税收管理与筹划（共8篇）
一、税收筹划取得税务利益的基本方法
1、利用税务优惠政策。税务优惠是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，对纳税人实行的税收鼓励，它是通过政策导向影响人们生产与消费的偏好来实现的，是国家调控经济的重要杠杆。无论是经济发达国家还是发展中国家，无不把实施这样或那样的税务优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。
改革开放以来，我国税务优惠政策在配合我国经济发展不同阶段的战略目标，促进经济发展发挥了很好的作用。随着经济的发展和政策调控经济能力的提高，我国的税务优惠措施也在不断调整中逐步完善。表现为在继续以产业政策和区域开发政策为投资鼓励重点的同时，进一步强化了投资鼓励的科技导向;在稳定现有的对外资的优惠政策基础上，更注重为各类企业创造平等竞争的税务环境;在税务优惠形式上从较为单一的降低税率、减免税期，向投资税收抵免，加速折旧、亏损结转等多种形式并用转变。
国家税务优惠政策为纳税人进行税收提供了广阔的空间，纳税人通过政府提供的税收优惠政策，实现“节税”的税收利益，自然成为纳税人各种筹划方法中最便捷的首选。
但在利用税收优惠政策进行税收筹划时还要注意以下两个方面：
注重对优惠政策的综合衡量。政府提供的税务优惠是多方面的，纳税人的眼睛不能仅盯在一个税种上，因为有时一种税少缴了，另一种税可能要多缴。因而要着眼于整体税负的轻重，从各种税收优惠方案中选出最优的方案。
注重投资风险对资本收益的影响。国家实施税收优惠是通过给纳税人提供一定的税收利益而实现的，但不等于纳税人可以自然地得到资本回收实惠，因为许多税收优惠是与纳税人的投资风险并存。比如发展高新技术，往往投资额大，回收时限长，而且失败的因素多。资本效益如果不能落实，再好的优惠政策也不能转化为实际收益。因此在税收筹划中必须作仔细的衡量和慎重的决策。
2、高纳税义务转换为低纳税义务。所谓高纳税义务转换为低纳税义务，指的是在同一经济行为而有多种税务方案可供选择时，纳税人避开“高税点”，取向“低税点”，以减轻纳税义务，获取新的税收利益。最明显的例子之一是所得税边际税率的选择。
税率的运用通常有两种形式：一种用绝对量来表示，通称为“定额税率”，即按照课税对象的一定数量，规定一定的税额。另一种用百分比的形式来表示，主要是比例税率和累进税率。比例税率表示，不论课征对象和数额如何变化，课税的比率始终按规定的比例不变，比如营业税按商品销售收入的3%课征;累进税率表示，课税的比率因课税对象的数额大小不同而变化，通常是课税对象数额越大，税率越高。累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率。所谓全额累进税率是以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。所谓超额累进税率是分别以征税对象数额超过前级的部分为基础计算征税款的累进税率。
3、纳税期的递延。纳税期的递延，也称为延期纳税。即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人带来的好处是不言而喻的。延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的`税款的币值下降，从而降低了实际纳税额。
在一些情况下，税法特别作出了可延期纳税的规定。在有些情况下，纳税人还可获得税法本身未规定的延期纳税，以达到避税目的。
税收递延的途径是很多的，纳税人从中可得到不少税收实惠。采取有利的会计处理方法，是企业实现递延纳税的重要途径。税收筹划的目标，便是在不违反税法前提下，尽量地延缓缴税，这等于得到一笔“无息贷款”，并随之得到上述各种额外的税收好处。
二、税收筹划在企业财务管理中的实践
从税收筹划的实践来看，税收筹划的领域十分广泛，具体的筹划方法也有很多种。但从企业的角度分析，税收筹划主要在两大领域内展开，一是生产经营与财务管理活动中的税收筹划，二是纳税申报活动中的税收筹划。
1、在生产经营与财务管理活动中开展税收筹划。主要的筹划方法有以下几种：
(1)投资选择法。包括投资活动中的投资地点、投资方式、投资项目和企业的组织形式等多方面的选择。就投资地点而言，有经济特区与非经济特区、东部地区与西部地区、境内投资与境外投资等之分;就投资方式而言，有直接投资与间接投资之分;同时间接投资有股票投资与债券投资之分;同是债券投资有国家债券、企业债券与金融债券投资之分;就投资项目而言，有国家鼓励的投资项目与国家限制的投资项目之分;就企业的组织形式而言，有内资企业与中外合资企业、子公司与分公司、联营企业与合伙企业、个体工商户与私营企业等之分。所有这些不同的投资地点、方式、项目和企业组织形式涉及的税收政策各不相同，正确的投资选择可以获得节税利益。
(2)融资选择法。吸收投资与举债是企业的两种基本的融资方式，通常情况下税法规定吸收投资的融资成本(股息)只能在所得税后扣除，而举债的融资成本(利息)可以在所得税前扣除，因而举债融资比吸收投资融资更具有节税功能。进一步分析，同时吸收投资融资，吸收实物投资与吸收货币投资也有区别，前者对实物资产处置时还可能要纳税，后者则不论如何使用均不需纳税;同样的举债融资，向金融机构举债，其利息支出可以在所得税前全额扣除，而向其他单位或个人举债其利息支出在某些情况下可能只允许部分在所得税前扣除。可见这两方面也存在着税收筹划的可能。
(3)经营方式选择法。企业的经营方式多种多样，而不同的经营方式通常需要负担不等的税收。如自营与出包、出租，分散经营与合并经营，专营与兼营，包销与代销，内销与外销，直接出口与委托出口等等。对这些不同的经营方式作出合理的选择可以获得一定的税收利益。
(4)物资采购选择法。主要包括采购地点、采购对象和供应商等方面的选择。如按现行税法规定，进口货物的原产地与我国未订有关税互惠协定的，进口关税要按普通税率计征，若原产地与我国订有关税互惠协定，则进口关税可按优惠税率计征。
(5)资产使用选择法。主要包括资产计价和资产折旧方面的选择。
(6)盈余分配选择法。主要包括按时分配与推迟分配，现金股利与股票股利，以及货币分配与实物分配等多种选择。任何恰当的选择都能获得税收上的好处。
2、在纳税申报活动中开展税收筹划，有时可以独立进行，有时还要结合生产经营和财务管理活动来进行。主要的方法有以下几种：
(1)缴纳税种选择法。如发生增值税与营业税的混合销售或兼营业务，在现行税法规定基础上，企业通过合理安排可以实现缴纳增值税还是缴纳营业税或者分别缴纳两种税的选择。又如个人投资办企业可以结合企业组织形式的选择在缴纳个人所得税还是缴纳企业所得税之间进行取舍。
(2)纳税主体选择法。如按现行税法规定，销售应税货物的企业，凡符合税法规定条件的作为一般纳税人纳税，凡不符合税法规定条件的作为小规模纳税人纳税;企业出包、出租给个人经营，凡变更营业执照的，应由个人纳税，凡不变更营业执照的，应由企业和个人分别纳税;单位支付个人所得，凡由个人负担税款的单位应负责代扣代缴税款，凡由单位负担税款的应由单位负责缴纳税款。这些选择的主动权都掌握在企业手里，企业可以从节税方面作出合理选择。
(3)计税依据选择法。如现行营业税关于建筑安装工程计税营业额的确定，土地增值关于开发费用扣除额的确定，企业所得税关于纳税调整项目金额的确定，个人所得税关于个人捐赠免税扣除额的确定等等，都明确规定了一定的条件与标准。合理利用这些条件与标准，可以适当缩小税基或避免扩大税基，从而获得一定的税收利益。
(4)税目税率选择法。主要是指在实行差别较大的比例税率和累进税率条件下，尽量满足税法规定的条件，选择适用相对较低的税目税率。如企业既有应税销售额又有免税销售额的情况下，应当准确核算两种销售额，否则，按税法规定不得享受免税优惠。又如消费税规定对混合原料酿制的白酒应从高适用税率征税，对此企业就应注意避免可能会增加税负的生产方式。
(5)纳税地点选择法。主要是指在境内纳税与境外纳税、企业所在地纳税与经营所在地纳税、税收优惠地区纳税与非税收优惠地区纳税之间的选择。一般情况下，税法对纳税地点都有明确规定，如要改变纳税地点必须满足税法上的特别规定。但由于国家之间或地区之间税收负担通常存在较大的差异，故企业可以结合投资地点选择或创造条件满足税法的特别规定，从而选择有利的纳税地点。
(6)纳税方式选择法。主要是指申报方式、纳税始点及税款预缴等方面的选择。如按现行规定企业所得税应以独立核算的企业为纳税人，这对于集团化企业来说就可以通过合法途径调整企业的组织形式，选择有利的申报纳税方式，或者由分散申报纳税转变为集中申报纳税，或者由集中申报纳税转变为分散申报纳税。又如按规定可以享受一定期限免税优惠而经营期间不足一年的新办企业，税法允许企业既可以选择当年开始免税，也可以选择当年纳税次年开始免税，不同的选择必定会对税收负担产生不同的结果。
(7)纳税期限选择法。企业纳税期限的确定主要有两种情形，一是由税法明确规定，二是由税务机关依据税法规定进行核定。在后一种情形下，纳税期限的确定具有一定的弹性。只要有选择余地，企业就应当选择尽可能长的纳税期限，以获取按期纳税上的货币时间价值。
狭义上的征管效率，它是一定时期扣除征税成本的税收收入与该时期税务机关组织入库的税收收入的比率。这里的征税成本，主要是税务机关为获得一定数量的税收收入的耗费，包括用于建造税务机关办公楼、宿舍楼的费用，必要设备的购置费用及运行、维护费用，印刷各种文件、资料、票据的费用，税务人员的工资津贴、培训教育费用以及其他日常管理所必需的各种经费开支。
广义上的征管效率，它是一定时期入库的税收收入与税收征纳成本之和的比率。这里的纳税成本，是纳税人支付的税款以外的与纳税有关的费用，包括办理税务登记、购买发票和税控装置的费用，填写纳税申报表的劳动耗费，支付税务顾问和律师的酬金，以及税务稽查给纳税人带来的心理影响。
征税成本和纳税成本之间具有一定的转换性，征税成本可以纳税成本为代价而降低，反之亦然。如自核自缴通常会降低征税成本但会提高纳税成本;把本应由税务机关无偿提供的服务转移到社会中介机构，虽然降低了征税成本但增大了纳税成本;对增值税专用发票的代管监开会降低纳税成本但提高了征税成本。此外，在我国还要特别重视征税成本和纳税成本同时提高的情况，如国、地税机构分设后信息不能共享、纳税人纳税费用增加，税务机关多头、重复检查等。正是由于以上原因，全面衡量税收征管效率应以广义上的征管效率为标准，尽管纳税成本在测算和计量上存在一定困难。在其他条件不变的情况下，征税成本和纳税成本越低，意味着征管效率越高。
