人才培养方案优化设计

方案在我们工作与学习过程中起着重要的作用，对于我们进一步开展工作与学习，有着非常积极的意义。那么一份科学的方案是什么样的呢？以下是小编整理的人才培养方案优化设计集合，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

人才培养方案优化设计1

一、哈尔滨理工大学信息管理与信息系统专业能力体系建设

1.专业培养目标哈尔滨理工大学信息管理与信息系统专业主要培养学生具有现代经济管理理论基础和计算机科学技术知识及应用能力，掌握系统思想和信息系统开发与管理方法，具有信息系统开发与管理、电子商务网站开发与维护等方面知识与能力的创新型专业人才。通过本专业的学习，使学生能够具有坚实的经济管理理论和数学基础，具备丰富熟练的计算机操作技能，掌握信息系统开发、应用和管理等方面的综合技能，能在政府机关、工商企业、金融机构、科研单位及信息产业等部门从事信息管理，信息系统开发与维护、电子商务网站的开发与管理以及软件项目开发管理等方面的工作。综上，哈尔滨理工大学信息管理与信息系统专业重点培养适合信息化建设的应用创新型人才。2.基于能力体系的专业培养方案规划在确定了应用创新型人才培养目标之后，需要解决的是如何将应用创新型人才培养的目标和应用创新型人才需要具备的能力联系起来[3]，根据社会经济的发展以及信息化进程的不断加深，在“分层次、分阶段、重整合”的立体化人才培养模式的基础上，对本专业的培养方案进行了重新优化设计，基于应用和创新的需求将本专业总的培养目标进一步分解，形成了信息管理与信息系统专业培养的能力体系，根据这一能力体系优化专业培养方案，各学期能力之间的关联关系如图1所示，图中的数字代表学生在校学习的学期数。（1）自我管理能力。是学生入学后第一学期的阶段能力培养目标，主要通过人文素质课程群、公共基础课程群和学科基础课程群支撑，开设的课程主要有高等数学、英语以及思想道德修养等基础课。（2）专业认知能力。是学生在第二学期的阶段能力培养目标，通过人文素质课程群、公共基础课程群和学科基础课程群支撑，本学期课程包括公共基础必修课、人文、社科、经管类素质课、学科基础课，实践环节包括认识实习和课程设计。（3）问题分析能力。是学生在第三学期的阶段能力培养目标，通过人文素质课程群、公共基础课程群和学科基础课程群支撑，在本学期的课程之前，学生已经掌握了高等数学、线性代数、经济学等本学期课程的前导基础课程，为本学期开设运筹学、技术经济学、物流与供应链管理等课程奠定了理论基础。在后续课程中学生将进一步学习系统工程、管理统计学等的理论与方法课程。（4）技术应用能力是学生在校第四学期的阶段能力培养目标，通过人文素质课程群、公共基础课程群、学科基础课程群、专业平台课程群和专业方向课程群的全面支撑，本学期学习的课程是管理科学与工程类学科的核心课程，课程逻辑性强、理论严密，有广阔的管理实践应用背景。（5）系统开发能力是学生在校第五学期的阶段能力培养目标，通过人文素质课程群、学科基础课程群、专业平台课程群和专业方向课程群的支撑，本学期的课程是承上启下至关重要的学期，开设的核心课程有数据库原理及应用、计算机网络原理、网页设计、ERP软件开发等，同时，在生产实习的基础上开展数据库设计。（6）理论研究能力是学生在校第六学期的阶段能力培养目标，通过人文素质课程群、学科基础课程群、专业平台课程群和专业方向课程群的支撑，本学期是全面进入专业课学习的关键学期。主干课程包括信息资源管理、计算机组网技术、管理信息系统、信息系统建模技术。（7）综合应用能力。是学生在校第七学期的阶段能力培养目标，通过学科基础课程群、专业平台课程群和专业方向课程群的支撑，主干课程包括IT项目管理、决策支持系统等。（8）社会适应能力。是学生在校第八学期的阶段能力培养目标，主要通过社会实践和毕业设计等实践性环节支撑，为就业做好全方位的准备。

