民办高校会计核算论文

【摘要】伴随着我国经济的高速发展，我国的高等教育也迅速发展起来，民办高校的发展尤为迅速。民办高校作为一个较为独立的经济主体，办学资金自筹，其预算管理制度是否完善，不仅会对民办高校的财务状况产生直接影响，而且会影响到民办高校事业的战略发展、协调和教育目标的实现。今天小编为大家推荐《民办高校会计核算论文 (精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

民办高校会计核算论文 篇1：

民办高校会计核算存在问题与建议

摘要：民办高校是我国高等教育办学体制与模式的创新与探索，民办高校投资主体的多元性，要求民办高校要加强对会计信息的披露，重视对民办高校成本的核算，以便让投资者了解高校的盈利情况，但是基于当前民办高校的会计核算现状分析，其还存在不少的问题，因此民办高校要通过各种措施完善会计核算所存在的问题。

关键词：民办高校 会计核算 问题 建议

0 引言

民办高校作为一个自主办学、自谋发展的独立法人其在我国高等教育中所占的比重越来越高，民办高校已经成为我国高等教育体系的重要组成部分。民办高校之所以能够在当前生源日益减少的情况下能够取得快速增长的良好局面，主要得益于民办高校资金来源渠道的多元性。会计核算是民办高校财务管理工作的核心，通过有效的核算可以反映出民办高校的经营情况，会计核算质量决定着民办高校会计信息是否真实、完整，对投资者的利益实现有着很大的关联，因此加强会计核算工作是民办高校可持续发展的基础。

1 民办高校会计核算的现状

会计核算决定着民办高校的管理水平，会计核算质量决定着会计信息的完整性、真实性，而会计信息的完整性、真实性又影响着会计信息使用者的决策。会计核算质量直接决定着民办高校的资金来源的稳定与否，同时对政府部门的监督也有很大的影响，政府对民办高校的监督也主要是依据民办高校披露的会计信息而进行的。然而我国对民办高校的会计核算方法却没有做出明确的规定，这样就会给民办高校采取什么样的会计制度预留了很大的选择空间，比如有的民办高校在会计核算时其采取的是《高等学校会计制度》，这种制度对民办高校的固定资产不进行折旧计提等，这样会影响对民办高校成本的核算，不利于投资者对民办高校会计信息的真实了解;有的高校则会采取《企业会计制度》，这种制度虽然强调了民办高校的成本管理，能够突出反映会计信息的全面性和真实性，但是其会丧失民办高校的公益性。总之当前民办高校会计制度的不统一，导致民办高校所提供的会计信息不具有可比性，不利于社会投资者对会计信息的分析，导致投资决定失去判断的依据，另一方面也不利于政府部门的监管。

2 民办高校会计核算存在的问题

2.1 缺少有针对性的法律与制度 目前我国民办高校在会计核算方面所采取的相关法律制度还没有统一，这是当前我国会计核算存在的最突出的问题，民办高校在选择会计制度时缺乏强制性，它们只是根据自身发展的需要而选择相应的会计制度，比如有的高校选择《高等学校会计制度》、有的选择《企业会计制度》、有的选择《民间非盈利组织会计制度》。总之民办高校在选择会计制度方面还没有统一的规定，会计制度的不统一必然会导致会计核算所采取的方法也就不同，导致民办高校在处理某项会计事务时，可能因为没有明确的制度规定，使得民办高校依据自身的发展需要或者根据以往经验而进行会计账务处理，会计制度的不统一会无形之中放大民办高校会计核算自主权，会造成民办高校会计舞弊。

2.2 会计核算基础的不统一 基于当前民办高校选取会计制度的不统一，导致民办高校在会计核算基础制度选取方面也不统一，收付实现制是当前高校所采取的主要核算方法，也是民办高校采取的主要方法之一。收付实现制会计核算非常的简单，能够大大缩短会计工作，但是其却不能准确的反映跨期的收入，不能准确的反映民办高校的真实财务情况，比如民办高校在收取学费时，他们将当期收取的学费按照收付实现制原则计入民办高校的当期收入中，而对学生所欠的学费则没有进行账务处理，结果造成民办高校的资产被降低了，民办高校所披露的信息没有涉及到欠费信息，结果造成民办高校收入被减少，造成会计信息披露的真实性与完整性不全面;同时收付实现制下的民办高校账面收入支出会有很大的波动，根据账面信息很难对民办高校的收入情况进行合理的分析，进而不能为高校的管理者提供财务依据，影响对民办高校经济效益的科学评判。

