关于企业集团内部审计工作的思考

关于企业集团内部审计工作的思考（精选8篇）

关于企业集团内部审计工作的思考 篇1

摘要:企业集团内部审计的重点已经从原来对财务收支审计和任期责任审计转为对经营效益和风险的审计。文章从企业集团角度,针对内部审计的组织机构、工作职能以及内部审计中需关注的问题作了深入挖掘和整理,提出了有针对性的完善意见和思路。

健全的审计监督机制是企业集团管理不可缺少的组成部分。随着企业集团管理的重点逐步转到经营效益、风险防范,集团内部审计职能的重点也应该从原来对财务收支审计和任期责任审计转为对经营效益和风险的审计,从原先的事后审计逐步转变为事中、事前审计。本文从企业集团角度出发,针对内部审计的组织机构、工作职能以及内部审计工作中需关注的问题提出了一些需要深入思考的问题。

一、企业集团内部审计组织机构定位

在企业集团内部审计工作发展的很长一段时期,企业内部审计地位是十分尴尬的,内部审计部门没有被赋于应有的地位和职责,游离于企业主要经营管理活动之外,如同医生诊断,不能切中要害一样,不能准确把握企业经营命脉,提出切实可行的问题和建议。同时,开展内部审计工作,被审计对象的终端都连着一名高层领导,审计过程中的困难和阻碍是可以想象的。随着社会主义市场经济体制的逐步完善和新公司法、证券法的实施,企业集团内部法人治理结构不断完善,内部审计组织机构需要进行重新定位和调整,其工作应由董事会或其下设的审计委员会直接领导,内审部门定期向董事会报告工作,遇重大问题可以直接向董事长报告。如此,保证了内审部门和人员独立于经营管理层,能够独立、客观、公正地履行审计职责;也使经营管理层对审计查出的问题、提出的改进意见不能怠慢。

二、企业集团内部审计的职能

随着企业集团投资规模的不断扩大,经营风险的增大,内部审计的职能范围已不再仅仅定位于 “财务审计” 和 “任期责任审计” ,已经扩展到财务收支审计、经济效益审计、投资可行性评价审计、基建工程管理审计和预算管理、考核审计。可以说,内部审计的触角已延伸到企业内部经营管理的各个环节。1.企业领导人员任期经济责任审计。审计署在 1986 年和 1999 年分别出台了 《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行办法》 ,促使国有企业纷纷成立内部审计机构,这也是早期企业集团内部审计职能主要定位于领导人员任期经济责任审计的原因。任期经济责任审计是通过对企业领导人员在任职期间所负责单位的财务收支活动的真实、合法和效益,以及企业领导个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况的检查和评价,其结果是组织、人事部门对干部进行考察、考核、综合评价、任用和奖惩兑现的重要依据。应当指出的是,离任审计应在领导干部任期届满前进行,可是在现实工作中,“先离后审”、“先任后审” 的现象普遍存在,与组织人事工作往往衔接不上。如果离任不审,就会职责不清,损失的责任将无法追究;如果先离后审,就会对离任领导缺乏约束力,往往使审计流于形式。因此,严格离任审计的时点是完善领导人员任期经济责任审计机制、增强任期经济责任审计权威性与约束力的重要工作。2.财务安全和资金使用效益审计。随着金融业风险的加剧,资金存放安全问题已成为内部审计关注的重点。但从企业资金管理现状来看,在资金管理上偏重安全性因而不作为、忽视资金效益的问题似乎更加突出。因此,内部审计应以促进企业价值增值为目标、对资金的存放、流向、效益进行审查,将财务安全审计和经营效益审计结合起来,尤其要加强对决策失误、管理不善造成的损失和国有资产流失等问题的审查,促进资金安全并提高资金使用效益。3.基建工程项目追踪审计。基建工程项目追踪审计就是对一个基建项目的工程概算、招投标、施工、竣工、决算等全过程的监控和审计,不同于一般的事后的静态审计。首先,内审人员从施工图纸开始全面了解工程内容和施工过程,直接参与工程的招投标、概算、验收、决算,审查施工是否符合国家规范;其次,要对工程设计变更的原因、合理性以及是否造成浪费等方面进行审验;第三、要定期监督检查各种材料的质量以及配比,是否严格符合设计和质检的要求。这样在工程实施过程中就可以对发现的问题及时进行处理,内审人员还可以掌握关于工程施工的第一手资料,为进一步的工程决算审计打好基础。4.预算管理和经营业绩考核审计。全面预算管理和经营业绩考核已成为企业集团管理的重点,企业集团内部审计应服务于预算管理和经营业绩考核。对预算管理的审计包括对预算管理原则、预算控制机制、预算管理组织体系及其编制、执行、调整、分析、考核等进行全方位、全过程的审计。因企业经营管理者的年薪与经营业绩考核相挂构,受利益驱动的影响,被考核企业可能对账面成本、利润进行 “加工” ,使账面利润失去客观性,因而对各单位经营业绩特别是对利润真实性的审计就很有必要。另一方面,企业对利润的片面追求可能忽视不良资产的消化,增加经营性潜亏,因此内部审计还应注重对企业资产质量的审计,促进对不良资产的管理,减少潜亏,提高资产质量。5.投资可行性及风险评价审计。企业集团的投资管理是一项重要工作,但目前也存在着管理薄弱的问题,特别是在投资项目前期可行性分析中,存在只注重技术可行性分析,忽略经济效益和风险评估的倾向。为促进资产的保值增值,内部审计工作应加强对投资全过程的监督,特别是强化经济效益和风险的评估,评价实际投资收益,总结投资经验和教训,达到投资的事前、事中和事后控制的效果。同时应严格责任追究制度,对审计中发现的因决策失误、管理不善造成的严重损失和国有资产流失等问题,应该追究相关责任人员的责任。

三、企业集团内部审计工作中应关注的几个问题

1.内部审计应注重内部控制和经营风险管理。随着内部审计内容由财务审计转向经营审计,内部审计的工作重点也开始致力于改进管理效率,增加企业利润等建设性审计上,内部控制和风险管理也就成为企业集团内部审计工作的重点了。内部审计工作应运用专业知识和经验,注重对被审计企业内部控制制度的了解、对内部控制实施情况的监测和对主要业务经营风险的评估。即:要对内部控制机制和风险管理系统是否完善进行检查、评价,提出咨询意见并监督改进。要对公司整体经营目标、过程、质量和风险进行审计和评价,根据风险的大小,利用先进的网络技术和信息处理技术,对风险业务进行动态、实时的识别和监控,使内部审计逐步从管理保障向风险保障转变,从被动发现问题向提出解决问题的建议转变,为实现企业集团整体目标服务。2.注重内部审计过程中与被审计单位的沟通。尽管审计工作要求审计人员做到独立、客观、公正,但并不排除审计人员与被审计单位建立良好的工作关系,相互之间加强协作与配合,而沟通正是实施这一过程的重要手段。首先,沟通可以增进彼此了解,有利于审计工作的顺利进行。内审人员常因与被审计单位管理者所处立场不同,缺乏共识,而导致被审计单位出现不合作的态度,使审计工作处于不利的局面,通过沟通,双方能找准自己的位置,明确自己的责任和义务,促使双方更加主动的履行各自的职责。其二,沟通可以提高工作效率,保证审计质量。不同的被审计单位业务性质、经营情况和经营风险各不相同。适当的沟通,有助于内审人员发现审计线索,找出问题的关键;可以在一定程度上避免以偏盖全,想当然地分析问题;有助于审计人员对各种复杂、疑难问题进行正确分析,做出合理判断,降低审计分险。第三,沟通有利于审计意见和建议的落实和整改。在审计业务执行过程中,内审人员往往会发现被审计单位在内部控制、经营管理方面存在的问题,通过与被审计单位的沟通,获取被审计单位的信任,使他们由被动接受转为主动配合,从而有利于审计意见和建议的落实。在审计沟通中,应注意以下几方面:在审计开始时,应对被审计部门抱信任的态度,与他们讨论审计目的、审计内容和拟采取的审计程序和方法,以取得他们的理解和支持;征求被审计单位的意见,及时与当事人讨论审计中发现的问题,共同分析改进的必要性,并探讨改进的可行措施;将其中发现的问题以非正式方式告知被审计单位,以便及时就地解决问题,避免发生更大的损

