税，此税款不能在所得税计算时予以扣除，进而使企业的税负增加，这样一来会造成企业当期利润的降低。另一方面，实施“营改增”后，会影响施工企业的收入确认过程，降低企业在档期的收益。除此之外，企业在计算所得税的过程中，也有着较高的要求。所以必须对不含税收入进行换算，也就降低了企业的经营利润。

三、在营改增税收政策下，对施工企业的要求

（一）加大对发票的管理

施工企业为了达到进行税额抵扣的目的，在采用营改增政策后，要求加强对发票的管理。同时，还应该尽快建立、完善相关的规章制度。具体有三个方面的要求。首先，在签订合同时，需要详细列出发票开具的时间，发票送达的时间，及发票丢失后责任追究等有关发票的条款；第二，建立发票保管制度，专人进行管理，防止票据丢失、损坏等现象出现；第三，负责好发票认证工作。施工单位取得增值发票后，必须在规定的时间内完成认证、抵扣工作。按照规定要求，不得超过6个月。如果时间过期，就会带来严重的经济损失。

（二）加强税收筹划工作

施工企业要做好税收筹划工作，必须做好新老项目的梳理及应对工作：根据现行政策，老项目实行简易征收，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额；分包款需凭借发票进行抵扣，如无发票则不能实现差额纳税，从而产生重复纳税。这就要求对老项目营业税金计提与缴纳进行全面梳理，做到不欠营业税、不多缴营业税。适用11%计税的新项目，将要面临目前资质共享带来的增值税链条断裂的问题，如果不妥善解决该问题，将可能缴纳11%的税而无抵扣，导致税负加大。即要建立增值税链条，做好税收筹划。

（三）加强财务监督与审计

一般而言，施工企业所承揽的工程项目有着建设周期长、点多面广等特点。因此，使企业在财务控制管理中的难度越来越大。尤其是采用营改增政策后，情况非常突出。为此，施工企业必须在施工环节中，对财务监督与施工环节进行强化管理。这样做的好处在于：提高企业财务管理的水平，同时为企业节省施工的成本。其一，企业要对采购成本的监督与审计工作。在总成本中，比例比较大的为采购环节。为了避免在采购中出现问题，应该充分发挥监督的作用。除此之外，还要做好每个采购环节的监管工作。在此基础上，使采购中所存有的问题得以找出，使相关人员对其进行纠正与解决。第二，施工单位在施工的过程中，还要加强财务的审计与监督。

（四）加强业务培训

为了降低财务会计在“营改增”实施后的影响，施工企业必须做好团队培训工作，对内部人员的业务进行培训。第一，认真分析国家政策，制定科学的培训计划，然后对相关人员进行政策、制度方面的培训。“且行且看”，密切关注施工企业所在地国税和地税动态，建立内部沟通机制；第二，组织培训施工企业财务人员对项目造价、采购等的应知识别能力，从而强化增值税的链条，使“营改增”得以顺利过渡，从而确保企业利益的最大化。

四、结束语

总而言之，国家实行“营改增”是为了促进企业发展，实现经济结构的转型。实施“营改增”税收政策，能够使施工企业在税负合理降低方面带来一定的帮助，使企业受益。然而，施工企业涉及到多个税费项目，情况比较特殊。所以，在推行营改增政策后，存在很多困难。鉴于此，施工企业要从自身的发展情况出发，在合理规划的基础上，不断降低企业的赋税成本。只有这样，才能推进政策的顺利执行。同时，借“营改增”的机遇，来提高自身的管理水平，完善好企业内部管理机制，从而使营改增税收政策的实施得以顺利进行，最终促进企业健康发展。

参考文献：

[1]万金兰.营改增税收政策对施工企业财务会计的影响探讨[J].现代经济信息，2015（11）.

[2]陈维示.“营改增”对建筑企业财务和会计的影响及对策探讨[J].财经界（学术版），2015（11）.