高校教师个人所得税纳税筹划分析论文
依法纳税是每个公民应尽的职责，高校教师也应该在得到薪资福利之后缴纳必要的税款。但是在税法允许的范围内，合理地进行纳税筹划，使高校教师个人所承担的税负降到最低，应该是每个高校教师所享有的权利，也应该得到实际的履行。
一、高校教师个人所得税纳税筹划的必要性与现状
(一)个人所得税概述
个人所得税己进入千家万户, 成为了国家财政收入及社会监管的重要手段。我们知道，个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，1799 年英国首先提出并应用此类税项之后，在发达国家得到了广泛地推广，我国在 1980 年开始实施此类税项，随着我国经济的发展，我国个人所得税的数量从自实行新税制开始到 年，从 74 亿元增加 到 12 723 亿元 ，增长了171 倍 ，这项数据表明个人所得税的主体税地位已在我国逐步的确立，成为了与人民息息相关的重要税种。
(二)我国高校教师个人所得税纳税现状
在我们所调查的数据中，我们发现：高校教师的对于个人所得税方面长期存在着两个问题一直感到困惑不解。一种是同薪不同税，许多教师在同一地区，统一的监管下，同时收入水平也相同，但是会出现不同税额，更有甚者会出现相差甚远的个人所得税税额。第二种情况是，同一所高校的教师，因职称地位的差异，工资与奖金收入略比其他教师高，但是在扣除所得税后，出现了令人啼笑皆非的结果。即其得到的实际工资比其他收入低者的教师还要低。造成教师教学积极性偏低，对教育事业的发展也产生了不小的影响。
(三)改变现状的必要性
我们了解到，产生上述现象的原因纷繁复杂，其中一项最为重要的原因就是学校对于教师薪资的发放及高校开展的教师个人所得税税务筹划是否科学，有利于教师减轻缴税负担。所谓的税务筹划我们一般所指的是纳税人在遵守国家法律法规、经济政策，不违背法律许可以及宗旨的前提下，为维护自身的权益，运用科学的规划方法，通过对个人经营 、经济投资 、个人理财等相关经济事项提前筹划与安排，选择纳税方案，不断地进行优化选择最终节省减轻纳税人税额的方法。高校教师由于工作原因，在纳税方面没有专门的时间去计算以及了解最新最近的纳税制度，导致在其缴纳税款的时候，多缴纳了很多税额。我们也知道，教师的`工资以及福利并不是很高，因此，如果没有一个很高效的纳税方法，会造成教师实际所得减少，造成其生活状况迟迟不能提高。所以，高校教师的个人所得税筹划势在必行，不仅仅在改善教师的可支配收入，提高高校教师的生活条件与水平。同时对于国家振兴教育，提高教师的工作积极性也有着极大的意义。
二、纳税税种及筹划方法
(一)高校个人所得税主要涉税内容及计算
1.薪资。高校教师的工资薪金是高校教师因任职或者受雇在平时的教学活动中取得的工资、薪金、奖金，还包括年终的加薪、以及各种与其教育活动相关的津贴、补贴及其他所得。根据我国的个人所得税法规定，工资、薪金所得，适用七级超额累进税率,具体的税额在 3%～45%之间计算方法为，每月教师的总收入额减除费用 3500 元,所剩下的余额，实行累进税率。
2.劳务报酬。高校教师的劳务报酬指的是高校教职工独立从事教育活动之外的、非受雇于学校及教育机构的其他事项。一般包括与社会的方方面面，如为企业实施计划，个人的咨询，单位的设计，法务等多项业务。依据法律规定。其他劳务取得，高校教师每次劳务报酬税额计算方法为：
不超过 4 000 元的的收入，减除费用 800 元;超过 4 000 元的总额收入，扣除 20%的费用，即 800 之后，其余额作为应纳税所得额。对劳务报酬所得一次收入过高，法律实行加成征税率，加成征税部分按应纳税额加征五成，数额畸高，超过了 50 000 元的部分，理应按应纳税额加征十成。3.特许权使用费。高校教师的特许权使用费是高校教师个人所提供专利权、著作权以及非专利技术的其他特许权收入。包含内容广泛，计算方法大体劳务报酬的计算方法类似，在此不作赘述。
(二)筹划方法
1.发放课时费均衡化。由于各个高校在假期，上课时间，毕业安排等问题上有不同的安排。每一位高校教师工资水平也会有差异，假期与上课期间薪资差比更是相距甚远。如果就按照每月的工资实际发出，会造成某些教师在一年中某一个月或几个月的工资畸高。这样便会造成教师纳税额偏高。同时，有些高校一次性的发放教师一年的讲课费，造成教师一个月的收入畸高，这种方法更不可取，教师的缴税的额度起点大幅度提高，最终所缴税额高于每月财政与税务发放，所以发放课时费均衡化是解决此问题的合理方法，通过均衡费用，分摊了总共的税额，使各个纳税期内的所缴纳的税额尽量均衡 ，避免加大教师的税收负担。在具体均衡教师的薪资福利举措上，可以制定相对应的计划，将教师全年预期收入制定结算表，按照 12 个月平均分摊，避免一次性发放，实际遇到的薪资金额与预期不符，采取多退少补，或分摊于福利之中。这样可以避免因部分月份收入过高，纳税起点高。同时也能有效地遏制因有些月份高校教师收入较低，无法完全享受税收抵扣优惠的缺陷。实施这一计划，需要各部门的统一配合，作出合理的预算，财务与人事部门要及时的跟进教师的薪资变化，在有科研项目补助，其他教育经费发放时，可是适当先采取收取，最后平均发放的措施。
2.工资薪金福利化。高校通过将把教职工应付的工资支付改换形式，以福利的形式发放给教师。此类措施采取的意义便在于可以很大程度地减少教师的实际所得工资额度，降低缴税起点，将每个月的教师工资转化形式。例如：提供免费的交通费用及食住费用，配备工作所需的教学器具。避免教师在工作过程中自己买配器具，既花了钱，同时也没有在纳税方面得到福利。这样寓工资于福利，为其建立放松的教育环境，也将薪资转化为具体可见的福利，避免了重复缴税。实为一举两得。
3.科学利用税率临界点。目前我国个人所得税的法律强制性规定对于工资、薪金采用的是七级超额累进税率，在每一级的分级上都有相对应的起征点，因此，我们合理的找到临界点，运用临界点以下的税额征收税率，可以很大程度的减轻税额负担。从而达到收益的最大化。例如：张教授年终奖以及工资福利共计 18 000元，则张教授需要缴纳的个人所得税为 18000X 3 %= 540元，但是，在增加极少的工资金额之后，如果张教授的年终奖以及工资福利为18 005元，则张教授需要缴纳的个人所得税为 18 005X10%一 105 = 1695.5 元。通过对于两组数据的比较，我们可以直观的看出来，张教授年终奖仅仅在原来的薪资福利的基础上多了五元，但是在缴纳个人所得税的金额上，多缴纳了 1695.5-540=1155.5 元。这便是纳税临界点的应用，我们只需要在合理合法的范围类，运用一些措施，如工资福利化，发放金额均衡化。教师的纳税金额便会有很大程度地减少。因此我们在发放工资薪金时，应该有专门的计算人才，将最近的最新的税法及纳税计算方法熟练掌握，并制定出教师薪资发放的合理计划，注意临界点的使用，必然会造福于教师。
三、结语
一、高校教师个人所得税纳税筹划现状
(一) 高校教师收入稳步提升
进入知识经济时代后, 社会“尊师重教”的意识不断增强, 国家不断加大对教育领域的资金投入, 教师的工资水平得到了稳步提升。作为教师团队中的精英群体, 高校教师的收入更是得到了较大幅度的提升, 国家已经将高校教师群体纳入了个人所得税征管的重点。
(二) 与社会整体水平相比仍存在差距
近年来, 随着我国综合国力的提升和经济不断进步, 社会各个阶层的劳动者收入都得到了不同程度的提升。虽然国家已经将高校教师群体纳入征税管理重点, 但将高校教师的收入水平放入社会整体收入水平相衡量, 仍不能算是高收入群体。而且, 随着社会消费水平的不断提高, 教师群体所面临的生活压力也不断增大, 不乏生活清贫者需减轻其税负来提高可支配收入, 以改善其生活水平。
(三) “个人所得税之惑”
在个人所得税的征管方面, 一些长期存在的现象也让不少教育工作者产生“个人所得税之惑”。比如:工作于相同地区不同高校的两位教师, 虽然收入相当, 但需要缴纳的个人所得税却相差甚远, 因而实际所得也显著不同。另外, 工作于相同地区相同高校的两位教师, 工资收入略高者, 在扣除所得税后得到的实际工资却可能少于另外一个。
综合分析, 产生“个人所得税之惑”的原因有很多, 比较关键的一条是看其所在学校所开展的纳税筹划工作是否科学和合理。