3、税收征管效力的涵义。税收征管效力，是指税收征管的有效性，也就是说税收征管对于提高纳税人遵从税法的影响力。影响纳税人遵从税法的因素很多，如税负是否公平、有关法律及程序是否既严密又简单明了、纳税成本高低、整个社会的纳税观念和纳税意识强弱等。但从国内外的税收实践来看，税收征管是否有效力，乃是影响纳税人税法遵从程度的关键因素。
衡量税收征管效力的标准，主要看其是否能够有效地处理以下四个关键差额：
(1)潜在的纳税人与办理税务登记的纳税人之间的差额。
(2)办理税务登记的纳税人与实际办理纳税申报的纳税人之间的差额。
(3)纳税人申报的税额或税务机关核定的税额与纳税人实际缴纳的税款之间的差额。
(4)纳税人申报的税额与根据税法应上缴的潜在税款之间的差额。
根据衡量税收征管效力的上述标准，可使用以下四个主要指标，对税务机关征管效力进行测定：
(1)税务登记率=已办理税务登记的户数/应办理税务登记的户数×100%。
(2)纳税申报率(按期申报率)=办理纳税申报的户数/办理税务登记的户数×100%。
(3)欠税率=(纳税人申报的税额—纳税人实际缴纳的税款)/纳税人申报的税额×100%，或入库率=纳税人实际缴纳的税款/纳税人申报的税额×100%。
(4)申报准确率=纳税人申报的税额/纳税人应申报的税额×100%。
四、税收征管的目标
“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。”亚当。斯密的以上论述已基本包含了税收征管效率的思想，此后税收征管效率问题一直为税收理论和税收实践所重视，征管效率成为各国税收征管追求的一个重要目标。但是，现代税收征管已不再是单单追求征管效率，更着重征管效力的提高。因为即使税收成本很低，如果存在大量的“漏征漏管”户，欠税居高不下，偷逃税成风，这样的税收征管显然不能算是成功的税收征管。
综上所述，税收征管的目标应定位于：通过建立和完善税收征管模式和征管运行机制，提高税收征管的效率和效力，或者说税收征管应以最小的税收成本实现最大程度的税收遵从。
参考文献:
1.范坚:试论深化税收征管改革。税收征管改革理论与实践文集。中国税务出版社,
2.王觉,扬茹。关于税收流失现状与原因分析及其治理对策。北京国税研究资料(2)
一、公司薪酬管理存在的问题
随着市场经济改革的不断深入, 多数公司对改革的思考和认识也在不断的提升, 在薪酬管理方面发生了重大的变化, 实现了由计划、行政、晋升工资制向新岗位、职位效益工资制度的转变, 员工对薪酬管理的认识也得到了质的提升。然而理性的分析一些公司的薪酬管理, 还存在着以下共性问题。
1、实行岗位技能工资制度不尽合理。
岗位技能工资制度适合于专业化程度较高、分工较细、工种技术单一的部门和岗位。它综合考虑了员工所在岗位和员工固有技能的因素, 有一定的合理性, 易于操作。但是, 它的前提是分工明确细化, 各工种绩效标准统一, 通过技能的不同就可以反映出劳动的差别。目前部分公司现行的岗位技能工资制度, 不具备这样的前提, 因此不能正确反映员工的岗位工作业绩。在实际执行过程中, 技能工资往往成为年工资的替代, 成为普调工资的目标, 并不能反映劳动的差别。
2、缺乏有效的考核机制。
部分企业的薪酬管理在奖金分配上存在平均主义的现象, 没有和绩效考核挂钩。现代企业的薪酬体系所承担的一个重要功能是激励员工达成优良的工作绩效, 即企业首先明确员工达成什么样的工作绩效, 然后再通过薪酬体系的报酬与强化机制来确保这种绩效能够持续表现出来。但是, 由于绩效考核往往无法到位, 所以实际上这种所谓的奖金或者浮动工资或绩效工资, 并没有和本人的实际工作绩效结合起来。这种奖金的设置实际上并不能起到任何激励作用。
3、沟通交流不够。
现在许多公司采用秘密工资制, 提薪或奖金发放不公开, 使得员工很难判断在报酬与绩效之间是否存在着联系。人们既看不到别人的报酬, 也不了解自己对公司的贡献价值的倾向, 这样自然会削弱制度的激励和满足功能, 一种封式制度会伤害人们平等的感觉。而平等, 是实现报酬制度满足与激励机制的重要成分之一。
4、福利制度缺乏透明度。
公司员工一直享有相对较高的福利待遇, 但是由于缺乏应有的透明度, 使得这种福利并没有成为引导员工努力工作的激励因素。由于员工不能明确地知道自己应享有什么样的福利待遇, 而任由企业控制, 因此福利制度不能发挥应有的引导功能。
二、薪酬管理改进的对策
为了改变公司薪酬管理的局面, 有必要对现行的薪酬体系进行完善和再设计, 使公司建立起有一定的科学依据对外具有竞争力、对内保证公平性的薪酬体系, 真正实现薪酬的激励作用。
1、设置灵活的绩效加薪形式。
仅以绩效为基础加薪, 容易造成高职位与低职位之间的薪酬差距越来越大, 另外, 高职级员工业绩往往较好, 加薪机会多, 企业成本增加多。一般在底薪相差不大的情况下采用此方法。加薪考虑绩效同时考虑现有薪酬水平高低, 设定不同的加薪幅度, 可以解决仅绩效加薪产生的问题。还有一种加薪方式, 是以绩效和相对薪酬水平为基础加薪, 这种方式, 将加薪与社会薪酬水平进行比较, 对薪酬根据社会标准进行调节, 兼顾内部与外部公平。在绩效加薪中, 一般采用年度或两年度的频次, 对于已上升到职级最高档位的员工, 也可采用累加的方式, 每隔一定时间或按年度, 将绩效良好产生的加薪, 变换成一次性支付绩效奖金, 进行支付。绩效加薪形式的变通:绩效加薪在实际操作中, 可以不直接确定加薪的数额, 通过积分形式, 与加薪幅度建立联系。
2、设立有效的考核绩效。
以公司的总体经营目标为基础, 以各业务线及各部门的业绩贡献为依据, 以公平、公正为原则, 强化成本效益考核与激励, 采取从上至下的方式, 由公司向部门, 再向部门负责人层层递进。基于业绩与奖励相匹配的基本原则, 建议将奖励总额分为三部分:年终奖金 (以部门为考核单位, 范围为部门员工) 、项目奖金 (以项目为核算单位, 作为补充激励措施) 、总经理特别奖金 (由总经理支配) 。对三大业务部门, 采取部门收益直接与该业务线收益挂钩的方式, 部门员工的奖金取决于该业务线实现的经济效益, 同时也与部门的业绩考核结果关联:部门奖金=部门员工月总工资*部门效益系数*绩效考核成绩*100%。其中的部门效益系数定义根据定好的列表内容, 将每个部门最终的绩效分为优、良、中、差4个等级, 分别对应不同的系数。为了激发各部门及员工高效完成项目的积极性, 同时推进建立项目管理体系和考核机制, 建议设立项目奖励, 作为以部门奖励为基础的奖励分配体系的补充。总经理特别奖金为从公司总体奖励额度中划出一部分, 由总经理支配, 进行特别奖励。
3、让员工参与报酬制度的设计与管理。
国外公司在这么方面的实践结果表明:与没有员工参加的绩效付酬制度相比, 让员工参与报酬制度的设计与管理, 常令人满意且能长期有效。员工对报酬制度设计与管理更多的参与, 无疑有助于一个更适合员工的需要和更符合实际的报酬制度的形成。在参与制度设计的过程中, 针对报酬政策和目的进行沟通, 促进管理者与员工之间的相互信任, 这样能使带有缺陷的薪资系统变得更加有效。
4、建立透明的福利费管理制度。
一个有效的福利待遇制度不仅要反映每个员工的绩效和岗位价值, 而且应该让每个员工明确自己在企业内部的发展方向。通过福利待遇的上升通道, 反映员工的职业上升通道, 使企业内部的每个员工都能有职业发展的近期目标和远期目标, 激励员工为达到目标而不断付出努力。同时, 要求企业内部不同系列的职业发展道路对每个员工都是公开和透明的, 保证大家对自己职业生涯发展的选择权力。员工正是在不同系列的福利待遇上升通道的比较和选择过程中, 根据自身的情况, 确定自己的职业发展目标, 所以一个公开透明的福利待遇体系能够保证企业和员工稳定、可持续发展。
三、薪酬管理的所得税筹划
企业应设计合理的薪酬结构, 在企业负担适度增长的同时, 降低个人所得税的增长速度, 或使个税不增长。比如, 按月均衡发放工资, 给职工缴纳充足的社保, 增加不缴税的津贴、补贴和福利待遇等。同时, 对于高收入者, 可以采取职务消费、年终奖、股权激励、企业年金等多种手段分解其高收入, 规避和降低个人所得税。
1. 均衡收入法。
个人所得税通常采用超额累进税率, 假如纳税人的应税所得越多, 其适用的最高边际税率就越高, 从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以, 在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下, 其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡, 不能大起大落, 以避免增加纳税人的税收负担。
个人所得税法规定:特定行业的工资、薪金所得应纳的税款, 可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定:特定行业, 是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业;对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款, 按月预缴, 自年度终了之日起30日内, 合计其全年工资、薪金所得, 再按12个月平均并计算实际应纳的税款, 多退少补。这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工资纳税, 税负均衡合理。实行提成工资制的企业可以借鉴上述计税方法, 将职工年工
资性收入平均分摊, 按月均衡发放, 可以使职工少缴税获得一定的节税利益。
(1) 中低收入者的节税策略:对于中低收入者, 企业每月为其发放工资时, 应尽量用足税法规定的费用扣除额, 少发年终奖。有时企业为了绩效考核的需要, 每月只给职工发放基本工资或底薪 (有时低于免征额) , 到年底再发放年终奖或绩效工资。这样的企业应考虑职工的节税问题, 企业可事先估计职工一年的全部收入, 按月均摊发放, 超过全年免征额的部分年底以年终奖或绩效工资的名义发放。