2.3 法人产权不明确 民办高校不同于公立高校，公立高校的产权非常明确，公立高校的投资者属于国家，其产权单一，而民办高校由于投资主体的多元化，导致民办高校在产权确定上存在很大的分歧，产权的不确定将影响民办高校的融资，比如依据我国《民办教育促进法》对民办高校产权的相关规定，影响了民办高校的融资，一是该法律没有规定民办高校终止办学时在清偿完债务后的财产该如何处理;二是没有对法人应该如何处置法人财产做出明确规定。这些问题的存在影响民办高校后续者的投资激情，导致民办高校在融资方面非常困难。

2.4 基建核算不完整 当前高校采取将基建项目独立于预算会计体系的核算方式，高校通过此种模式可以很好地反映出高校的实际财务信息，有利于政府部门对高校监督，而民办高校的基建项目资金来源更多地是依靠银行部门的贷款，因此如果民办高校也采取基建项目与预算会计单独核算的方式就会扭曲基建工程的成本，造成民办高校资产信息的不真实、不完整。民办高校将基建项目与会计预算单独处理的方式，给民办高校转移银行贷款提供了很大的便利，首先民办高校将贷款资金作为基本业务在高校预算会计中体现，然后再通过结转自筹、往来款划拨等方式将银行贷款资金转入基建会计体系中，结果导致属于流动资产账户中存在大量的长期资产，同时银行的贷款利息有的被高校作为财务费用列入财务账目中，有的则被高校列入基建账目中，这些现象的存在都是导致高校财务信息失真的原因。

2.5 会计制度的不适合导致税收优惠政策难以落实 我国相关法律对民办高校的税收提出了一些优惠政策，比如《民办教育促进法》规定：“民办教育可以享受国家规定的优惠政策”，但是这些规定只是原则性的提出了，而没有做出具体的解释，导致民办高校在具体的税收方面很难享受到优惠。我国民办高校基于民办属性，其存在着盈利的目的，而民办高校会计核算方面却又没有统一的适用会计制度，结果造成对民办高校的界定存在着分歧，使得民办高校被挡在优惠税收政策之外。

3 改进民办高校会计核算的建议

3.1 建立适用于民办高校会计核算的制度 基于当前民办高校在选择会计制度时存在的不统一性，为强化会计信息之间的对比性，加强民办高校在会计核算方面的完整性，我国要根据民办高校的特性，建立适合民办高校会计核算的相关会计制度，避免因为会计核算标准的不统一而导致的各种会计核算舞弊现象的出现，合理的解决民办高校经济效益和社会公益效益之间的关系。比如建立营利性和非盈利性的核算会计制度，营利性是以盈利为目的的民办高校，对于此方式可以将办学结余归举办者所有，对非盈利性的民办高校，因为其不是以盈利为目的，因此高校结余应该属于高校所有，对于此部分民办高校在缴纳相关税务时可以按照一定的比例进行扣除，享受税收政策。

3.2 民办高校要以权责发生制为会计核算基础 一是通过权责会计制有利于民办高校成本的核算。民办高校要重视成本管理，通过有效的管理提升高校的盈利空间，要实现投资者投资目的就必须采取权责发生制。权责发生制改变了传统的高校账务收入支出较大波动的弊端，它是以实际收入和实际费用支出为基础的，通过实施以权责发生制为基础的会计核算模式可以准确地翻译收入与费用的归属期，体现高校的收入与支出情况，实现民办高校的绩效管理，增强民办高校成本管理。权责发生制应用在学费的收取等方面可以防止民办高校出现的各种财务管理漏洞，避免出现民办高校固定资产与高校账务价值不符的现象，为研究权责发生制会计核算模式在民办高校会计核算中的作用，笔者对山东省的大部分民办院校进行了问卷调查“你认为民办院校应该采取哪种会计核算模式”经过整体得出以下数据(见表1);二是会计科目设置。民办高校在按照权责发生制进行会计核算时，在会计科目的选择上具有很大的随意性，其可以参照《高等学校会计制度》，也可以参照《民间非盈利组织会计制度》。

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3.3 修改与完善固定资产核算制度 资产管理是民办高校的重要工作内容，加强资产管理对提升高校盈利水平具有重要的意义，基于现行高校资产管理制度适用于民办高校资产管理的局限性，民办高校要准确把握民办高校的运行特点，建立以高校为主的固定资产核算制度。民办高校的固定资产计提折旧对于完善高校的资产管理，准确计算教育成本，体现民办高校的利润具有重要的作用，因此大部分的民办高校认为固定资产应该计提折旧。对民办高校固定资产计提折旧的具体改革措施是：增设累计折旧和固定资产减值准备科目，民办高校可以根据自身的特点选择具体的折旧方法，一旦民办高校选择了折旧方法，就不能再进行更改。民办高校在获得固定资产时，需要按照原来的核算方法进行记录，以此反映固定资产的来源，随后再按照选好的折旧方法对固定资产进行计提折旧。