二、高校教师个人所得税纳税筹划
(一) 纳税筹划的含义
纳税筹划属于一种理财行为, 它是指纳税人为了减轻税务负担, 在遵守国家法律政策的前提下, 对自身经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排, 并对进行各种纳税方案优化选择。
高校教师个人所得税纳税筹划是指:合理安排各种财务活动, 在遵守国家法律政策的前提下, 最大程度的降低教师需要缴纳的个人所得税。高校教师个人所得税筹划是合法的, 它是纳税人的基本权利, 是巧用税收政策取得节税利益的一种方法
(二) 纳税筹划的意义
1. 对国家有益
开展纳税筹划有益于发现我国现行税法的漏洞, 通过整合高校意见对税法法律进行完善与修订。从长远意义出发, 不仅有益于国家税收收入的提升, 也有益于提高纳税人的满意度和自觉度。
2. 对高校有益
开展纳税筹划有益于提升高校财务管理人员的业务能力, 激励他们积极学习与动态跟进相关税法知识, 实现管理水平的提升。另外, 通过开展纳税筹划来减轻教师税负, 也有利于提高教师对学校的满意度与忠诚度, 从而提高教学质量。
3. 对高校教师有益
开展纳税筹划有利于降低高校教师的税收负担, 增加教师的实际收入, 获得实际的经济利益。
高校教师个人所得税纳税筹划有利于实现国家、高校、高校教师三者的共赢, 开展高校教师个人所得税纳税筹划工作具有重要意义。
三、高校教师个人所得税纳税筹划综合策略分析
(一) 按收入构成进行筹划
一般高校教师的收入构成如下图1所示:
上图中各个部分的个人所得税的征收方法又不尽相同, 可以根据不同收入构成来进行分块筹划, 大致可分为如下两个大块。
1. 工资和薪金部分
首先, 可将正常的工资和薪金收入按月进行平均分摊发放。因为正常的工资和薪金是采用超额累进税率来征收个人所得税, 纳税人的工资和薪金超额数目越多, 税负就会越重。
还可以利用“三险一金”来节税。根据税法, 单位为个人缴付和个人缴付的“三险一金”可以从纳税义务人的应纳税所得额中扣除, 所以, 高校可适当提高缴费基数和缴费比例来维护教师利益。
此外, 还可以使用非货币支付办法来节税。例如:把工资的一部分以福利的形式发放。例如:为教师提供免费的生活服务 (上下班班车、午餐、生活用品等) 。目前我国按照固定的扣除标准来扣除个人所得税, 所以非货币支付也是一种有效的节税方法。
2. 工资性质、薪金性质和劳务报酬性质等部分
科研奖金和课时费是高校教师收入的重要来源。出于纳税统筹考虑, 这部分收入的发放应视每月工资和薪金收入情况来定。
科研奖金一般年终发放, 补贴性质的科研奖金可用来购买科研用品 (科研材料、科研用书等) 、进行项目推广 (差旅住宿、交通等) , 这些支出都可以使用发票报销, 这样该部分补贴可免予征税。
课时费主要发放方式比较多样, 可以按月或按学期发放, 也可以每月定额发放余额期末结算。在适用同一税率下综合分析, 采用每月定额发放余额期末结算的方法教师的税负最轻。
(二) 依托国家政策, 优化发放方案
1. 充分享受税收优惠政策
新税法的规定, 月平均收入在4000-8000元之间的适用税率是3%-10%, 这个税率对目前大部分的高校教师是适用的。为享受到3%-10%的适用税率, 应遵守适用税率的上限的筹划原则, 即将月收入超过8000的部分计入年终奖金。
根据规定, 个人所得的年终奖金将单独作为一个月工资、薪金所得来纳税。在发放年终奖的当月, 如果纳税人当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除数, 则应将年终奖减去“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额, 按上述办法确定年终奖的适用税率和速算扣除数。
2. 合理的年终奖发放方案
按照国税发[2005]9号文件规定的年终一次性奖金扣税办法, 为使个税应缴个人所得税最小化, 首先要预测教师全年收入总额, 按照新的税法规定进行计算整理, 确定年终奖的最优分配方案, 如下表1所示:
例如, 王老师年收入总额为113545元, 那么由表1可得:
王老师年终奖金的起点=18000元 (处于第2档税率起点与中位档之间) 。
王老师每月应纳税所得额= (113545-18000) ÷12-3500=4462.08元。
王老师应纳所得税额=4462.08×10%-105=341.21元。
王老师年终奖金应纳所得税额为18000×0.03-0=540元。
王老师全年应纳所得税额为341.21×12+540=4634.52元。
由上述公式可看出, 由于王老师的年终奖金刚好为18000元, 适用了年终奖最低档税率, 所以全年的税额为4634.52元, 如果王老师的年终奖金超过了18000元, 上升到18001-54000元的区间, 那么他全年的税额将上升到5789.50元。
又如, 陈老师年收入总额为144804元, 那么由表1可得:
陈老师确定月工资的终止额=8000元 (位于第2档税率中位数与终止数之间) 。
陈老师年终奖的金额=144804-8000×12=48804元。
陈老师月工资应纳所得税额= (8000-3500) ×10%-105=345元。
陈老师年终奖金税额为48804×10%-105=4775.40元。
陈老师全年总税额=345×12+4775.40=8915.40元。
两位老师每月应纳税所得额都接近10%的税率档, 工资收入也存在浮动, 一旦超过10%档的临界点上升到20%档, 需要缴纳的税额就上升了不少, 所以, 纳税主体在进行纳税筹划时应预留一定空间。
3. 采用代扣代缴方式
高校教师的其他收入在实现的时间和金额上都存在不确定性, 所以适用的税率计算方式也不同, 税法不是一成不变的, 这就增加了纳税筹划的难度, 给扣缴工作带来一定困难。所以, 高校财务人员可通过与软件公司合作, 开发出适合高校现状的代缴代扣系统, 使纳税工作更加高效和便捷。
四、结语
高校教师收入个人所得税的纳税筹划是一个复杂性的过程, 涉及较多的因素, 文章只是结合相关实际提出了相关的策略, 在具体实践中, 还需结合高校实际和教师收入实情从意识上重视纳税筹划、从方法上合理实施纳税筹划。
参考文献
一、工资、薪金所得税务筹划
近几年，随着国家行政事业单位工资的调整，高校教职工的工资收入不断提供，高校教职工工资、薪金所得税不断增多，因此是税务筹划的重点。
（一）用足税收优惠政策为确保教职工（纳税人）的合法权益，必须将现行国家的各项税收减免优惠政策进行收集整理，并根据规定将有关优惠政策贯彻落实。根据现行税法规定住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金可以在收入中抵免。住房公积金是由上一年度月平均工资或上一年度12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上年度数据计算得到的公积金在本年度中按月扣减，不受本年度工资增长的影响，但工资增长部分少计的公积金允许在本年度末做一次性的补缴，如果年末收入较多时，可以进行公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前抵扣金额，实现降低税款。
目前高校常涉及的个人所得税优惠政策还有：长江学者津贴免税，办理退休手续但继续聘任的高级专家的工资、薪金免稅，国家和省直辖市级奖金免税，残疾人每月200元抵税、困难补助金免税，与我国签订税收双边协定的有关免税政策等。
（二）合理发放全年一次性奖金按照国税发［2005］9号文件的规定，全年一次性奖金包括年终加薪以及实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况年终兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，由扣缴义务人在发放时代扣代缴。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。由于全年一次性奖金个人所得税计算方法的特殊性，有时会出现纳税人奖金增加税后收入反而减少的“不公平”现象。这种情况从表1可以清楚地看出。