二、哈尔滨理工大学信息管理与信息系统专业课程群设置

能力的获得是应用创新型人才培养的终极目标，而能力的获得需要完善的课程体系去支撑。根据哈尔滨理工大学信息管理与信息系统专业能力体系分解可知，围绕这八个阶段能力的培养，设置了公共基础、人文素质、学科基础、专业基础和专业平台课等五个课程群，以及课程设计、生产实习、学科竞赛等实践环节，课程群与阶段能力之间的关系如图2所示。垂直方向表示的是学生在校学习期间八个学期所对应的能力，这些能力本身是按照信息化人才成长的轨迹逐级提升的；其余6条虚线代表支撑能力形成的课程群，其中，人文素质课成群、公共基础课程群和专业平台课程群集中在前四学期循序渐进地开设，目标在于主要培养学生的自我管理、专业认知、问题分析和技术应用的能力，专业平台课程群、专业方向课程群和实践环节相互融合、环环相扣，目标在于培养系统开发、理论研究、综合应用以及社会适应能力。课程群对能力的支撑是采取循序渐进、滚动培育的方式展开，使得学生专业能力形成过程中既注重深度又拓展了广度。课程群之间的关系如图3所示。

三、哈尔滨理工大学信息管理与信息系统专业培养方案实施策略

为实现阶段能力培养的目标，哈尔滨理工大学信息管理与信息系统专业在教师管理、课程管理、质量反馈等方面采取一系列的有效措施，保障将“知识+能力+素质”内化成学生的综合应用能力。1.教师分组管理根据能力体系建设的要求，定位于基础扎实、知识面宽、能力强、素质高、团队敬业、实践与创新，按照教师的专业背景与学科的特点，将本专业的教师分成三个小组，分别是计算机与网络课程组、系统工程与运筹学课程组、信息管理与电子商务课程组，三组教师既可以交叉又可以独立，这三组教师与实验室的老师定期研讨，在课程内容的衔接上以及教学方法改进方面不断优化，这种教师之间的互动交流，强化了教师的专业深度、知识广度，促进了理论与实践、课内课外相结合，激发了教师的创新精神，促进创新能力形成。2.课程衔接管理信息管理与信息系统专业是一个边缘性学科，所开设的课程横跨计算机学科、数学学科、管理学科，所开设的课程既有每个学科类的课程内部的前导后续关系，又有各个学科课程之间的交叉融合。为理清这种复杂的课程衔接与融合关系，我们专业设置了一门贯穿学生完整培养周期的专业引导课，该引导课可将各个学科类的课程有机连接起来，同时，可以引导学生进入各个能力培养阶段。本专业引导课在学生在校学习的前7个学期初开设，每次课4学时，围绕能力阶段目标讲授本学期开设课程群及重点课程，引导学生有目的地学习。课程衔接管理形成了以专业引导课为主线的一门引导课、三大学科、七个学期的“1-3-7”课程衔接管理模式。3.质量反馈机制在人才培养方案实施的过程中设计了教学能力评估机制，由系主任牵头，对阶段执行效果进行评估，评估的主要方法是通过实践性教学环节，如：实验课、课程设计、生产实习、学科竞赛、毕业设计以及就业情况逐级反馈，通过比对阶段能力目标和学生能力情况对培养方案所涉及的课程及内容进行调整，以适应人才能力培养需求。

四、结语

经过两年的实践，哈尔滨理工大学管理学院信息管理与信息系统专业已经形成了教师职称、年龄与知识结构比较合理的教学团队，形成了多学科交叉、课内课外融合、老师与学生互动的多层次的教学实践体系，培养出了一批优秀的信息化人才，从近三年来用人单位反馈情况看，绝大多数毕业生在各自的工作岗位上较快地适应了工作并成为技术骨干，取得了较好的工作业绩，受到单位的好评。但是，随着社会需求和信息技术的发展，该培养方案还需紧紧贴近市场需求，与时俱进不断优化。

作者：李长云 田世海 姚锋敏 单位：哈尔滨理工大学管理学院 黑龙江哈尔滨人

人才培养方案优化设计2

公司回报在职自然人股东，可以采取税前发放“年终奖”和税后“分红”两种方式。这两种方式，由于计税方法不一样，就存在税负的高低问题。为了比较其税负的轻重，我们引入“联合税负”的概念：即企业所得税和公司代扣代交的个人所得税合计的总税额；同时我们把联合税负与个人税后所得的比率，定义为“联合税负率”。本文主要讨论在各种可能的情况下“分红”和“年终奖”各自的联合税负及其联合税负率，分析比较两者的节税效果，帮助公司判断怎么回报在职自然人股东更省税。