关于企业集团内部审计工作的思考 篇2

一、企业内部绩效审计的概念以及作用

1、绩效审计的概念

绩效审计在国际上并没有统一的定义, 我国大部分学者认为绩效审计是“以独立的审计机构或审计人员, 利用专门的审计方法, 依据一定的审计标准对被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查和调查, 收集和整理有关的审计证据来判断该单位的经济性、效率性以及效果性”。企业内部绩效审计就是通过内部审计部门对企业其他各个部门的成本和业务流程进行监督和检查, 以科学的方法和标准评价审计对象的绩效, 并促进相关部门的整改工作。

企业内部绩效审计作为一种高层次的审计活动, 具有以下几点特征:第一, 审计范围的广泛性。绩效审计的对象不仅包括财务会计部门, 还包括采购、生产、销售、物流等各部门。应用范围也较广, 除了对被审计部门的经济业务活动进行审查, 还要对其他非经济范畴的管理活动进行监督。第二, 审计过程的延续性。企业的某些经济活动是一个长期的持续性过程, 其效益和影响可能要通过一段时间之后才能表现出来, 对于这类项目和活动, 要对其经济活动的滞后性效益进行审查。第三, 审计方法的多样性。审计对象的多样性决定了审计方法的灵活性。传统的财务审计方法有:顺查法、逆查法、详查法以及抽查法等, 现在多采用分析法、统计法、论证法以及评价法等对审计对象、审计目标制定不同的方案。

2、企业内部开展绩效审计的意义

近些年来, 现代企业管理制度和理念在国内外有了很大的发展, 企业在经营过程中越来越注重先进的管理方法的引进, 尤其在激励机制以及内部审计和内部控制方面取得了很大的成绩。企业开展内部绩效审计是提高企业经营管理水平、合理优化资源、提高企业的经济效益和社会效益的主要措施和途径。第一, 企业内部绩效审计是提高经济效益的需要。企业在运营的过程中有些部门在资金的使用上存在着经济性差、浪费现象严重、资金分配不合理等问题, 通过开展内部绩效审计工作, 对被审计部门的经济活动以及成本和费用的发生进行严格的审查, 就会激励各部门自我控制积极实现资金的最大效益, 从本部门做起为企业实现战略目标积极做出调整。第二, 企业内部绩效审计是优化资源配置的需要。资源的有限性决定了应该以最大化资源使用为分配原则。其中资源包括经济资源、人力资源以及自然资源;绩效不仅包括经济绩效, 还包括社会效益。第三, 企业内部绩效审计是履行国家全面审计的职责所在。我国审计法规定:企业的审计部门和机关要对企业内部的财务状况、盈利状况以及合法性进行监督和检查, 但是在实际的操作过程中企业往往只重视企业财务状况的发生忽视了效益型的审计, 所以有必要加强和完善企业内部绩效审计工作。

二、企业内部绩效审计实施过程中存在的问题

1、审计部门独立性不足

从我国近几年企业绩效审计方面的实践来看, 审计部门的独立性是影响审计效果的重要因素。企业的某些行政活动、工作过程中存在的短期行为以及部门利益和行政级次利益发生冲突的时候, 直接影响审计部门执行过程中的独立性。

现行审计体制独立性不足主要体现在:第一, 企业领导重视程度不足。领导人的治理理念直接影响企业的经营方向和效果。有些企业认为审计工作花费的人力、物力以及财力是很大的, 比如:审计人员的人力成本、审计工作对其他部门正常工作的影响等, 为了节约经济成本和时间成本, 缩减了审计部门的工作, 甚至没有设置单独的审计部门。第二, 绩效审计经费的约束。有些企业在设置审计职能岗位时尽管在组织结构上表现出了独立性, 但是审计人员的工作以及审计工作所需要的经费仍需要财务部门的审批和审核, 两个部门存在着相互制约的关系, 影响了审计部门的独立性以及在工作过程中的准确性。

2、审计人员素质未能适应绩效审计发展的需要

绩效审计是一项专业性很强的工作, 审计人员不仅要有过硬的专业素质, 更需要有职业道德做后盾。如:审计人员不仅要对各个部门的工作内容、工作属性和特点、业务活动有较为熟悉的了解, 并且对相应的财务、会计、审计等相关知识有较为深刻的掌握, 这是对审计人员的技术要求和专业要求非常严格。公平、公正、廉洁, 这是审计人员最基本的职业道德, 是保证审计结果准确的基本条件。但是, 审计人员在工作过程中并没有完全表现出应用的素质, 主要表现为:审计人员的知识背景参差不齐、结构较为单一、缺乏训练有素的综合性人才。随着社会上不良风气的影响, 一些审计人员没有抵抗住诱惑而做出违背职业道德的事。

3、绩效审计评价体系不够完善

相关法律法规以及企业内部的规章制度对绩效审计工作的评价细节并没有十分明确清楚的做出规定, 这使得在审计的过程中工作人员无法依据准确的原则和规章制度做指导, 评价结果也缺乏可信度。另外, 内部绩效审计的对象存在很大的不同, 评价指标体系的设定需要与各个部门的业务流程和成本费用紧密结合, 这是一项复杂的任务, 大部分企业基本上忽略了部门之间的差异性, 在评价指标的设定上趋于同质化, 这也是影响评价结果的重要因素。

三、完善绩效审计的建议

1、完善绩效审计相关的法律法规

要把绩效审计的工作落实首先要从最基础的法律法规部分着手, 详细规范绩效审计的目标、程序、方法以及策略等, 保证绩效审计的工作有据可依, 有法可依。完善相关法律法规主要包括两方面的内容:第一, 做好绩效审计的有关立法工作, 明确审计工作的法律地位, 使得绩效审计有法律制度的规范和保障。第二, 制定和完善绩效审计准则、绩效审计的治理方法, 确保绩效审计工作能够以科学的方法进行, 使该工作制度化、规范化, 并且完善审计相关工作的法律体系, 使得审计工作能够切实的落实到实处, 真正的对政府以及企业的经营活动进行检查, 对不合理的行为给予改正意见, 并追究相关责任人的责任。