如表1所示，全年一次性奖金为6000元，应纳税额为300元，税后收入为5700元；当全年一次性奖金为6005元时，应纳税额为575.5元，税后收入仅为5，429.5元，全年一次性奖金增加5元，税后实际收入反而减少270.5元。直到全年一次性奖金增加至6，305.56元时，税后收入才又达到5700元，和全年一次性奖金6000元的税后收入一样。
从该表也不难看出在其他税率界限点时也出现类似的现象，这种奖金增加税后收益反而减少的“不公平”情况对教职工个人来讲是很难理解的，从常人情理上来讲，这种“不公平”的情况是不应该发生的。有的学者认为全年一次性奖金计税方法的“不公平”，是因为全年一次性奖金计算个人所得税时只扣除了一个速算扣除数，造成与理论算法相差11个速算扣除数。
本文不多探讨全年一次性奖金计税方法的“不合理”性，根据现行税法，学校发放教职工的全年一次性奖金时应尽量避免出现在6000至6305.56元、24000至25294.12元、60000至63437.50元等范围内。有些学者也常把这些范围称为“无效区间”或“雷区”。
（三）收入适当福利化、费用化合理降低计税收入是直接节税的最有效的途径之一，在不违反税法的情况下可以考虑将高校教职工的一部分收入福利化、费用化。高校一般不给教师提供办公室，教师备课和从事科研工作大多在自己家内，根据高校教师办公的这一特点，可以考虑将老师的一部分收入福利化。如购买所有权属于学校而使用权属于教师的的办公设备（电脑、打印机等）、办公家具（书架、办公桌、电话机或手机等）、教学科研资料（如软件、图书、光盘等）等。只要不改变资产的产权归属，在教师调离时将资产归还学校，不属于实物分配，不需要缴纳个人所得税。高校也可以对教职工生活必需的一些开支采取实报实销、提供一定限额的免费消费和服务、以税法允许的补贴方式发放等。如每月为教职工提供一定限额的生活用水和电；在规定标准内实报实销通讯补贴；给教职工免费提供交通工具和工作餐等。
二、劳务报酬所得税务筹划
劳务报酬所得税务筹划有如下方法：
（一）分拆项目法把一次取得的劳务报酬所得，按照不同项目的收入通过分别减除费用后计算应纳所得税额，可以达到降低税负的效果，从而增加教工的名义收入。
例如：某大学教授为某企业开办讲座和咨询服务，取得讲座酬金3000元，咨询服务劳务报酬23000元，一次性支付。
方案一：将讲座酬金和咨询服务收入合并计税，则该教授应纳个人所得税。应纳税所得额= 26000×（1-20%）=20800元。应纳税额=20800×30%-2000=4240元
方案二：假如把该教授取得的讲座酬金和咨询服务收入分别计税，则讲座酬金应纳税额=（3000-800）×20%=440元。咨询收入应纳税额=23000 ×（1-20%）×20%=3680元。 合计应纳税额=440+
3680=4120元，节税120元。
（二）化整为零法根据个人所得税法规定，劳务报酬所得是按次计算应纳税额的，也就是说纳税人取得一次收入，就可以扣除一次费用。因此，在收入一定的情况下，纳税人可以与扣缴义务人协商，通过多次取得酬金收入，多次享受费用扣除额，从而使应税所得和应纳税额降低，达到节税的目的。在划整为零时，可以选择每次收入不超过800元，这样就能享受免税待遇。
例如：某研究生在导师指导下参与某科研项目的部分科研工作，在学期末导师一次性从科研人工费中支付给该研究生甲科研酬金4000元，
方案一：按照一次性发放计税，则该生应纳个人所得税：
应纳税所得额=（4000-800）×20% =640元
方案二：由于导师是在学期末一次性结算了该研究生的科研酬金，实际上该生取得的劳务报酬是4个月的，为了节税，可以要求导师按月（次）支付科研酬金1000元，则该生应纳个人所得税为：应纳税所得额=（1000-800）×20%×4=160元。节税金额=640-160=480元。
（三）劳务报酬所得转化为工资薪金所得当应纳税所得额较少的时候，工资薪金所得适用的税率较劳务报酬所得适用的比例税率要低，因此，在不违反税法的前提下，可以将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，并计算个人所得税，从而达到节税的目的。依上例，由于研究生甲在校读书三年并一直参与导师的科研工作，因此，他存在长期或连续的雇佣与被雇佣关系，他可以与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），则研究生甲的科研酬金收入可适用“工资薪金所得”项目纳税，若每月取得科研报酬1000元，则该生的应纳税额为0。
三、稿酬所得税务筹划
稿酬收入也是高校教师常有的收入形式。我国税法规定稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十；每次收入不超过四千元的，减除费用八百元，四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。根据稿酬所得费用减除的特点，可考虑利用集体创作和出版系列丛书的形式进行税务筹划。
（一）集体创作法即一本书由多人撰写。当稿酬收入超过4000元时，采用集体创作法可以降低税负。
例如：某高校教师完成一部著作，稿酬共9000元。
方案一：独立完成，独得稿酬9000元。则应纳个人所得税额为：9000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1008（元）。
方案二：三人合著，各得稿酬3000元。 则应纳个人所得税额为：（3000-800）×20％×（1-30％）×3=924（元）。节税84元。
（二）系列丛书法把某些著作分解为几个部分，以系列的形式出版。则该著作被认定为几个单独的作品，分别纳税，可以降低税负。
例如：某高校教师准备出版某方面的专著，预计稿酬10000元。
方案一：以1本书的形式出版。 应纳个人所得税额为：10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120（元）。
方案二：以4本书的形式出版。则应纳个人所得税额为：［（10000
÷4）-800］×20％×（1-30％）×4=952（元）。节税168元。
参考文献：
［1］徐孟洲：《税法》，中国人民出版社1999年版。
利用企业所得税减免税政策筹划
现行的鼓励科技发展的税收优惠政策
1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。
2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。
3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。
4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一起计算。
如企业已选择该办法后次发生亏损，其上一已纳税款，不予退库，亏损应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后的所得抵补。
企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。
例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高达27万元。
利用纳税筹划
企业的生产、经营是续存的，一般都是一个延续进行的长过程。但企业的核算是划分阶段进行的，以考核每一期间的经营成果。
每一阶段为一个会计期间。会计期间的长短和起止日期，在理论上不应有绝对的限度，习惯上通常为一年，称为一个会计。企业所得税和地方所得税的纳税，原则上应与企业的会计相一致。税法规定为：自公历1月1日起至12月31日止的期间。但下列情况可作例外处理。
1.企业依照税法规定的纳税计算应纳税所得额有困难的，可以提出申请，报当地税务机关批准后，以本企业满12个月的会计为纳税。
2.企业在一个纳税的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税的实际经营期不是12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。
