营改增后房地产企业成本费用发票管理（精选8篇）
热度 7已有 80 次阅读2013-8-16 11:55 |个人分类:会计实务| 房地产企业, 成本
按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年8月1日开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。
房地产企业虽然不是本次应该增试点行业，但与2015年的大限也为时不远，时下因试点行业的营改增已经使房地产企业成本费用发票使用出现较多改变，本文综合营改增试点行业在全国实施后涉及房企发票使用作以下探讨。
房地产企业开发成本中的合法有效凭证应按下列原则掌握:支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证;支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明;国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
一、合法凭据的理解
税法规定,允许税前扣除的金额,必须取得合法的凭据。许多税务人员认为,企业列入成本费用的项目都必须取得发票,这是对税收政策的误解。这里的“合法凭据”,是指合法的原始凭证,包括经济合同、出库单、入库单、公证书、法院判决或裁定书、个人身份证复印件、汇款单据、收款收据、中介机构或有关部门的证明等等,其中,按照《发票管理办法》的规定,应当取得发票的,还必须取得发票。“发票,是指在购销商品,提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。”
《发票管理办法》第二十五条规定:“任何单位和个人不得自行扩大专业发票使用范围。”
实际操作中掌握的原则是,凡属于增值税征税范围的业务(无论是否享受免税优惠),都必须开具增值税发票(视具体情况分别开具专用发票或普通发票),凡属于营业税征税范围的业务(无论是否享受免税优惠),都必须开具营业税发票。其中,属于企业经营范围,并经税务机关核准的,企业可以领取发票自行开具,凡不属于企业经营范围的,以及个人取得的应纳增值税或营业税的收入,必须向税务机关申请代为开具。另外,发票的形式多种多样,例如火车票,虽然没有税务机关的监制章,但属于经国家税务总局核准的特种发票。依据上述原则,下列业务无须取得发票:工资薪金支出、土地出让金、股权受让款、拆迁补偿费、税款、捐赠支出、违约金(交易不成立)、赔偿款、接受投资的不动产和无形资产、境外劳务费(广告费、佣金、利息、动产租金等)、同一法人实体内部的总分支机构及分支机构之间发生的营业税劳务、总分公司之间固定资产划拨、以公司合并或分立方式取得的非现金资产等等。
二、房地产企业开发成本合法凭据掌握的原则
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[ 2009 ]31 号)文件规定,企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成本。但以下几项预提(应付)费用可以在税前扣除:(一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10 %。
(二)公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销,或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
(三)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。
开发成本包括土地出让金、拆迁补偿费、前期开发费、工程建筑成本、公共配套设施(费)、开发间接费用等。房地产企业开发成本中的合法有效凭证应按下列原则掌握:(1)支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;(2)支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证;(3)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明;(4)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
三、开发成本各项支出有关票据的具体说明
1.土地出让金。国税发[ 1993 ]149 号文件规定,政府出让土地,不征营业税。因此不得开具发票。房地产企业应以国土局开具的土地出让金收据入账。
2.拆迁补偿费。房地产企业向被拆迁户支付补偿费,其业务流程并非被拆迁户直接将土地使用权、地上建筑物转让给房地产企业,而是政府收回土地使用权,再由政府与房地产企业签订土地出让合同。房地产企业采取支付拆迁补偿费方式或拆迁安置方式取得土地使用权的, 房地产企业仍需按照财税[2004 ]134 号文件规定补交契税。国税发[ 1993 ]149号文件还规定,因政府收回土地使用权而取得的补偿金,不征营业税。因此,被拆迁户无需向房地产企业开具发票,而应当由房地产企业向主管税务机关申请领用地方税务局监制的“某某市工商企业非商事收费收据”,主管税务机关没有上述收费收据的,可以由房地产企业采取自制凭证入账。同时将政府拆迁文件、被拆迁人姓名、联系方式、身份证号码、被拆迁建筑所在路段及门牌号码、拆迁面积、补偿标准、补偿金额、被拆迁人签章等档案资料备置于本公司备查。
委托拆迁公司支付的拆迁补偿费,也采用上述方式入账。
国税发[1993 ]149 号文件规定,拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业,按“建筑业-其他工程作业”税目征收营业税,因此,向拆迁公司支付的拆迁劳务费,应取得工程所在地建筑业发票。
房地产企业将拆迁工程(含拆迁补偿费、拆迁劳务费)整个承包给拆迁公司的,应取得全额的建筑业发票,直接给被拆迁户的补偿费作为拆迁公司的成本处理,其凭据的取得同上。3.土地整理费。支付给其他公司的土地整理费,应取得工程所在地税务机关出具的建筑业发票。
4.挖土费。支付给农民工(非雇员)的挖土费等,不得采用工资表发放,应由个人向地税机关申请开具《税务机关代为开具统一发票(地税)》。开具发票时,由税务机关征收营业税及附加、个人所得税。税务机关已征收个人所得税的,房地产企业不再扣缴个人所得税。5.广告费、规划费、设计费、鉴证咨询费、检测服务费、工程勘察勘探服务费
广告服务（包括广告代理、会展服务）属于本次营改增《应税服务范围注释》中的“部分现代服务业—文化创意服务—广告服务”
建筑设计、规划设计、园林设计服务等属于本次营改增《应税服务范围注释》中的“部分现代服务业—文化创意服务—设计服务”
鉴证服务、咨询服务、检测服务等属于本次营改增《应税服务范围注释》中的“部分现代服务业—鉴证咨询服务—认证服务”（包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证、建筑业检测服务等）
上述服务应当取得提供服务的单位机构所在地国税增值税发票。6．审图费、工程监理费、招标及招标代理费
上述应税服务不属于本次营改增《应税服务范围注释》，不纳入本次营改增试点范围，仍收取服务单位所在地地方税务服务业发票。7.建筑工程。
房地产企业的建筑工程是指新建、改建开发产品的工程作业。
(1)包工包料。应取得工程所在地建筑业发票。发票金额与承包额相等。(2)包工不包料(甲供材)。《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定,除销售自产货物并提供建筑业劳务外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。甲供材和劳务费的营业税均由发包方承担,施工单位是该营业税的纳税义务人。现举例说明: 某房地产企业取得材料供应商的增值税普通发票,账务处理如下: 借:库存材料10000000
贷:银行存款10000000 由于施工单位的承包额(应结算价款)在预算时是不含甲供材的金额,但要包含甲供材部分的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加(以下简称“营业税及附加”)33.3 万元。若总工程价款中甲供材料1000 万元,不含税劳务费(含管理费)2000 万元, 营业税及附加3000/(11000 = 2103.34(万元),应取得施工单位开具建筑业发票的金额等于应支付给施工单位的价款2103.34 万元。其中: ①拨付材料时,账务处理如下: 借:开发成本-建筑工程成本-材料成本10000000
贷:库存材料10000000
入账凭据:材料拨付单。