2、保证审计部门的独立性

保证审计部门的独立性是为了保证绩效审计工作能够有效实施和进行的首要举措, 是保证各部门积极配合审计人员工作的必要途径, 充分发挥审计部门工作的职能。保证审计部门的独立性可以从以下两方面入手:第一, 组织结构上凸显审计部门的独立性。在组织结构以及职能设计时保证审计部门的职能高于其他业务部门, 审计部门直接向董事会管理, 不受各级经理的行政管制, 这就是从部门隶属关系上提高了审计部门的地位, 保证了审计部门的独立性。第二, 审计部门的经费直接由董事会授权审批, 不受财务部门的约束。尤其是设有分公司的集团企业, 其审计部门在职能设计上必须高于分公司的职能。

3、建立以经济性、效率性、效果性为核心的内部绩效审计评价体系

尽管绩效审计评价对象的多样性增加了评价指标和标准的难度, 但绩效审计评价体系具有系统性、层次性以及计量性等特点, 所以指标设定的原则还是一致的, 即在把握住大方面的同时, 根据各个部门的具体情况分别设定独特的评价指标。经济性指成本的节约性。效率性指投入产出比, 以较低的投入获得较大的回报, 这就是高效率。效果性指经济活动的最终结果与最初的目标是否一致, 如果有差距差多少。

4、加强审计部门的人力资源开发

人力资源整体素质如何直接影响了绩效审计工作的质量。提高审计部门的人力资源现状, 不仅能够在审查过程中敏捷地发现问题, 而且在处理数据时能够利用科学先进的方法进行统计和分析, 提高绩效审计工作的整体质量和效果。提高人员素质可以从以下方面着手:第一, 在人员招聘时提高对应聘人员的学校背景、专业知识的考核。第二, 在人员培养时可以加强培训, 培训的内容要根据被训人员的职位、岗位需要循序渐进的安排。培训手段要结合先进的技术和管理方法, 吸取先进企业的审计经验。

5、注重绩效审计过程中的风险控制

审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供的不恰当的意见的风险。审计风险是客观普遍存在的, 我们只能认识和控制风险, 只能在有限的时间内通过恰当的措施改变风险存在和发生的条件, 降低风险发生的频率和减少风险损失的程度。所以建立完善的风险防范机制是降低风险的最根本做法。首先, 审计风险识别。风险管理的第一步就是要识别可能面临的各种风险, 由于审计人员精力的有限性, 在工作的过程中要将主要资源用在容易引起风险的环节上。其次, 审计风险估测。审计人员根据收集到的信息以及实证观察来判断风险发生的概率。再次, 审计风险的评价。根据风险估测对风险发生的概率以及可能引起的损失确定该风险是否为可接受风险, 如何把不可接受风险通过措施控制为可接受措施以及采取何种应对方案。

四、结语

企业内部绩效审计是规范企业资金使用程序、保证资金安全以及信息安全、完善业务流程的内部管理制度。我国在企业内部审计工作方面尽管取得了很大的成就, 但是仍然存在很多不足之处需要继续改正和完善, 笔者根据多年的工作经验以及目前企业内部绩效审计的现状提出了相应的意见和建议, 希望对今后企业绩效审计的发展和改革起到积极的作用。

摘要：开展企业内部绩效审计工作是为了更好地保证企业的经济活动能够实现经济性、效率性以及效果性, 实现资源的最优配置目标。本文首先介绍了绩效审计的概念以及作用, 然后分析了企业在实施绩效审计工作时存在的诸多问题, 最后针对这些问题提出了相应的建议和意见, 希望对今后政府和企业开展绩效审计方面的工作提供指导作用。

关键词：企业,绩效,审计

参考文献

[1]宋常、胡家俊、陈宋生:关于绩效审计研究的新思考[J].审计与经济研究, 2006 (1) .

[2]叶笃鍫:内部绩效审计程序分析[J].财会月刊, 2007 (24) .

关于企业内部绩效审计工作的思考 篇3

【关键词】 企业 绩效 审计

政府绩效审计是为了保证国有资金以及公共资金在分配上能够满足最大化效益的原则。企业内部也需要实行绩效审计工作对企业内部的资金使用和业务流程进行监督和评价，保证企业的经济活动能在合理的成本范围内获取最大的收益。企业内部绩效审计工作有三个层次的目标：首先，对被审计部门是否经济、高效地执行相关政策进行独立的审计检查。其次，评价审计部门以及审计对象实现其目标的程度以及所造成的影响，以报告的形式交给上级主管部门。第三，发现并分析被审计对象经济业务活动中的不经济性以及浪费行为产生的原因，并找出相应的解决办法，指导被审计单位或者部门走出资源配置欠佳的困境。基于以上目标，开展企业内部绩效审计工作具有十分重要的意义和作用。

一、企业内部绩效审计的概念以及作用

1、绩效审计的概念

绩效审计在国际上并没有统一的定义，我国大部分学者认为绩效审计是“以独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准对被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查和调查，收集和整理有关的审计证据来判断该单位的经济性、效率性以及效果性”。企业内部绩效审计就是通过内部审计部门对企业其他各个部门的成本和业务流程进行监督和检查，以科学的方法和标准评价审计对象的绩效，并促进相关部门的整改工作。

企业内部绩效审计作为一种高层次的审计活动，具有以下几点特征：第一，审计范围的广泛性。绩效审计的对象不仅包括财务会计部门，还包括采购、生产、销售、物流等各部门。应用范围也较广，除了对被审计部门的经济业务活动进行审查，还要对其他非经济范畴的管理活动进行监督。第二，审计过程的延续性。企业的某些经济活动是一个长期的持续性过程，其效益和影响可能要通过一段时间之后才能表现出来，对于这类项目和活动，要对其经济活动的滞后性效益进行审查。第三，审计方法的多样性。审计对象的多样性决定了审计方法的灵活性。传统的财务审计方法有：顺查法、逆查法、详查法以及抽查法等，现在多采用分析法、统计法、论证法以及评价法等对审计对象、审计目标制定不同的方案。

2、企业内部开展绩效审计的意义

近些年来，现代企业管理制度和理念在国内外有了很大的发展，企业在经营过程中越来越注重先进的管理方法的引进，尤其在激励机制以及内部审计和内部控制方面取得了很大的成绩。企业开展内部绩效审计是提高企业经营管理水平、合理优化资源、提高企业的经济效益和社会效益的主要措施和途径。第一，企业内部绩效审计是提高经济效益的需要。企业在运营的过程中有些部门在资金的使用上存在着经济性差、浪费现象严重、资金分配不合理等问题，通过开展内部绩效审计工作，对被审计部门的经济活动以及成本和费用的发生进行严格的审查，就会激励各部门自我控制积极实现资金的最大效益，从本部门做起为企业实现战略目标积极做出调整。第二，企业内部绩效审计是优化资源配置的需要。资源的有限性决定了应该以最大化资源使用为分配原则。其中资源包括经济资源、人力资源以及自然资源；绩效不仅包括经济绩效，还包括社会效益。第三，企业内部绩效审计是履行国家全面审计的职责所在。我国审计法规定：企业的审计部门和机关要对企业内部的财务状况、盈利状况以及合法性进行监督和检查，但是在实际的操作过程中企业往往只重视企业财务状况的发生忽视了效益型的审计，所以有必要加强和完善企业内部绩效审计工作。