3.4 明确“合理回报”问题 民办高校最大的特点就是具有营利性，投资人通过投资可以在某一时间段获取经济利益，因此民办高校要赋予投资者获取合理回报的权利，民办高校应该在办学的结余中提取一部分用于回报民办高校投资者，并且对投资者的回报在《民办教育促进法》中明确给予了规定。首先“合理回报”是民办高校发展的必然要求。民办高校要想获得可持续的发展，就必须要积极争取社会投资者对高校的支持，只有民办高校获得足够的资金才能用于提高教育质量，满足民办教育发展的需要，而社会投资者不可能将资金用于没有收益的场所，为此“合理回报”就成为民办教育与社会投资者关系的平衡点，投资者通过注资为民办高校提供资金支持，而民办高校则通过高等教育为投资者提供一定经济利益，实现双方的共赢。随着我国民办教育的不断发展，人们对“合理回报”的认识也越来越全面，通过问卷调查，可以清楚的获悉人们对“合理回报”的理解(见图1)。

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图1 我国民办高校对“合理回报”的理解调查问卷统计结果

3.5 基建会计核算要遵循会计主体一体化原则 民办高校要想实现经济效益的最大化，提高成本核算，就必须要将基建会计核算与基础业务核算分离开，通过基建会计核算与基础会计核算的分离可以解决财务报告不能全面反映民办高校财务资源的问题，具体而言就是民办高校要将所有的借款都列入一般业务核算体系中，并设置“在建工程”科目，严格区分在建工程与工程竣工后的资产管理划分，以此保证民办高校的财务报告能够准确地反映出民办高校基建工程的财务状况。

总之，基于我国民办高校的快速发展，要进一步加强会计核算工作，正视民办高校会计核算工作中所存在的问题，并通过科学的会计核算制度，提高民办高校会计工作的科学性、合理性，促进民办高等教育的可持续发展。

参考文献：

[1]赵春雨.高校会计制度改革的探究[J].价值工程，2013(02).

[2]魏彦博.高校学费收入账务核算探讨[J].中小企业管理与科技(下旬刊)，2011(09).

[3]王大勇，魏锡政，吴永立.完善我国民办高校会计核算制度的对策[J].河北师范大学学报(教育科学版)，2012(02).

作者：郭兰华

民办高校会计核算论文 篇2：

民办高校预算制度的完善研究

【摘 要】伴随着我国经济的高速发展，我国的高等教育也迅速发展起来，民办高校的发展尤为迅速。民办高校作为一个较为独立的经济主体，办学资金自筹，其预算管理制度是否完善，不仅会对民办高校的财务状况产生直接影响，而且会影响到民办高校事业的战略发展、协调和教育目标的实现。目前民办高校规模的扩大和建设，使得民办高校教育经费供需矛盾更加突出，如何完善民办高校的预算管理制度，优化配置资源，从而实现民办高校的发展战略和教育人才培养目标，一直是学界研究的热点问题之一。本文在研究预算管理制度的理论基础上，对于民办高校预算管理制度的问题和原因，进行了探究式研究，明确了完善民办高校预算管理制度的主要途径是在财务制度的改革和有效评价体系的建立，因此建设性提出了完善民办高校预算管理制度的相关策略。

【关键词】民办高校;预算制度;完善策略

1 引言

随着我国改革开放事业的不断深入探索和成功，社会经济和建设取得了重要的实质性成果，为民办高校的长足进步提供良好的外部机遇环境。我国教育“十二五”规划纲要，明确提出大力提升高等教育的人才培养能力、知识创新能力和社会贡献能力，为国家发展提供高端人才支撑和科技智力服务。实现这一目标的关键点，就是由过去单一的教学、科研为中心，转向产学研、咨询服务和生产经营等复合式共生发展。如何有效的进行民办高校预算管理，实现有效资金优化配置，保障“十二五”教育规划中的国家战略目标实现，成为社会各领域科研人员关注的一个热点问题。

目前，我国民办高校财务制度已经开始阶段性的过渡到以预算为中心的改革之中，多数民办高校已经建立了二级财务管理模式，二级院系在学校统一的财务管理下，进行依据院系发展进行必要的资源优化分配和配置，但这一制度还需要进一步完善改进。历以宁教授[1]提出了高校教育经费使用效率的评价指标体系，包括知识转化、毕业生发展建立等，但这一体系的可操作性，表现出一定的束缚性;2000年，南京大学所承担的 “高等学校财务评级指标体系”的科研项目[2]，在全面进行高校财务情况调研的背景下，划分出能够反映高校综合实力、财务运行管理效绩和财务发展的三个体系的38个指标。可见，民办高校预算制度完善是一个理论与实践反复修正的过程，需要多学科之间的融合和交叉作用，发挥出资金的优化效益，实现民办高校的健康稳步快速发展。

