在集团企业当中, 转让定价指的就是一种因产品销售、技术转让等, 由各关联方构成的内部交易价格。而集团企业在实际发展过程中, 通常会面临各种各样的税务风险, 如果其无法对转让定价税务风险进行有效控制, 势必会极大地影响集团企业各项生产经营活动的顺利进行。严重时还有可能导致企业面临巨额罚息并直接降低企业的信用等级, 因此集团企业有必要加强对转让定价税务风险的有效管控。
目前集团企业虽然普遍能够意识到防范与管控税务风险的重要性, 但因相关工作人员长期受到传统工作理念等因素的影响, 导致企业税务风险防范多集中在财务资金使用、会计信息真实性等方面, 并未对集团企业转让定价税务风险给予相应重视。例如某公司在管控转让定价税务风险时, 只简单地将相关管控措施纳入到公司常规内控措施中, 未能针对转让定价专门制定出相应的工作手册。而出于节约成本等目的, 企业通常直接要求内部财务管理人员等兼职完成转让定价税务风险管控工作, 因其自身专业性不足、缺乏较高的职业素养, 从而直接导致关联方交易管理缺乏足够的规范性和有效性, 集团企业也难以事前准确识别和防范转让定价税务风险。
国内大多数集团企业普遍存在转让定价税务风险管控机制不健全的问题。如某集团企业在识别转让定价税务风险时, 通常会根据税务机关重点稽查对象对风险进行识别后, 依照风险等级对其风险程度进行相应划分。但由于转让定价税务风险自身具有一定的特殊性, 导致其量化分析难度较大, 因此当前该集团企业只通过结合公司同业财务比率对比情况等相关数据信息, 在无完善的风险评估机制下只能简单地认定企业中存在转让定价税务风险, 无法对具体风险等级进行准确划分。因此使得企业难以全面、客观地判断转让定价税务风险, 并有针对性地制定相应的风险管控措施。
对于集团企业而言, 一旦其错误选用转让定价方法, 势必会对转让定价税务风险管控的有效性造成不利影响。如某集团企业在关联方交易过程中, 未能对市场价格进行充分考虑而直接选用协议价格法, 导致关联交易定价与独立交易原则相违背, 从而大大增加了集团企业转让定价税务风险。最终经税务机关调查证实, 使得企业在补税的同时还面临着巨额罚息, 进而造成集团企业出现巨大经济损失, 同时也对集团企业的信用产生不良影响。
对关联交易比例缺乏有效控制同样也是目前集团企业在转让定价税务风险管控中存在的一大常见问题。例如某集团企业近五年关联方交易占比始终未能控制在30%以下, 而企业在每年制定的关联方交易专项审核报告中, 并未对关联方交易占比高居不下的具体原因进行深入分析, 其给出的解决措施也集中在拓宽企业业务领域、发展新客户等方面, 但并未对其进行深入细化同时对解决方案的执行予以全程跟踪管理, 进而使得关联交易比例控制成效不高。
集团企业在进行转让定价税务风险管控的过程中, 首先需要从集团的高度出发对关联方交易进行全盘审视, 依照国家相关政策规定和公平交易原则确定关联交易中与关联方有关的职责。在根据集团企业转让定价实际情况建立起相应的税务风险管控意识的基础上, 企业可以围绕关联方之间占用资金的问题, 在公平交易原则的指导下对关联交易定价依据进行有效明确, 并安排管理人员采用定期与不定期相结合的方式对关联交易金额进行全面检查。以便企业可以及时收回关联款项, 另外企业内部也需要积极运用官网、QQ群企业OA办公系统通知栏、企业微信集团办公群等加强对转让定价税务风险管控的宣传教育力度, 使得全体员工均可以意识到企业落实转让定价税务风险管控的重要性, 进而可以主动配合相关工作人员自觉完成转让定价税务风险管控工作。