二、企业内部绩效审计实施过程中存在的问题

1、审计部门独立性不足

从我国近几年企业绩效审计方面的实践来看，审计部门的独立性是影响审计效果的重要因素。企业的某些行政活动、工作过程中存在的短期行为以及部门利益和行政级次利益发生冲突的时候，直接影响审计部门执行过程中的独立性。

现行审计体制独立性不足主要体现在：第一，企业领导重视程度不足。领导人的治理理念直接影响企业的经营方向和效果。有些企业认为审计工作花费的人力、物力以及财力是很大的，比如：审计人员的人力成本、审计工作对其他部门正常工作的影响等，为了节约经济成本和时间成本，缩减了审计部门的工作，甚至没有设置单独的审计部门。第二，绩效审计经费的约束。有些企业在设置审计职能岗位时尽管在组织结构上表现出了独立性，但是审计人员的工作以及审计工作所需要的经费仍需要财务部门的审批和审核，两个部门存在着相互制约的关系，影响了审计部门的独立性以及在工作过程中的准确性。

2、审计人员素质未能适应绩效审计发展的需要

绩效审计是一项专业性很强的工作，审计人员不仅要有过硬的专业素质，更需要有职业道德做后盾。如：审计人员不仅要对各个部门的工作内容、工作属性和特点、业务活动有较为熟悉的了解，并且对相应的财务、会计、审计等相关知识有较为深刻的掌握，这是对审计人员的技术要求和专业要求非常严格。公平、公正、廉洁，这是审计人员最基本的职业道德，是保证审计结果准确的基本条件。但是，审计人员在工作过程中并没有完全表现出应用的素质，主要表现为：审计人员的知识背景参差不齐、结构较为单一、缺乏训练有素的综合性人才。随着社会上不良风气的影响，一些审计人员没有抵抗住诱惑而做出违背职业道德的事。

3、绩效审计评价体系不够完善

相关法律法规以及企业内部的规章制度对绩效审计工作的评价细节并没有十分明确清楚的做出规定，这使得在审计的过程中工作人员无法依据准确的原则和规章制度做指导，评价结果也缺乏可信度。另外，内部绩效审计的对象存在很大的不同，评价指标体系的设定需要与各个部门的业务流程和成本费用紧密结合，这是一项复杂的任务，大部分企业基本上忽略了部门之间的差异性，在评价指标的设定上趋于同质化，这也是影响评价结果的重要因素。

三、完善绩效审计的建议

1、完善绩效审计相关的法律法规

要把绩效审计的工作落实首先要从最基础的法律法规部分着手，详细规范绩效审计的目标、程序、方法以及策略等，保证绩效审计的工作有据可依，有法可依。完善相关法律法规主要包括两方面的内容：第一，做好绩效审计的有关立法工作，明确审计工作的法律地位，使得绩效审计有法律制度的规范和保障。第二，制定和完善绩效审计准则、绩效审计的治理方法，确保绩效审计工作能够以科学的方法进行，使该工作制度化、规范化，并且完善审计相关工作的法律体系，使得审计工作能够切实的落实到实处，真正的对政府以及企业的经营活动进行检查，对不合理的行为给予改正意见，并追究相关责任人的责任。

2、保证审计部门的独立性

保证审计部门的独立性是为了保证绩效审计工作能够有效实施和进行的首要举措，是保证各部门积极配合审计人员工作的必要途径，充分发挥审计部门工作的职能。保证审计部门的独立性可以从以下两方面入手：第一，组织结构上凸显审计部门的独立性。在组织结构以及职能设计时保证审计部门的职能高于其他业务部门，审计部门直接向董事会管理，不受各级经理的行政管制，这就是从部门隶属关系上提高了审计部门的地位，保证了审计部门的独立性。第二，审计部门的经费直接由董事会授权审批，不受财务部门的约束。尤其是设有分公司的集团企业，其审计部门在职能设计上必须高于分公司的职能。

3、建立以经济性、效率性、效果性为核心的内部绩效审计评价体系

尽管绩效审计评价对象的多样性增加了评价指标和标准的难度，但绩效审计评价体系具有系统性、层次性以及计量性等特点，所以指标设定的原则还是一致的，即在把握住大方面的同时，根据各个部门的具体情况分别设定独特的评价指标。经济性指成本的节约性。效率性指投入产出比，以较低的投入获得较大的回报，这就是高效率。效果性指经济活动的最终结果与最初的目标是否一致，如果有差距差多少。

4、加强审计部门的人力资源开发

人力资源整体素质如何直接影响了绩效审计工作的质量。提高审计部门的人力资源现状，不仅能够在审查过程中敏捷地发现问题，而且在处理数据时能够利用科学先进的方法进行统计和分析，提高绩效审计工作的整体质量和效果。提高人员素质可以从以下方面着手：第一，在人员招聘时提高对应聘人员的学校背景、专业知识的考核。第二，在人员培养时可以加强培训，培训的内容要根据被训人员的职位、岗位需要循序渐进的安排。培训手段要结合先进的技术和管理方法，吸取先进企业的审计经验。

5、注重绩效审计过程中的风险控制

审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供的不恰当的意见的风险。审计风险是客观普遍存在的，我们只能认识和控制风险，只能在有限的时间内通过恰当的措施改变风险存在和发生的条件，降低风险发生的频率和减少风险损失的程度。所以建立完善的风险防范机制是降低风险的最根本做法。首先，审计风险识别。风险管理的第一步就是要识别可能面临的各种风险，由于审计人员精力的有限性，在工作的过程中要将主要资源用在容易引起风险的环节上。其次，审计风险估测。审计人员根据收集到的信息以及实证观察来判断风险发生的概率。再次，审计风险的评价。根据风险估测对风险发生的概率以及可能引起的损失确定该风险是否为可接受风险，如何把不可接受风险通过措施控制为可接受措施以及采取何种应对方案。

四、结语

企业内部绩效审计是规范企业资金使用程序、保证资金安全以及信息安全、完善业务流程的内部管理制度。我国在企业内部审计工作方面尽管取得了很大的成就，但是仍然存在很多不足之处需要继续改正和完善，笔者根据多年的工作经验以及目前企业内部绩效审计的现状提出了相应的意见和建议，希望对今后企业绩效审计的发展和改革起到积极的作用。

【参考文献】

[1] 宋常、胡家俊、陈宋生：关于绩效审计研究的新思考[J].审计与经济研究，2006（1）.

[2] 叶笃鍫：内部绩效审计程序分析[J].财会月刊，2007（24）.