3.企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税。
纳税人利用纳税进行税务筹划时应考虑如下：
当某一大宗交易处在两个纳税交叉点时（即年末与年初），根据权责发生制的会计处理原则，可适当推迟交易发生日，使之尽可能发生在下一个，从而使部分所得税推迟一年缴纳，获得利率方面的好处。
利用“免二减三”税收优惠筹划
在中国对外商投资企业和外国企业的税收优惠中以“免二减三”优惠最为显著。税法规定开始计算“免二减三”的是获利。获利是企业开业以来第一次出现应纳税所得大于零的，它是企业计算“免二减三”的起点。筹划时应这样做：
1.开业当年获利的企业应当尽可能推迟获利，将利润的实现安排在“免二”的里。
2.开业当年获利，只要实际获利的月份不超过6个月，就应当向当地税务部门申请将获利的计算推迟到下一年计算。
3.从获利三年开始后“免二减三”五年内，尽可能将减半税收后三年利润提前在“免二”内实现，根据权责发生制的会计原则这样做是可行的。
4.如果某企业从开业之日起两年未获利，后五年享受“免二减三”，从第八年开始停止，又开始新的合资企业生涯，那么实际上它又可以从头享受“免二减三”的优惠。
前面已经提到，在企业正常纳税的情况下，企业固定资产选择加速折旧方法，可以加快投资的回收速度，对企业是有利的。但在企业享受免税、减税的情况下，结果可能相反。在我国所得税法中，都规定了免税、减税的条款，尤其是外商投资企业和外国企业所得税法中，规定了更多的免税、减税的优惠待遇。如果企业是在享受免税、减税期间，固定资产加速折旧方法是否还会给企业带来“实惠”？举例说明如下：
某外商投资企业按税法规定，符合“免二减三”的条件，开业当年获利，固定资产投资
120万元。在税法规定范围内，企业可在直线法、双倍余额递减法之间选择一种折旧方法，折旧年限不少于6年。现以直线法为标准。分析加速折旧对所得税及企业利润的影响，假定法定所得税率为30％。A表示折旧年限为8年的直线法，B表示折旧年限为6年的直线法，C表示双倍余额递减法。
附表1，假定按8年采用直线法折旧对所得税及税后利润的影响为“0”，当折旧方法不变，只是缩短折旧年限时，使所得税增加52500元，税后利润减少52500元；当采用双倍余额递减法时，所得税增加58550元，税后利润减少58550元。以上分析虽然未考虑货币时间价值，即使考虑，也不会改变因采用加速折旧方法给企业带来的不利。假定企业资金成本率为10％，按资金成本率将上述对所得税及税后利润影响折现。
从附表2可以看出，将折旧年限从8年缩短到6年比采用加速折旧方法要好一些。
倘若将直线法的折旧年限缩短到5年，而加速折旧年限不变（仍为8年），则缩短折旧年限的直线法下的所得税税负增大的程度会大于加速折旧法。
由此可见，企业在营利前期享受免税、减税待遇时，固定资产折旧速度越快，企业所得税税负越重。因为企业在可以享受减免税期间，将可以作为利润的部分作为费用了，而没能使这部分利润享受减免税优惠待遇。如果外资企业在开业初期发生应税亏损，按我国现行税法规定，可以在以后五年内以税前利润抵扣，抵扣之后有盈利时，确认为获利，从当年起，执行免税、减税待遇，这就意味着企业按法定税率正常纳税的将进一步推迟；在这种情况下，采用加速折旧方法或直线法下缩短折旧年限将更不可取。
可见，在减免税优惠期内，加速折旧使企业增加了所得税的支出，使经营者可以自主支配的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业；但加速折旧同时也向经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧的固定资产仍然在为企业服务，却“没有”占用企业的资金。这项秘密资金的存在为企业未来的经营亏损提供了避难所。因此，即使在免税、减税期间，许多企业的经营者也乐于采用加速折旧方法，为的是有一个较为宽松的财务环境。
附表1：
单位:万元
折旧额
对所得税的影响
对税后利润的影响
A
B
C
A-B
A-C
A-B
A-C
15
0
0
-15 15
22.5
0
0
-7.5
15
16.875
-0.75
-0.281
-4.25
-1.594
15
12.654
-0.75
0.352
-4.25
1.994
15
9.501
-0.75
0.825
-4.25
4.674 15
9.49
-1.5
1.653
-3.50
3.857 15
0
9.49
4.5
1.653
10.50
3.857 15
0
9.49
4.5
1.653
10.50
3.857
合计 120
120
120
5.25
5.855
-5.25
-5.855
注：1.A-B、A-C项第一、第二年为零，是因为第一、第二年不缴所得税；
2.-0.75＝（15-20）×30%×0.5
附表2
单位:万元
对所得税影响现值
对税后利润影响现值
折现系数
A-B
A-C
A-B
A-C
0.91
0
0
-4.550
-13.650
0.826
0
0
-4.130
-6.195
0.751
-0.563
0.119
-3.192
-1.197
0.683
-0.512
0.240
-2.903
1.362
0.621
-0.466
0.512
-2.639
2.906
0.564
-0.846
0.932
-1.974
2.175
0.513
2.309
0.848
5.387
1.988
0.467
2.101
0.772
4.904
1.810
合计
2.023
3.186
-9.097
-10.801
利用资产评估增值筹划
我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。
若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后的所得税会产生更大的影响。
例如，某房产评估后增值50％，按10年提取折旧，年折旧率10％，每年增加的房产收入占增值额的比例如下：
50％×70％×1.2％＝0.42％
每年减少的所得税收入占增值额的比例如下：
50％×10％×33％＝1.65％
即每年增加的税收收入为房产评估增值额的0.42％，每年减少的税收收入为房产评估增值额的1.65％。
利用投资核算方法筹划
长期投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的税务筹划提供了空间。
例如，甲公司1998年购买乙公司股票500000元，甲公司获得乙公司有表决权股份的30％。这一年乙公司报告净收益为160000元，乙公司所在地区的企业所得税税率为15％。
甲公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：
1.长期投资入账：
借：长期投资
500000
贷：银行存款
500000
2.乙公司将甲公司应得股利48000元于1998年底分给甲公司：
借：银行存款
48000
贷：投资收益
48000
3.若乙公司将甲公司应得股利48000元保留在乙公司之内，即甲公司于1998年末末实际收到应得股利，则甲公司不作任何账务处理。
甲公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：
1.长期投资入账：
借：长期投资
500000
贷：银行存款
500000
2.乙公司1998年底实现净收益160000元，甲公司应得股利48000元（160000×30％），则应相应调整长期投资账户：
借：长期投资
48000
贷：投资收益
48000
3.甲公司收到股利48000元：
借：银行存款
48000
贷：长期投资
48000
综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，来长期避免部分投资收益应补缴的企业所得税。
即使采用成本法核算长期投资的企业无心节税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。在利用这一方法时，应该充分注意到国家的会计制度。会计制度规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的25％时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资核算。在这种规定下，当企业投资份额占25％以上比例时，就无法避免其应补缴的企业所得税；在企业投资份额未占到25％的比例时，可以成功地避免其应补缴的企业所得税或滞纳其应补缴的企业所得税。