(2) 高收入者的节税策略:对于高收入者, 企业应在制定工资计划时, 将其全年收入在工资和年终奖之间进行合理地分配。高收入者一年从企业获得的收入较多, 如果企业单一地均以工资的形式发放, 即使按月均衡发放, 其适用税率也会较高。如果企业在设计薪酬结构时, 估计其全年的总收入, 大致一半放到工资里按月均衡发放、另一半放到年终奖里发放, 其全年的收入就被分解为工资和年终奖两大部分单独纳税, 而且每部分收入都可以除以12个月, 按照月工资或月奖金水平确定适用税率, 这样分配一定能降低高收入者的适用税率。所不同的是, 工资每月计税时均能扣除速算扣除数, 适用的是超额累进税率, 税负轻;而年终奖虽然按照平均每月奖金确定适用税率, 但计税时只能扣除一个速算扣除数, 相当于采用的是全额累进税率, 税负重。将职工一年的收入在工资和年终奖之间进行分配时, 从少缴税的角度出发, 应使年终奖适用的税率低于或等于月工资适用的税率。
2、职工收入费用化和福利化。
职工从企业获得的工资为名义工资, 名义工资越高, 职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用, 如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工资的企业为了保证职工的生活水平, 往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定, 企业向个人支付的各种补贴款, 无论是现金形式的还是实物形式的, 只有极少数项目不缴纳个税, 大多数补贴款都应计入工资、薪金所得纳税。节税设计方法: (1) 将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用, 且可以在缴纳所得税前扣除, 如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式, 企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面的费用。 (2) 支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资, 然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平, 而且不直接将各种补贴款发放给职工, 而是由企业用于福利开支, 职工享受各种福利待遇。
3、五险一金和补充保险的节税设计。
根据《财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》的有关规定:企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金, 不计入个人当期的工资、薪金收入, 免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时, 免予征收个人所得税。无论是企业所得税还是个人所得税, 都给与了五险一金及补充保险税收优惠待遇。在企业的整体薪酬体系设计中, 将五险一金和补充保险作为其重要的组成部分。企业和个人均应依法依规地参加社会保险, 有能力的企业可以建立补充保险制度, 将其作为吸引人才、留住人才的一项薪酬福利措施。
4、股票期权节税设计。
2005年3月, 财政部、国家税务总局下发《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》 (财税[2005]35号) , 从股票期权所得性质的确定、应纳税款的计算、征收管理等方面对个人股票期权所得适用的个人所得税政策做出了进一步明确。通知明确, 员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时, 除另有规定外, 一般不作为应税所得征税。员工行权时, 其从企业取得股票的实际购买价 (施权价) 低于购买日公平市场价 (指该股票当日的收盘价) 的差额, 是员工因在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得, 应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对于员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额, 是个人在证券二级市场上因转让股票等有价证券而获得的所得, 应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得, 应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对职工进行激励, 对企业来说, 向中高管理者的薪资结构中引入股票期权, 不但以达到激励的效果, 而且可以成为一种有效的避税工具。
摘要：由于没有事先考虑个人所得税的影响, 使得很多企业在员工薪金上虽然花费了较高的成本, 但却并未达到有效增加员工收入的结果。如何在依法纳税的前提下, 通过筹划, 有效提高员工税后收入从而降低公司的薪资成本。这是薪酬管理急需解决的问题, 如何让薪酬管理帮助公司提高整体效率, 成为促进公司成长的管理工具, 已成为众多企业家渴望的目标。
关键词：薪酬管理,税收筹划,所得税
参考文献
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关键词：盈余管理；两税合并；新税法；所得税
一、税收筹划与两税合并
（一）税收筹划
企业可以通过税务筹划减轻企业自身的税务负担，提高企业的经济效益。但是目前我国有着种类繁多的税种，税法的变化比较快，立法的层次也有待提高，导致企业税收筹划遇到一定的问题。我国税法在近三年产生了一定的变化，带给企业税务方面上很大的不便和风险。阔大增值税征收范围，相应地调减营业税和企业所得税，改革个人所得税、征收环境保护税、房地产税的变革等对企业的税务操作产生了一些不良影响，对企业的管理带来了一定的困难，为此，做好税收筹划成为企业一项重要的工作内容。
（二）两税合并
我国在2016年5月1日全面推行实施营改增政策，营业税与增值税的合并，对各个企业和行业都产生了一定的影响，尤其是在财务方面，影响甚大。“营改增”是基于保证基本财政收入基础上，对宏观经济和社会不公平等现象进行调节，以减轻企业的税负。由于企业的会计核算准则与税法在目标取向上存在差异，“营改增”后影响企业财务运营的各项因素又较多，加之企业主体的财务分析水平和沟通能力以及当地主管税务机关的管理水平会有一定偏差，企业财务管理目标与整体定位产生偏离，很难达成企业制定的有关财务决策，难以通过企业的财务目标去有效满足“营改增”的有关要求。
二、增值税与营业税共存的不足
社会上已经对营业税和增值税共存的一些不足进行了研究和认可，社会上对其共存主要持以下几种观点：
第一，营业税与增值税共存导致出现重复纳税的情况，纳税中需要全额缴纳营业税。市场经济的发展优化了社会之间的分工，社会的发展和国民生活水平的提高会受到重复征税现象的不良影响，也会对社会的分工以及市场的公平性产生一定的阻碍和不利影响。我国国家税务局管理增值税的相关事宜，而地方税务局也来管理营业税的相关事项，这就导致了两个税种之间出现了一定的冲突。因此，应当将两税合并，为企业的税收筹划提供条件。
第二，增加了服务业税负。对于服务行业来讲，国家采取的是全额征收税的原则，营业税和增值税并存会大大增加服务企业的税负负担，十分不利用我国服务行业的发展，大大制约了服务企业的进步。此外，我国在服务行业上的重视度比较低，所以其发展也相对较为缓慢，在国家经济发展中，所作出的贡献较少，加上过高的税负，更加大企业的发展阻力。可以发现，营业税和增值税与服务业存在着更加密切的关系，我国的服务业受到过高税负的影响导致发展举步维艰，其在国家经济发展中所作出的贡献也有所降低，而目前营业税和增值税并存是服务业税负过高的主要原因。
第三，我国货物出口受到增值税和营业税共存现象的影响有所制约，两税并存制约了产品出口，降低了出口企业的经济效益，削弱了我国产品在国际市场上的竞争力。增值税的提出和实行仅仅需要了大概半个世纪的时间，并且没有借助任何外力，这说明其是受到国家和公民认可的，在实施营业税的过程中能够彻底地实现退税。我们以内部角度来审视营业税能够发现，在国际市场竞争中，营业税能够增加劳务输出业务；我们以外部的角度审视营业税能够发现，营业税可以平衡国际市场竞争。
三、“营改增”衍生企业财务风险管理与控制
“营改增”作为一种结构性的减税良方，旨在减少企业的重复纳税，为市场经济的健康发展创造一个新鲜的活力循环，真正为企业主体解决有关税收降负。但结构性减税措施是“有增有减”的，不是“只减不增”，因而极大地影响了企业的税负变动、纳税筹划，催生了“营改增”企业对财务风险的管理与控制。由于“营改增”的税收政策调整，企业的会计处理也有了新的要求。营业税原先只是对营业额进行直接征税，核算上只需增加一个会计科目，会计模式比较简单易懂。但增值税是采用抵扣模式进行核算的，其应纳税额等于销项税额减进项税额，会计科目需要增加多个进行核算，会计处理难度大大增加。因而，在报税、抵缴税款的事项上“营改增”企业业务核算呈现出新问题，会计处理也更易产生额外的财务风险，例如，企业主体还没有全面领悟“营改增”的纳税变化，也不清楚进项税额的抵扣范围，有的企业甚至违规操作抵扣。而增值税在计算应纳税额时需准确核算各类收入，会计核算不健全，申报数据的混乱和不准确，被税务机关从严征收带来的税收风险等，都会加重企业的税收负担，给企业带来无法估量的经济损失。
四、结语
我国主要由地方税局管理营业税，而由国家征收增值税，所以，如果在增值税范围内添加营业税，需要对社会和地税的影响进行详细的分析，同时也需要对税收的方案进行详细的调整。本文首先说明了税收筹划和两税合并的相关概况，就营业税和增值税共存中的一些不足之处进行了分析，进而提出了今年全面推行营业税改增值税后衍生的一些财务方面的风险以及相应的控制措施，希望本文的提出具有一定的参考价值。
参考文献：
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[2]吴珊.税收筹划对企业盈余管理的影响研究[D].浙江财经大学，2014.
[3]潘霄雅.税收筹划与盈余管理的相互作用及目标问题探讨[J].新会计，2012，09：44-45+21.