关于搞好企业审计的几点思考 篇4

人员牢固树立科学审计理念，自觉践行科学发展观指明了方向。

《审计署2008年至1012年审计工作发展规划》把充分发挥“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容，说明这一目标是长期的和不断完善的。这些年来，企业审计按照“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的二十字方针和“摸家底、揭隐患、促发展”的审计思路，积极履行法定职责，为

促进企业深化改革和健康发展做出了很大贡献，取得了显著成效。

中国的国有企业改革从1978年开始启动，已经进行了32年，但至今尚在不断探索，先后经历过的放权让利、承包和租凭制、合资、上市等改革思路取得了一定成效，但未能根本解决问题，国有资产管理和国有企业改制是当前国企改革的主题。通过学习温总理近年来的政府工作报告及近年来的中央经济工作会议精神，笔者体会到当前企业发展最重要的是以下三个方面：一是要深化国企改革与改制，包括现代企业制度的完善、国有资产管理体制的完善；二是要进行产业结构调整，包括区域布局、投资结构、产品结构；三是增强企业活力，包括经济活力、控制力、影响力和带动力。这三大目标对我们企业审计提出了新的更高的要求，企业审计的难度也更大了，如果我们的工作重点仅仅停留在查会计信息不真实、决策失误、违纪违规等具体问题的微观层面，不从企业改革的体制机制、落实国家宏观政策、有关政策法规的完善等宏观层面去查找问题、分析原因、提出建议，我们的企业审计工作就不能更好的发挥建设性作用，不能充分

发挥企业审计的“免疫”功能，也就不能很好地适应新形势、新要求。

在未来的时间里，作为一名从事企业审计工作的普通审计人员，深感要充分发挥企业审计的“免疫系统”功能，发挥审计的预防、揭露、抵御作用，还有更重的任务，更大的挑战，至少在审计目标、审计内容、审计方式上要加以不断创新。

一、审计目标要更高

国有企业审计应以贯彻落实中央经济工作会议精神为主线，紧紧围绕经济又好又快发展这个中心，认真贯彻“质量、责任、绩效”的总体要求，努力促进经济平稳较快发展和经济发展方式转变两大目标的实现，充分发挥审计“免疫系统”功能。在把握企业总体情况的基础上，通过检查企业财务收支活动的真实合法效益、重大经济决策、内部管理、企业领导人员廉洁自律、贯彻落实国家宏观经济政策及发展中存在的重大风险等方面的情况，揭示影响现代企业制度建立和科学发展等体制机制性问题，揭露和查处企业或个人重大违法违规问题，促进企业领导人员守法、守规、守纪、尽责，维护国有资产安全，推进企业持续健康协

调发展。

二、审计内容要更全

根据上述审计目标和当前企业改革、发展面临的实际情况，在企业审计内容方面应着重关注以下五个

方面：

一是以促进国有企业保值增值、增强企业的可持续发展能力作为审计的内容。国有企业作为弥补市场失灵的手段和社会主义国家的重要物质基础，其基本要求是在经济社会的发展过程中，不断保值增值和发展壮大。国资委《关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见》提出引进战略投资者，大力发展混

合所有制经济，放开搞活国有中小企业。到2008年，基本完成长期积累的一批资不抵债、扭亏无望的国有企业政策性关闭破产的任务；到2010年，中央企业调整和重组至80～100家。以往的企业审计经验案例表明，产权转让和企业重组是国有资产流失的主要环节，在这个环节中，国有企业之间的重组，往往通过隐匿资产或夸大债务的方式流失国有资产；国有企业与非国有企业之间的产权转让，则通过低估国有资产或高估非国有资产的方式流失国有资产。同时，国有资产经营者能力低下导致的企业破产也是国有资产流失的重要方式。由于产权转让和企业重组对国有资产的认定具有终结性，这个过程中流失的国有资产很难在以后追回，因此，审计机关应当从独立第三者的身份加大监督的力度。在产权转让和企业重组过程中，国有企业审计应当关注企业资产和负债的真实性，应当关注资产评估机构选择和评估程序的合理性，应当关

注经营者选择程序和结果的合理性。

二是以促进建立和完善现代企业制度作为审计的内容。实践证明，以股份制为代表的现代企业制度是市场经济条件的内在要求，现代企业制度的建立，有利于在股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成合理的权力配置，有利于引进战略投资者，有利于形成有效的激励约束机制，有利于提高国有企业的综合竞争力。2006年，国务院国有资产监督管理委员会在其管辖的196户中央企业中，只有19家进行了试点。因此，审计机关要把推进建立和完善现代企业制度作为企业审计的关键。审计过程中及时发现并反映在建立现代企业制度的过程中，存在那些政策体制、机制的问题，产生这些问题的原因，解决这些问题的建议。三是以提高整个经济的活力作为审计的内容。国有企业存在的根本原因是弥补市场经济的缺陷，就是说私人企业当前能够发挥作用的一般性竞争领域，国有企业就不宜进入；私人企业当前不能发挥作用的垄断性领域，也要注意引入竞争机制，为私人企业的进入和国有企业的退出创造条件；对于无法引入竞争机制的自然垄断领域，对于关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领域，要加强国有企业的力量。因此，企业审计应当加强对市场竞争领域国有企业的规模和绩效进行评估，为国有企业退出提供真实可靠信息；对国有企业退出或进入前后的行业绩效进行对比分析，为国有企业的合理布局提出意见和建议；对垄断行业国有企业引入竞争机制的可能性进行研究，为提高市场绩效提供参考；对国有企业的自主创新能力进行专项审计调查，为提高企业自主创新能力提出审计建议；对国有企业特别是垄断行业的业绩考核与收入分配中存在的问题进行揭露，为健全劳动、资本、技术、管理等生产要素按贡献参与分配的制度提出

合理化建议。

四是以关注企业法律责任和社会责任的履行情况，确保国家政令畅通为审计内容。署领导在讲话中多次指出，要着力关注宏观调控政策的落实情况，促进政令畅通，切实增强政府的执行力和公信力。与民营企业单一营利的经营目标相比，国有企业经营目标的特征是实现公共利益目标和营利目标共存，由于国有企业所在领域、存在价值不同，其经营目标具体取向不同，因此企业审计中，应关注企业法律责任和社会责任的履行情况，关注国家宏观调控政策的贯彻落实，促进企业更好地发挥带动作用和表率作用。如社会保障是国有企业的责任，环境污染治理和节能减排是国有企业的责任，保障国家经济安全、军事安全也是一些国有企业的责任，国企对这些责任究竞履行得怎么样？需要我们深入研究分析。通过审计来揭示宏观政策落实不到位的地方，促进国家法律法规和宏观调控政策的贯彻执行，确保国家政令畅通，促进有关重

大问题又好又快地解决。

五是以关注企业产业结构调整情况，促进产业结构合理调整为审计内容。产能过剩、产业结构不合理是当前我国经济结构中存在的突出问题，也是中央经济工作会议要求着力解决的一个重要内容。据《2010年中国经济形势分析与预测》有关资料，到2008年底，我国钢铁行业已经形成6.6亿吨的生产能力，且目前在建的能力还有5800万吨，过剩的生产能力达到2亿吨；我国的水泥生产能力达到18.7亿吨，已经超过实际需要，可目前在建的生产线超过400条，还将新增生产能力6亿吨；我国电解铝生产能力已经有1800万吨，需求只有1200万吨左右，但在建的还有200万吨的生产能力；造船、化工、平板玻璃等行业也都存在严重的主能过剩问题。在企业审计中，要密切关注产业组织结构调整中出现的新情况新问题，如地方政

