“税收筹划”又称“合理避税”。它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述:“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税, 那就不能强迫他多缴税收。”税务筹划通过多年的广泛应用, 其含义逐步完善, 税收筹划是指在遵循税收法律、法规的情况下, 企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化, 在法律许可的范围内, 自行或委托代理人, 通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划, 以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠, 对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。
(1) 合法性。合法性是指纳税人税收筹划时应在税收法律法规许可的范围内进行。纳税人在遵守税收法规的前提下, 在诸多纳税筹划方案中, 选择企业税收利益最大化的方案, 从而降低税负。
(2) 筹划性。筹划性, 是指在纳税行为发生之前, 根据相关的税收法律法规, 通过对经济事项进行的规划、设计、安排, 以达到减轻税收负担的目的。通常企业重大交易行为, 事先均需做相应的税收筹划, 合理应用现有政策法规规定的税收优惠, 以减轻或免除纳税义务。
(3) 目的性。税务筹划的直接目的就是降低税负, 减轻纳税负担。其存在两层意思:一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本, 较低的税收成本意味着高的资本回收率;二是延迟纳税 (不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为) , 获取货币的时间价值。通过一定的税务筹划技巧, 在资金运用方面做到提前收款、延缓支付, 以获得一笔“无息贷款”, 提升资金使用效率。
随着市场经济的不断发展, 企业间的竞争越来越激烈, 企业需不断开发利润增长点, 才能使企业立为不败之地, 而企业经营的业务行为与税收存在着千丝万缕的关系, 这就要求财务部门充分利用现有的税收法律法规, 通过税务筹划来规范企业经营行为, 在不违法税法的前提下, 给企业减轻税收负担, 满足企业经济效益最大化的内在需要。
企业在经营过程中, 遵纪守法是企业长期生存的基础, 税收相关法规的遵从尤为重要, 企业应该清楚税收的相关法律法规及政策, 通过对相关法律法规及政策的了解, 有针对性地进行税务筹划, 可以有效地规范企业行为, 提升企业内部员工的税务风险意识, 在业务开展过程中规避税务风险, 确保企业的合法经营, 防范税务风险, 企业才能长此经营下去。同时, 大部分企业在进行经营管理时, 对企业发展有影响的因素都要严格的规划, 开展税收筹划实际上是对企业的资金、成本和利润的管理三个方面的优化整合。企业业务结构和投资方向的优化, 需要税务筹划这一手段进行推动, 企业经营行为需围绕税务筹划进行开展, 可以促进各部门协调一致, 达成经营效益最大化的目标, 税务筹划是企业管理水平的提高的内在需求。另外, 税务筹划作为现代财务管理的重要组成部分, 企业财务管理水平的提升, 离不开企业税务筹划能力, 现在很多企业招聘财务时, 比较愿意选择高级财务人员或者是专业的税收筹划人员, 以提升企业的财务管理水平。企业税务筹划能力也可以侧面反映该企业的经营管理和财务管理水平。
企业通过税收筹划, 整体税负降低, 企业经济效益得到提升, 企业依法纳税意识得到提升, 各个企业都依法纳税, 全国的整体税基就不断增多, 国家税收总量反而不会因为企业税务筹划而减少, 更加有利于国家利益和企业利益的共赢。
财税[2019]20号规定, 自2019年2月1日至2020年12月31日, 对企业集团内单位 (含企业集团) 之间的资金无偿借贷行为, 免征增值税。通常企业之间的借贷利息, 根据营改增试点实施办法的相关规定, 一般纳税人购进贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣, 按照税法原理, 企业不能开具增值税专用发票, 对借款企业来说往往取得是普票, 无法进行抵扣, 造成税务上的损失。此政策出台后, 对集团企业来说, 算是一个较大的利好, 当然在利用此政策时应把握企业集的认定标准, 厘清集团内单位的范围, 以达到节税的目的。在资金运作方面, 除此之外, 在购买理财产品取得的收益不征增值税的相关规定中, 可以结合具体理财产品的品种, 实现增值税免税。在此, 不做一一列举。