一、“分红”的联合税负及联合税负率的分析

公司若用“分红”的方式回报在职自然人股东，就要按20%的税率代扣代缴个人所得税；又因这笔“分红”是在企业所得税税后列支的，这20%的个税就属于税后税，造成了企业所得税和个人所得税的重复纳税（如图1）。为了方便讨论，我们首先假定：“分红”是指公司用税后利润给股东进行分配，我们所讨论的都是现金的分配；分红账面数是指没有扣除个人所得税的“分红”，分红净额是指扣除个人所得税后的“分红”余额；税前分红数是指依据企业所得税税后的分红账面数，倒算出的企业所得税税前的金额。

1．“分红”案例讨论

我们首先用具体的数字来探讨“分红”的联合税负和联合税负率。案例如下：

老李为某公司在职自然人股东，该公司企业所得税税率为25%。老李从公司取得“分红”，扣除个人所得税后，拿到手的分红净额为12元，按20%的个人所得税税率倒算，公司给老李分红的账面数为15元[12÷（1－20%）]，差额为扣除的个人所得税税款3元（15×20%＝3）。

因“分红”是在企业所得税税后列支，按25%的企业所得税税率倒推，这15元的分红账面数就推为税前分红数20元[15÷（1－25%）]。由此看出，老李取得的12元分红净额，公司要承担5元（20－15）的企业所得税。

以“分红”方式奖励老李12元，公司需要承担的联合税负为8元（个人所得税3元＋企业所得税5元）。公司的联合税负率为2/3（8÷12）。

2.“分红”联合税负的通用公式

由于企业所得税主要有25%和20%两档税率，自然人股东的“分红”数额又高低不同，一个个计算公司因“分红”而承担的联合税负比较麻烦，我们就推导并验证“分红”联合税负及联合税负率的通用公式，来解决这个问题。

相关变量用字母表示如下：分红账面数和税前分红数分别用 和 表示；个人所得税税率和企业所得税税率分别用r和R表示，个人所得税税额和企业所得税税额分别用F（r）和F（R）表示；联合税负用F（Y）表示。同时假设：分红净额为Y元。

根据图1，“分红”的联合税负率公式构建过程如下：由确定的分红净额倒推出分红账面数，再由分红账面数倒推出税前分红数。最后根据税前分红数与分红账面数分别计算出相应的企业所得税和个人所得税。

（1）个人所得税

公司给一个在职自然人股东支付Y元的分红净额，依据20%的个人所得税税率，倒算出公司回报该自然人股东的分红账面数为：

分红账面数＝分红净额÷（1－20%） （1）

这其中包括了公司必须按20%的税率代扣代缴的个人所得税：

个人所得税＝分红账面数×20%

通过代入公式（1），个人所得税的公式表达，即为：

（2）

（2）企业所得税

股东拿到的税后所得为Y元，公司所要为之承担的总成本（联合税负＋人力成本），不但要从分红净额，倒推出分红账面数，还要依据分红账面数，倒推出税前分红数，这个税前分红数，就是公司为分红净额Y元所承担的总成本，计算公式为：

税前分红数（总成本）＝分红账面数÷（1－企业所得税税率） （3）

这其中包括了公司交纳的企业所得税：

企业所得税＝税前分红数×企业所得税税率

结合公式（3），企业所得税用公式表达，即为：

（4）

（3）联合税负及联合税负率

综上所述，公司为了让自然人股东能够拿到分红净额Y元，要承担的联合税负为：

联合税负＝个人所得税＋企业所得税

结合公式（2）和（4），联合税负用公式表示，即为：

（5）

由此推出公司的联合税负率为：

联合税负率＝联合税负÷分红净额

结合公式（5），联合税负用公式表示，即为：

（6）

二、“年终奖”的联合税负及联合税负率的分析

“年终奖”与“分红”的不同之处在于两点：

一是“年终奖”的发放数额有限制，如果不超标，公司可将“年终奖”视同工资薪金对待，依据税法的规定，在企业所得税税前扣除；

二是所适用的工资薪金的个人所得税税率是累进制的，从5%到45%，各档税率所带来的纳税成本存在差异。

为了方便讨论，首先假定：“年终奖”是指公司在年末一次性支付给员工的奖金，我们所讨论的奖金为现金；年终奖账面数是指没有扣除个人所得税的“年终奖”；年终奖净额是指扣除了个人所得税的“年终奖”。其流程如图2所示：