利用存货计价方法筹划
销货成本＝期初存货＋本期存货－期末存货
由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，对存货进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。
我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。
不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2）期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（3）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。
例如，某企业在1996年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。1997年和1998年各出售一半，售价均为1000万元。所得税税率为33％。在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。
附表
单位：万元
加权平均法
先进先出法
后进无出法
1997 1998
合计
1997 1998
合计
1997 1998 合计
销售收入
1000 1000
2000
1000 1000
2000
1000 1000 2000
销售成本
500
500
1000
400
600
1000
600
400
1000
税前利润
500
500
1000
600
400
1000
400
600
1000
所得税
165
165
330
198
132
330
132
198
330
净利润
335
335
670
402
268
670
268
402
670
从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。1997企业应纳所得税额在后进先出法下为132万元，在加权平均法下为165万元，在先进先出法下为198万元。可见，采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。如果原材料价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。
另外，对享受定期减免所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起到降低税负作用。例如《企业所得税暂行条例》规定，新办独立核算的从事公用事业、商业、物资、对外贸易业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准。
可减征或者免征企业所得税一年。该企业1997享受免征所得税一年，1998年恢复征税，则可选用先进先出法进行核算，将高额的利润保留在免税。
利用改变存货存放方式筹划
某建筑公司购入一批水泥，价值50万元，因库房紧张，需在异地存放15天。存放方式有三种：露天存放、租篷布存放和搭建临时棚存放。如果露天存放，则遇小雨要损失60％，下
大雨损失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），则遇小雨损失10％，下大雨要损失50％；如果搭建一个临时棚，则下雨可保无损，下大雨损失10％，但要支付料工费计14万元（假定可在纳税税前直接扣除）。根据当地气象部门的可靠预测，水泥停放期间不下雨的可能性为10％，下小雨的可能性为70％，下大雨的可能性为20％。
其他相关资料如下：
1.该纳税公司存货账面无余额。
2.该纳税不计本笔业务税前所得为30万元。
3.公司账面以前亏损15.5万元，本为法定的最后一个可弥补亏损。
公司财务部门根据上述资料筹划如下：
1.首先计算出各自状态下的损失值，见表1.2.计算各方案在各状态概率下的损失期望值合计，见表2.3.比较各方案优劣，确定最优方案。
露天状态下，公司该纳税年应税前所得期望值为30万元－30万元＝0，结果是以前的亏损15.5万元将由公司自身的留存收益来承担；该纳税无须缴纳企业所得税。
租用篷布情况下，公司该纳税税前所得期望值为30万元－14.5万元＝15.5万元，抵补公司以前亏损15.5万元后，应纳税所得额为0,无须缴纳企业所得税。
搭盖临时棚情况下，公司纳税税前所得为30万元－15万元＝15万元，这样，公司以前亏损抵补后仍要有0.5万元需由公司自身留存收益来负担；纳税无须缴纳企业所得税。
综上可以看出，三种方案下公司均无须缴纳企业所得税，但只有在第二种情况下即租用篷布方案时，公司以前亏损能得到全额抵补，其他两种方案则不能，因此，公司选择了租用篷布这一方案。可见，在纳税数额无差异的情况下，也存在筹划的可能。
表1
方案
无雨(损失)
小
雨(损失)
大
雨(损失)
1.露天存放
500000×60%=300000
500000×90%=450000
2.租用篷布
60000
60000+500000×10%=11000
60000+500000×50%=310000
3.搭盖棚
14000
140000
140000+500000×10%=190000
表4
方案
无雨(概率0.1)
小雨(概率0.7)
雨(概率0.2)
损失期望值
1.露天存放
210000
90000
300000
2.租用篷布
6000
77000
62000
145000
3.搭盖棚
150000
14000
98000
关于个人挂靠房地产企业进行项目开发纳税分析
樊剑英
房地产开发企业从事项目开发必须要有相应开发资质，个人直接从事项目开发显然是法律所不允许的。有资质的企业缺少资金，有资金实力的个人缺乏资质，难免有人会想挂靠到有资质的房地产开发企业来完成项目的拿地和开发。这种形式下双方利益均沾，房地产开发企业本身不投入任何人力和资金，仅靠转借资质帮助个人完成项目一系列手续的办理及正常纳税申报并收取其不菲的管理费；个人以企业资质为平台，只要支付一定的管理费即可独立开发经营最终享有项目的全部经营成果。对于实务中出现的这种大款与有资质的房地产开发企业项目合作开发形式，我们应如何认定其纳税性质呢？
首先，营业税方面的规定。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。”根据此规定，由于房地产开发项目不得以个人名义立项，个人挂靠房地产开发企业，只能以房地产开发企业为纳税人，项目开发销售也只能以房地产开发企业名义开具发票和纳税处理。因此，由此产生的营业税、土地增值税、企业所得税都应以房地产开发企业的名义进行纳税处理。
其次，房地产开发企业收取管理费的处理。个人与房地产开发企业之间的挂靠行为从形式上看属于内部分配关系，房地产开发企业计算的项目利润扣掉自己该收取的管理费后的余额做为对个人应享有的经营收益的分配。由于内部分配不需要计算缴纳流转税，企业与个人之间也不需要相互开具发票。
第三，个人从挂靠的房地产开发企业税后利润中分配的所得，应区分经营性质另行计算缴纳个人所得税。《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营,承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发［1994］179号）规定：
一、企业实行个人承包、承租经营后,如果工商登记仍为企业的,不管其分配方式如何,均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：
(一)承包,承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工资,薪金所得项目征税,适用5%-45%的九级超额累进税率。