在管控集团企业转让定价税务风险时, 其需要根据企业实际并参考其他同类型企业在转让定价税务风险管控中的先进经验, 构建完善的转让定价税务风险管控机制。在对相关工作人员的工作职责、工作范围等予以明确规定的同时, 对风险评估进行深入细化。例如集团企业可以依照其以往存在的风险点, 专门制定转让定价税务风险检查表。在表中设置若干风险评估项目, 包括关联方进货价格的制定与执行是否与规定要求相符、本年截至本季底的完全成本加成率是否在零以上、关联方有偿提供的服务属于股东行为与否等等。通过结合实际情况在表中勾选是或否选项, 当勾选的“否”越多即表示此时集团企业面临的转让定价税务风险点也相对较多。此时集团企业财务工作人员与高层领导, 则可以根据定性分析方法下确定的企业具体转让定价税务风险点, 有针对性地制定相应的风险管控策略, 从而有效帮助企业规避转让定价税务风险。
事实证明, 当集团企业可以严格按照独立交易原则正确选用转让定价方法时, 其被税务机构进行转让定价稽查的可能性极小。因此在事前风险防范理念的驱动下, 企业需要重点加强对转让定价方式的选择与评估。为此本文认为, 集团企业可以结合自身实际情况成立专门的税务管理部门, 下设专项成立询价小组, 由相关工作人员对市场可比价格信息进行全面搜集整理, 在对其进行深入分析后制定出关联企业定价策略。此时按照是否与市场价格相偏离的标准, 需要分别制定出不同的策略。如在符合市场价格的关联企业定价策略制定中, 如果判断交易价格公允, 则无须应对转让定价税务风险。但如果交易价格有失公允, 则需要对其可控与否进行精准判断, 并制定出相应的应急预案。除此之外, 集团企业也需要在严格遵守独立交易原则的基础上, 运用交易净利润的方式对转让定价进行适当调整, 同时主动将企业所欠税款补齐, 由此使得集团企业转让定价税务风险始终处于可控状态。
在有效落实集团企业转让定价税务风险的管控过程中, 严格控制关联方交易占比是其中一项重要举措。以科技型集团企业为例, 针对该行业科技含量较高、属于知识技术密集型行业, 此类集团企业可以通过积极对产业链进行有机整合, 大力发展公司现有生产线项目, 在大力加强企业自主研发力度下尽可能实现原材料自给自足, 从而有效控制关联采购比。另外, 企业可以在积极开展市场调研并主动了解客户反馈的基础上, 发展更多非关联客户。例如通过寻找可代替关联方代工厂的其他工厂, 增加部分与医疗、教育等热门领域有关的具有较高附加值的科技产品代工订单, 使得关联方交易比例能够得到进一步降低。而针对当前集团企业中缺乏较高盈利能力的关联方业务, 其可以选择将其转让给第三方的方式, 实现关联方交易比例的有效控制, 从而达到降低集团企业转让定价税务风险的效果。
综上所述, 针对当前集团企业在转让定价税务风险管控中存在的, 在转让定价方面缺乏较高的税务风险管控意识、转让定价税务风险管控制度不健全、公司选用的转让定价方法不合理以及关联交易比例居高不下等问题。需要相关工作人员通过充分结合集团企业实际, 并严格遵循公平交易原则以及国家相关规定要求, 在主动强化转让定价税务风险管控意识的基础上。采用定性分析的方法细化风险评估并构建完善的风险管控机制。在合理选择转让定价方法, 同时注重对关联交易比例进行有效控制下, 使得企业能够真正落实转让定价税务风险管控工作。
摘要：在我国科技型集团企业的持续发展过程中, 面对不断复杂化的市场环境以及逐渐激烈化的市场竞争, 使得集团企业所面临的转让定价税务风险也逐渐增加。集团企业只有通过有效管控转让定价税务风险, 才能够切实保障企业在新时期下实现长远发展。因此本文将通过结合笔者自身多年工作实际, 在明确当前集团企业转让定价税务风险管控存在问题的基础上, 针对如何有效落实集团企业转让定价税务风险的管理与控制进行简要分析研究。
关键词：集团企业,转让定价,税务风险,风险管控
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