市场经济条件下, 企业为了赢得主动, 抓住商机, 除了提高产品质量、改善售后服务外, 还要运用赊销方式来扩大销售, 因而就产生了应收账款。近年来, 我国企业的应收账款总量逐年增加, 不能及时收回, 呆账和坏账比例逐渐提高, 这已经成为影响企业良好运转的一大障碍。面对如此严峻的形式, 企业应充分重视应收账款的管理, 最大限度地降低应收账款的风险。
应收账款是企业资金流通的缓冲形式, 但是, 大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用, 从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时, 发出存货, 货款却不能同时收回, 而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施, 致使企业流动资金被大量占用, 长此以往必将影响企业流动资金的周转, 使企业货币资金短缺, 从而影响企业正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠, 既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账, 企业将遭受更大的损失。
目前, 我国企业确认收入时遵循权责发生制原则, 发生赊销的账务处理为:借记“应收账款”科目, 贷记“营业收入”科目。根据谨慎原则, 企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备。如果企业应收账款大量存在, 实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果, 对可能发生的损失不能充分估计。
从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入, 增加了利润, 但没使企业的现金流入增加, 反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用, 加大了企业的现金流出。
企业应收账款所占用的资金, 客观上要求在经营中加速周转, 得到回报, 但由于应收账款, 特别是逾期应收账款的比例不断上升, 致使大量资金被沉淀, 借款时间被延长, 增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会, 大大降低了企业资金的有效利用率, 从而增加了资金的机会成本。
赊销虽然扩大了企业的销售量, 但是却加大了企业的收款风险, 给企业造成资金压力。加强企业应收账款管理, 首先应从源头做起, 即控制应收账款的比例。企业可以根据以往的经验对于赊销的业务进行特殊处理, 比如说企业可以根据不同等级的客户给予不同的赊销额度, 如对于以往信用较好的客户提高赊销额度等等。将企业的赊销额度控制在风险可控水平之内。为了便于控制, 企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上, 作为资金余额控制的警戒点。
信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件, 通常以预期的坏账损失率表示。影响信用标准的基本因素包括: (1) 同行业竞争对手的情况; (2) 企业承担风险的能力; (3) 客户的资信程度 (通常从信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面进行评估) 。如果信用标准定得过高, 很多企业因达不到信用标准的最低要求而被拒之门外, 这样不利于企业扩大销售收入和提高市场的占有率。为此, 企业应在成本与收益比较原则的基础上确定适宜的信用标准。
当企业制定了合理信用标准后, 对于符合标准的企业将给予客户信用优惠, 这就需要考虑制定信用条件使企业的成本效益达到最大。其目的就是为了使企业的应收账款及时变现, 降低企业的经营风险。对信用好的客户单位, 应延长信用期限, 对待新客户或者信用状况差的客户, 则应该适当降低信用期限。
企业将员工的销售业绩与报酬挂钩, 虽然解决了员工积极性的问题, 但是却加大了应收账款的坏账风险。因此要对这种制度进行改进。比如, 将报酬的一部分延后兑现, 条件是实收账款的比例必须达到规定额度。这不仅可调动员工的积极性, 还可以保证员工在扩大销售时将应收账款的质量提高。再者, 内部控制制度要和应收账款的奖惩制度相结合, 作为奖惩制度的基础, 内控制度必须完善, 以保证应收账款的坏账比例逐渐降低。
企业应该对应收账款定期核对, 并且双方签章, 作为有效对账凭据, 在这个过程中如果发生错误报告, 应及时纠正。应收账款的对账工作包括:总账与明细账核对;明细账与有关客户单位往来账核对。但是在现实工作中, 往往会出现本单位的明细账余额与客户单位往来账不符, 这主要是由于对账环节的时间差所致。当前的经济业务都是由多个部门共同完成, 对账时如和相关部门没有沟通和交流, 和对方单位应付账款确认时间存在差异, 对账金额就有差额。因此, 企业应促使各个部门加强交流和沟通, 共享信息。
综上所述, 应收账款对企业来说是一把双刃剑。赊销可以扩大销售量, 抢占市场, 也会导致坏账额度增加, 提高企业的财务风险, 不利于企业的资金周转。我们应该在保证市场份额的基础上, 加大应收账款的管理, 将应收账款的风险降到最小。
摘要：应收账款是企业资产构成的重要组成部分, 但是却隐藏了巨大的风险, 本文分析企业应收账款的风险, 提出合理化的建议和措施, 有效地加强企业应收账款的管理, 从而降低企业的风险。
关键词：应收账款,风险,管理
[1] 雷雯:应收帐救管理、催收、回款与客户关系维护[M].北京企业管理出版社, 2006
[2] 龙利文:如何加强企业应收账款管理[J].武汉:财会月刊.2005
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