1.“年终奖”案例讨论

老张是某公司在职自然人股东，该公司平均工资为2000元，企业所得税税率为25%。12月份老张拿到扣完个人所得税后的年终奖净额13525元，他当月的账面工资额为2000元。

根据年终奖净额13525元，对照个人所得税税率表（500＜[年终奖账面数－（工资起征点－工资扣除基数）]÷12≤2000，查到老张当月适用10%的个人所得税税率。我们依据下列公式：

13525＝年终奖账面数－{[年终奖账面数－（2000－2000）]×10%－25}

得到老张拿到的年终奖账面数15000元，其中1475元（15000－13525）是公司代扣代缴的个人所得税。

假设国家规定（相关限制政策尚未出台，但肯定会有限制）：公司给自然人股东的年终奖账面数大于公司平均工资的5倍时，超出的部分不允许税前扣除。因此老张有5000元超标（超标部分的“年终奖”＝年终奖账面数－公司平均工资×5）。按25%的企业所得税税率计算，公司就要为超标部分承担1250元（5000×25%）的企业所得税。

综合考虑个人所得税和企业所得税，老张领到的13525元的年终奖净额，公司要承担的联合税负为2725元（1475＋1250），联合税负率约为20%（2725÷13525）。

通过上述计算，可以肯定：公司给老张发放的年终奖净额（在个人所得税税率适用10%、企业所得税税率为25%、超标5000元的前提条件下），比给他相同数额的分红净额划算，因为在这个条件下，“年终奖”的联合税负率小于“分红”的联合税负率2/3。

如果公司给老张发放的年终奖账面数不是15000元，而是150000元，那么，加上他当月的工资，其适用的个人所得税税率就会大大提高；又如果公司发放给老张的年终奖账面数的超标部分不是5000元，而是50000元，甚至是500000元，那么，必须在企业所得税税后列支的部分就会大幅度增加，公司“年终奖”的联合税负率就不一定比“分红”的联合税负率低了。

2.“年终奖”联合税负的通用公式

我们现在对照个人所得税税率，结合20%和25%的企业所得税税率，讨论“年终奖”的联合税负及联合税负率。

先就“年终奖”通用公式中所需用到的相关变量，用字母表示如下：年终奖净额和年终奖账面数分别用 和 表示；用W表示自然人股东当月的账面工资额；联合税负用 表示；用t来表示不能在企业所得税税前列支的“年终奖”比例。 、 、 、 、 表示的含义见表1。工资的起征点与工资扣除基数相减后的余额，我们将其定义为“工资扣除数”。在计算年终奖的计税基础时，与工资的起征点相减的数值，我们将其定义为“工资扣除基数”，表示为：

（7）

根据图2，年终奖的联合税负率公式构建过程如下：根据事先确定的年终奖净额估计所适用的个人所得税税率，倒推出年终奖账面数，并计算相应的个人所得税和超标部分的企业所得税。

（1）个人所得税的计算

第一步，确定表1中所对应的“全月应纳税所得额”；

计算公式表示如下：

全月应纳税所得额＝[年终奖账面数－（起征点－工资扣除基数）]÷12（8）

第二步，确定用分红净额表示的个人所得税公式。

个人所得税税率表中的“全月应纳税所得额”确定后，个人所得税的计税基数、其适用的个人所得税税率、速算扣除数就自然确定了。例如，自然人股东“年终奖”的“全月应纳税所得额”为24000元，计税基数则为288000元（“全月应纳税所得额”×12），对照表1，这“全月应纳税所得额”（24000元）介于20000～40000元之间，那么，该自然人股东适用的个人所得税税率就是25%，速算扣除数为1375元，通过计算该自然人股东的个人所得税为70625元，计算公式如下：

个人所得税＝计税基础×个人所得税率－速算扣除数（9）

计税基础＝全月应纳税所得额×12 （10）

结合公式（8）、（9）和（10），个人所得税，用公式表示，即为：

（11）

因为自然人股东税后得到的年终奖净额与年终奖账面数的关系，可以表示如下：

年终奖净额＝年终奖账面数－个人所得税

用年终奖净额表示的年终奖账面数的公式如下：

（12）

将公式（12）带入公式（11），用年终奖净额表示的个人所得税的公式，则如下：

（13）

（2）企业所得税的计算

新《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：公司发生的合理的工资薪金（包括奖金）支出，准予扣除。