府有无出台政府去救助那些产品落后、能源消耗高、经济效益差、严重污染环境和破坏生态的企业。再如，有些地方、部门为了调整产业结构，以做大做强为借口，把同行业的所有国有企业简单捏合在一起，并拼凑出一个个“大集团”，而它的某些成员过去已经是规模很大、力量相当、产品相似的集团公司，它们彼此只有竞争关系，没有优势互补的关系，在这种集团里，它的总部并不是真正的集团公司，而是不折不扣的行政机构，也就是过去受到广泛批判的先有“儿子”后有“老子”的模式。审计中应及时揭露这些在产业结构

调整过程中出现的典型性、倾向性问题，只有这样才能更好地发挥审计的建设性作用。

三、审计组织方式要更新

企业审计在把握总体、突出重点，关注宏观、加强分析的基础上，在审计方法上还要不断创新深化，搞好五个结合：

一是做到财务收支审计与经济责任审计结合。在每年国企的经济责任审计中，同时进行财务收支审计，并适时公告财务收支审计结果，通过加强社会对国企的监督来督促企业加强整改、规范管理、防范风险，同时也提升企业审计的影响力。

二是做到单个企业审计与众多企业的专项审计结合。以经济责任审计和财务收支审计为载体，在每年的工作方案中，明确几个重点研究的问题，整合企业审计的力量把问题说深说透，如国企改制问题、产业结构调整问题、自主创新问题、收入分配改革问题、现代企业制度问题等，通过三到五年的专项调查，审

计调查范围基本涉及当前国有企业改革发展过程中的热点问题。

三是做到审计企业与审计调查相关行业主管部门相结合。对国有企业的审计，特别是行业性的审计调查，还得结合对相关主管部门调查，因为相关主管部门掌握的信息资源更多、层次更高、综合性更强，有的还掌握了全行业的数据，很多宏观性的问题仅站在单个企业的角度是说不透的。如反映企业产能过剩问题，单个的企业审计中可能只会发现典型案例，但总体数据则需要国家发改委以及相关的行业主管部门提供。需要与财政部、国家发改委、工信部、国资委等相关主管部门建立联协合作机制和日常沟通交流平台，从而为工作的开展奠定基础。

四是做到审计业务与信息技术结合。企业审计一定要加大信息化工作力度。在基础工作方面，加快央企的财务数据、业务数据的建设步伐；在应用方面，整合企业审计与计算机审计的人力资源，充分发挥计

算机审计在企业审计中的作用，加大企业计算机信息系统审计力度，试点开展联网审计。

关于完善经济责任审计工作的思考 篇5

一、经济责任审计面临的困难和问题..............................................................2

（一）效益审计一直在探索中，但缺乏经验..........................2

（二）审计方式有待改进，审计人员素质有待提高....................2

（三）缺乏具体操作的相关规章制度和评价体系......................3

（四）经济责任的鉴定比较困难....................................3

二、进一步健全经济责任审计成果运用机制的几点思考...................................3

（一）经济责任审计工作要与干部选拔任用工作有机结合..............3

（二）经济责任审计工作要与干部日常教育工作有机结合..............4

（三）经济责任审计工作要与推进反腐倡廉工作有机结合..............4

三、对完善经济责任工作的几点建议...............................................................5

（一）进一步建立健全经济责任审计制度............................5

（二）进一步完善经济责任审计组织体系............................6

（三）进一步创新经济责任审计工作方式方法........................6

（四）进一步发挥经济责任审计结果作用............................6

四、经济责任审计的若干创新思路...................................................................7

（一）经济责任审计要突出重点....................................7

（二）要注意经济责任审计的界定和确认............................7

（三）要依法履行审计职责，切实处理好几个关系....................9

关于完善经济责任审计工作的思考

摘 要：经济责任是对国家审计的一种创新。经过二十多年的发展，经济责任审计在我国经济社会发展中发挥着越来越重要的作用。究其原因，是因为经济责任审计的产生和发展符合我国国情，是一项具有中国特色的审计制度。本文论述了经济责任审计的中国特色所在，阐述了经济责任审计在推动国家审计更好地服务于国家治理中发挥的作用。最后，针对经济责任审计需要完善的地方，从规章制度、工作体系、方式方法和结果运用四个方面提出了相关的建议。

关键词：经济责任审计；国家治理；完善

一、经济责任审计面临的困难和问题

经济责任审计目前仍处于不断探索与完善阶段，在审计实践中还存在着许多问题，这些问题严重影响着审计的质量，使经济责任审计往往达不到预期效果，存在的问题有：

（一）对效益性目标缺乏合理明确的规定

从审计目标看，经济责任审计通过证实被审计领导干部所在单位的财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性及有效性，来认定领导干部任职期间应负的经济责任，为组织人事部门、纪检监察部门及主管部门考察、评价与使用干部提供参考依据。真实性、合法性目标。

（二）效益审计一直在探索中，但缺乏经验

由于经济责任审计必须以效益审计为基础，如果普遍开展经济责任审计，则意味着必须首先开展经济效益审计，但这却面临许多困难。因为在审计过程中，微观经济效益容易确定，宏观经济效益难以把握；经济效益容易确定，社会效益难以判断；当前经济效益容易确定，长远经济效益难以预测。因此，对效益性目标缺乏合理明确的界定，是影响经济责任审计质量的一个关键因素。

（三）审计方式有待改进，审计人员素质有待提高

先离后审是目前比较普遍的现象，许多领导干部在离任或升迁后进行审计，因此评价结果往往与领导干部的任免脱节。这使审计人员认为审计工作无关紧要，只不过走过场而已，在这种心理前提下进行的审计只能是流于形式，难以发挥审计作用。同时，经济责任审计的

对象特殊，政策性较强，这就要求审计人员必须具备较高的业务素质，严格遵循职业道德标准。但实际工作中存在缺乏证据或标准就做出判断；缺乏相关的知识和经验做出判断；不充分考虑委托人的具体要求而形成意见；审计报告使用语言模糊不清；审计结论表达不够规范；定性不恰当等问题，这样做出的审计结论很难做到客观、公正，保证审计工作质量也就成为一句空话。

（四）缺乏具体操作的相关规章制度和评价体系

目前进行经济责任审计主要依据中央办公厅和国务院办公厅颁发的暂行规定。虽然这些规定使审计的程序、内容有了法规依据，但在实际工作中有关审计标准、审计评价、审计建议的具体执行等内容规定的比较笼统、抽象，这就使审计工作缺乏具体的指导，审计评价随意性较大。审计人员对领导干部任期内的经济责任评价是否客观、公正，直接关系到这些领导人员的升、降、去、留，在一定程度上决定着领导干部的命运，所以审计人员做出的评价至关重要。这就要求建立一个科学、健全的业绩评价体系，帮助审计人员客观地判断领导干部经济责任的履行情况，但目前尚未形成这样一套健全的评价体系。