根据财税[ 2006 ]177 号文件规定,房地产企业向异地施工单位支付工程价款应代扣代缴营业税。这里,应就甲供材部分的营业税及附加履行代扣缴义务。账务处理如下: 借:预付账款-施工单位344500
贷:银行存款11500
应交税费-扣缴营业税及附加333000 入账凭据:工程所在地建筑业发票34.45 万元、营业税及附加完税凭证复印件(原件交由施工单位作账)。
②拨付工程款2068.89 万元,应扣缴营业税及 附加68.89 万元。账务处理如下: 借:预付账款20688900
贷:银行存款20000000
应交税费-扣缴营业税及附加688900 入账凭据:工程所在地建筑业发票2068.89 万元、营业税及附加完税凭证复印件(原件交由施工单位作账)。
合计取得建筑业发票2068.89 + 34.45 = 2103.34(万元)。③将预付工程款结转开发成本时,账务处理如下: 借:开发成本-建筑工程成本-施工费21033400
贷:预付账款21033400 注意事项: ①建筑工程“甲供材”业务,不应要求施工单位开具全额(含甲供材)的建筑业发票,因为施工单位没有材料发票作成本。只有房地产企业将自购材料销售给施工单位(房地产企业给施工单位开具增值税发票,并缴纳增值税),施工单位才能给房地产企业开具全额(含材料价款)的建筑业发票,这就不是“甲供材”业务,而是“包工包料”了。
②建筑工程分包。建筑工程分包,是指A 建筑公司将承包工程的一部分转包给B 建筑公司负责施工。房地产企业只与总承包人A 发生业务关系,不与分包方B 结算价款。总承包人A 支付给分包方B的工程款项,由分包方B 给总承包人A 出具建筑业发票,与房地产企业无关。8.装饰工程。
装饰,是指对建筑物、构筑物进行修饰,使之美观或具有特定用途的工程作业。(1)包工包料。与建筑工程相同。
(2)包工不包料(清包工或称甲供材)。以清包工形式提供的装饰劳务是指:工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购,纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。财税[ 2006 ]114 号文件规定:“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。”据此,房地产企业自行采购的装饰材料直接凭增值税发票入账,向施工单位支付的清包工装饰费用,应当取得工程所在地建筑业发票。9.设备安装。
(1)房地产企业从商家或生产厂家采购设备,再由房地产企业与安装公司签订安装合同的,应当取得商家或厂家的增值税发票,并仅就安装费的部分,由安装公司出具工程所在地建筑业发票。安装费营业税的计税依据不含设备。
(2)商业企业外购设备销售给房地产企业同时提供安装服务,商业企业收取的价款中既包括设备
价款,又包括安装费,这属于增值税混合销售业务,全额缴纳增值税,不征营业税。因此,商业企业应给房地产公司出具全额的增值税发票。至于是商家自己的员工负责安装,还是商家再聘请其他安装公司安装,就与房地产企业无关了,那是商家的成本。营业执照名称为某某安装公司或某某工程公司,并且取得安装资质的企业,如果是外购设备销售并负责安装,属于商业行为,按照增值税混合销售业务征收增值税,不征营业税。应全额开具增值税发票,不得开具营业税发票。但如果是房地产企业自行采购设备或者委托安装公司采购设备的,设备生产厂家开具的增值税发票台头应为房地产企业,这种情况下,安装公司仅就安装费金额征收营业税。房地产企业应取得安装工程所在地建筑业发票,发票金额就是安装费金额,不含设备价款。(3)工业企业自产货物并负责安装。根据《增值税暂行条例实施细则》、《营业税暂行条例实施细则》规定,提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额缴纳增值税。房地产企业应分别取得增值税发票和工程所在地税务机关出具的建筑业发票。10.房屋维修。
房屋维修在税法中称之为“修缮”,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。根据国税发[1993 ]149 号文件规定,房屋修缮按照“建筑业”税目征收营业税。因此,房地产企业支付的房屋维修费用,也应取得工程所在地建筑业发票。允许记入开发成本的房屋维修费用是指开发产 品完工前的维修费用。11.绿化工程。
绿化工程往往与建筑工程相连,或者本身就是建筑工程的一个组成部分。例如:绿化与平整土地就分不开,而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。国税函[ 1995 ]156 号文件规定:“为了减少划分,便于征管,对绿化工程按’建筑业-其他工程作业’征收营业税。”因此,房地产企业将绿化工程承包给园林绿化公司,应取得按承包金额开具的工程所在地建筑业发票。如果房地产企业自购花草、树木,聘请园林绿化公司负责施工的,按建筑工程-包工不包料(即“甲供材”)业务处理。
一、“营改增”的特点及其意义
1. 何谓“营改增”
所谓“营改增”, 就是将企业以前应该缴纳营业税的项目改为征收增值税。因为对于企业产品和服务而言, 增值税只征收其中产生增值的部分, 不仅税负比例小, 也避免了重复纳税的问题。
2.“营改增”的特点
“营改增”的特点之一是细节复杂。“营改增”的税收思路已经酝酿多年, 但真正的实施过程仍然遇到了很多预先没有想到的问题。其根本原因在于, 不同企业在“营改增”工作中受到的影响不同, 有的受益大、有的受益小、有的没有受益。所以, 各个企业在执行“营改增”的过程中都面临不同的细节工作需要处理, 并要认真理清成本结构比例等问题, 以争取最大限度的获益。
“营改增”的特点之二是工作量大。“营改增”工作的细节多、不同类型企业的差异大, 这就使得已有的“营改增”案例也无法大面积向待改企业推行。所以, 每个企业进行“营改增”都需要独立解决成本问题、采购问题、出账问题、发票问题, 相关系统都需要重新设计。
“营改增”的特点之三是责任重大。税务无小事, 看似一两个点位的变化, 就会造成数以亿计的税费变化, 可能直接导致企业从盈利变为亏损。所以, 每个企业进行“营改增”, 都需要审慎配置资产运营结构, 以争取在“营改增”中受益。
“营改增”的特点之四是进程较快。“营改增”自2011年提出并由国家税务总局责令试点执行后, 2012年就扩大到8个省市, 2013年扩大到全国试行, 2016年5月全国已经全面推行了“营改增”, 建筑业、房地产业最后也被纳入“营改增”体系, 营业税全面退出历史舞台。
3.“营改增”的意义
“营改增”的目的在于避免重复征税、降低企业税负, 可以使大部分企业从三个方面获益:第一, 服务类企业通过“营改增”抵扣固定资产、进货、服务的关联进项;第二, 制造业、批发业、零售业通过“营改增”抵扣服务的关联进项;跨境服务业需缴纳的税率为5%的营业税, 改为增值税后此部分税费完全消失。
小规模企业在“营改增”工作中受益明显, 企业年销售额低于500万人民币的被纳入小规模企业。这部分企业在“营改增”之前, 需要缴纳税率为5%的营业税, 但“营改增”后仅需缴纳3%的增值税, 总体税费减轻40%。
二、“营改增”对房地产企业成本的影响
房地产企业是最后纳入“营改增”体系的, “营改增”直接影响到房地产企业的税收成本, 间接影响到其生产成本和销售成本。笔者仍从成本的角度, 分析“营改增”对于房地产企业成本的影响。
1.“营改增”对房地产企业土地成本的影响
在房地产企业的成本构成中, 土地成本占据了最大的比重。土地成本主要表现在土地购置, 即房地产企业应向政府缴纳的土地出让金。如果“营改增”之后, 土地出让金也可以采取进项抵扣, 房地产企业的土地成本就会大幅度下降。但从现有的“营改增”相关规定来看, 土地出让金是不能抵扣的。这就导致了一个问题, 房地产企业购置的土地价格越高, 其纳税总额就越高。从国内现有的土地价格情况来看, 北上广深等一线城市的土地价格居高不下, 房地产企业的土地成本也就无法下降, 其楼盘价格也就不断上涨。当然, 从长期情况来看, 房地产企业必然转向价格较低的土地, 从而最终促进土地价格和楼盘价格的理性回归。
2.“营改增”对房地产企业建筑成本的影响
建筑施工是房地产企业产出产品的关键环节, 因此建筑施工阶段的成本也是房地产企业成本构成体系中的重要组成部分。“营改增”执行后, 房地产企业的建筑成本并没有受到实质性利好影响。这是因为, 建筑施工阶段的主要成本来自于原材料购置和劳务花费。其中, 很多原材料都来自于小工厂、小作坊、私营企业, 这些企业没有资质开具增值税发票;劳务费用主要是支付给农民工, 也没有能力开具增值税发票。在这种情况下, 11%的增值税征收, 对于房地产企业是不小的负担。同时, 房地产企业建筑成本又没有相应的抵扣政策, 这就使得这一部分成本变高, 成为房地产企业的主要税负。
3.“营改增”对房地产企业前期垫付成本的影响