2 预算管理制度的概述

预算管理是通过设置一定的预算财务资金，而进行的一系列有组织、有规划的管理活动。民办高校属于非经营性组织，民办高校预算管理是指通过科学合理设定财务预算资金范围和完成的预算指标，使用一系列规范性财务管理活动，对于民办高校的教学、科研、行政、学生等各方面的业务活动，进行必要的管理和监督工作。民办高校预算管理制度应充分体现以下明显特征：

1. 财务和预算管理有效配合。财务管理工作可以为预算提供真实可靠的设定依据，是预算管理能够顺利执行的基本手段。通常，民办高校上一年的财务信息数据，是编制本年财务预算的主要信息基础和数据保障。民办高校预算管理制度化工作，只有在财务人员的积极配合下，才能及时对预算执行情况进行跟踪，并为管理者提供重要的预算执行反馈信息，从而完成对预算工作执行状态的分析、判断和决策。

2. 战略发展性。民办高校战略性目标设计和系统行为的规划，是民办高校完成人才培养和社会责任的纲要性指标。预算管理作为一种预测性的财务资金使用工作，是对高等学校的资源进行合理的优化和配置。

3. 指导功能。民办高校预算管理制度，能够更明显的表示出民办高校未来发展的方向性，预算管理制度的每一个环节都应具有方向指导功能。

4. 动态适应性。预算管理制度的制定上要具有一定的稳定性，但还要依据民办高校在实际发展过程中，由于具体的实际需求和环境改变，做出一定的动态自适应调整，例如在民办高校发展环境不稳定时，应用弹性预算方法，对于未来经济的不确定性，应采用长期和短期预算相结合。

5. 约束管理性，依据财务管理法律法规，对于相关的执行部门和环节进行约束性管理，在预算管理制度执行过程中，针对预算执行所出现的情况做出判定，并对执行环节进行调节和修正。

3 民办高校预算管理制度存在的问题及原因

我国原有的高校预算管理体制，是国家集中方式下，中央各部委、省政府对于高校的办学资金进行计划性的统一调配。这种预算体制是与计划经济相适应，而且仅适用于公办学校。民办高校在发展过程中资金供需矛盾更加突出，负债的财务风险逐年上升，在这样一个新背景和新形势下，作为民办高校财务管理重要环节的民办高校内部预算管理制度面临着更加复杂多样的问题，这主要集中体现在民办高校预算制度的编制和监督两个方面。

3.1 民办高校预算制度的编制存在问题及原因

民办高校预算制度编制是预算管理的基础和核心工作，其是否准确和科学合理性，将直接影响民办高校教育目标实现和战略发展的执行。我国民办高校在财务预算制度的编制上存在以下问题：

第一，预算管理观念上缺乏自主创新性。大多数民办高校的管理者对于财务预算，缺乏相应系统优化管理，对于民办高校各部分所提出的经费需求，认为可行即报送学校财务部门立项，没有深入考虑民办高校财务收支情况。民办高校的基层员工，由于教育管理等多方面原因，不能够积极有效参与预算管理的制定上，造成部分资金预算不合理，没有实现应有的效果。第二，预算内容没有实现完整性。目前民办高校的资金，已经明显表现出多元化的特点，各院系、部门多渠道进行的创收和支出，没有相应的纳入到民办高校的预算管理之中，形成了一种账外循环的资金流动。依据纪检部分的统计数据来看，这部分收入主要包括对于学生收取的服务费用、擅自出租民办高校设备的收入等。第三，民办高校预算管理缺失民主、公平和公开性。在民办高校预算管理制度的编制中，主要是由财务部门参与，没有设置相关专业人员进行全校正常运行、建设发展和预算之间的联系研究，同时对于民办高校内外部的社会经济环境的变化因素，也缺乏系统的收集、整理和分析，因此，预算的编制很难准确的把握住基层群众人员的真实需求，难以实现预算的有效成果。

3.2 民办高校预算监督体系存在问题

民办高校预算监督体系是科学合理执行和实现民办高校预算管理的主要措施和手段，目前的民办高校预算监督体系存在以下问题：

第一，民办高校财务预算管理体制上存在“统一领导和财权分配的内在矛盾关系”。在这一预算管理体制下，强调在统一的领导下进行，这势必将对各部门积极性和创新性科研教学等管理工作，起到一定的束缚作用，对于财权的分级管理，也将会引起不必要的资金优化分配不平衡，资金运算混乱问题。第二，监督反馈考核机制不成体系。民办高校预算制定完成后，预算执行结果是否准确和有效，没有相应的评价标准和考核指标，这就直接造成了民办高校预算编制和执行的双轨性，无法真正做到奖励和惩处机制的建立;没有有效的监督和反馈机制，不能对存在的预算失误进行必要的修正和改进。第三，民办高校预算目标和结果的差异化。从目标上来看，为满足近几年面临的教育部评估以及长期发展的需要，民办高校近几年普遍投入了大量建设性资金;而从结果上来看，一些地方民办高校由于预计招生数和实际生源数存在一定的差异，直接导致民办高校财务预算的赤字现象。如果不能有效进行预算结果和目标的差异性分析，并解决这一矛盾，将会为民办高校未来发展产生不必要的阻碍。