（五）经济责任的鉴定比较困难

领导干部，特别是一个单位的主要领导干部，对于本单位的经济活动负有责任，当经济责任审计人员发现其职责履行不当，给国家和集体财产造成损失时，理应受到相应处理。但由于经济责任审计对象的特殊性（一般为党政机关和企事业单位的主要负责人）和审计内容的广泛性（任职期内的财务收支活动真实、合法、效益及资产的管理情况），决定了准确界定经济责任存在一定难度。

二、进一步健全经济责任审计成果运用机制的几点思考

提高经济责任审计质量，充分运用好经济责任审计成果，有利于加强对权力的制约和监督，有利于促进领导干部形成正确政绩观，强化责任意识和廉洁从政意识。进一步拓宽经济责任审计成果运用的关键是要健全机制，把审计监督与组织监督、纪检监督有机结合起来。

（一）经济责任审计工作要与干部选拔任用工作有机结合

把经济责任审计成果运用于干部的调整任免，是对领导干部实施有效监督和管理的重要手段。组织部门对于准备提拔任用的领导干部在考察过程中，把经济责任审计成果作为领导干部考察的重要参考依据，在很大程度上可以弥补传统干部考察方式的缺陷。

1.实行“考审同步”。将经济责任审计工作与干部考察工作结合起来，在考察成果中

直接体现、利用审计结果。根据发展现状，由组织部门制订中长期审计计划，深化审计对象分类管理办法，完善委托任期审计的办法，以领导干部一届任期为限，将审计计划逐年分解落实，以增强经济责任审计监督的主动性和针对性。

2.要推行“先审后任”。对拟提拔任用的领导干部，需在正式任职前进行经济责任审计。鉴于嵊州已经建立报告制以及联网审计平台的实际，应进一步加大审计成果应用力度，建议在组织部门指导下，探索干部选拔任用前的简易审计程序，明确关键指标，在较短时段内给领导干部画像，增强审计时效性，努力实现审计工作与干部选拔任用工作同步。

3.组织部门要把审计结果报告归入领导干部个人档案，作为领导干部提拔、交流、调整的重要依据。经审计，没有发现问题或存在一般性问题但不影响正式任职的，予以正式任职；问题较严重的，经查实后，取消任职决定，交由有关部门按相关规定进行处理。

（二）经济责任审计工作要与干部日常教育工作有机结合

1.把经济责任审计结果报告作为领导干部谈心、谈话及实行诫勉的重要内容。对于审计结果报告中反映的一般性问题，组织部门和纪检部门可以采取谈心、谈话的方式向被审计者甚至领导班子集体进行反馈，提出改进意见和要求，有针对性搞好对被审计单位的督促整改，让领导干部和领导班子从中吸取经验教训，起到提醒和警示作用，避免犯同样的错误。对于问题性质比较严重，但还够不上纪律处分的问题，组织部门应及时对被审计者进行诫勉，限期整改。

2.把经济责任审计成果作为加强对领导干部教育的重点内容。对经济责任审计成果的运用要有经常性、长远性的思想，不可采取实用主义的态度，就事论事，为“审”而“审”，重要的是要善于从中发现倾向性、苗头性问题，总结出带普遍性、规律性的东西，运用到干部教育管理中去，可以增强教育的针对性和实效性，有利于领导干部普遍树立财经法纪观念，增强领导干部的责任意识、廉洁从政意识和经济管理意识，提高领导干部的领导水平和经济决策水平。

（三）经济责任审计工作要与推进反腐倡廉工作有机结合

把审计监督机制引入到对领导干部的监督管理之中，是推进反腐倡廉工作的有效途径。

1.把经济责任审计制度与党风廉政建设责任制紧密结合起来。把审计发现的重大经济损失作为责任追究的内容之一，对通过审计查实，确属领导干部负有责任的，要坚决依据责任追究的规定处理。

2.经济责任审计要为从源头上预防和治理腐败提供依据。充分运用经济责任审计成

果，可以发现一些苗头性的问题，能够把一些消极腐败现象解决在萌芽状态，防止发展成为违法违纪案件，可以发现在体制、机制、政策、管理等方面存在的漏洞和薄弱环节，能够有针对性地采取对策，有效地从源头上预防和治理腐败。

三、对完善经济责任工作的几点建议

当前，我国发展正处于“十二五”关键时期，经济社会发展深度变革、民主法治进程不断加快，给经济责任审计提出了更高的要求。面对新的形势，经济责任审计工作要牢牢把握“全面推进、突出重点、健全制度、规范管理、提高质量、深化发展”的思路，从规章制度、工作体系、方式方法和结果运用等四个方面进行自我完善，更好地服务于党中央国务院加快转变经济发展方式、促进民主法治、建设和谐社会的要求。

（一）进一步建立健全经济责任审计制度

1999年，两办印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》；2006年，经济责任审计写入修订后的审计法；2010年，两办印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）。越来越完备的制度和越来越健全的法律法规为经济责任审计的发展提供了必要的保障和新的契机，现阶段，应深入贯彻两办《规定》精神，制定好与之配套的一系列政策和规定，为经济责任审计的发展奠定更为坚实的基础。一是尽快出台经济责任审计工作实施细则，对经济责任审计的计划、组织、目的、方法、评价、报告等内容做出更为细化的规定，使审计工作进行得更为有序、高效。二是要逐步完善经济责任审计问责及整改制度，审出问题不是目的，目的在于依法对违反国家法律法规的行为予以惩戒，维护党纪国法的威严，目的在于督促被审计单位进行整改，不断提高管理水平。三是要积极探索审计结果公告制度。经济责任审计有其性质的特殊性，但另一方面，审计结果公开也是推进民主法治、保障人民知情权的有效方式，是建设责任型政府、服务型政府、透明型政府的必然要求，对于经济责任审计结果公告我们要适时地进行探索和推进。

应建立以任中审计为主的经济责任审计模式。为了前移监督关口，防患于未然，充分发挥经济责任审计的预警和防范作用，有效解决 “ 审用 ” 脱节和 “ 先离后审 ” 的问题，使审计结果得到及时、有效地利用，应建立以任中审计为主的经济责任审计模式。坚持 “ 先审计、后离任 ” 的审计原则或者 “ 先离任，后审计，再任命 ” 的方式，对于任职满 3年及其以上的领导干部，纪委、组织部门应有计划、有步骤的安排任中审计，力争

做到任中审计不少于当年审计项目的50%以上

（二）进一步完善经济责任审计组织体系

要紧紧抓住两办《规定》出台的契机，完善经济责任审计组织体系，为更好地开展工作打下坚实的基础。在各个地方尽快建立经济责任审计联席会议办公室，办公室负责人及干部要尽快落实到位，加快相应的财力和物力配套进度，充分发挥联席会议办公室在经济责任审计工作中的作用。此外，在各个审计单位，要建立专门的经济责任审计业务部门，在人员分配上要适度倾斜，充实一些审计业务骨干力量。