(二)承包,承租人按合同(协议)的规定只向发包,出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包,承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营,承租经营所得项目,适用5%-35%的五级超额累进税率征税。
二、企业实行个人承包,承租经营后,如工商登记改变为个体工商户的,应依照个体工商户的生产,经营所得项目计征个人所得税,不再征收企业所得税。
三、企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的纳税资料、正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据<中华人民共和国税收征收管理法>的有关规定,自行确定征收方式。
作为一名高职院校的教师，既要有扎实过硬的教学本领，把知识和技能传授给自己的学生，又要用自己的高尚人格影响学生、感化学生，使学生健康快乐地成长。从工作的第一天起，这个信条始终指引着他的行动。他所在的系，由于学生人数多，教师的工作任务繁重。他每周的授课工作量在 16 学时以上，在授课之余，他充分利用业余时间钻研教学方法，虚心向有经验的老教师请教，不断提高自己的专业理论知识和教学水平。他还不断加强会计专业技能训练，努力提高自己的动手操作能力。同时，他努力修炼良好的师德师风，为人师表，以身作则，以良好的形象做好学生的表率，在潜移默化中用自己的榜样力量影响学生，促进学生良好习惯的养成和道德品质的提高。俗话说要给学生一杯水，教师必须有一桶水，同样要使学生学到技能，教师自身必须具备更高的技能。他在课余时间、休息日、节假日，经过艰苦的训练，他的会计技能得到了较大的提高，20XX 年 9 月，与杨露老师合作，创作的作品《xxx 日记账的填制》获 XX 省高职院校信息化教学大赛获省赛一等奖，同年 11 月，获国赛二等奖，填补了我州
高职院校教师技能大赛在全国获奖的空白。他还先后参加了经济师（中级）考试、1+X 证书考试，获得经济师（中级）证书、“业财一体信息化职业技能等级证书”、“智能财税职业技能等级证书”，指导学生在省级会计技能大赛中多次获奖，成为了一名名副其实的双师型教师。
20XX 年 9 月，经学院任命，他担任会计系教学主任一职，需要辅助系主任完成教学、实训室管理、科研、社会服务等工作任务。三年来，先后参与完成了 XX 省高等职业院校质量提升工程——会计优秀教学团队、会计省级骨干专业、会计电算化省精品在线开放课程、会计重点专业群等项目的立项申报、建设、验收工作。不知有多少个夜晚，夜深人静时，他仍坐在电脑前敲击键盘撰写材料，为此付出了辛勤的汗水，功夫不负有心人。最终，“会计优秀教学团队”和“会计电算化”精品在线开放课程两个项目获省教育厅评为“优秀”等次。同时，他还担任繁重的教学任务。对待教学，他依然兢兢业业，一丝不苟。他已经记不清，自工作以来，他指导的学生从不会做账到会做账，从会做账到熟练做账。他所追求的目标，就是只想让学生们来到美丽的 XX 职院，学有所成，学有所获，将来走上工作岗位能顺利的就业。没有人看不到他的付出，他连续多年被评为“优秀教师”、“优秀教育工作者”、“优秀 D 员”、“优秀党务工作者”、“优秀班主任”等光荣称号。但他只是默默地把一张张荣誉证书放进抽屉里，继续投入到平凡的职业教育教学工作中去。
在 16 年的班主任工作中，他用耐心、爱心、信心和责任心关爱
着学生，他在不变的工作岗位上，不断演绎着不变的爱心。有时把爱心转化为对学生的尊重，有时把爱心体现在对学生的严厉，体现在对学生习惯的培养。功夫不负有心人，他所带的班级学生一批批走向社会，有的自主创业开公司、有的考上了公务员、有的进入企事业单位，成为了单位的业务骨干。每逢节假日，他总会收到学生发来的短信、微信、QQ 等问候和祝福。
1 最大限度运用当前税法当中的优惠政策
在我国个人所得税和具体实行条例当中明确指出, 独生子女补贴费用和托儿补助以及出差旅行贴补等均不是工资薪金性质的贴补, 不需要缴纳个人所得税。除此之外, 在我国缴纳的费用比例当中, 高校给教师缴纳和教师自己缴纳的基础养老和医疗以及失业等都属保险费用, 可以在纳税之前扣掉。高校应该在薪资当中独自计算免税的内容, 最大限度使用税收优惠政策。例如, 使用根据最高准则计提公积金这些方式, 增加工资当中免税的比例, 降低计税工资发放额度。在对优惠政策实施筹划的过程中, 必须要认真寻找信息源头, 多种路径掌握税收优惠政策, 还要确保和税务部门之间良好的沟通, 从而得到税务部门的认可。
2 薪资适当福利化, 劳务报酬科学费用化
当前, 我国个人所得税免收取额度是3 500元, 高校教师工资高于免收取额度就要缴纳个人所得税。在进行税务筹划时, 可以把高于3 500元的工资部分适当地变成职工的福利拿出, 利用加强福利待遇的方法, 来减少名义上的工资。在实际进行时, 高校必须构建一套完善有效的财务机制, 确定每一个等级教师报销的方法和额度, 然后再把教师每个月的根本消费拿出去。例如:交通费和通信费用及用餐费等, 按照合法报销证明实施会计处理, 在不变更高校教师具体待遇以及高校工作者经费总数的基础上, 降低税前工资, 进而降低个人所得税。
3 统筹安排薪资和一次性奖金的发放
国家税务机关在相关文件当中说明, 行政部门和企事业单位这些扣缴义务人, 针对一整年的经济效益, 以及根据雇佣员工每年工作业绩整体考核情况给员工发放一次性的奖金。独立当作一个月的薪资所得进行纳税。高校教师每个月薪资超过个人所得税扣除线之后, 高校应该思考是不是可以拿出一些工薪收入当作一次性的奖金发放, 在其适用的税率不高于或者和每月薪资相同所得适用税率时, 能够实现合理的减税。
4 利用税收差别转变薪资和劳务报酬
对比个人所得税薪资和劳务报酬税率所占的比重能够了解到, 将20 000元当作分界点, 应税所得高于20 000元时, 薪资适用税率高于劳务报酬的适用税率。在高校教师其中一个月薪资高于20 000元时, 确保合理符合法律规定的前提下, 可以采用签订合同这种方法, 把薪资转变成劳务报酬, 这样对于节税具有一定的好处。反过来, 在应税所得低于20 000元时, 应该把对应月的劳务报酬转变成薪资, 进而实现减少税赋的目标。
5 使用推迟或者预支方法平均每个阶段的收入
把高校教师每一项具体的收入, 使用推迟或者预支的方式, 平均分摊到每一个阶段的获得, 这也是节税方法之一。劳务报酬与稿酬一次性收入相对较多的, 应该和高校沟通, 选择在税率不高时, 分次数或者是月份发放。而高校教师涵盖在薪资里面的课时补贴, 由于受到寒假和暑假课时不平均这些因素的影响, 每个月存在很大的差距。若把一整年的课时贴补平均放到每个月当中, 能够防止课时密集月份因为收入较高而多缴纳税金, 在课时较少的月份收入较少, 没有办法获得税收抵扣优惠的情况。
6 运用分劈技术筹划劳务报酬于稿酬所得
这里所说的分劈技术, 实际上就是在确保合理又符合法律规范的前提下, 让所得财产在两个或更多纳税人之间进行分劈, 进而达到节税的目的, 属于税务筹划技术的一种。高校教师应该把这种技术应用到劳务报酬和稿酬的获得当中, 分人或者分次数获得一项数目较大的收入, 让计入税的基础减少了低税率的级别层次, 进而达到减少税收的目的。例如, 在获取稿酬时, 一部典型作品其字数比较多, 预算稿酬金额相对较多时, 应该使用团体创作方法或者是分解成系列丛书出版方式, 把每一本书每个人平均的稿酬掌控在适当范围中, 尽量不高于4 000元, 这样就可以给纳税人节省税款。
7 结语
通过本文对税务筹划在高校教师应纳个人所得税中应用的阐述, 可以了解到, 高校应该通过最大限度运用当前税法当中的优惠政策, 薪资适当福利化、劳务报酬科学费用化, 统筹安排薪资和一次性奖金的发放, 利用税收差别进行薪资和劳务报酬二者的转变, 使用推迟或者预支方法平均每个阶段的收入, 运用分劈技术筹划劳务报酬与稿酬所得, 这些方式在合理合法的基础上, 能最大限度减少税费。
参考文献
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[3]马黎.纳税筹划在财务管理中的集成化应用研究[D].北京:北京化工大学, 2014.