4 完善民办高校预算管理制度的相关策略

民办高校预算管理制度的完善和创新是一个理论和实践反复修正的动态实现过程，要切实完成民办高校预算制度的科学性、标准化和公开性，建立起民办高校预算管理评价体系，提高民办高校的资金使用效率，才能使民办高校的预算真正成为提高资金保障和促进民办高校教学目标实现、战略建设发展的重要保障性工具和手段。

4.1 推进高校财务制度改革

随着社会经济的发展、教育体制的转变和财政体系的改革，现有的《高校财务制度》和《高校会计制度》已经表现出不能更好满足民办高校预算管理的相关需求，这就要与时俱进、创新式的进行财务制度和会计制度的改革。财务制度的改革主要考虑以下三个方面，一是更加明确的指明民办高校预测管理制度的目标、任务和实施方法;二是构建科学规范、可操作性的民办高校预算管理绩效评价体系;三是制定民办高校绩效的成本核算和管理制度。会计制度改革突出以下三个方面，一是针对民办高校目前财务核算管理的收付制度改为权利和责任制;二是增加会计核算考试学科，即民办高校实际的跨期办学支出和能够体现民办高校财务预算绩效成本核算的内容;三是会计报告体系，增设能够反映民办高校财务预算绩效的相关资金报表。

4.2 促进民办高校内部财务的有效管理

促进民办高校内部财务的有效管理是任何组织机构有效实施预算管理制度的关键性保障手段。构建科学合理的民办高校内部财务管理组织结构和监督机制，实现维护好民办高校内部财务流程的有效执行、标准化财务预算管理制度，实现民办高校办学效率的提升，建议从以下三个方面进行，一是多元化建立民办高校的学校管理委员会、平衡各协调资源的分配，参与人员可以包括政府职能机构、金融管理、民办高校管理者、教学科研职工、专家学者和相关利益部分;二是建立校长领导下的，民办高校内部多部门财务管理委员化，包括财务、院系、基础教职工代表;三是建立独立于财务管理的审计部门，由学校管理委员化直接领导，加强民办高校财务内部的预算审计和执行监管力度。

4.3 建立科学合理的绩效评价体系

可以建立基于平衡计分卡的民办高校预算管理制度绩效评价性体系，对于不同类型的民办高校部分及内部组织结构进行区分式评价。民办高校在实际的发展过程中，各民办高校、各院系和部门建立符合自身情况的战略发展目标、培养机制和手段，资金的组成结构及数额也差异化较大，因此，民办高校预算管理制度绩效评价体系建立的过程中，要依据各民办高校自身的发展目标和人才培养职能，选取符合各自学院、部门重点的关键指标，构建出一套区别化的平衡计分卡，构建符合自身实际需求的平衡计分卡，更能够体现出民办高校预算管理各环节的目标性和反映执行情况，有利于完善民办高校预算管理监督管理制度，促进民办高校资源的优化配置和效率实现。在基于平衡计分卡民办高校财务管理评价体系的构建过程中，建议依据资金使用目标和学校发展战略，建立以下四个维度的评价基准，即财务、各户、内部运作和发展，图4.1以进一步描述了四个维度之间的内部关系。根据民办高校各个部门自身特点，提取相应的评价指标(指标要能够真实反映出财务资金流运转的实际情况)，通过评价指标的权衡，可以更准确的反应出高校财务管理的实际运行情况。

图4.1民办高校财务预算管理评价体系结构框图

5 结论

高等教育教学工作水平和质量，直接关系到我国社会主义现代化建设各个方面，关系到中国梦的具体实现。民办高校财务预算管理制度的完善又关系到民办高等教育的办学质量。本文对于民办高校预算管理制度的基本概念和特点进行了概要性描述，分析了目前新形势和新背景下，民办高校预算管理制度存在的相关问题和原因，最后建设性提出了完善民办高校的预算管理制度的一些策略，包括关注高校财务制度的改革、促进民办高校内部财务的有效管理和建立科学合理的绩效评价体系。民办高校预算管理制度完善，关系到民办高校资源的优化合理配置，影响到民办高校教学目标和战略可持续发展的实现。同时需要注意，在完善民办高校预算财务管理制度的过程中，要结合各自民办高校发展的具体实际情况，依据民办高校财务管理制度，建立符合各自民办高校自身发展的预算管理策略，从而能够更好为实现社会主义现代化事业和社会良性发展，培养和输送更多、更好的优秀人才参与到社会主义的建设中。

参考文献：

[1] 厉以宁.教育的社会经济效益.第一版.贵州： 贵州人民出版社，1995，98-100.