在房地产企业的资金链条中, 楼盘预售款是回笼资金的重要手段, 也是保持企业资金充足流动性的有效方式。如果没有这部分预售款, 房地产企业就会面临严重的资金压力, 加大贷款、融资等一系列困难。同时, 预售款也是建筑成本、财务成本等款项的主要来源。“营改增”执行后, 建筑、财务等成本都需要缴纳增值税。然而, 这部分费用因发票无法足额出具等一系列问题, 相应的增值税就需要房地产企业进行垫付, 垫付成本主要从楼盘预售款中出具。也就是说, “营改增”导致了房地产企业前期垫付成本的增加, 而为了支付垫付成本, 房地产企业的流动资金也会受到影响。
综上所述, “营改增”之后, 房地产企业因税费调整其各项成本都受到了影响。“营改增”之前, 房地产企业的各项成本, 以固定的营业税征收, 税率、税费相对稳定。“营改增”之后, 房地产企业的税费主要取决于进项总额, 但目前的进项抵扣政策不够全面和明确, 导致房地产企业的成本是否增加还是降低都不甚明确。
三、房地产业应对“营改增”的成本管理措施
根据前面的分析可知, “营改增”从大背景上为各类企业是一种普遍利好, 但因为房地产企业经营活动的特殊性, 其是否受益或受益大小尚不明确。为了适应“营改增”税收工作, 房地产企业应该在以下几个方面做好成本管理工作。
1. 房地产企业应该注重进项抵扣管理
在房地产企业的经营活动中, 建筑成本等项无法抵扣是导致税负成本过重的重要原因。因此, 房地产企业在成本管理工作中, 应该着重考虑如何做好抵扣工作。以建筑成本这一部分为例, 房地产企业应该尽可能选取具备一定资质的原材料企业和劳务企业, 从而能够获得这一部分成本的增值税发票。同时, 房地产企业应该联合起来, 向国家税务总局和各级地方政府的税务部门提出建议, 让“营改增”部门明确房地产行业进项抵扣的相关规定, 并尽可能为房地产业的发展提供优惠, 包括给予建筑成本税收及抵扣、土地成本税收及抵扣相关政策, 使得房地产企业真正在“营改增”工作中受益。
2. 房地产企业应该加强发票票据管理
在“营改增”的工作体系之下, 增值税发票和抵扣发票是税费收缴的核心载体。对于房地产企业而言, 如何能够获得建筑成本、土地成本的增值税发票和抵扣发票, 更是重中之重的工作。因此, 房地产企业必须加强发票票据管理, 以助力“营改增”工作更好完成。一方面, 要通过培训等工作提升企业税务人员的工作能力, 具备增值税发票和抵扣发票管理、使用的业务水平。另一方面, 房地产企业要和原材料供应商做好沟通, 确保及时地获得增值税发票和抵扣发票, 降低税费垫付的额度, 缓解企业的流动资金压力。
3. 房地产企业应该科学推进财务管理
“营改增”是税收领域的重要举措, 房地产企业要妥善应对“营改增”所带来的一系列变化, 则需要从财务管理的角度入手, 从筹资、土地、施工、销项、进项抵扣等方面做好工作, 降低经营成本、找到享受“营改增”福利的契合点, 真正实现税负降低、在“营改增”过程中受益。“营改增”的实施, 会引发财务账目的一系列变动, 在财务工作上会出现较大工作量。这就需要房地产企业提升财务工作人员素质, 升级财务核算系统, 利用财务人员的业务技巧、管理技巧以及财务软件的功能, 重新规划税费控制点, 制定新的财务策略。此外, 财务管理工作应该重视部分经营内容的外包, 虽然这些业务外包可能导致账面利润的下降, 但因为相应部分的税费也得到转移, 实际上的利润可能不升反降。最后, “营改增”工作在不断探索中推进, 房地产企业的财务管理工作也要进行动态的更新, 以适应税收等政策方面的调整。
摘要：“营改增”是我国近年来税收行业的核心工作, 对各个领域的企业都产生了深刻影响。本文的研究视角, 是房地产企业在这次“营改增”工作中所受到的影响。笔者从“营改增”的特点和意义谈起, 分析了“营改增”对我国房地产企业土地成本、建筑成本、前期垫付成本的影响, 进而提出了三项成本管理措施:注重进项抵扣管理、加强发票票据管理、科学推进财务管理。
关键词：营改增,房地产企业,成本管理,进项抵扣
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关键词：房地产；营改增；影响；应对策略
房地产行业在我国不断地发展，随着营改增政策的时候，房地产行业也将逐步实行营改增，将原来的营业税税收改变成现在的增值税税收，随着税收政策的改变，房地产企业的成本也受到了相应的影响。不可否认，营改增政策增大了房地产开发行业的税收负担，本文就对此进行相应的探讨。
一、实行营改增对于房企的影响
（一）增大公司的开发成本。在实行营改增税收政策后，房地产企业将会受到很大的影响，实行营改增政策后，将会大大滴增加房地产企业的开发成本，下文就对增加的成本进行分析：
1、增加企业开发过程中的材料费用。随着营改增政策的实行，已经逐渐实施到部分行业中，例如建筑行业，在还没有实施营改增政策之前，按照相应的法律法规，建筑行业在购买建筑主要原材料的时候，原材料企业就可以按照百分之六来计算和缴纳增值税。而这百分之六的进项税额是可以被抵扣的，故此购买企业也就不需要承担这一个税收。然而随着营改增税收政策的实行，企业的税收负担就从最低百分之三的营业税中变成了百分之十一的增值税销项税减去百分之六的进项税额，这两个税收之间的差别是很大的。通过相关的计算，原材料企业可以抵扣的进项税额是要远远低于原来的税收政策下的进项税额。而且很多砂石等建筑材料都是个人经营，个人经营是没有增值税发票的，因此不能抵扣的金额就会转移到开发商，进而提高了开发商购买建筑原材料的成本。2、增大企业的税收负担。总结以上两点，随着营改增政策的实行，房地产企业的税收负担是越来越大，除了材料成本以及人工成本在上升外，营改增政策也给房地产企业带来其他费用的增加。例如在没有实行营改增政策之前，房地产开发企业的营业税收税率是百分之三，在实行营改增政策后，如果房地产的成本进项没有超过了百分之五十，房地产开发企业的营业税收税率则要提升到百分之六点多，进而大大地增加企业的税收负担。
（二）影响房地产公司的现金资金流。房地产开发企业的运作方式是一边施工，一边预售，进而对企业的现金资金流进行控制，但是随着营改增税收政策的实行，会对企业的现金资金流产生大大的影响。虽说房地产是一边施工，一边进行预售，然而大部分的楼盘在完工后还继续销售，而且楼盘完工后的销售量也比较多。因为大部分的进项增值税是在施工的过程中产生，而且由于增值税是具有一定的认证时间的，认证时间为三个月。所以，房地产商在完成施工后的三个月后所售出的房子，所缴纳的营业税是没有进项增值税来可以抵扣的，进而提高房地产商在后期销售的税负。在后期的销售中，由于提高税负，对于企业的资金流也会产生一定的影响。
二、面对营改增，房企的应对策略
（一）加强营改增税收政策的优化。为了让房地产开发企业更好地适应税收政策的改变，政府也应该给予一定的帮助，首先，针对于房地产企业，政府可以给予一定的补贴，有效地控制房地产企业的开发成本，避免由于房地产开发成本的上升而导致房地产行业价格的上升。例如，在营改增税收政策实行过程中，政府可以针对于税收增加的房地产开发企业进行相应的政府补贴，降低企业的税收负担，帮助企业更好地控制开发成本。其次，政府所指定的增值税税率可以适当地进行增加过渡税率，由于营改增税收政策的时候，房地产开发企业的税收负担大大地增加，为了帮助房地产开发企业减轻税收负担，政府可以适当地调整增值税税率，进而降低房地产企业的开发成本。最后，政府也应该制定相应的过渡性政策，针对一些已经在建或者已经建完还没销售完的房地产企业，政府也应该制定另外的税收政策，帮助企业更好地渡过税收政策改变而带来的资金困难。
（二）改变经营模式。为了解决由于营改增政策带来的现金资金流困难，房地产企业可以对自己的经营模式进行改变。首先，房地产企业可以实行与多个企业进行相互合作，从而减轻自身企业的资金负担，避免企业现金资金流受到营改增政策的影响。其次，房地产企业可以通过相应地缩短开发周期，在最短的时间内完工，尽快进行资金的回笼。除此之外，开发商还可以通过收购进项较多的建筑原材料企业，如钢铁企业、混凝土搅拌站等等，或者是自设设计施工单位等，这些经营模式都可以大大地降低开发企业的成本。
（三）加强公司财务人员对于营改增政策的学习。为了降低营改增税收政策对于房地产开发企业的影响，加快房地产开发企业对于营改增业务的熟悉，企业就要加强财务人员对于营改增政策的学习，加强财务人员对于政策的熟练程度，这样才能确保在实行营改增政策后财务人员工作的正确性以及效率性。在刚刚实行营改增政策的时候，部分财务人员可以回由于自身对于该政策的不熟悉，使得自己的工作效率以及质量大大地降低。所以为了避免营改增政策影响房地产开发企业的开发进度，企业就要加强公司财务人员对于营改增政策的学习和掌握。
政策改变是双面性的，我们不能否认政策改变给我们带来的积极影响，但是我们也不能否认政策改变的同时也会带来相应的问题。随着营改增政策的实施，其中的问题也是很多的，不管是作为企业还是作为政府，我们都要面对这些随之而来的问题，并且想办法去解决这些问题，进而更快地适应政策，促进社会经济的发展。