根据这个规定，“年终奖”的发放金额若在合理范围内，是准予在税前扣除的，这就不会增加企业所得税税负。但超标的部分，不能在税前扣除。

在通用公式的推导过程中，我们用t来表示不能在企业所得税税前列支的“年终奖”比例（即超标的比例）。所以，公司发放“年终奖”给自然人股东时，在适用的企业所得税税率为R的情况下，超标部分要承担的企业所得税，计算公式表示如下：

年终奖超标部分的企业所得税＝年终奖账面数×超标的比例×企业所得税税率

通过带入公式（12），企业所得税用公式表示，即为：

（14）

（3）“年终奖”联合税负及联合税负率的确定

“年终奖”的联合税负＝个人所得税＋超标部分企业所得税

通过带入公式（13）和（14），“年终奖”的联合税负用公式表示，即为：

（15）

由此推出，公司联合税负率公式为：

且（16）

三、“分红”和“年终奖”的联合税负及联合税负率的比较

将25%和20%的企业所得税税率和各档个人所得税税率分别带入公式（6）和（16），得到表2：在企业所得税税率为25%和20%时，“分红”的联合税负率分别为2/3和9/16；在企业所得税税率为25%，个人所得税税率不大于25%时，年终奖的联合税负率小于2/3；在企业所得税税率为20%，个人所得税税率不大于20%时，年终奖的联合税负率小于9/16。

比较表2中的各个联合税负率的分布情况，可以看到在25%和20%的企业所得税税率下分别对应了一个需要优化的区间。

需要筹划的区间一：在企业所得税税率为25%，个人所得税税率为30%及其以上时，“年终奖”的联合税负率高于“分红”的联合税负率；

需要筹划的区间二：在企业所得税税率为20%，个人所得税税率为25%及其以上时，“年终奖”的联合税负率高于“分红”的联合税负率。

如果公司单独用“年终奖”来回报自然人股东，所发放的年终奖账面数，使得自然人股东适用的个人所得税税率落入上述两个需要优化的区间时，则公司的回报方式存在纳税优化的空间。

四、基于“分红”与“年终奖”的激励方案优化

1. 讨论个案的优化

老刘是某公司的自然人股东，该公司的平均工资为8000元，企业所得税税率为25%。12月份老刘在公司的账面工资额为12000元。12月份公司准备奖励老刘500000元（扣除个人所得税后），公司尚未确定采用“分红”还是“年终奖”的方式发放。

如果公司单独发放“年终奖”奖励老刘，那么用估计的年终奖账面数，比照个人所得税税率表 ，老刘适用30%的个人所得税税率，已经落在了需要优化的区间中。那么这笔钱公司单独采用“年终奖”的方式发放给老刘，不是最优方案，从减轻公司的联合税负考虑，可以采取“年终奖”与“分红”相结合的方式发放。

首先调整年终奖净额所对应的年终奖账面数，把适用的30%的个人所得税税率正好降到25%，即将老刘因“年终奖”而交纳的个人所得税的计税基数（年终奖账面数与工资扣除数的差额）除以12个月，分摊到每月后，个人所得税税率表中的“全月应纳税额”正好是40000元（彻底用足25%的税率）。

因为老刘的当月工资大于个人所得税起征点（工资扣除基数为2000元，工资扣除数为0），依据年终奖净额的计算公式（12），这500000元的奖励净额，通过“年终奖”发放的数额，即老刘拿到手的年终奖净额调整为361375元。剩下的钱，公司则应按照“分红”方式发放，金额为138625元（500000－361375）。

将相关的数据代入“年终奖”的联合税负公式（16）中，即可得到，公司以“年终奖”回报老刘，所承担的联合税负为：

公司以“分红”回报老刘，所承担的联合税负为：

因此该优化方案总联合税负为：

优化方案的联合税负率为：

而单独发放“年终奖”，用公式（16）计算，单独发放“年终奖”的联合税负率为：

比较得出，单独发放“年终奖”（ 联合税负率为 0.786），或者单独“分红”（ 联合税负率为2/3，即0.667），都没有把两种方式结合发放划算（联合税负率为0.642）。