一、税收筹划与成本效益原则
税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富最大化。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。
随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该方案的实施付出费用，以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案。可见，税收筹划和其他财务管理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。
二、税收筹划与税收政策的关系
1.税收筹划应符合税收政策的精神。税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针，而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：(1)鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税;高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠;西部大开发中的税收优惠;外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税;个人所得税中对专项教育(www.xfhttp.com-雪风网络xfhttp教育网)储蓄免税的优惠等。(2)限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率;《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理;关税中对限制进口的产品采用高关税率等。(3)照顾型税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。因此，开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策，尽量回避限制型税收政策。由于税收政策经常处于变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。
2.税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提具体表现在以下几个方面：(1)在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间;(2)在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间;(3)同一个国家内的`各税种间亦存在税收筹划的空间，可以通过筹划加强税种间的组合优势;(4)在同一个税种内也可进行税收筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。
三、规范化和法律化是税收筹划发展的关键
只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符才能得到法律的支持。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。首先，需要建立起税收筹划合法性的认定，可以先形成行业惯例再逐步法律化，以明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件;其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束，严重违规或违法时要受到法律的制裁;再次，对税务代理这个行业要加强规范化和
一、单选题（共 50 道试题，共 100 分。）v 1.实行从价计征的进口应税消费品，计算消费税款使用的组成计税价格的计算公式为().（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）.（关税完税价格-关税）/（1-消费税税率）.（关税完税价格+关税）/（1+消费税税率）.（关税完税价格-关税）/（1+消费税税率）标准答案：
2.抗税罪中情节严重的，处三年以上()以下的有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以上罚款.四年.五年.七年.十年 标准答案：
3.2008年1月1日起实施的《中华人民共和国企业所得税》的税率为().33%.25%.15%.30% 标准答案：
4.避税是指纳税义务人利用税法上的()，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为.税收优惠
.漏洞和不完善之处.立法目的.政府的意愿 标准答案：
5.市区甲企业委托某县城乙企业加工应税消费品,委托方提供材料成本30万,乙企业共收取不含税加工费12万,消费税率10%,受托方代扣代缴消费税和城建税共计()万.4.90.5.00.4.91.5.10 标准答案：
6.纳税环节是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，我国所得税的纳税环节是().生产环节.交换环节.消费环节.分配环节 标准答案：
7.下列各项中属于劳务报酬所得是()
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.杂志社记者在本单位刊物发表作品取得收入.撰写专著并署名为作者所取得的收入.提供机器设备租赁取得的收入.提供中介服务取得收入 标准答案：
8.下列属于中央税的税种是().增值税.消费税.印花税.企业所得税 标准答案：
9.税收筹划的战略性思维不包括().立足于企业战略.综合权衡筹划方案
.总是选择税负最低的筹划方案
.将筹划方案放到整体经营决策中考虑 标准答案：
10.下列()属于增值税的纳税人.修理本单位发生故障机器的职工.加工玉器的某个人独资企业
.为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司.进口货物的出口方 标准答案：
11.下列不得从企业应税所得额中扣除的税金为().营业税.关税.增值税.城建税 标准答案：
12.由于主观原因造成的欠税，属故意欠税##由客观原因造成的欠税是非故意欠税。故意欠税是违法行为，非故意欠税是()行为.非违法行为.不好说.违法行为.可以理解 标准答案：
13.下列单位中，属于城建税的纳税人的是().社会团体.私营体业.外国企业.以上全是 标准答案：
14.下列属于地方税的税种是()
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.关税.消费税.增值税.房产税 标准答案：
15.延期纳税是指企业以分期或推迟纳税的方法来取得税收筹划的好处。这主要是利用了()的原理.分散风险
.货币的时间价值.多样化.权衡理论 标准答案：
16.下列()不是纳税人的权利.索取完税凭证权.多缴税款申请退还权
.与税务机关协商应缴税款的权利.委托税务代理权 标准答案：
17.某金融企业从事债券买卖业务，某年8月购入债券购入价50万元，债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元##当月又将债券卖出，债券售出价55万元，债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月应纳营业税为().1185元.1500元.2500元.64000元 标准答案：
18.红星啤酒厂本月销售啤酒１０吨，售价2500元／吨，同时包装物收押金5000元，则下列陈述正确的是().该厂应纳消费税金2200元.该厂的应纳消费税金2500元.该厂的应纳消费税金3500元.啤酒押金并入计税价格一同计税 标准答案：
19.下列不属于按“次”计算个人所得税的项目有().个人连续取得演出收入.财产转让所得
.个人转包转租取得的所得.投资的股息所得 标准答案：
20.某县城自开票运输公司本月取得联运运输收入100万，支付给下一程联运公司40万，该联运公司本月应缴营业税和城建税合计()元.18900.1672
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.1673.975 标准答案：
21.应税消费品的全国平均成本利润率由()确定.国家税务总局.国务院.财政部
.省、自治区、直辖市税务局 标准答案：
22.减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人()部分税款的照顾或奖励措施.增加.返还.提前征收.减征 标准答案：
23.根据我国现行的消费税制度，下面各种说法不正确的是().消费税是价内税
.消费税是选择部分消费品课税.消费税对同一消费品只能课征一次.消费税实行的是累进税率 标准答案：
24.没有同类消费销售价格时，实行复合计税的消费税按组成计税价格的计算公式为().（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-消费税税率）.（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1+消费税税率）.（成本+加工费+自产自用数量×定额税率）/（1-消费税税率）.（成本-利润+自产自用数量×定额税率）/（1+消费税税率）标准答案：
25.下列行业中，应当缴纳增值税的是().建筑业.交通运输业.邮电通讯业.商业 标准答案：
26.海豹服装厂将自产的羽绒服装作为福利发给本厂的职工，该批产品成本共计15万元，按当月同类产品的平均售价计算为20万元，计征增值税的销售额为().20万元.19万元.15万元.17万元 标准答案：
27.税法构成要素中，()是区分不同税种的主要标志.纳税人
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.税目.纳税环节.征税对象 标准答案：
28.纳税人每一纳税年度的()减去准予扣除项目的余额即为所得税的应税所得额.全部营业额.成本与费用.营业利润.收入总额 标准答案：
29.某酒厂将自产药酒100箱以福利的形式发给职工。由于该产品是新开发项目，没有同类消费品的价格可参考，每箱药酒的生产成本为560元。药酒的成本利润率是5%，税率为10%，该厂本月应纳消费税为().6533.3元.6523.2元.6534元.6532.3元 标准答案：
30.在我国税收体系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，不包括().海关.财政部.街道办事处.税务总局 标准答案：
31.按规定可以免征增值税的是().古旧图书.销售钢材.销售农产品.出口货物 标准答案：
32.定额税率是按征税对象确定的计算单位而直接规定的一个固定税额，它与()无关.课税对象的数量变化.课税对象价格变化.课税对象的种类差别.课税对象的计算单位 标准答案：
33.某企业位于县城，某年1月拖欠消费税50万元，经查出后补交了拖欠的消费税，同时加罚滞纳金和罚款合计10万，该企业应纳城建税()万元.0.4.2.1.2.5.2.9 标准答案：
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34.抗税是指纳税人以暴力、威胁等方式拒不履行纳税义务，不交或少交税款的行为。抗税罪的主体只能由()构成.自然人.单位和个人.自然人和法人.企业、组织和个人 标准答案：
35.下列税种中，主要由国税局系统负责征收的但属于中央、地方共享的税种的是().增值税.资源税.营业税
.城市维护建设税 标准答案：
36.王某是某省电影制片厂的演员，在今年的10月份，取得下列收入：单位发放10月份工资2500元##当月单位组织外出活动义演7天，单位现场发补助1000元##10月30日、10月31日、11月1日受其他外单位的临时聘请参加商业演出，分别获得3000元、4000元收入、2500元收入，则下列关于王某的陈述正确的是().10月份的收入全部合计按工资薪金计税.三次外聘收入按劳务报酬项目一次计税
.10月份的工资和本单位发放的补助合计按工资薪金计税.外聘收入按工资薪金所得计税 标准答案：
37.李某今年10月取得工资收入5000元，通过区教育局将其中1500元捐赠给县城一学校##李某当月应缴的个人所得税为()元.80.31.5.132.150 标准答案：
38.营业税相关法规规定：兼营不同税目应税行为，须分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额##未分别核算的，().从高适用税率.从低适用税率.适用平均税率.适用增值税税率 标准答案：
39.免税技术是指在合法性和效率性的前提下，使纳税人成为()，或使纳税人从事免税活动、使征税对象成为免税对象而免于纳税的税收筹划技术.负税人.免税人.扣税人.征税人 标准答案：
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40.下列不征消费税的货物是().汽车轮胎.化妆品.木地板.香皂 标准答案：
41.下列各项中不能被认定为一般纳税人的是().年应税销售额200万元的个体工商户