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[5]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].现代商业.2012（21）.
水泥供应合同
甲方：（以下简称甲方）甲方属于增值税一般纳税人□/小规模纳税人□/个人□。
乙方：（以下简称乙方）乙方属于增值税一般纳税人□/小规模纳税人□/个人□。
依照《中华人民共和国合同法》及相关法律法规，遵循平等、自愿、公平和诚实信用的原则，双方就 项目水泥供应事项协商一致，订立如下条款，以资共同遵守。
第1条 规格数量 1.1材料名称：水泥 1.2规格型号：
1.3采购数量：具体数量由项目根据施工计划而定。1.4计量单位：以 吨 计量，采用电子计量过磅方式。
1.5数量确认方法：以甲方开出的过磅单为确认方法，过磅单必须有甲方二人以上材料人员的签字并盖甲方材料部专用章方为有效。
第2条 材料价格
2.1 水泥合同到场单价为 元/吨，水泥价格根据 水泥有限公司调价而浮动调整，以双方补充协议确认为准。
2.2本单价为综合到场单价(含增值税，税率为 %），包括水泥的出场费、运输费（含车辆人工、燃油及道路规税费、维修及交警路政协调费）、装卸费、利润、保险等涉及乙方水泥到场前的一切明示或暗示费用。
第3条 质量标准
3.1、乙方向甲方供应的水泥必须是 水泥有限公司，出场必须持有水泥厂对该车水泥的检验单、出库单。
3.2由乙方所提供的水泥必须符合国家合格产品，符合该行业的国家检测标准或符合该产品行业检测标准。
6.5其它情况：若因业主原因导致结算款滞后，甲方可适当延迟付款，乙方应予以理解。
第7条 文明安全
7.1乙方应严格遵守国家和当地有关文明施工、现场安全等各项规定，并制定相应的管理制度，采取严格的安全防护设施，并承担相应费用。
7.2乙方进入甲方场地后，必须按照甲方人员要求进行卸水泥，在施工区域内必须限速行车。
7.3乙方负责并承担因其人员、车辆、水泥或措施不力等原因在水泥到场卸完成前所造成的一切事故责任和因此发生的所有费用。
第8条 争议违约
8.1发生争议后，双方友好协商解决，协商期间乙方必须保证甲方的水泥进购计划。协商不成，双方同意向甲方上级单位所在地法院提请诉讼。
8.2凡乙方出现或发生下列情况，视乙方违约，甲方有权决定终止协议的履行，并由乙方承担给甲方造成的损失：
8.2.1在甲方验收检测中乙方水泥合格率低于规定标准时。
8.2.2乙方供水泥经常性不准时到达，并且严重影响甲方正常施工时。8.2.3乙方管理混乱，且甲方认为乙方有重大安全事故隐患屡纠不改时。8.3乙方未提供增值税专用发票或提供不符合规定的发票或提供发票未及时送达等导致甲方不能认证抵扣的，乙方应承担相应金额（含增值税）%的违约金，违约金不足以弥补甲方损失的，乙方还应予以赔偿。
第9条 其他
9.1本合同壹式肆份，甲方执叁份，乙方执壹份。
9.2本合同经双方代表签字后生效，至结清水泥尾款后自动失效。9.3汇款信息：
甲方纳税人识别号： 乙方纳税人识别号：
一、营改增差额会计处理变化
1、一般纳税人会计处理变化
(1)一般纳税人在提供应税服务时的会计处理：试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。按规定从销售额中扣减的销项税额，要在“应交税费—应交增值税”的科目中再加设一栏，记为“营改增抵减的销项税额”;与此同时，还要按照经营业务的类型在“主营业务成本”或“主营业务收入”等科目中记录以备详细核算。
(2)一般纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点纳税期间，一般纳税人在接受应税服务时，需要按照有关税改规定将“营改增抵减的销项税额”，借记在“应交税费—应交增值税”的科目中，将企业由于扣除销售额而减少的销项税额进行相应统计。与此同时，将实际支付、给付或者产生的增值税差额，借记：“主营业务成本”，贷记：“应付账款”或“银行存款”。
(3)一般纳税人期末一次性进账的会计处理：如果企业账务实施期末一次性处理，就要按照相应的规定将本期内可以扣减的销项税额，也即“营改增抵减的销项税额”，借：“应交税费—应交增值税”的账目，贷：“主营业务成本”等相应科目。
2、小规模纳税人会计处理
(1)小规模纳税人在提供应税服务时的会计处理：在试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。因此，销售额中减少的应交增值税部分，应直接记录在“应交税费—应交增值税”的科目中。
(2)小规模纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点期间，小规模的纳税人在接受应税服务的过程中，也可以按照规定将支付给其他的非试点范围内的纳税人的价款进行扣除，从销售额中扣取费用后减少的`增值税，记“应交税费—应交增值税”。将实际支付的金额、应付的金额或者产生的增值税差额等，借记到“主营业务成本”下，贷记写为“银行存款”或“应付账款”。(3)小规模纳税人期末一次性进账的会计处理：对于期末实施一次性账务处理的相关企业，在期末，将应交的增值税额度，借记：“应交税费—应交增值税”的科目，贷记：“主营业务成本”等相应科目。
二、其他特殊事项会计处理的变化
1、过渡性财政扶持资金的会计处理企业由于税改转换而导致税负增加，并且有资格进行扶持资金申请，在期末实施会计处理时就可以进行相应扶持资金的申请。申请时需要提供企业的相关证明和凭据，申请的扶持资金，可以将资金按照应收的款项借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”，等到实际收到财政扶持资金时，再按照实际收到的金额数目借记到“银行存款”，贷记到“其他应收款”。
2、增值税期末留抵税额的会计处理在试点期间一些地区有应税服务的原增值税一般纳税人，为了避免一些税额的重复，需要在“应交税费”下增设“增值税留抵税额”科目，用来将规定中不能从应税服务的销项税额中扣除的款项纳入核算统计范围内，这些都要求在试点当月的月初进行。在月初，企业要将未实施扣抵的增值税留抵税额借记在“应交税费—增值税留抵税额”的科目中，贷记在“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”下。扣除税额待后期可以抵扣时，再按照可以抵扣的额度，借记在“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记在“应交税费—增值税留抵税额”下。
三、结语
事由分析：
为了促进国民经济健康协调发展，国家先后在上海等后续10个城市开展了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，2013年8月1日在全国推行。“营改增”后，商贸服务行业受益最大，将交通运输业整个行业链条上的商家都纳入到正规的纳税体系中来，形成链条式管理。刺激企业更新生产设备，提高生产效率。从总体结构上来看国家是减少了税负水平，但还有一部分企业增加了税负，最为突出的就是中大型物流企业。通过调查，这一部分企业增加税负在120%―150%之间，给这部分的企业的生存和发展带来了压力。
其主要原因：一是增值税税率偏高。营改增后交通运输业的税率比例由原先的3%上调至11%，税率增加了8个点。很多企业根据试点情况测算，增值税抵扣完实际税负约在7%-8%，比原税率高了4-5个百分点，如能按6%的税率征收就能和原3%的营业税税负相当。二是抵扣范围过小。物流行业成本占比较高的项目大多无法抵扣，如人工成本、路桥费、房屋租金、异地加油费用等，能抵扣增值税的成本一般不超过30%。（1）物流行业是劳动密集型产业，劳务用工比较多，一般占到总体成本的30%-40%而劳务成本是不能进行抵扣的。（2）物流行业的特点就是流动作业，在移动服务以及异地服务中，占整个自营成本35%以上的路桥费、修理修配费用不能进行抵扣，其中路桥费用全部不可以进行抵扣。（3）物流企业中占比较大的燃油费也不能全部取得税务允许的增值税发票，因为各高速路段的加油站不能当时取得增值税发票。（4）目前房屋租赁还是提供营业税的发票，无法抵扣增值税，而物流行业大部分都是靠租赁房屋经营，房租一般占企业总成本的15%左右。
上述分析我们不难发现，“营改增”实施后导致货物运输行业税负大幅度增长，面临新的困境，这与“营改增”政策初衷不符。物流行业作为国家十大振兴行业之一，在降低税负问题上要给予重点扶持。
办法和建议：
1.将货物运输服务纳入物流辅助服务降低税率。在不改变《“营改增”试点方案》基本框架的前提下，将“货物运输服务”从“交通运输服务”中剥离，纳入“物流辅助服务”，采用6%的税率。这样统一了物流业务各环节税率，支持了物流业一体化运作，也能够解决试点中货物运输业务税负大幅增加的问题。同时，建议在今后改革中，明确设立“物流综合服务”统一税目，与物流相关的各环节业务执行统一的税目和税率，以适应物流业一体化运作的需要。