公司单独以“年终奖”奖励老刘，联合税负为：393000元（0.786×500000），即“年终奖”的联合税负率×股东的税后所得。

公司单独以“分红”奖励老刘，公司的联合税负为：333333元（2/3×500000，即“分红”的联合税负率×股东的税后所得）。

在保证老刘拿到手的税后所得固定为500000元的前提下，优化方案较单独发“年终奖”节税71958.3元（393000－321041.7），较单独“分红”节税12291.3元（333333－321041.7）。

2. 企业所得税税率为25%和20%时的纳税方案优化

第一步，将全部奖励额都假设用“年终奖”发放，并参照表3确保不存在激励无效区间。以下用例子来说明什么是激励无效区间。

某公司准备用“年终奖”回报两个在职自然人股东，老吴和老徐，两人当月工资都超过起征点2000元（两人的工资扣除数为0）。公司打算给老吴年终奖账面数60000元，给老徐年终奖账面数63000元。通过计算得到，个人所得税税率表里所对应的“全月应纳税额”项目，老吴为5000元（年终奖账面数与工资扣除数的差额÷12个月），老徐为5250元。因此，老吴适用的个人所得税税率为15%，老徐适用的个人所得税税率为20%。

计算得到老吴的个人所得税为：60000×15%－125＝8875（元）

老吴的年终奖净额为：60000－8875＝51125（元）

计算得到老徐的个人所得税为：63000×20%－375＝12225（元）

老徐的年终奖净额为：63000－12225＝50775（元）

可以看到，年终奖账面数老吴比老徐少了3000元，但是扣完个税后，老吴拿到手的年终奖净额比老徐的多了350元。因此老徐的年终奖账面数处在了激励无效区间。造成这种现象的原因是：在激励机制中没有考虑税收的因素，使得63000元处于15%和20%的个人所得税税率的临界位置。

类似的临界位置在每相邻两档个人所得税税率之间都会存在。在考虑“年终奖”的数额时，并非越高越好，要考虑纳税所得及税率的级次变化，否则在发放的“年终奖”略高于临界值时，增加的“年终奖”尚不足以弥补增加的个人所得税税负。通过计算，可以测算出各档个人所得税税率下“年终奖”激励无效的区间。

假设月薪已超过2000元，“年终奖”账面数为 ，第一个临界点处：

即5%和10%的个人所得税税率所需要自然人股东承担的个人所的税是相同的情况，可以推算出：

元

其他临界点的情况以此类推。归纳得出：当“年终奖”处于税率变化的临界点时，应选择低于临界点的标准，具体见表3。一般公司的“年终奖”发放都根据考核确定，不能随意改变应该奖励的数额，所以应将年终奖账面数调低的部分以“分红”的形式发放。

第二步，试算。如果个人所得税税率不在需要筹划的两个区间中，那么方案已为最优，不需要进一步筹划；否则，进入第三步。

第三步，拆分奖励额。在企业所得税税率为25%和20%时，年终奖账面数应分别分配为： ； ，年终奖净额应分别分配为： ； 。即确保“年终奖”用足所适用的个人所得税税率：在企业所得税税率为25%时，确保其用足25%的个人所得税税率；企业所得税税率为20%时，确保其用足20%的个人所得税税率。剩下的金额通过“分红”的方式发放。

五、结论及建议

1. 奖励净额确定的筹划

筹划思路：不改变奖励净额，改变奖励方式，使得公司的联合税负率小于相应情况下单独“分红”的联合税负率。企业所得税税率为25%和20%时，筹划方式具体见表4。

2．奖励账面数额确定的筹划

筹划思路为：不改变奖励的账面数额，改变奖励的发放方式，使得企业所承担的联合税负率最小。企业所得税税率为25%和20%时，分别应采用的筹划方式具体见表5。

3．建议

（1）建议先确定税后自然人所得净额，然后选用级次低的个人所得税税率试算，倒算出账面数。防止税前金额盲目选取，使得账面数正好落入临界范围，造成账面数高而税后所得低的无效激励现象。

（2）分配奖励额时，建议做好联合税负率的测算和控制工作。

（3）如果公司所适用的企业所得税税率不是20%和25%，“年终奖”和“分红”的发放额度受限，那么公司在“选用”上述优化方案时，应修改标准值，以求联合税负相对最小。

作者单位：中国农业大学经济管理学院