.年应税销售额在50万元以上，会计核算健全的工业企业.年应税销售额1000万以上，全部经营出口货物的某外贸公司.年应税销售额在80万元以下，会计核算健全的商业企业 标准答案：
42.某广告公司取得广告业务收入为100万元，营业成本为90万元，经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%，营业税率为5%）。该广告公司当月应纳营业税税额为()万元.3.5.3.34.5.49.4.3 标准答案：
43.张某为某公司设计一套软件，按照合同规定，红利科技公司应支付王某劳务报酬48000元，王某的个人所得税由红利科技公司代扣，其个人承担##不考虑其他税收的情况下，计算红利科技公司应代扣的个人所得税()元.9520.10245.28.12536.20.11252.20 标准答案：
44.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款()的滞纳金.千份之五.万分之五.千份之二.千份之三 标准答案：
45.按照增值税的有关规定，下列外购的项目中不可以作为进项税款抵扣的是().采购大型设备一台，增值税专用发票上注明的税款
.采购大型设备发生运费，运输单位开具发票上注明的运费.外购农产品，按规定的收购凭证上注明的增值税款
.外购农产品发生装卸费，装卸运输单位开具发票上注明的价款 标准答案：
46.按照从价定率办法计算消费税应纳税款的计税依据是销售额，该销售额是纳税人销售应
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税消费品向购买方收取的().全部价款
.全部价款和价外费用.全部价款和预付款.全部价款和代垫款项 标准答案：
47.下述业务不属于营业税的征税范畴的是().境内提供出国咨询劳务
.境内保险机构为出口货物提供保险.境外保险机构为境内物品提供保险.境内企业境内组织旅客出境游 标准答案：
48.依据消费税法规定，既从价计征又定额征收的税目除了白酒外，还有().轮胎.卷烟.化妆品.小汽车 标准答案：
49.下列货物应当缴纳消费税的有().汽车厂生产的小汽车移送至改装分厂改装加长型豪华小轿车模型.汽车厂生产的小轿车用于本厂研究所作碰撞实验.汽车制造商赞助汽车拉力赛的越野车.拖拉机轮胎厂生产的拖拉机轮胎 标准答案：
50.税收筹划的原则不包括().成本收益原则.风险收益原则.动态性原则.行政效率原则 标准答案：
一、单选题（共 50 道试题，共 100 分。）v 1.依据消费税法规定，既从价计征又定额征收的税目除了白酒外，还有().轮胎.卷烟.化妆品.小汽车 标准答案：
2.下列()不是纳税人的权利.索取完税凭证权.多缴税款申请退还权
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.与税务机关协商应缴税款的权利.委托税务代理权 标准答案：
3.李某为某大厦提供照明电路安装，今年5月8日支付10000元，5月20日因提供影视照明特技服务取得26000元收入，转让一项非专利技术使用权取得收入20000元。李某应纳个税为()元.5840.9040.10000.10500 标准答案：
4.红星啤酒厂本月销售啤酒１０吨，售价2500元／吨，同时包装物收押金5000元，则下列陈述正确的是().该厂应纳消费税金2200元.该厂的应纳消费税金2500元.该厂的应纳消费税金3500元.啤酒押金并入计税价格一同计税 标准答案：
5.某建筑公司在某年取得工程收入200万元，包括工程原材料及其他材料价款50万元，转让土地使用权给某国有农场用于建造农产品加工基地，取得收入5万元，该土地使用权的购进价为4万元，出租设备收入2万元，出租设备发生的费用0.1万元。该公司该年应纳的营业税为()万元.7.9.4.6.15 标准答案：
6.某加工企业为增值税小规模纳税人，12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额12000元##本月内销售货物取得含税零售收人共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为().720元.4604.27元.6080元.8948元 标准答案：
7.章某于年初购买了某上市公司的股票，10月16日取得该上市公司分配的股息5000元，该股息所得应缴纳的个人所得税为()元.1000.500.800.750 标准答案：
8.某企业收购免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款
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85000元，其可能抵扣的进项税是().14450.8500.76500.11050 标准答案：
9.纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向()主管税务机关申报纳税.机构所在地.注册地.居住地.劳务发生地 标准答案：
10.下列()属于增值税的纳税人.修理本单位发生故障机器的职工.加工玉器的某个人独资企业
.为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司.进口货物的出口方 标准答案：
11.增值税税法规定，下列货物不适用13％的税率的是().化肥.矿山机械.农机.自来水 标准答案：
12.市区甲企业委托某县城乙企业加工应税消费品,委托方提供材料成本30万,乙企业共收取不含税加工费12万,消费税率10%,受托方代扣代缴消费税和城建税共计()万.4.90.5.00.4.91.5.10 标准答案：
13.下列货物应当缴纳消费税的有().汽车厂生产的小汽车移送至改装分厂改装加长型豪华小轿车模型.汽车厂生产的小轿车用于本厂研究所作碰撞实验.汽车制造商赞助汽车拉力赛的越野车.拖拉机轮胎厂生产的拖拉机轮胎 标准答案：
14.下列各项中属于劳务报酬所得是().杂志社记者在本单位刊物发表作品取得收入.撰写专著并署名为作者所取得的收入.提供机器设备租赁取得的收入.提供中介服务取得收入 标准答案：
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15.由于主观原因造成的欠税，属故意欠税##由客观原因造成的欠税是非故意欠税。故意欠税是违法行为，非故意欠税是()行为.非违法行为.不好说.违法行为.可以理解 标准答案：
16.减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人()部分税款的照顾或奖励措施.增加.返还.提前征收.减征 标准答案：
17.实行从价计征的进口应税消费品，计算消费税款使用的组成计税价格的计算公式为().（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）.（关税完税价格-关税）/（1-消费税税率）.（关税完税价格+关税）/（1+消费税税率）.（关税完税价格-关税）/（1+消费税税率）标准答案：
18.王工程师当月将自己一项专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为30000元，当即拿出8000元通过中国人口福利基金会捐赠给灾区##同年该专利获瑞士“世界风”科技进步奖50000美元，该工程师拿出10000美元捐赠给当地环境保护组织，该工程师两次所得应纳的个人所得税为().7640元.3360元.3866元.9200元 标准答案：
19.按照从价定率办法计算消费税应纳税款的计税依据是销售额，该销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的().全部价款
.全部价款和价外费用.全部价款和预付款.全部价款和代垫款项 标准答案：
20.某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，成本为17万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批就应纳消费税金为().4.8万.6.55万.7.91万.8.20 万 标准答案：
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21.某县税务局对本辖区一乡镇企业检查时发现企业少缴增值税100万，按相关规定做出补交和罚款1.5倍。则该企业应缴纳增值税、城建税税金和罚款合计().265.125万.262.5万.261.50万.264.125万 标准答案：
22.纳税人每一纳税年度的()减去准予扣除项目的余额即为所得税的应税所得额.全部营业额.成本与费用.营业利润.收入总额 标准答案：
23.下列属于中央税的税种是().增值税.消费税.印花税.企业所得税 标准答案：
24.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过()个月.1.2.3.6 标准答案：
25.对于下述陈述，符合营业税法规的是().兼营不同税目的应税行为，未分别核算的，一律从高适用增值税税率.混合销售行为的确定由国家税务总局所属的征收机关来执行
.营业税的纳税人，兼营应税劳务与货物销售的行为，未分别核算的，一律征收营业税.营业税纳税人兼营免税减税项目的，未单独核算的，可以按销售额比例来计算减免税 标准答案：
26.税率差异技术是指在合法性和效率性的前提下，利用税制中()的差异性而直接节减税收的税收筹划技术.征税对象.征税环节.税率.罚则 标准答案：
27.税法构成要素中，()是区分不同税种的主要标志.纳税人.税目.纳税环节
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.征税对象 标准答案：
28..纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务的时间为().所有权转移的当天.收到预收款的当天.收到全部价款的当天
.所有权转移并收到全部款项的当天 标准答案：
29.王某是某省电影制片厂的演员，在今年的10月份，取得下列收入：单位发放10月份工资2500元##当月单位组织外出活动义演7天，单位现场发补助1000元##10月30日、10月31日、11月1日受其他外单位的临时聘请参加商业演出，分别获得3000元、4000元收入、2500元收入，则下列关于王某的陈述正确的是().10月份的收入全部合计按工资薪金计税.三次外聘收入按劳务报酬项目一次计税
.10月份的工资和本单位发放的补助合计按工资薪金计税.外聘收入按工资薪金所得计税 标准答案：
30..纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关核定组成计税价格＝().营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）.营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1＋营业税税率）.营业成本或工程成本÷（1－营业税税率）.营业成本或工程成本÷（1＋营业税税率）标准答案：
31.按照从价定率办法计算消费税应纳税额的计税依据是销售额，该销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的().全部价款
.全部价款和价外费用.全部价款和预付款.全部价款和代垫款项 标准答案：
32.某企业进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票）##本月售出，取得不含税销售额350万元，则本月应纳增值税额().28.5.40.8.18.686.18.7 标准答案：
33.税收筹划的特征为事前性、()和动态性.强制性.合法性.无偿性
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.永久性 标准答案：
34.免税技术是指在合法性和效率性的前提下，使纳税人成为()，或使纳税人从事免税活动、使征税对象成为免税对象而免于纳税的税收筹划技术.负税人.免税人.扣税人.征税人 标准答案：
35.2008年1月1日起实施的企业所得税的纳税人为().个人独资企业.合伙制企业
.在中国境内，取得收入的企业和组织.行政组织 标准答案：
36.某广告公司取得广告业务收入为100万元，营业成本为90万元，经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%，营业税率为5%）。该广告公司当月应纳营业税税额为()万元.3.5.3.34.5.49.4.3 标准答案：
37.税收筹划的战略性思维不包括().立足于企业战略.综合权衡筹划方案
.总是选择税负最低的筹划方案
.将筹划方案放到整体经营决策中考虑 标准答案：
38.避税是指纳税义务人利用税法上的()，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为.税收优惠
.漏洞和不完善之处.立法目的.政府的意愿 标准答案：
39.现代企业的四项基本权利为生存权、发展权、自主权和().公平权.公民权.民事权.自保权 标准答案：
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40.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款()的滞纳金.千份之五.万分之五.千份之二.千份之三 标准答案：