[2] 邓国胜.非营利组织评估.第一版.北京：社会科学文献出版社，2001，112-113.

[3] 申凯，雷芳.民办高校绩效与管理模式探讨[J].财会通讯，2010(12)：102-103.

[4] 张文耀.基于层次分析法的民办高校财务绩效评价[J].西北大学报，2009(7)：116-118.

[5] 聂馥霖.浅谈统计综合评价中主要成分分析法的应用[J].陕西综合经济，2007(5)：46-48.

[6] 邵纯，张艳.?战略视角下的我国民办高校预算管理探讨[J].湖南科技学院学报. 2011(10)：89-91.

[7] 赵善庆.民办高校协作型财务预算管理[J]. 财务与金融. 2011(04)：67-68.

作者：赵友萍

民办高校会计核算论文 篇3：

我国民办高校会计问题研究梳理与展望

【摘 要】 我国民办高等教育事业发展过程中，民办高校的会计工作一直存在着较严重的问题，尽管该问题持续引人关注，但研讨纷繁，历久沉积，缺少整理，既无益于关键问题的解决，又不利于民办高校的健康运行与发展。通过对相关研究成果进行归纳、分类，分别就民办高校性质、会计制度适用、成本核算、结余分配等方面的相关研究现状进行梳理，明确了学界曾经的关注重点及其研究成果，指出了在新修“民促法”实施后依然存在的问题，突出了学界未来应着力关注的研究方向。为尽早完善民办高校的制度环境，推动我国民办高校健康运行与发展，提供理论研究之借鉴。

【关键词】 民办高校; 会计问题; 会计制度; 成本核算

伴随着我国高等教育事业的蓬勃发展，民办高校已成为一支不可忽视的重要力量。据教育部发布资料，2016年，全国共有普通高等学校和成人高等学校2 880所，其中民办高校742所(含独立学院266所)，民办高校占比达到25.76%[ 1 ]。但是，民办高校一直存在着使用会计制度比较混乱、会计信息缺乏可比性、无法适应各层级管理需要以及成本核算不规范等会计方面的问题。新修订的《中华人民共和国民办教育促进法》(下称“民促法”)已于2017年9月实施，这些问题似乎已经解决，其实不然。缘于此，基于既有研究成果，兹对相关研究进行梳理，明确研究现况与未来关注，以期服务于我国民办高校的健康运行与发展。

一、关于民办高校会计问题既往研究的侧重点

(一)民办高校执行会计制度问题

会计制度是组织财会部门进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

当前，我国民办高校所执行的会计制度比较混乱，这已是学界共识。相关研究资料表明，我国民办高校所执行的会计制度既有《民间非营利组织会计制度》《高等学校会计制度》《事业单位会计制度》，也有《企业会计制度》，还有地方制定的民办高校会计制度，如《江苏省民办高等学校会计制度(试行)》等。相关研究者还就民办高校执行会计制度状况(“民促法”修订前)进行了分析。

例如，执行《民间非营利组织会计制度》的民办高校，存在营利性高校举办(投资)者取得合理回报问题无法解决[ 2 ]、科目设置不能反映教育事业特征[ 3 ]等问题;执行《高等学校会计制度》或《事业单位会计制度》者，以收付实现制为主要核算基础，存在无法满足成本核算要求[ 4 ]问题;执行《企业会计制度》者，与民办高校行业性质不符，存在无法满足各层级管理民办高校的会计信息需要[ 4 ]问题;执行地方出台的民办高校会计制度者，存在会计信息缺乏可比性等问题。宋杰[ 5 ]依据研究结果指出，我国民办高校没有国家统一的会计制度，这是“国家在顶层设计上的缺失”。

从实际情况看，“民促法”的修订不同程度地回应了上述问题，这也是对学界相关研究成果的基本肯定。此外，即便是修订后的“民促法”，也仅明确了民办高校的性质及其大致所适用的会计制度，解决了组织性质与会计制度适用范围之间的矛盾，但是仍然没有给出“反映高校事业特征、满足各层级管理需要”等问题的答案。这也凸现出民办高校会计制度仍然是空白的现实尴尬。