不同的企业有着不同的固定资产, 在企业内部核算时, 固定资产的折旧方法的选定, 会对企业的利润产生一定的影响, 从而影响企业所得税, 企业税收筹划就变得尤为重要。目前我们国家的税法并没有严格的约束固定资产折旧方法, 因此企业经营过程中可以使用多种折旧方式, 如果固定资产及其产品更新换代快, 可以考虑加速折旧法进行折旧, 以匹配企业的利润水平, 合理规划税收, 反之亦然。又如, 在企业内部存货计价方面, 企业内部存货计价的选择, 对企业所得税以及产品价格的影响, 会因计价方法选择的不同而不同, 企业应充分考虑市场竞争环境、企业利润的影响等因素, 选择合适的计价方法, 通过合理的筹划, 降低企业的税收压力。再如, 在业务招待费用的规划上, 由于税法规定, 企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费按发生额的60%扣除, 最高不得超过营业收入的千分之五, 超过部分不得在税前扣除, 应在汇算清缴时做纳税调增, 企业在核算规划时, 因充分考虑此限制, 提前规划, 以降低税负。除上述核算税务筹划外, 企业在核算时, 还有很多可以筹划的空间, 企业需利用税收相关法律法规的规定, 结合企业的实际情况, 加以充分利用, 以达到合理合法节税的目标。
转让定价是税收筹划中比较常见的一种方法, 尤其是对集团内企业来说, 想通过合理的转让定价, 取得一定的税收利益, 转让定价就起到了很重要的作用。企业在交易时需充分考虑企业税率之差以及交易是否公允等因素, 合理进行筹划, 当甲税率大于乙税率时, 甲可以降低对乙的产品售价和压低对乙的服务收费标准。当乙税率大于甲税率, 甲抬高对乙产品售价会提高对乙的服务收费标准, 从而达到税负下降的目标。目前我们国家对违反市场交易规则的一些行为有着严格细致的规定, 企业必须要根据规定进行活动。当企业采取转让定价法的时候, 要与实际情况相结合再进行交易, 应该在相对合理的价格波动范围内进行较为公允的交易, 以便能使税务等部门检查人员信服。
在企业并购中, 被并购企业存在未弥补的亏损, 而并购企业存在大量的利润, 并购企业可以通过一定的交易, 合理转移部分利润, 以冲抵应纳税所得额, 从而获得一定的税收收益。另外, 并购企业也可以充分利用税收政策, 通过合理的规划, 以帮助企业节约税务成本。在企业重组中, 企业可以利用财税[2009]59号, 通过特殊性税务处理, 并购企业对评估增值应纳的所得税可以递延缴纳, 以节省资金的时间成本。在企业并购实践中, 企业可以因事制宜, 采用不同的并购策略, 充分利用税收政策, 达到合理避税的效果。
综上所述, 税务筹划是一门具有前瞻性的高级财务管理活动, 企业能否充分利用现有的税务法律法规及政策来降低税负, 除了要有税务相关的专业人员外, 企业还需在行业规划、业务选择, 税务筹划的执行力度等方面上下功夫。本文在税务筹划对策的选定上虽然不能全面反映税务筹划的全貌, 但对企业相关专业人员在税务筹划方向的思考具有一定的借鉴意义, 望能给相关专业人士一点帮助。
摘要：随着国家市场经济的不断发展以及国家税收体制的不断完善, 各种税收优惠政策陆续出台, 给企业税收筹划提供了一定的空间, 税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分, 贯穿于企业经营活动的全过程和财务管理的各个环节, 科学合法的税收筹划有利于充分利用现有税收政策尤其是优惠政策, 降低税负, 帮助企业优化财务管理各环节, 提升企业现金流和利润水平。本文将就税收筹划概述、税收筹划必要性、税收筹划对策等方面进行阐述, 以供广大管理人员参考。
关键词：企业,税收筹划,对策
[1] 全国税务师职业资格考试教材编写组.《涉税服务实务》[M].北京:中国税务出版社, 2018.
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