41.下列税种中，属于对行为征税的税种是().资源税.土地增值税.印花税.所得税 标准答案：
42.下列各项中不能被认定为一般纳税人的是().年应税销售额200万元的个体工商户
.年应税销售额在50万元以上，会计核算健全的工业企业.年应税销售额1000万以上，全部经营出口货物的某外贸公司.年应税销售额在80万元以下，会计核算健全的商业企业 标准答案：
43.张某为某公司设计一套软件，按照合同规定，红利科技公司应支付王某劳务报酬48000元，王某的个人所得税由红利科技公司代扣，其个人承担##不考虑其他税收的情况下，计算红利科技公司应代扣的个人所得税()元.9520.10245.28.12536.20.11252.20 标准答案：
44.下列税种中，主要由国税局系统负责征收的但属于中央、地方共享的税种的是().增值税.资源税.营业税
.城市维护建设税 标准答案：
45.生产型增值税的特点是().将当期购入的固定资产价款一次全部扣除.不允许扣除任何外购固定资产的价款
.只允许扣除当期应计入产品价值的折旧费部分
.只允许扣除当期应计入产品价值的流动资产和折旧费 标准答案：
46.某金融企业从事债券买卖业务，某年8月购入债券购入价50万元，债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元##当月又将债券卖出，债券售出价55万元，债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月应纳营业税为().1185元
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.1500元.2500元.64000元 标准答案：
47.以下财产转让所得不需缴纳个人所得税的是().建筑物转让所得.土地使用权转让所得.机器设备转让所得.股票转让所得 标准答案：
48.按规定可以免征增值税的是().古旧图书.销售钢材.销售农产品.出口货物 标准答案：
49.下列单位中，属于城建税的纳税人的是().社会团体.私营体业.外国企业.以上全是 标准答案：
50.王某出租个人房屋用于居住，每月3000元，租赁期一年##王某按月缴纳流转税，不考虑附加税费和其它税费，则王某当年应纳个税为()元。（注：出租居民住房营业税在3%基础上减50%征收，印花税免征，城镇土地使用税免征，个人所得税率为10%）.2586.2640.2246.2136 标准答案：
一、单选题（共 50 道试题，共 100 分。）v 1.某企业位于县城，某年1月拖欠消费税50万元，经查出后补交了拖欠的消费税，同时加罚滞纳金和罚款合计10万，该企业应纳城建税()万元.0.4.2.1.2.5.2.9 标准答案：
2.税收筹划的战略性思维不包括().立足于企业战略
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.综合权衡筹划方案
.总是选择税负最低的筹划方案
.将筹划方案放到整体经营决策中考虑 标准答案：
3.某加工企业为增值税小规模纳税人，12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额12000元##本月内销售货物取得含税零售收人共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为().720元.4604.27元.6080元.8948元 标准答案：
4.减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人()部分税款的照顾或奖励措施.增加.返还.提前征收.减征 标准答案：
5.下列()属于增值税的纳税人.修理本单位发生故障机器的职工.加工玉器的某个人独资企业
.为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司.进口货物的出口方 标准答案：
6.依据消费税法规定，既从价计征又定额征收的税目除了白酒外，还有().轮胎.卷烟.化妆品.小汽车 标准答案：
7.下列税种中，属于对行为征税的税种是().资源税.土地增值税.印花税.所得税 标准答案：
8.抗税是指纳税人以暴力、威胁等方式拒不履行纳税义务，不交或少交税款的行为。抗税罪的主体只能由()构成.自然人.单位和个人.自然人和法人.企业、组织和个人
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标准答案：
9.实行复合计税的委托加工的应纳消费税所使用的组成计税价格的计算公式为().（材料成本+加工费）/（1+消费税税率）.（材料成本+利润）/（1+消费税税率）
.（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）/（1-消费税税率）.（材料成本+利润+加工费）/（1-消费税税率）标准答案：
10.税率差异技术是指在合法性和效率性的前提下，利用税制中()的差异性而直接节减税收的税收筹划技术.征税对象.征税环节.税率.罚则 标准答案：
11.营业税相关法规规定：兼营不同税目应税行为，须分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额##未分别核算的，().从高适用税率.从低适用税率.适用平均税率.适用增值税税率 标准答案：
12.由于主观原因造成的欠税，属故意欠税##由客观原因造成的欠税是非故意欠税。故意欠税是违法行为，非故意欠税是()行为.非违法行为.不好说.违法行为.可以理解 标准答案：
13.下列()不是纳税人的权利.索取完税凭证权.多缴税款申请退还权
.与税务机关协商应缴税款的权利.委托税务代理权 标准答案：
14.税收筹划的原则不包括().成本收益原则.风险收益原则.动态性原则.行政效率原则 标准答案：
15.章某于年初购买了某上市公司的股票，10月16日取得该上市公司分配的股息5000元，该股息所得应缴纳的个人所得税为()元.1000
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.500.800.750 标准答案：
16.人张某（中国公民）2011年10月后由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付张某工资3000元和5000元。张某每月应纳个人所得税税额为().825.345.278.255 标准答案：
17.下列不属于按“次”计算个人所得税的项目有().个人连续取得演出收入.财产转让所得
.个人转包转租取得的所得.投资的股息所得 标准答案：
18.下列属于地方税的税种是().关税.消费税.增值税.房产税 标准答案：
19.增值税纳税人的销售额中的价外费用不包括().收取的手续费.收取的包装物租金.收取的销项税额.收取的违约金 标准答案：
20.延期纳税是指企业以分期或推迟纳税的方法来取得税收筹划的好处。这主要是利用了()的原理.分散风险
.货币的时间价值.多样化.权衡理论 标准答案：
21.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过()个月.1.2.3.6
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标准答案：
22.按照增值税的有关规定，下列外购的项目中不可以作为进项税款抵扣的是().采购大型设备一台，增值税专用发票上注明的税款
.采购大型设备发生运费，运输单位开具发票上注明的运费.外购农产品，按规定的收购凭证上注明的增值税款
.外购农产品发生装卸费，装卸运输单位开具发票上注明的价款 标准答案：
23.某酒厂将自产药酒100箱以福利的形式发给职工。由于该产品是新开发项目，没有同类消费品的价格可参考，每箱药酒的生产成本为560元。药酒的成本利润率是5%，税率为10%，该厂本月应纳消费税为().6533.3元.6523.2元.6534元.6532.3元 标准答案：
24.根据我国现行的消费税制度，下面各种说法不正确的是().消费税是价内税
.消费税是选择部分消费品课税.消费税对同一消费品只能课征一次.消费税实行的是累进税率 标准答案：
25.现代企业的四项基本权利为生存权、发展权、自主权和().公平权.公民权.民事权.自保权 标准答案：
26.以下财产转让所得不需缴纳个人所得税的是().建筑物转让所得.土地使用权转让所得.机器设备转让所得.股票转让所得 标准答案：
27.2008年1月1日起实施的企业所得税的纳税人为().个人独资企业.合伙制企业
.在中国境内，取得收入的企业和组织.行政组织 标准答案：
28.避税是指纳税义务人利用税法上的()，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为.税收优惠
.漏洞和不完善之处
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.立法目的.政府的意愿 标准答案：
29.下列项目中，不适用代扣代缴方式纳税的是().个人独资企业的生产经营所得.工资薪金所得.稿酬所得.劳务报酬所得 标准答案：
30.某广告公司取得广告业务收入为100万元，营业成本为90万元，经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%，营业税率为5%）。该广告公司当月应纳营业税税额为()万元.3.5.3.34.5.49.4.3 标准答案：
31.按照从价定率办法计算消费税应纳税额的计税依据是销售额，该销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的().全部价款
.全部价款和价外费用.全部价款和预付款.全部价款和代垫款项 标准答案：
32..纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关核定组成计税价格＝().营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）.营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1＋营业税税率）.营业成本或工程成本÷（1－营业税税率）.营业成本或工程成本÷（1＋营业税税率）标准答案：
33.偷税行为根据《征管法》和《刑法》规定，应处于偷税数额()的罚金.一倍以内.三倍以内.50%以内.五倍以内 标准答案：
34.免税技术是指在合法性和效率性的前提下，使纳税人成为()，或使纳税人从事免税活动、使征税对象成为免税对象而免于纳税的税收筹划技术.负税人.免税人.扣税人
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.征税人 标准答案：
35.某县税务局对本辖区一乡镇企业检查时发现企业少缴增值税100万，按相关规定做出补交和罚款1.5倍。则该企业应缴纳增值税、城建税税金和罚款合计().265.125万.262.5万.261.50万.264.125万 标准答案：
36.实行从价计征的进口应税消费品，计算消费税款使用的组成计税价格的计算公式为().（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）.（关税完税价格-关税）/（1-消费税税率）.（关税完税价格+关税）/（1+消费税税率）.（关税完税价格-关税）/（1+消费税税率）标准答案：
37.由海关专门负责征收的税种是().消费税.关税.增值税.车船使用税 标准答案：
38.下列不得从企业应税所得额中扣除的税金为().营业税.关税.增值税.城建税 标准答案：
39.按规定可以免征增值税的是().古旧图书.销售钢材.销售农产品.出口货物 标准答案：
40.目前采用超率累进税率的税种是().个人所得税.土地增值税.契税
.城市维护建设税 标准答案：
41.某企业收购免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款85000元，其可能抵扣的进项税是().14450.8500
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.76500.11050 标准答案：
42.下列()不是税收筹划的客观原因.纳税人千方百计钻法律空子.国家间税收管理辖的的差别.国家间税收制度的差别.外汇管制与住所的影响 标准答案：
43.下列行为中()不属于降低税收负担的违法行为.节税.偷税.欠税.抗税 标准答案：
44.外购已税消费品用于连续生产应税消费品时，允许按外购消费品的()计算扣除外购消费品已纳税款.当期购进数.当期领用数.期初库存数.上期结存数 标准答案：
45.生产型增值税的特点是().将当期购入的固定资产价款一次全部扣除.不允许扣除任何外购固定资产的价款
.只允许扣除当期应计入产品价值的折旧费部分
.只允许扣除当期应计入产品价值的流动资产和折旧费 标准答案：
46.下列各项中不能被认定为一般纳税人的是().年应税销售额200万元的个体工商户
.年应税销售额在50万元以上，会计核算健全的工业企业.年应税销售额1000万以上，全部经营出口货物的某外贸公司.年应税销售额在80万元以下，会计核算健全的商业企业 标准答案：