【关键词】筹建期；企业所得税，年度纳税申报；纳税调整
有关于筹建期企业发生的开办费如何进行会计的处理，以及企业是否可以参加当年所得税会算以及年度税纳税的申报等问题，是企业需要注意的问题，是企业需要寻求可持续发展中所必须要重视的问题，本文将以帮助纳税人进一步了解和掌握好筹建迁建的所得税政策，依据国家税务总局出示的相关文件，以及企业在筹建期间的有关税收政策规定等方面来进行阐述。
一、筹办费问题的处理
所谓的筹办费就是指企业在被批准筹建之日开始，到正常的营业（包括试营业）之日为止中这段时间所产生的经费支出。
在新的《会计准则》里面，所谓的筹办费是被纳入管理费用的科目中核算的，直接计入当期的损益。而在新税法下，对于筹办费用的税务处理与新会计准则是一致的，都是按照企业当期一次性税收之前扣除筹办费。
在《企业会计的应用指南》中规定，企业在筹建期间所发生的筹建费，将直接计入管理的费用，而不再通过长期待摊费用进行核算。在国家税务总局下达的通知文件中明确提到，新税法中未明确规定将筹建费列作长期待摊作用，企业可以在开始营业的当日将其一次性扣除，也可以按照新税法中有关于长期待摊费用的处理办法实行，但一旦选定了某一个处理方式，则不得再次改变。企业可以根据自身的情况，自行选择合适的办法。
二、企业所得税的繳纳以及申报
1.相关的规定
根据国家税务总局下达的关于企业所得税的税收问题的通知（国税函）79号（以下简称“79号文”）：中明确规定：企业从开始经营时，就应该要计算企业的损益。而企业在筹建期中所从事的生产活动或经营产生的费用则不得计算为当期的亏损，应该按照79号文件里面的规定执行。
根据79号文件的规定，在企业的筹办期间不计算亏损年度，是对企业的优惠政策。依据79号文件的规定，如果在企业开始经营之后才开始对筹建费的扣除，在一定程度上是延长的纳税人的亏损弥补期限，对一般筹建期很长的企业意义重大。因为企业在筹建期内，没有经济来源，只有费用的支出，如果还要在企业的筹建期间内计算为亏损年度，会对企业的生产经营活动带来不利，这一点应该要引起纳税人的重视。
例如：某大型商业广场于2010年开始筹建，周期很长，一直到2015年才开始生产经营活动。如果企业在2010年到2015年之间所产生的筹建费用为6000万元，如果按照正常的企业所得税年度纳税申报的制度进行申报，该企业申报亏损额累积达到6000万元，其中所得税的亏损如下：
2010年中企业所得税年度亏损2000万元；
2011年中企业所得税年度亏损1000万元；
2012年中企业所得税年度亏损1000万元；
2013年中企业所得税年度亏损1000万元；
2014年中企业所得税年度亏损1000万元；
从2015年开始正常的经营并与当年盈利的化，纳税调整后所得500万元。
三、企业在筹建期间不进行企业所得税汇算清缴
根据79号文件中规定，凡是在纳税的年度中从事生产、经营，亦或者是在纳税年度中终止经营活动的纳税人，无论企业在处在减税还是免税期间，也不论企业的盈亏程度，一律按照《企业所得税法》中的有关规定对企业所得税进行汇算清缴。
在企业的生产经营活动开展期间，才进行对企业所得税的汇算清缴，如果企业在筹建期间没有生产经营活动，则不用对企业执行企业所得税的汇算清缴。
四、企业在筹建期间的所得税纳税申报应该为“零”申报
由于纳税缴税的申报是纳税人义务之内的事情，也是纳税人办理纳税实行的一项法定手续，纳税人必须要跟根据相关的法律法规在规定的时间内像税务机关办理企业的所得税制度。
企业的所得税税种的不一样，及要求纳税人进行年度纳税申报，对筹办期
如何进行纳税的申报制度尚未明确。根据79号文的规定，企业在筹建期间也不能认定为亏损年度，但对于企业的所得税年度纳税申报应为“零”申报。
企业根据《会计准则》的规定，企业在筹建期间产生的费用应直接计入管理费用，并要求结转当期损益，企业在筹建期间如若没有进行经营活动，产生的费用全用于支出，在筹建期间必定会发生亏损。
五、关于企业在筹建期间业务招待费等服务费用的税前扣除问题
依据《国家税务总局下达的关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的报告》（以下简称“15号公告”）中明确指出，企业在筹建期间，所产生的与筹建活动有关的招待费支出，可按照实际产生的60%计入企业的筹办费，并根据相关的规定在税前扣除，而产生的业务宣传费用与广告费用，也可按照实际发生额计入企业的筹办费，并通过有关规定在税前对其相应的扣除。
案例：某大型企业于2014年5月正式进行筹建，在筹建期间，一共产生了筹建费用70万元，其中广告宣传费和业务的宣传费用一共产生了6万元。并于2015年1月开始进行经营，当年的实际营业额已达到100万元，并在筹建期间所产生的广告宣传费和业务费用为20万元。则改企业未执行新的《企业会计准则》，长期的待摊费用--开办费的有关科目中应归建为筹建期间所产生的费用，到企业正式开始经营活动时则一次性计入为当期损益。
而关于企业的税务处理问题：在2014年度中的损益中相关业务的招待费用为16万元。其中筹建期间为8万元，业务招待费用为8万元，因此，在2014年度所应扣除的业务招待费用应该是两个部分，而依据15号文件的相关规定，在筹建期间所产生的业务招待费用支出是按照实际产生的费用额的60%计入为企业的筹办费用，并按照相关的制度在税前予以扣除。
六、纳税人应注意的纳税事项
在企业开展筹建工作的初期就应当做好建账工作，对于筹建期间所产生的开办费用，要对其进行详细的统计，要使用多栏式明细账，设置三级明细账科目，尤其是广告宣传费用与业务招待费这一类的项目中要单独明示，对比于其他的业务要一目了然。在筹建期间所产生的广告宣传费、业务招待费与生产经营年度中所产生的上诉费用要分开核算，不可以混淆。
而根据《国家税务总局关于加强税收征管的若干具体措施》的通知中明确规定，企业未能按照相关的规定取得合法的有效凭据时候不可以在税前扣除。因此，在筹建期间中，对于不合规的票据的费用支出，也不可以对其扣除。
七、結束语
企业在筹建期间进行纳税申报时，特别是内部的纳税人，应按照《企业会计准则》做好相应的纳税钱的纳税申报调整工作，以此同时。还应该要建立起“筹建期企业开办费纳税调整账目”或者进行账目备份，为损益年度的企业所得税汇算纳税调减处理提供相关的依据。
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作者简介：
思政部
骆红艳
光阴似箭、岁月如梭，转眼间，踏上工作岗位已是第八个年头。一直以来，“做一名好老师”是我一生所追求的目标。自踏入教育这个岗位以来，我始终以勤勤恳恳、踏踏实实的态度来对待我的工作，以“师德”规范自己的教育教学，以“当一名好老师”作为自己工作的座右铭,以党员的标准来要求自己，扎实工作，勤奋学习，革故鼎新，与时俱进；让青春流逝在三尺讲台，让岁月写下自己奉献的足迹。
本学期即将结束，回首望来，有诸多收获，也有诸多有待改进之处。
一、树立科研意识，提升科研能力在路上
2011年在朱海霞老师的大力支持和黄邦汉教授、岳方遂教授的指导下，积极申报安徽省教育厅人文社会科学研究项目，并获得《提升高职院校思想政治教育实效性的新路径》的立项。为个人科研之路开了头。在准备过程中，大量阅读参考论文，提升个人理论水平，同时，在我院11级学生中近800人以“结合实际，谈谈对我校思想政治理论课教学的意见以及提升我校思想政治理论课教学实效性的建议”为题，收集学生的真实想法，大大提高个人对增强高校思想政治理论课教学实效性的迫切性认识和扩展了思考的空间。
二、依托课堂，积极进行教学改革探索
积极探索，大胆实践。我积极向教师们学习，努力实施创新教学，积极发挥每一名学生的积极性、主动性和创造性，让他们真正尝试到成功的喜悦。在教学中，我努力鼓励学生敢说敢为，引导学生能说会做，不断促进学生各方面素质的提高。具体探索途径比如细化平时成绩，将100分的平时成绩划分成60分出勤、20分课堂表现、20分平时作业。学期末向学生公布每个人的平时成绩。努力做到公开、公平、公正，获得学生积极拥护。利用课间播放电影《2012》在爱国、环保、平等、互爱等方面对学生进行教育。征集学生最爱的五首歌及歌手，既为课间10分钟的利用找到学生喜欢的材料，从中也可获得“90后”高职学生的兴趣取向，为理想信念的教育提供直观而又贴近学生身心实际的第一手资料，获得学生的一直好评。