2.适当增加进项税抵扣项目。对于占物流企业较大成本比例的过路过桥费、保险费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围。比如将过路过桥费和房租改增值税可以抵扣进项税额，对于一些相对固定而实务中难以取得增值税专用发票的支出，按照行业平均水平测算应抵减比例计算销项税额。这样，不仅照顾到物流业全天候、全国范围运营，不易取得增值税发票的实际情况，也可大大减轻税收监管工作的难度。
3.设计使用物流业专用增值税发票。可以借鉴以往定额发票的经验设计出物流行业增值税专用定额发票。以适应物流企业经营网点多，发票额度小、用量大的特点，设计增值税专用定额发票（撕本），并允许作为增值税抵扣凭证。
一、房地产企业纳税筹划的重要性
房地产企业有效开展纳税筹划工作具有重要性,因税收带有强制性的特点,房地产企业无论新老项目都必须切实履行纳税义务。但是,房地产企业的纳税金额相对较多,在新政策面前选择不当将为其发展加重经济负担。所以,房地产企业老项目更应该有效开展纳税筹划工作,国家税务总局2016年18号公告规定一般纳税人销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的,36个月内不得变更为一般计税方法计税。由此可见,首先计税方法的选择尤为重要,但这需要我们通过精准的测算做出正确的选择则以降低企业的经济支出,实现经济效益的最大化。其次,纳税筹划工作属于合法的避税范畴,也能促进房地产合理经营和改进经营管理方式。最后,纳税筹划是财务管理工作的重要内容,有效开展纳税筹划工作,既能提升企业管理水平,又能降低经济成本,推动房地产企业的可持续发展[1]。
二、营改增前后房地产企业老项目的税率对比
营改增前房地产企业的税率为5%的营业税并在此基础上加征7%的城建税、3%的教育费附加、2%的地方教育费附加,合计约5.6%。营改增后老项目如选择过渡政策基本保留了原营业税5%的政策,给纳税人一个政策缓冲期,其相应成本也不予以抵扣,如直接选择一般纳税人计税方法则适用11%的税率,其相应的成本也予以抵扣,附加税在增值税的基础上交纳。其税负的改变只是名义税负的改变,而并非实际税负的改变,具体到每个企业来说有可能是几家欢乐几家愁!究其根本原因在于营业税的名义税率就是实际税率,而对于增值税来讲,具体到特定的房地产企业来说,其实际税负的高低取决于众多因素,特别是进项税额的高低直接决定着房地产企业的未来的税负。
三、房地产企业纳税筹划的现状及问题
房地产企业交易活动内容相对较多,价值链也相对较长,而在各种交易活动中,必然产生一定的税费,由于房地产企业的产业链条较多且每个行业的税率不同,而实际税负的高低取决于众多因素,如房地产企业能否找到17%税率的材料,能否在价格不变的情况下选择一般纳税人合作或者帮助现有合作商成为一般纳税人,房地产企业老项目又能否协调好与原建筑商的后续合作中是继续包工包料,还是甲供材。而这些都直接接影响着最终的税负。最后从以下几个方面谈一谈房地产企业纳税筹划工作中面临的问题。
1. 纳税筹划思想意识薄弱
首先,企业纳税筹划人员存在着与税务征管部门之间搞好关系的思想误区,虽然能够有助于日常税收工作的顺利开展,但在一定程度上为税务征管部门增大工作难度,且造成不良的社会影响。其次,纳税筹划工作人员存在着利用逃税手段而避税的思想误区,不仅触犯法律,而且对企业财务核算工作产生不良影响。最后,纳税筹划工作人员的水平较低,尤其在“营改增”新的政策学习掌握过程中,房地产纳税筹划人员未能充分考虑各个产业之间的关系,未能正确测算出房地产企业老项目在营改增条件下的已经发生并取得发票的成本占总成本的比例和累计预收款占整个项目预计总收入的比例,最终所测算的结果导致选择了错误的计税方法。
2. 纳税筹划工作具有片面性
就房地产企业纳税筹划工作的整体而言,具有片面性,不能更好协调全局而开展工作。首先,在税收最小化和利润最大化的协调方面存在一定的不足问题。有效开展纳税筹划工作,是企业实现税收最小化的重要保障,且有助于企业实现利润的最大化。但是在实际纳税筹划工作中,由于相关人员未能对该问题加以充分考虑,导致相关人员在开展纳税筹划时,只是利用税收优惠,忽略税后利润的最大化。其次,相关人员未能有效协调单一与整体的税赋利益问题。对于房地产企业而言,其税种相对较多,为纳税筹划工作加大难度,因而要求企业相关人员更应从全局考虑,而不能只考虑某一个单一的税种。再次,营改增全面实施后,房地产企业纳税筹划工作人员未能将全面的将增值税带来的整体影响细致地列入纳税筹划工作中。纳税筹划工作方式依然比较陈旧,如节税方式,具有一定的滞后性[2]。
3. 纳税筹划工作的风险管控水平相对较低
就房地产企业的纳税筹划工作而言,其风险管控水平相对较低,极易增加企业风险隐患,不利于企业事先可持续发展。首先,对涉税风险问题未能充分考虑,主要表现在纳税筹划工作中缺少系列风险分析。其次,对系列税务风险未能进行有效监测,尤其表现在缺少预警机制方面,使企业相关人员未能及时解决税务风险隐患问题,为企业增添诸多风险因素。最后,相关人员针对企业已有的风险隐患,未能及时措施,可能进一步扩大风险隐患范围,降低涉税风险的控制力。
四、房地产企业有效进行纳税筹划的建议
1. 保持良好的思想
要有效开展纳税筹划工作,有必要保持良好的思想状态,为纳税筹划工作提供重要指导.首先,企业纳税筹划工作人员可以与税务征管部门之间有往来,但是需保持执行与被执行的关系,积极配合相关部门工作人员的工作。其次,纳税筹划工作人员应通过合法的渠道而实现避税,不应采取愚者的偷逃漏税等方式,实现房地产企业纳税筹划工作的可持续发展[3]。最后,在纳税筹划工作中,应充分考虑营改增后筹划的方向,尤其是对视同销售的几种情况更应做详尽的说明,因此更应对增值税的相关政策深刻理解并充分考虑,避免继续按营业税的政策进行筹划。
2. 纳税筹划应注重整体性
房地产企业开展纳税筹划工作时,应注重筹划工作的整体性。首先,充分考虑税收最小化与利润最大化之间的关系,以实现增加企业经济利益和消除风险隐患因素。其次,房地产企业的老项目选择过渡政策下的简易办法的征率与选择一般纳税人计算方法下的税率存在着很大的差异性,所以纳税筹划工作人员应立足于税收工作的整体,从全局角度出发,准确的测算出两种方法下哪个更有利于实现企业经济效益的最大化,进而制定科学合理的纳税筹划方案,促进纳税工作顺利开展。最后,在纳税筹划工作开展中,相关人员应注重利用有效的方式而开展工作,不断创新工作方式,使之保持与时俱进性,以提高企业的纳税筹划水平[3]。
3. 加强税务风险管控
房地产企业在纳税筹划工作中,存在着诸多税务风险问题,对房地产企业有不良影响。由此可见,有必要加强税务风险的管控。首先,房地产企业建立和完善预警机制,定期对涉税风险相关内容进行分析、评估,以识别涉税风险,规避消极影响。其次,建立和完善动态监控机制,对房地产纳税筹划工作中的全过程进行监测,以规避风险。最后,企业制定灵活的风险防控预案,以及时处理相关涉税风险,缩小风险范围,确保房地产企业实现健康发展。
五、结论
房地产企业要实现经济效益的最大化,可以进行有效的纳税筹划工作,以充分利用政策法规而实现合理的避税,有助于房地产企业降低财务支出,实现经济效益的最大化。针对现阶段在营改政策影响下的房地产企业纳税筹划中存在的问题,有关部门应采取有效对策而解决,加强纳税筹划的有效性。
参考文献
[1]詹奎芳,高群.“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划[J].潍坊学院学报,2014,(5):55-57.
[2]金晓云.“营改增”后房地产企业的税收筹划[J].中国乡镇企业会计,2015,(5):64-65.
一、纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。（财税〔2016〕36号附件一第42条）
二、纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。（财税〔2016〕36号附件一第43条）
三、不得开具增值税专用发票情形：
（一）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
（二）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
（三）试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（四）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（财税〔2016〕36号附件二）