47.红星啤酒厂本月销售啤酒１０吨，售价2500元／吨，同时包装物收押金5000元，则下列陈述正确的是().该厂应纳消费税金2200元.该厂的应纳消费税金2500元.该厂的应纳消费税金3500元.啤酒押金并入计税价格一同计税 标准答案：
48.王某出租个人房屋用于居住，每月3000元，租赁期一年##王某按月缴纳流转税，不考虑附加税费和其它税费，则王某当年应纳个税为()元。（注：出租居民住房营业税在3%基础
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上减50%征收，印花税免征，城镇土地使用税免征，个人所得税率为10%）.2586.2640.2246.2136 标准答案：
49.商业企业属于小规模纳税人，其适用的征收率为().13%.10%.6%.3% 标准答案：
通过一个学期的税收筹划学习，对税收筹划也有了些自己浅显的认识，下面就来谈一下我对税收筹划的几点认识。
税收筹划主要是站在纳税人的立场上对税收政策充分利用的情况下进行的纳税方案确定。税收政策是既定的，即使有最新的税收政策出台，税收政策已出台也就成为了既定的政策，所以税收筹划的关键是在对税收筹划的利用上。企业进行税收筹划也就是在税收政策的基础上采取：1更改企业交易活动，使不符合享受税收优惠政策的交易活动符合税收优惠政策。2请专业税收筹划人员制定纳税方案，使以前能享受纳税优惠政策而没有享受纳税政策的纳税项目享受税收优惠。
税收筹划的目的是纳税后企业的利润最大化。利润最大化是企业的天职，也就意味着企业为社会创造尽可能多的财富，降低交易的成本，增加整个社会的福利。
站在国家的角度，税收是国家取得财政收入的主要方面，国家财政支撑国防、科教文卫、交通等基础性项目的支出。税收具有双面性，是把双刃剑，一方面可以推动国民经济的发展，另一方面会是国民经济滞后。主要表现为两种情况：
1税负与国民经济发展水平不符，又分为税负过重与税负过轻。当税负过重时，无异于杀鸡取卵，企业分配财富过少，后继乏力，没有持续性，在短期内重税负可以提高财政收入，如战争时期，长期内则会严重损害国民经济，导致税收收入最终下降。税负过轻会导致财政收入不足以支持正常的国家机器的运转以及筹建必要的基础设施。这样会大大增加企业的经营成本，最终也会严重伤害国民经济。“要想富先修路”可以从某一角度很好的说明这一问题。当然这里的税负过重与过轻是没有绝对标准的，经济学中对税收的讨论中认为税收应该与公共服务在社会财富创造中发挥的作用相符，若税收大于或小于公共服务在社会财富创造所起的作用那么会使买卖交易平衡点向左移，使总剩余变少，减少了社会财富。
2税负与国民经济发展水平相符，这样会促进经济发展，进入良性循环，使国民财富不断增加。
当然，在不同的历史时期会实行不同的税收政策，应具体情况具体分析，税收政策并没有没有前提的对错之分。就像有很多企业投身房地产，不能因为很多企业深陷其中甚至破产而说房地产行业是不好的行业。比如说你搞实业辛辛苦苦一年到头赚500万，而你身边的人把钱投到楼市，一个月轻轻松松赚500万，把钱投到楼市也是很顺理成章的事，并没有错。只是很多人不知道无论是房地产还是别的被炒作商品都只是市场交易的短期行为，很多人没有预先制定好或者压根就没有制定退出机制，很多人只知道经济危机会造成大批人的破产却不知道经济危机也是财富转移的一种手段，坐观历史上各国的经济危机，都会活跃一部分金融投机商，他们影响一国汇率，从而大赚一笔。炒作商品本来就是短期行为，有些人则把他当成长期财富获取手段本身就是一个错误。当然如果上升到道德层次，搞垮一国经济是不道德的，但作为一个商人赚钱是无可厚非的，自己破产，别人把钱赚走也是有原因的，不是别人拿刀架在自己脖子上抢劫拿走的。当然我们不主张助推经济危机，但当自己在经济大潮中无力扭转大局的情况下，做下自保还是可以的，稍微在其中捞些也无可厚非，毕竟有些人受损失是不可避免的。
由于我国所处的历史阶段，在发展国民经济的过程中，税收还起着资本积累的作用。纵观西方资本主义国家，资本积累的历史是被殖民地的血泪史，中国及其他社会主义国家不可能采取殖民扩张的方式进行资本积累，但发展经济必须进行资本的前期积累，在这种情况下，社会主义国家普遍采用集体主义的方式进行资本积累。但我国进行社会主义市场经济建设，税收难免成为国家发展经济而集中资本的一种重要手段。我想这也是现阶段我国赋税很重的一个原因。
如果将国家与企业的关系比作生态系统的关系，那么无疑国家处在绝对的优势地位就好像食物链顶端的狮子，而企业处在劣势，就像食物链中的羚羊。狮子会用生命捍卫自己的领地，羚羊则为狮子提供能量。如果狮子不能迁徙，那么不到万不得已狮子是不会把羚羊赶尽杀绝的，如果羚羊没了，那狮子的日子也不远了。国家亦如此，国家与企业具体化到社会就是个人，如果国家从社会财富分配中得到更多，那么就会导致另一部分人从社会财富中得到的分配过少，就会产生一系列社会问题。有些人就会为了生计而走上违法犯罪的道路，比如在广场上乱砍无辜者（当然我们不能说所有的人都是因为生计问题）。国家也会将税收当做一种再分配手段，调节贫富差距，为弱势群体提供最低生活保障，让整个社会生态系统尽量稳定运转。无论在生态链中处在顶层还是处在底部，都不可或缺，因为无论少了哪一部分，生态链的其他部分都会受到牵连。就像现在的改革，其实改革也就是消灭一部分既得利益者，使这部分利益更加公平的被其他人取得，形成新的既得利益者，循环往复。税收就是这个生态系统中的一种游戏规则。游戏规则趋于公正，顺应历史潮流是一定的。
对于企业来说依法纳税是义务，如果处在战争年代，别说经济发展，人身安全都是不能保障的，国家以军队为主要国家机器为企业提供安全的环境并保证其私人财产不受侵犯，为其提供应有的基础设施以及商业环境，企业纳税是有依据的。企业纳税与国家税收使用是社会财富增长的不同环节。
具体到税收政策。在以往的学习中我也对一些税收的原则记忆深刻。总的来说是在保证税收的情况下对国家扶持行业与其他促进社会财富增长的交易活动进行税收优惠，做到相对公正，不重复征税。我国的税收是以票控税的，增值税是链条税，在会计与税收政策相冲突时，征税时按照税法处理，税法有时合法不合理（主要还是因为税法本来就是法，不可能不合法）。国家的税收优惠政策主要是向一些关系到国计民生的根本性行业倾斜，因为这样可以使资源利用率更高，使社会财富增长更有可持续性，例如高新技术产业，小微型企业，出口型企业等。
另外老师讲的案例都是真真的“硬菜”，受益匪浅，由于内容比较多，还需要自己慢慢学习。
税收政策是税收筹划的规则，作用巨大。税收政策的最终目的还是为了促使社会财富的最大化，为了发展，这也是邓小平为什么说“发展才是硬道理”。税收虽然有社会再分配促进收入分配公平的作用，但为了调动积极性，调节的作用毕竟有限，所以要在社会这个大的生态系统中处于优势，这样无论在什么样的社会环境中都能过的相对好，再好的社会也会有底层人民，再坏的社会也会有好的位置。
一、企业税收筹划特点
对于企业税收筹划来说, 非常有利于企业实现良好的理财, 在众多企业理财手段中, 占据十分重要地位。特别是企业在开展各项投资减少过程中, 为实现各项环节良好运营分配, 纳税人需明晰自身职责所在, 注重各项事务预先安排, 同时加强各项事务统筹规划工作。只有通过这样, 才能真正有助于企业税收利益, 并不断降低税收方面存在的负担, 从而真正有利于企业效益增进。同时, 税收筹划为实现良好开展, 应切实遵循相关法规政策, 力求通过合理有效手段进行。应有效避免统筹规划阶段出现违法乱纪等一系列不良现象, 这样才能真正促进企业实现良好经济利益。
总体上讲, 税收筹划工作并不是一项简单的项目, 在开展过程中普遍存在以下实际特点:第一, 税收筹划具有合法性特点。合法性通常主要指, 税收筹划应按照正确法律程序进行, 有效减少偷税漏税现象。第二, 税收筹划存在事前性特点。在税收筹划工作开展前, 需做好准备工作, 并注重各项环节的统筹安排, 同时应充分明确纳税义务。第三, 税收筹划存在明显目的性特点。税收筹划本身不能盲目, 应预先制定一定计划, 编制税收筹划方案, 然后才能根据计划与方案开展。
二、企业税收筹划风险的特点
概括来说, 企业税收筹划过程中, 其面临风险存在典型下述特点:第一, 综合性及系统性特点。税收筹划过程中, 产生的风险来源于各项经营活动, 只有经过不同风险转化作用, 才最终形成筹划风险。第二, 可变性及时效性特点。税收筹划过程中, 必须借助于特定经济条件, 例如社会环境、政策或者企业环境等。一旦环境变化, 税收筹划同样变化。第三, 层次性及多样性特点。税收筹划工作较为复杂, 存在着范围广、周期长以及规模大特点, 这就造成了引起的风险种类不同现象。第四, 普遍性及客观性特点。税收筹划过程中, 各项环节都有可能出现风险, 并且风险普遍存在客观性特点。
三、企业税收筹划过程中普遍存在的风险
1. 税收筹划阶段面临的人员风险
税收筹划是一项系统复杂的工作, 因而需要专业程度较高的财务人员进行。如果财务人员素质欠缺, 存在专业知识不过关的问题, 容易引起税收筹划风险问题。部分财务人员工作过程中, 不能有计划、有针对性进行, 缺乏企业文化的融入和理解, 并不能有效掌握企业业务, 这样容易引起纳税方案编制不完善、不准确等问题, 不利于企业实现良好战略决策, 同时造成税收筹划存在一系列风险。从企业本质角度来说, 企业为实现良好发展需要不同部门相互沟通配合, 财务人员应注重同采购人员以及销售人员合作, 如果不能开展有效沟通, 同样导致收收筹划存在较大风险。
2. 税收筹划成本方面存在的风险
税收筹划开展之前, 企业需认真考虑市场情况, 并按照自身情况, 制定合理有效筹划方案。筹划方案编制阶段, 应充分考虑筹划成本, 实现筹划成本良好控制, 避免成本过高引起的风险。鉴于税收筹划具有鲜明范围广的特点, 为实现良好筹划管理, 还需聘请相关专业人士进行指导, 但是出于成本的角度容易引起代理费、咨询费一系列额外费用。另外, 税收筹划办公费用也是一笔不小的开支。税收筹划人员同其他部门协调过程中, 还会产生协调费用, 另外还有工资费、追缴罚款费用等。因此筹划成本问题带来的风险也是不容忽视的。
3. 企业经营过程中产生的风险
出于企业经营的角度考虑, 在经营发展的过程中资金收入支出难免会引起风险, 战略决策方面也可能导致风险。企业经营所引起税收筹划风险具体表现为两个方面, 基于外部因素考虑, 税收筹划主要受到政策变动、市场环境条件变化或者企业竞争一系列因素影响。相较于内部因素而言, 外部因素通常还存在难以控制的特点。基于内部因素考虑, 企业不同环节工作实施、企业部门协调、人员安排等诸多因素都有可能导致风险。具体来说, 企业为实现良好的生产经营, 还应充分考虑到国家税收政策造成的影响, 如果企业经营过程中出现问题, 国家不能对企业进行良好的税收优惠, 同样会使企业自身存在诸多方面的风险。
四、针对于税收筹划风险采取的管控措施
1. 注重财务人员素质水平的培养
考虑到现阶段税收筹划人员综合素质普遍有所欠缺, 企业应注重其素质水平的不断提升。为此, 企业应从两方面做起, 使团队建设工作有效开展。一方面, 企业需注重财务人员培训及管理, 并制定完善财务人员管理制度, 注重财务人员考核和激励, 不仅提高财务人员积极性, 而且促进其专业技术水平不断提升。另一方面, 企业还应积极实行人才战略, 注重税收筹划方面专业性人才能引入, 并聘请具有相关资质和经验的专家进行指导, 这样才能真正促进税收筹划顺利开展。财务人员综合素质培训过程中, 一方面应加强其专业素质水平, 另一方面还要培养税收筹划人员其他综合素质, 例如应充分了解企业文化, 熟悉业务程序, 掌握税务方面的法律法规等。此外, 财务人员应清醒的意识到, 税收筹划还需加强同其他部门合作, 因而应同销售部门及采购部门等协同合作, 彼此之间共同监督和管理, 共同实现良好的风险管控。
2. 着眼于成本效益, 不断加强临界点筹划工作
通常对于税收筹划来说, 普遍存在的一个问题是成本和效益不能实现有机统一, 彼此之间存在一定矛盾。所以, 为充分解决存在的矛盾, 实现良好的税收筹划, 需从成本及效益两方面入手。与此同时, 企业需不断加强临界点筹划工作, 通过找出成本效益之间临界点, 力求实现税收筹划充分起到良好效果, 同时促进风险管理及控制。企业应按照自身特点, 加强筹划方案编制。编制人员应力求公平公正分析实际, 做好企业成本核算, 同时加强企业效益判断, 调节好成本和效益关系, 充分解决存在的矛盾。
3. 做好企业经营管理工作
针对目前企业经营管理存在的税收筹划风险, 应不断解决经营管理方面问题, 为此需做好下面几点:第一, 企业除重视各项生产经营管理外, 还需加强税收筹划等工作重视, 从财务管控着手, 实现税收筹划风险有效规避。第二, 企业应同税务机关密切合作, 认真听取税务机关建议, 及时了解掌握相关税务政策, 这样才能促进税收筹划方案更具实效, 将风险降到最低。第三, 企业应积极聘请具有多年税收筹划经验的专家学者开展座谈会, 积极向专家请教, 通过专家科学合理指导作用, 使税收筹划风险真正得到管理和控制。
五、结语
本文浅要探讨企业税收筹划阶段主要存在风险, 并就如何加强风险管控进行一定分析。只有充分借助于合理有效税收筹划工作, 才能切实促进企业实现良好的理财, 税收成本实现控制, 并有利于企业效益实现增长。但是, 税收筹划本身较为复杂, 企业如果财务人员素质不高、成本控制不当或者经营管理不善都极有可能造成风险。因此, 应采取科学有效管控措施, 促进税收筹划风险科学规避。
参考文献
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[4]胡绍雨.新企业所得税法下的税收筹划与税收筹划风险[J].中国商贸, 2012, (23) :89-91.