课后多与任课班级辅导员联系、沟通，及时把握学生思想动态。课堂上在深入学习胡锦涛总书记“七一”重要讲话和党中央十七届六中全会的会议精神下，积极探索与思想政治理论课的结合点。同时，结合学生实际，多提一些诸如：结合自身所见谈谈安徽新农村建设的成就；关注民生，结合自家实际谈谈近几年家庭所获得的社保能民生实惠等等问题，即促使学生参与课堂有话可说，有感可发，同时又引导学生积极参与社会生活。
为了更好地促进教学，我认真备课、上课，积极采用多媒体教学，以生动、直观的形式把理论知识呈现给学生。布置的平时作业，认真阅读，及时反馈，自身从中获益匪浅。教学中始终坚持以学生为主体，以教师为主导，教师的创新建立在此基础上。搞好创新，积极实施探究性学习方法的研究，让每个学生都成为探究性教学的主体。积极创设情境，让学生在探究性学习中培养兴趣，激发好奇心和求知欲。认真指导学生自主学习、独立思考，鼓励学生自主地发现问题，提出问题和解决问题。
三、善于进行教学反思，积极提升自己
在完成教学任务和准备论文素材的同时认真学习相关业务知识，加快知识更新，努力提高自己的理论水平和业务技术水平。在工作中，充分协调好各方面关系，与同事们一起共同完成学校交给的各项工作任务。努力掌握现代科研管理知识，力求创新。
爱是教育的润滑剂，是进行教育的必要条件。当教师全身心地爱护、关心、帮助学生，做学生的贴心人时，师爱就成了一种巨大的教育力量。师爱要全面、公平，学习好的要爱，学习一般的要爱，学习差的也要爱。我更深刻地认识到教师要热爱每一个学生，尤其是对待后进生要多给一些温暖，用爱字改变他们，理解尊重信任他们。爱学生就是要严格要求学生，对其缺点错误，不纵容、不姑息、不放任。师爱既蕴含着强烈的情感色彩，又表现出深刻的理智，不仅着眼于学生目前的得失和苦乐，更注重学生未来的发展和前途。
总之，在过往的时光里，我不仅在业务能力上，还是在教育教学上都有了一定的提高。但我平时工作中需改进的地方也较多，主要表现有：
（一）学习不够，政治学习虽然能完成学校布置的任务，但还远不够，思想认识还有待进一步提高。
（二）工作主动性不足，大多数时侯都是被动的在工作，不能积极从为了部门、为了学院、甚至为了国家与社会的高度去认识思想政治教学的重要性，从而迸发出工作热情，有待以后逐渐进步。
（三）与同事的沟通交流待加强，因为平时工作量大的特点决定平时与同事接触的机会不多，有待今后改善。对学生的表现的反馈还有待及时、有效，加强对学生的管理和严格要求。
这一年我和学生之间的相处更加和睦友爱了一些。其实我个人看起来冷冰冰的，其实我是一个很慢热的人，所以在和学生们接触了一个学年之后，和大家之间的沟通也越来越顺利了，大家也已经把我作为了一位朋友看待了。除此之外，面对一些特殊的学生，我也付出了自己很多的精力和时间，在生活中给予他们帮助，在学习中不断的鼓励着他们，让他们的内心有一个更加坚实的依靠，我希望自己能够懈怠这样的一种力量。
我对自己的业务能力还是算比较满意的，因为这么多年的教学让我积累了很多的经验，而在这样的经验中，我也知道自己的一些优缺点，再在其中进行调整和改变，我也开始慢慢的完善好了自己，让自己有了一部分的改变和成长。而我的业务能力也在我的努力当中慢慢提升了上去，直到现在，我也有足够的信心去证明自己最初的初心了。我爱这份事业，我也爱我所在的学校，我愿意为之继续付出，直到实现我全部的价值。
一、个人所得税纳税筹划的定义及个人所得税纳税筹划的必要性
1. 个人所得税纳税筹划的定义。
纳税筹划指的是纳税人在纳税前通过相关财务活动, 分析税务法中优惠条例, 利用制度来实现最大化的税收收益。个人所得税纳税筹划则是针对个体商户所得、工资薪金、劳务报酬等方面的税务筹划。
2. 个人所得税纳税筹划的必要性。
我国2012年个人所得税总收入为5820.24亿元, 占总税收收入的5.8%;2011年个人所得税总收入为6054.09亿元, 占总税收收入的6.7%;2010年个人所得税总收入为4837亿元, 占总税收收入的6.6%。可见, 个人所得税税收收入在我国总税收中占有比较重要和稳定的地位。个人所得税纳税筹划, 从纳税人方面看, 可以节减纳税人税收, 有利于纳税人的财务利益最大化, 包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下, 利润的高低决定了资本的流向, 而资本总是流向利润最大的行业、企业, 所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动, 实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动, 实现规模经济, 可以达到全社会资源的最优配置。
二、我国纳税筹划存在的问题
1. 我国税收法制不健全。
当前我国社会经济的发展速度远远超过法律的发展速度, 尤其是对于税收法律来说, 税收的变化比较多样, 而当前法律的发展远远不能够满足税收发展的要求最终会导致许多税收问题的出现, 进而影响纳税人积极纳税的意识和主动性。一些税收方案的变化比较大, 加上政府的宣传力度不够也会影响到纳税人的纳税行为。
2. 企业会计人员的纳税筹划意识薄弱。
从当前企业个人所得税纳税存在的问题来看, 企业内部会计人员的纳税筹划意识将会直接影响到纳税的结果。通过调查我们发现, 一些管理人员尤其是会计人员对个人所得税的纳税筹划不够重视, 或者本身欠缺税务知识, 造成没有或者缺少应有的个人所得税纳税筹划, 进而影响职工个人利益, 影响职工工作积极性。
三、个人所得税纳税筹划措施
1. 利用国家纳税优惠政策。
当前我国税法规定我国个人所得税的征收和纳税人自身的收入水平以及企业的红利收入有关。同时国家的税收政策中明确规定对政府发放的津贴、福利、救济金以及补贴等都具有免税的资格。企业要根据这些相应的规定来实现纳税筹划的科学性, 提高员工的收入水平, 降低企业员工的税收负担, 从而提高员工的工作积极性, 最终促进企业的发展。企业税务筹划人员应该认真了解国家优惠政策, 在合法、合理范围内使用优惠政策, 达到合理避税的目的。
2. 工资薪金和劳务报酬的转化。
当前我国的工资薪金和劳动报酬都是使用累进税率来进行的, 但是他们两者之间所要缴纳的税率不同。我国目前个人所得税规定:工资薪金使用累进税率, 劳动报酬则使用20%的比例税, 而且对于一次性收入较多的收入也要缴纳与这个收入相对应的税额。所以从我国个人所得税中的规定中可以看出, 当员工应缴纳的税额比例少于20%时可以将劳动报酬以工资薪金的形式来进行发放, 如果超过20%时可以将工资薪金以劳动报酬的形式来进行发放。在这样的转化中, 可以减少员工缴纳税额, 提高他们的实际收入, 保证他们的生活水平。
例如企业内部的专业技术人员, 到其他企业进行专业知识讲座, 收益10000元。如果归为劳务报酬, 依据20%的比例缴税, 就要缴纳2000元的个人所得税。如果依据企业内部的工作, 那么可以将所得归为工资薪金, 只需要缴纳745元的个人所得税。通过这样的转化, 职工个人就能增加1255元收入。
3. 利用分次申报进行合理避税。对于只有一次性收入的劳务报酬, 可在收益期内分次申报纳税。
4. 年终奖合理避税的纳税筹划。
年终奖指的是企业根据其全年经济收益以及职工工作业绩的综合考核, 向职工发放的一次性奖金, 主要包括年终加薪、绩效工资等。根据现行的个税制度, 职工所取得的年终奖应单独作为一个月工资 (薪金) 来进行税务计算。
例如某单位的财务人员计算, 为合理避开工资收入“缩水区”, 充分保障职工的个人利益, 以一年收入12万元的职员为例:依据原先的工资待遇应当是每月5000元, 60000元的年终奖, 这样的发放标准计算的全年纳税额为11985元;调整工资发放方案后, 每月工资为6000元, 48000元的年终奖, 则全年纳税额为6435元, 做完这样的纳税筹划后, 职工收入增加5550元。
四、总结
我国当前社会经济的发展需要税收的支持, 但是在实际的税收中企业也需要进行相应的个人所得税纳税筹划, 从而提高员工的工作积极性, 保证员工的生活水平。纳税筹划的实施实现了个人最终收益的最大化, 切实维护个人利益。但是在实际的筹划中企业也要遵循相应的原则, 遵守国家的税收法律, 保证自身企业利益的同时也要保证国家的税收安全, 促进我国财政收入的增加, 最终保证我国社会秩序的正常进行, 保证社会经济的正常发展。
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