(二)民办高校性质问题

民办高校指的是企业事业组织、社会团体及其他社会组织和公民个人利用非国家财政性教育经费，面向社会举办的高等学校及其他教育机构。

关于民办高校的性质，有多角度的理解。但从组织登记法规角度理解，“民促法”修订前，民办高校作为民办非企业单位受《教育类民办非企业单位登记办法(试行)》(民发〔2001〕306号)等法规调节，与受《中华人民共和国公司法》及相关法规调节的一般民营经济组织具有不同的组织性质。曾志平[ 6 ]提出，尽管民政部独创了“教育类民办非企业单位”这一名称，但仍然存在问题。依法律规定，只有企业法人、机关法人、事业单位法人、社会团体法人和基金会法人，后四种通称“非企业法人”，依照民发〔2001〕306号，民办高校仅能确定不属于企业法人，并未进一步明确民办高校属于后四种的哪一类。

新修订的“民促法”第三条规定，“民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分”。第十九条规定，“民办学校的举办者可以自主选择设立非营利性或者营利性民办学校。非营利性民办学校的举办者不得取得办学收益，学校的办学结余全部用于办学。营利性民办学校的举办者可以取得办学收益，学校的办学结余依照公司法等有关法律、行政法规的规定处理”。《民办学校分类登记实施细则》(教发〔2016〕19号)第九条规定，“正式批准设立的营利性民办学校，依据法律法规规定的管辖权限到工商行政管理部门办理登记”。

总之，我国民办高校的法人属性似乎已经明晰，财产归属亦无疑义：营利性民办高校属企业性质;非营利民办高校属事业单位(指利用国有资产举办的)性质或民办非企业单位(指利用非国有资产举办的)性质。但是，目前关于事业单位的界定，《教育类民办非企业单位登记办法(试行)》与《事业单位登记管理暂行条例》尚有不一致的地方。同时，实践中混合所有制民办高校的性质尚不明确，让人质疑[ 7 ]。这些问题的存在，无疑会影响或涉及会计工作。

(三)民办高校成本核算问题

成本核算是指将一定期间内组织营运过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行归集与分配，并计算出总成本和单位成本。其目的是为组织营运决策提供科学依据。就高校而言，成本核算还有行业管理等中观和宏观管理意义。

李泰然[ 8 ]通過分析“会计科目—部门—预算项目”三式簿记的弊端，在“服务观”的基础上，尝试运用作业成本法这一工具来完成民办高校的教育成本向“成本核算的决策有用性标的”——“学年专业生均教育成本”的最终转化，以提升民办高校成本信息的价值含量。但是，按专业归集成本忽视了高校组织教学、管理学生的业务状况，更忽视了实务操作的可行性。叶传财和邹青青[ 9 ]根据广西民办高校成本核算过程中存在的本专科生培养成本无差别、收付实现制分摊费用不合理、成本范围不清晰等问题，提出了相应的对策。但是，在此基础上提出的成本核算模型，其应用过程过于简约，欠缺实践意义。严晓云[ 10 ]以某学院实务为基础，从理论角度比较完整地再现了作业成本法在高校的运用，但作业划分过细、动因分析欠准等因素表明，简单地移植作业成本法，在高校会计实践中是无法应用的。李胜珠[ 11 ]研究发现，民办高校核算成本其目的仅是为了确定收费标准，基于此，其成本核算存在着计量不客观、核算方法不合理等问题。赵彦志和周守亮[ 12 ]指出通过设置明确的成本项目、规范费用的归集与分配、构建民办高校教育成本核算体系等规范成本核算行为，同时还提出了从内外部监督民办高校成本核算的基本措施。但是，基于以专业为成本核算对象而设计的成本核算流程，与高校业务运行实际状况不相符合，有悖于成本效益原则。

民办高校必须进行成本核算已成为业界共识，但在成本核算的目的以及如何核算等相关问题上尚未最终形成理论上的一致，以至于实践中无法规范统一。

(四)民办高校结余分配问题

结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，它既是单位经营成果的综合反映，也是考核单位财务收支最重要的指标。通常情况下，事业单位结余分配具有严格的制度要求和会计处理程序。民办高校结余分配问题，尤其是与相关法律规章制度相关联所产生的问题，一直是学界争论的关注点之一。这些涉及财务关系的问题，也必然演变成会计问题而存在。除前述会计制度适用问题外，结余如何分配也是重要方面。

付世秋[ 13 ]从投资性质角度分析指出，投资是投资主体为了特定的目的以达到预期收益的价值垫付行为，允许投资者获得资产回报，有利于提高投资者的积极性。同时，民办高校又具有公益属性，这一属性也决定了投资者不能以追求利润最大化为目的。为此，提出政府应建立明晰民办高校出资人合理回报的法律制度建议。

曾志平[ 6 ]指出，根据法律规定，民办高校是由社会组织或个人举办的，而非捐资兴办。不论出资人是否参与学校经营，应当允许出资者分配学校的经营利润。但同时，也应建立健全对出资人谋利行为的内外部监督制约体制与机制。