四、与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或者受托方）根据技术转让或者开发合同的规定，为帮助受让方（或者委托方）掌握所转让（或者委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具。（财税〔2016〕36号附件三）
五、纳税人转让不动产规定
（一）小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。
（二）纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。（总局14号公告）
六、提供不动产经营租赁服务规定
小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。
其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。
纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。（总局16号公告）
七、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税规定 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。（总局17号公告）
八、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目规定
（一）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。
（二）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
（三）一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。
（四）小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管国税机关申请代开。
（五）小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。
（六）小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。（总局18号公告）
九、发票规定
（一）增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。
（二）增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元（按季纳税9万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过3万元（按季纳税9万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。
（三）增值税普通发票（卷式）启用前，纳税人可通过新系统使用国税机关发放的现有卷式发票。
（四）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。
（五）采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票；直辖市、计划单列市所辖区县及以下分支机构可以使用直辖市、计划单列市机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。
（六）国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票。
（七）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。
纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。（总局23号公告）
十、增值税发票开具
（一）税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》（以下简称编码，见附件），并在新系统中增加了编码相关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。北京市、上海市、江苏省和广东省已使用编码的纳税人，应于5月1日前完成开票软件升级。5月1日前已使用新系统的纳税人，应于8月1日前完成开票软件升级。
（二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
（三）提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。
（四）销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。
（五）出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。
（六）个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。
（七）税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）。
（八）国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样。（总局23号公告）
十一、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围
（一）纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。
（二）2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。（总局23号公告）
十二、省局发票使用规定
（一）自2016年5月1日起，试点纳税人发生增值税应税行为（销售服务、无形资产或者不动产）时应按以下规定使用发票：增值税一般纳税人使用增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票和国家税务总局规定的其他发票；月销售额达到3万元的小规模纳税人使用增值税普通发票、增值税电子普通发票和国家税务总局规定的其他发票；月销售额未达到3万元的小规模纳税人自愿选择使用增值税普通发票、增值税电子普通发票或普通发票。
（二）主管国税机关已根据试点纳税人原申报收入状况和原主管地税机关发票票种核定情况，对试点纳税人增值税发票的种类、开票限额和基本用量预先进行发票票种初始化核定，沿用地税机关核定的开票限额和用量。试点纳税人可以根据实际经营需要，向主管国税机关申请调整开票限额和用量。
试点纳税人申请调整发票限额和用量或者原主管地税机关未核定发票票种需使用增值税发票的，到主管国税机关申请并提供以下资料：
1.《纳税人领用发票票种核定表》；
2.《税务登记证》（副本）（未实行“三证合一、一照一码”纳税人）或营业执照（实行“三证合一、一照一码”纳税人）； 3.经办人居民身份证或其他证明身份的合法证件及复印件； 4.发票专用章印模；
5.申请增值税专用发票（增值税税控系统）的，还应提供《税务行政许可申请表》和《增值税专用发票最高开票限额申请单》；申请人委托代理人申请的，代理人还应当出具有效身份证件和委托证明。
领用增值税专用发票、增值税普通发票或增值税电子普通发票的试点纳税人，没有金税盘或税控盘的，同时办理金税盘或税控盘发行。
（五）新增面额50元的“河北省国家税务局通用定额发票（M）”版。取消对通用定额发票主要用于“未安装计价器的出租车行业”的限定。新增“河北省国家税务局通用机打发票（N）”版、“河北省高速公路联网收费专用发票”（企业冠名发票）、“河北省路桥通行费专用发票”（企业冠名发票），使用范围为道路通行服务纳税人。新增企业冠名发票“河北省国家税务局景点门票01”、“河北省国家税务局景点门票02”，使用范围为文化服务（游览场所）纳税人。
（六）河北省地方税务局监制的景点门票（含企业冠名发票）、“河北省地方税务局通用机打03”、“河北省高速公路联网收费专用发票”、“河北省路桥通行费专用发票”于2016年8月31日后作废。
（七）试点纳税人2016年5月1日后向原主管地税机关缴纳其2016年4月30日前形成的营业税税款，如需开具发票，可以至主管国税机关开具增值税普通发票。
（八）申请使用河北省国家税务局通用机打发票、河北省国家税务局通用手工发票、河北省国家税务局通用定额发票，以及使用企业冠名发票的纳税人，应按照增值税纳税申报期限报告发票使用情况，对已使用发票进行验旧。国税机关提供在线、网上、自助验旧等便捷途径。