【关键词】 科技保险；税收优惠；税收筹划
高新技术企业、软件技术企业、科研单位转制企业或研发机构等科技企业在研发、生产、销售等相关经营活动中，会比一般企业面临更多的财产损失、人身伤害、研发中断、民事赔偿责任等各种各样的风险。有没有一种制度可以帮助科技企业化解这些风险，解除其后顾之忧呢？
国家科技部与保监会于2006岁末联合发布《关于加强和改善对高新技术企业保险服务有关问题的通知》（保监发[2006]129号）（下文简称“通知”），旨在支持高新技术企业发展，促进国家自主创新战略的实施，并选取地方财政予以支持的城市作为科技保险创新试点城市。
科技保险，是指为了规避科研开发过程中由于存在诸多不确定的外部影响而导致科研开发项目失败、中止、达不到预期的风险而设置的保险。科技保险通过不同专业的保险公司承办，用财产保险产品、寿险和健康险产品、信用保险系列产品多方位、全过程地保障高新技术企业在生产、研发、人员、贸易链、信用链等方面的风险，以提高高新技术企业的生存和发展能力。
一、科技保险的特点和优势
科技保险的险种是由保监会和科技部共同分批组织开发并确定的，第一批险种包括高新技术企业产品研发责任保险、关键研发设备保险、营业中断保险、出口信用保险、高管人员和关键研发人员团体健康保险和意外保险等6个险种。
（一）高新技术企业产品研发责任保险
采用索赔发生制承保方式，同时提供事故追溯期和30天延长报告期。
（二）高新技术企业关键研发设备物质损失险/物质损失一切险
针对投保标的均为研发设备的特点，物质损失险和物质损失一切险综合了传统财产险和机损险的保险保障范围，实现了与国际接轨，有利于科技企业全面的转嫁风险。同时，“二合一”的模式能够简化流程，便于客户理解条款和索赔。
（三）高新技术企业研发营业中断险
研发工作是一个持续的过程，研发资金是逐步投入的，并且资金使用随着项目进展是动态的，所以研发中断保险的保险期间采用了工期制设计，便于保险金额的确定和提供充足的保障。
（四）出口信用保险
针对出口企业在经营出口业务过程中由于境外的商业风险或政治风险而遭受损失的一种特殊保险。在限额审批方面，同等条件下实行限额优先；在保险费率方面，给予公司规定的最高优惠。
（五）高新技术企业高管人员和关键研发人员住院医疗费用团体保险
保险金额的设置可由投保人灵活确定。住院医疗费用保险A款可以选择增值保障：境外医疗费用保障。
住院医疗费用保险B款承包区域为世界范围，提供的保障有：疾病住院津贴、重症监护津贴、手术定额津贴。
（六）高新技术企业高管人员和关键研发人员团体人身意外伤害保险
被保险人员的年龄上限（70岁）较普通意外险要高，能够满足科技企业老年科研人员的保险需求；放低了参保人数的限制。
除通用的基本保障范围外，主险条款还提供了可选择的增值保险保障，分别是：住院医疗补偿、住院津贴、重症监护津贴、烧烫伤保障和家庭关爱金。
承保区域为世界范围，可以为高管人员和研发人员赴境外学习、出差或工作解除后顾之忧。
保险金额的设置可由投保人灵活确定。在一张保单下就可以实现不同被保险人投保的不同保险金额，能够满足科技企业不同职位员工的差异化的保险需求，且保险金额可以达到数百万。
二、科技保险优惠的财税政策
《通知》中规定：目前的6个险种作为高新科技研发保险险种，其保费支出纳入企业技术开发费用，享受国家规定的税收优惠政策。
《中华人民共和国企业所得税法》中规定：“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用等可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。
《财政部/国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）中规定：“对高新技术企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，在实行100%税前扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除”，“实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣”。
《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）中规定：“企业研发费用，包括与研发活动直接相关的高新科技研发保险费用”。该文件把（财税[2006]88号） 和（保监发[2006]129号）有机地衔接起来，把（保监发[2006]129号）文件中规定的第一批6类高新科技保险研发险种的保费支出享受国家规定的税收优惠政策落到了实处。
举例说明：企业投保100万的财产保险，假定选择的是普通的商业财产保险，计税金额为100万元，可以全额在税前扣除；如果需要投保的财产归于科技保险投保范围的，企业选择投保科技保险，除100万元全额在税前扣除，另外还可加计扣除50万元。
基于企业为增加职工福利保障而投保的社会基本保险以外的补充商业保险，如住院医疗保险、人身意外伤害保险等险种，在税前是不允许扣除的。但企业为高管人员和关键研发人员投保的科技保险之住院医疗费用团体保险以及团体人身意外伤害保险等险种，根据相关的文件及政策，不仅可以全额在税前扣除，还可以根据实际发生额加计50%予以扣除。鉴于企业出差人员乘坐飞机时购买的20元每份、7天有效的航意险，大多数单位并未按照所得税税法的要求，在汇算时予以调整，也是存在一定的税务风险的。如果投保了科技保险中的“高新技术企业高管人员和关键研发人员团体人身意外伤害保险”，每年均是一次性投入，不仅可以省下不菲的航意险费用，而且没有纳税调整的税务风险。
三、科技保险的前景
2007年7月，第一批试点城市与国家科技部、中国保监会签署了科技保险创新试点的《科技保险合作备忘录》。该批试点城市：北京、天津、重庆、深圳、武汉、苏州高新区等6个城市（区）先后出台了关于科技保险财政配套资金的具体政策办法，各地均根据情况规定了科技保险保费的补贴条件、补贴方式和补贴比。进入2008年，包括西安、上海、成都、合肥、南昌、沈阳等10多个城市已先后向保监会提出成为第二批科技保险试点城市（区）的意向。随着科技保险试点城市的进一步延伸，高新技术企业所在地一旦列入科技保险试点城（区），投保科技保险的企业不仅可以享受所在城市政府给予的保费补贴，还可将支付的保费列入企业研发费用进行税前加计扣除，减少应纳所得税额，增加净利润，切实享受到科技保险为企业带来的税收优惠。
目前，由于绝大多数企业对科技保险缺乏认识，积极性不高，持观望态度，2007年科技保险保费收入约15.87亿元，风险保额超过685亿元，参保的高新技术企业1 100余家，参保企业的比例甚至未达到全国高新企业总数的3%。科技企业多属初创期的中小企业，出于严格成本控制考虑，加上保险意识不强，多数企业尚未购买任何保险产品，而部分企业虽已投保，但由于各种原因，对科技保险尚不了解，而只投保了传统的商业保险；或是因为科技保险目前的险种不能完全满足科技企业的投保需求，以及试点城市财政补贴的申请条件等原因的限制，导致部分科技企业推迟投保计划。
在前期试点的基础上，一些保险公司已针对高新企业的特殊需求设计出高新企业雇主责任保险、环境污染责任保险、小额贷款保证保险、产品质量保证保险等新险种。同时，越来越多的高新技术企业对自身风险管理有了进一步的认识，利用外部机构的相关保险产品转移企业自身风险将会成为科技企业的首选：企业投保后，一旦保险事故发生，就可以获得保险赔偿，分散企业的风险和责任，增强赔偿能力，减少了科技创新过程中的不确定性。显而易见，随着科技企业逐步成长与成熟，企业管理人的保险理念及风险转移意识日臻强化，科技保险会与普通保险一样日趋占有科技企业的市场份额。
四、结论
科技保险除对企业的风险保障外，针对企业财税方面的优势，现以前面的举例说明，企业参加普通商业财产保险，按照规定缴纳的100万元保险费，准予税前扣除；同样的金额，企业投保科技保险，根据《通知》中规定，税前可扣除的金额为150万元，以高新技术企业的优惠税率15%计算，投保科技保险能使企业所得税减少流出金额7.5万元。企业为职工投保人身意外伤害等商业保险，按规定不允许税前扣除，若选择投保科技保险当中的相关险种，不仅可以在税前列支，而且可以通过研发支出科目归集核算加计扣除，企业得实惠，个人得保障。
出于税收筹划方面的考虑，企业财务人员不仅要在内部控制方面增收节支，而且还要开阔眼界，从各种渠道收集信息，勇于接受对企业有利的新生事物，积极推进科技保险。这于国家、于企业都是发展的动力。
【主要参考文献】
[1] 吕文栋. 科技保险的定位与作用——基于科技创新支持手段的比较研究.
[2] 刘炤. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及适用指南.北京：中国财政经济出版社，2007，（11）.
[3] 财政部/国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税[2006]88号）.
[4] 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企[2007]194号）.
[5] 关于加强和改善对高新技术企业保险服务有关问题的通知（保监发[2006]129号）.
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