尽管如前所述，新修订的“民促法”第十九条在分类管理的基础上，明晰了颇有争议的产权归属及办学结余分配问题。但是，非营利民办高校的投资者还能否取得“合理回报”，这一问题未有明确答案，毕竟“合理回报”与“收益”概念不同。同时，环建芬[ 7 ]研究发现，“在实践中即便是要求取得合理回报的民办高校，也不愿承认自己是营利性的，因为一旦承认，就不能从政府获得资助。事实上，这部分希望获得回报的民办高校会根据投资进行分红或进行所谓的奖励，即使回避‘分红’一词，但性质还是一样的”。基于市场经济大环境，这种现象还会存在。

二、相关研究展望

(一)民办高校会计制度方面

作为信息系统，会计核算是为管理服务的，既为本组织的微观管理服务，也为行业或整个国家的宏观管理服务。因此，结合我国的统一会计制度体制，民办高校不可简单地套用现有会计制度。在分类管理的基础上，如何改变无制度现状，设计出能够反映教育事业特征、满足管理所需的民办高校会计制度，尚需要进一步探讨与研究。

(二)混合所有制民办高校方面

新修订的“民促法”第三条规定，“国家对民办教育实行积极鼓励、大力支持、正确引导、依法管理的方针”。既然如此，采用混合所有制形式举办民办高校亦属正常现象。如前所述，有研究者对该类民办高校归入哪一类产生疑惑。其实，混合所有制民办高校毋庸置疑应归入营利性民办高校，而问题关键在于国有资产的收益及其业务处理等，尚需进一步探讨与研究。

(三)民办高校成本核算方面

尽管民办高校有营利与非营利之分，但其作为“社会主义教育事业的组成部分”，与公办高校具有同等的法律地位，也同样需要接受政府教育行政主管部门的统一管理。为此，基于宏观管理的需要，高校的成本核算范围、成本项目等基本口径应当一致。同时，民办高校如何运用作业成本法进行成本核算尚须深度研究。

(四)民办高校结余方面

尽管法律允许举办营利性民办高校，但其仍是具有公益性质的组织，不能等同于一般的以经济效益最大化为经营目标的工商企业。因此，营利性民办高校办学结余问题涉及教学业务方面的规范投入等。营利性民办高校如何规范教学教育环节投入，以杜绝或减少“偷工减料”等现象，健全内外部监督制约机制，以及非营利民办高校出资人是否有“合理回报”、如何“合理回报”等深层次问题，应是学界持续关注与探讨的重点之一。

三、结束语

由于法律法规制度方面的不衔接，致使民办高校会计工作长期游离于制度的空白地带，经过几十年的摸索，“民促法”的重新修订为民办高校设计或选择会计制度提供了清晰的指引。但是，作为一项严谨的制度，首先要確保理论方面的严谨。因此，上述罗列的待研究问题不可等闲视之。

【参考文献】

[1] 教育部. 2016年全国教育事业发展统计公报[EB/OL].http： // www.moe.gov.cn / jyb_sjzl / sjzl_fztjgb / 201707 /t20170710_ 309042.html.

[2] 王铁山.我国民办高校会计制度的选择与建设[J].西安邮电学院学报，2008(2)：111-114.

[3] 赵敬博.关于民办高校会计制度的探索[J].企业文化，2013(1)：195-196.

[4] 王耀忠，王红卫.薛楠.我国民办高校会计核算现状调研与问题分析[J].河北师范大学学报(教育科学版)，2012(2)：65-68.

[5] 宋杰.民办高校会计制度缺失及对策研究[J].湖北函授大学学报，2016(3)：29-31.

[6] 曾志平.论民办高校的法人性质[J].行政法学研究，2008(3)：22-27，114.

[7] 环建芬.民办高校分类管理问题的法律探析[J].复旦教育论坛，2016(3)：53-59.

[8] 李泰然.民办高校教育成本核算研究：基于作业成本法的视角[J].会计之友，2011(3)：86-88.

[9] 叶传财，邹青青.广西民办本科院校生均教育培养成本的研究[J].新教育时代电子杂志(教师版)，2015(8)：70-71，253.

[10] 严晓云.作业成本法在民办高校S学院教育成本核算中的应用研究[D].湖南大学硕士学位论文，2015.

[11] 李胜珠.作业成本法下民办高校教育成本核算探讨[J].时代金融，2016(8)：315，318.

[12] 赵彦志，周守亮.我国民办高校学费标准与教育成本的关系研究：以H省民办高校为例[J].现代教育管理，2014(4)：115-119.

[13] 付世秋.我国民办高校投资性质分析[J].中国成人教育，2008(2)：15-16.

作者：燕廷淼