（九）使用增值税专用发票、增值税普通发票或者增值税电子普通发票的试点纳税人，应使用增值税发票管理新系统开具发票，购置税控专用设备（金税盘或税控盘）。试点纳税人购买税控专用设备和支付的技术维护费用，可根据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)规定，在增值税应纳税额中全额抵减。（省国地税4号公告）
十三、餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。（总局26号公告）
十四、劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（财税〔2016〕47号）
十五、收费公路通行费抵扣及征收政策
2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。（财税〔2016〕47号）
十六、关于增值税普通发票代开有关事项
（一）纳税人向国税机关申请代开增值税普通发票的，暂参照《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）、《河北省国家税务局代开普通发票管理办法（试行）》（2013年第3号公告）、《河北省国家税务局关于普通发票管理有关事项的公告》（2014年第6号公告）、《河北省地方税务局关于调整简并征期纳税人标准和提高代开发票小额标准的通知》（冀地税函〔2013〕88号）、《全国税务机关纳税服务规范（2.3版）》、《全国税收征管规范（1.1版）》等普通发票（包含通用机打发票、建筑业统一发票、销售不动产统一发票）代开规定办理。
（二）其他个人销售货物、提供应税劳务和应税行为的小额标准，暂延用2016年5月1日之前河北省国税局、地税局代开普通发票确定的标准。
（三）执行上述规定的过渡期暂定为2个月（即2016年5月1日至6月30日）。（冀国税货便函〔2016〕6号）附市局规定：代开发票报送资料
一、增值税专用发票：
1、《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》。
2、税务登记证件。
二、增值税普通发票
（一）《代开发票申请表》。
（二）税务登记证件；按规定不需要办理税务登记的单位提供组织机构代码证；自然人提供身份证明。
（三）经办人身份证明原件及复印件。
（四）购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明及其复印件。
（五）付款方(或接受劳务服务方)出具的《购货(接受劳务服务)确认证明》。（四、五项具备一个条件即可）
（六）申请免税农业产品代开的，应提供村民委员会出具的农业产品自产证明。其中，单笔业务或年累计代开金额在50000元(含)以上的，还需提供用于生产代开免税农业产品所用场地证明材料及复印件。
所用场地证明材料是指农业产品生产所用土地、水塘、山林等自有权属证书或承包(租赁)合同等。
（七）申请代开货运发票的，应提供营运资质证明原件及复印件。承包、承租方式营运的，应提供承包、承租合同及运输工具有效证明原件及复印件。自有运输工具营运的，应提供运输工具有效证明原件及复印件。
营运资质有效证明，是指《道路运输经营许可证》、《船舶营业运输证》、《中华人民共和国道路运输证》等。运输工具有效证明，是指《中华人民共和国机动车行驶证》和《船舶所有权登记证》等。
三、其他相关规定
（一）已办理税务登记的单位和个人，按规定向主管税务机关申请领用发票自行开具。
（二）简化手续相关规定
1、对于2016年5月1日前已纳入增值税应税范围的代开行为，个人单笔代开(不含免税代开)发票金额不超过5000元(含)的，只需提供身份证件原件及复印件。
2、对于2016年5月1日后纳入增值税应税范围的代开行为，“小额”标准为小于等于5万元；代开建筑业发票、销售不动产发票的，“小额”标准为小于等于10万元。对符合上述条件的个人到办税服务厅，只需提供身份证明即可代开。
3、单位申请代开以及免税代开的不在此规定范围内。个人是指个体工商户以外的自然人。
（三）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，按照《中华人民共和国发票管理办法》规定向经营地税务机关申请代开发票。依据：
1、《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）
2、《河北省国家税务局代开普通发票管理办法（试行）》（2013年第3号公告）
3、《河北省国家税务局关于普通发票管理有关事项的公告》（2014年第6号公告）
4、《河北省地方税务局关于调整简并征期纳税人标准和提高代开发票小额标准的通知》（冀地税函〔2013〕88号）
5、《全国税务机关纳税服务规范（2.3版）》
6、《全国税收征管规范（1.1版）》
十七、关于地税机关已发放发票的使用期限问题
2016年4月30日之前纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可使用至2016年6月30日。国家税务总局公告2016年第23号第三条第七项所称“特殊情况”是指享受免征增值税政策的纳税人（如医院、博物馆等）使用的印有本单位名称的发票。（税总函〔2016〕192号）
十八、关于地税机关已发放发票的缴销问题
国税、地税机关应共同做好地税已发放发票情况的清分核对工作。
纳税人已开具发票的验票及空白发票的缴销工作，由主管国税机关负责办理，地税机关应积极做好协同配合工作。初次在国税机关领用发票的纳税人，须缴销地税机关已发放的发票后，方可领用；凡在国税机关已领用发票的纳税人，地税机关已发放的发票一律缴销。（税总函〔2016〕192号）
十九、纳税人销售不动产发票联次规定
纳税人销售其取得的不动产，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联。（税总函[2016]190号）
二十、农业产品收购发票管理
（一）关于收购发票开具问题
从事农业产品收购的单位和个人收购鲜活、易腐败变质的农业产品或在收购旺季且收购量较大的收购业务，可以汇总开具收购发票，但必须附《农业产品收购明细清单》，内容包括：销货人名称、身份证号码、地址、数量、金额等（式样附后）。《农业产品收购明细清单》一式两份，分别附在记帐联和抵扣联的后面。
（二）关于在异地收购农业产品使用收购发票问题
1、从事农业产品收购的单位和个人临时在本省以内跨市（设区市，下同）收购农业产品时，应凭《外出经营活动税收管理证明》按规定到当地税务机关领购收购发票。收购地税务机关在办理相关手续后，按规定发售收购发票。
2、从事农业产品收购的单位和个人临时在本市内跨县、区收购农业产品时，可使用所在地税务机关领购的收购发票。
3、从事农业产品收购的单位和个人临时到本省以外的地区收购农产品时，应凭《外出经营活动税收管理证明》按规定到收购地税务机关领购收购发票自行开具；确因业务量小，开票频度低或收购地税务机关不予领购收购发票，可以申请收购地税务机关代开。因收购地税务机关不予领购或代开发票的，可持《外出经营活动税收管理证明》到收购地税务机关按规定办理查验登记后，持《农业产品收购明细清单》收购农业产品，并逐笔登记，回所在地接受主管税务机关查验，查验人填写《税务机关查验清单》（附后）后，再汇总开具收购发票。
4、对于自行将农业产品送至从事农业产品收购的单位和个人收购的，可向从事农业产品收购的单位和个人所在地税务机关申请代开发票。（冀国税发〔2005〕187号）(三)办税服务厅(征收服务分局)人员应根据收购单位和个人的生产经营规模、收购业务规律，确认农业产品收购发票的使用数量。
(四)农业生产者销售自产农业产品时，应出具身份证件并将复印件留存收购单位或个人处备查。收购单位和个人开具收购发票时，应当认真核对出售人的身份证号码、住址(具体到县、乡、村、组)，并在开票系统当中录入出售人姓名、地址、身份证号码信息。（省局2014年6号公告）
（五）开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。（中华人民共和国发票管理办法实施细则第27条）
二十一、关于我省营改增营业税发票过渡衔接问题 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016 年第23 号)规定：自2016 年5 月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016 年6 月30 日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016 年8 月31 日。
据此，营改增之后，我省营改增试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，按以下原则掌握：
（一）试点纳税人已领取的地方税务局监制的景点门票（含企业冠名发票）、“河北省高速公路联网收费专用发票”和“河北省路桥通行费专用发票”可继续使用至2016年8月31日，纳税人应于2016年9月30日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。除上述发票外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，纳税人于2016年7月31日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。
（二）纳税人确有需要延用地税机关监制发票的，应提供经地税部门确认的发票结存信息，至主管国税机关办税服务厅办理发票延期使用手续。（省局政策答疑一）
二十二、在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人，跨县（市、区）提供建筑服务时，是否需要在建筑服务发生地重新购买税控设备、开具发票？
在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人，跨县（市、区）提供建筑服务时，如持机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，在建筑服务发生地办理报验登记的，回机构所在地开具发票，不需在建筑服务发生地重新购买税控设备开具发票；如超过规定期限，在建筑服务发生地办理税务登记的，需要在建筑服务发生地重新购买税控设备，领取开具发票。发生上述业务的自开票小规模纳税人，需要开具增值税专用发票的，向建筑服务发生地主管国税机关申请代开。（省局政策答疑一）
二十三、开具增值税发票时，发票票面栏次无法满足开具需求的，如何填写？
纳税人根据业务需要，开具发票时需要注明的信息，发票票面无相应栏次的，可在发票备注栏注明。增值税发票备注栏最大可容纳230个字符或115个汉字。（省局政策答疑一）二
十四、增值税普通发票购买方信息如何填列？
开具增值税普通发票时，当购买方为已办理税务登记纳税人时，购买方信息栏内容应填写齐全，不得漏项；当购买方为未办理税务登记的行政事业单位时，应填写购方名称、地址，其他项目可不填；当购买方为其他个人时，应填写购买方名称，其他项目可不填。（省局政策答疑一）二
十五、哪些情形不得开具增值税专用发票？
（一）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的。
（二）适用免征增值税规定的，国有粮食企业除外。
（三）提供经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。
（四）提供旅游服务，选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（五）金融商品转让。
（六）有形动产融资性售后回租服务的老合同，选择扣除本金部分后的余额为销售额时，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（省局政策答疑一）
二十六、关于建筑企业和房地产开发企业已缴纳营业税开具增值税普通发票纳税申报问题
《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第三条第（七）款规定：“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。
根据以上规定，建筑企业和房地产开发企业在地税机关已申报营业税未开具发票的，应将缴纳营业税的完税凭证留存备查，并在开具的增值税普通发票备注栏注明“已缴纳营业税，完税凭证号码xxxx”字样。纳税申报时，可在开具增值税普通发票的当月，以无票收入负数冲减销售收入。（省局政策答疑二）
二十七、关于适用一般计税方法的房地产开发企业增值税专用发票开具及申报问题 《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（二）款规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”
由此可见，只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。现行政策，对于房地产开发企业销售额中扣除土地价款，未规定不得全额开具增值税发票。因此适用一般计税方法的增值税一般纳税人，可以全额开具增值税专用发票。（省局政策答疑二）
二十八、关于销售建筑服务、不动产和出租不动产开具发票问题
提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。
销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。（省局政策答疑二）二
十九、关于建筑企业和房地产开发企业适用简易计税方法是否可以开具增值税专用发票问题
建筑企业和房地产开发企业适用简易计税方法的，允许开具增值税专用发票。（省局政策答疑二）
三
十、关于提供建筑服务开具增值税发票地点问题 提供建筑服务的增值税一般纳税人应当在机构所在地开具增值税发票。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。（省局政策答疑二）
三
十一、如何理解“如超过规定期限，在建筑服务发生地办理税务登记的，需要在建筑服务发生地重新购买税控设备，领取开具发票”
河北省国家税务局全面推开营改增有关政策问题的解答（之一）问题三中关于“如超过规定期限，在建筑服务发生地办理税务登记的”，指在建筑服务发生地已经办理正式税务登记，进行单独核算，应在建筑服务发生地申报纳税的纳税人。符合以上条件的纳税人，需要在建筑服务发生地购买税控设备，领取开具发票。（省局政策答疑三）三
十二、关于试点纳税人提供会议服务开具增值税专用发票的问题
试点纳税人提供会议服务，且同时提供住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的，在开具增值税专用发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码（试行）》规定的商品和服务编码，在同一张发票上据实分项开具，并在备注栏中注明会议名称和参会人数。（省局政策答疑三）
三
十三、关于提供旅游服务的试点纳税人选择差额纳税如何开具发票的问题
试点纳税人提供旅游服务选择差额纳税的，其向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（省局政策答疑三）
三
十四、关于一般纳税人和起征点以上小规模纳税人所属停车场是否可以领用通用定额发票的问题
一般纳税人和起征点以上小规模纳税人，如果其有所属停车场，不具备使用增值税发票管理新系统开具发票条件的，可以向国税机关领用通用定额发票用于收取停车费。（省局政策答疑三）
三
十五、关于宾馆（酒店）提供洗涤服务开具增值税专用发票的问题
宾馆（酒店）为一般纳税人提供洗涤服务可以开具增值税专用发票，但为其他个人提供的洗涤服务不能开具增值税专用发票。（省局政策答疑三）
三
十六、5月1日之前外埠纳税人在地税机关开具的《外出经营管理证明》未在本地地税机关报验登记，且未导入国税金税三期系统如何处理的问题
对此种情况，国税主管税务机关可根据纳税人所持《外出经营管理证明》信息直接在金税三期系统中进行报验登记。（省局征管答疑三）
三
十七、本次营改增试点纳税人在核定增值税普通发票时，通用机打发票（B）和通用定额发票、增值税普通发票和通用定额发票是否能同时使用的问题
答：通用机打发票（B）和通用定额发票不能同时核定。增值税普通发票和通用定额发票一般情况下不能同时核定，特殊情况下可以同时核定，比如：宾馆、饭店停车场可以同时核定，但核定的通用定额发票只能用于停车场业务，不能用于宾馆、饭店的其他业务；火车站等有小件寄存业务的纳税人发生的小件寄存业务可以使用通用定额发票。（省局征管答疑三）
三
十八、纳税人在4月30日前领用的地税发票未在地税机关缴销的，5月1日以后在哪个税务机关缴销的问题 答：按照《国家税务总局关于进一步加强营改增后国税、地税发票管理衔接工作的通知》（税总函〔2016〕192号）规定，省局确定工作原则是：营改增纳税人4月30日前领用的地税监制、需延用的发票，先在地税机关报验，后在国税机关缴销。具体操作方法，省局将随即下发通知。（省局征管答疑三）
三
十九、其他个人5月取得属期为 3-5月租金收入，是征营业税还是增值税，如何开具发票？
答：按照纳税义务发生时间的规定，其他个人取得属期为3-4 月的租金收入，应缴纳营业税；取得属期为5月的租金收入，应缴纳增值税。（总局5月6日答疑）
四十、一般纳税人发生超出税务登记范围业务，是自开发票还是由税务机关代开发票？
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