纪检、组织、财政、审计机关和有关主管部门，对被审计单位和领导干部执行审计决定、落实审计意见以及整改情况进行检查，对决定执行不落实、整改不认真的，应责令立即纠正；拒不纠正的，给予通报批评或依据有关规定追究有关人员的责任。对全市经济责任审计工作开展情况，纪检、组织部门应多关心，多支持，特别是我市目前在经济责任审计机构建立和人员的配备上，与全省的要求不够同步，在一定程度上，影响了经济责任审计工作的开展。

（三）进一步创新经济责任审计工作方式方法

随着经济责任审计的不断发展，审计对象已经最开始的县乡级扩展到了省部级，从地方企业扩展到了规模庞大的央企，审计的层次在不断提高，审计的范围在不断扩大，审计的内容也在不断的丰富。为了更好地发挥经责审计的作用，我们应该加大对新的经责审计工作方式的探索和推进力度。探索任期内经济责任审计，有利于对领导干部在工作中出现的问题进行及时纠正，防止损害国家和人民利益的情况发生，能更好地发挥审计“免疫系统”的功能；探索对书记的经济责任审计，有利于我党更加全面地掌握干部守法、守纪、守规、尽责的情况，有利于干部管理体制的不断深化。此外，在实际工作中，还要加强经济责任审计信息化建设，构建与经济责任审计相关的财政、金融、企业数据平台，借鉴联网审计、跟踪审计的，发展经济责任计算机审计。

（四）进一步发挥经济责任审计结果作用

审计结果的运用是审计存在和发展的关键。一个审计项目开展的情况如何、效果如何，最终都要落到审计结果运用上来。对于经济责任审计，要在以下几个方面加大审计成果的运用。一是对于各级党委政府，在评价干部、选拔任用干部上可以充分利用经济责任审计的成果。二是对于纪检、监察、公安等部门，可以充分利用审计发现的线索，查处违法违规行为和大案要案。三是对于被审计对象，可以利用审计的契机树立依法行政、效率行政的意识和提高自己的决策管理能力。

搞好 “ 五个结合 ”.一是把经济责任审计工作与领导干部廉洁自律、反对奢侈浪费的工作紧密结合起来；二是把经济责任审计工作与查处案件紧密结合起来；三是把经济责任审计工作与贯彻落实党风廉政建设责任制特别是责任追究紧密结合起来；四是把经济责任审计工作与推进企业党风廉政紧密结合起来；五是把经济责任审计工作与推行政务公开、厂务公开工作紧密结合起来，使经济责任审计工作在反腐败抓源头工作中真正发挥作用。

四、经济责任审计的若干创新思路

（一）经济责任审计要突出重点

目前，不少企业会计报表没有真实反映企业财务状况和经营成果，一些企业在改制过程中资产评估处置极不规范。要结合整顿和规范市场经济秩序工作，加大对问题多、反映比较大的单位的领导人经济责任审计的力度，加大对国有控股企业、国有资产占主导地位的企业，特别是由行政机关转制为集团公司的企业领导人的经济责任审计力度，加大对掌握资金调拨权等综合经济管理部门领导干部的经济责任审计力度。根据两个《暂行规定》，任期内经济责任审计的内容，应以领导干部所在部门、单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性以及有关的经济活动为基础，通过对其任期内经济的指标完成情况、做出重大经营决策情况、执行国家财经法纪情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面进行审查考核，分清本人应负的主管责任和直接责任。经济责任审计的重点，要紧紧围绕被审计人所负经济责任展开审计，而不能将审计范围扩大到所有责任。

明确审计对象，突出“三个重点”。坚持以区委、政府重大项目建设和干部调整任用的大局为导向，有重点的确定本审计对象，增强工作的针对性。

1.突出资金量大、预算外收入和国有资产多、专项资金集中、有行政性收费和罚没收入的单位，先后组织审计了水务局、交通局等部门的专项资金使用情况，进一步规范了资金用途。

2.突出社会影响较大、经济问题比较突出的单位和部门，重点对丝路春酒业集团公司、甘州宾馆等单位进行了审计，查处违纪违规资金67万元。

3.突出群众意见大、反映问题集中的单位和个人，结合离任审计，对区法院等群众反映较大的单位进行了任期经济责任审计，还了干部清白，给了群众明白。

（二）要注意经济责任审计的界定和确认

一般来说，企业领导人员的经济责任相对比较好界定，党政领导干部的经济责任界定就

比较难。党政领导干部的级别越高，经济责任界定越难。特别是党政领导干部中的党委书记经济责任的界定就更难。经济责任，特别是党政领导干部的经济责任，理应包括宏观、中观经济责任及微观经济责任。宏观或中观经济责任主要考核国内生产总值和人均国内生产总值、人均收入、财政收入、投资决策管理、国有资产管理和保值增值情况、物价与消费指数、社会商品零售额、劳动就业等经济指标；微观经济责任则指对本地、本部门或本单位能通过会计核算反映的全部国有资产及其经济活动所应承担的经济责任。在目前的审计队伍中，能够站在宏观经济的高度认识问题的人才很少，从整体结构看，审计人员多为会计、审计专业人员，懂计算机、懂金融、懂综合经济和其他高新专业知识的人员不多，再加上外部经济环境的复杂性、多变性，在界定领导干部宏观或中观经济责任的责任上，尚有一定的难度。有的经济责任属于集体行为，具体到由某个领导承担，就很难划分。这是因为审计查出的许多违规行为都是所谓“集体讨论研究决定”的，难以分清是直接个人责任不是集体责任，也就无法确认承担者。

在这个问题上，许多审计工作者认为，经济责任的界定是在审计的基础上，通过对审计结果的进一步分析，从而确认责任者应负的经济责任。确认责任时，要注意“可控性”、“不可控性”和会计信息的局限性对经济责任确认的影响。所谓“可控性”是指特定的责任主体有能力且必须独立承担的责任；所谓“不可控性”，是指特定的责任主体无能力且无须独立承担的责任。具体讲，要注意区分集体责任和个人责任、主观责任和客观责任、现任责任和前任责任、领导责任和直接责任。在界定审计责任时，可以“顺藤摸瓜”向责任关联方延伸，同时确定关联方在重大或主要问题上的责任，这样会使被审计人的责任更加客观公正。如在界定和确认国有企业领导人的经济责任时，注意区别董事长作为法人代表和总经理作为法人代表的责任；区别法人违纪和法人代表本人违纪的责任；区别主观原因和客观原因；区别董事长和总经理的直接责任和间接责任，不能不分情况都罗列在企业法人代表一个人身上。

适应审计工作不断发展的新形势，在坚持依法审计的前提下，创新审计工作的理念、手段和方法。在审计方式上，由传统审计向效益审计转变，提高了财政资金管理水平和使用效益。在审计方法上，把离任审计与任中审计相结合、经济责任审计与专项资金审计相结合、审计监督与帮促整改相结合，强化了对审计对象的监督管理。在审计内容上，坚持以科学发展观和正确政绩观为指导，以领导干部执政能力、廉洁从政、促进发展的事实为依据，重点关注专项资金、基础设施建设、惠农政策落实、公共服务项目等方面的资金运行情况，体现了审计监督的针对性和实效性。

（三）要依法履行审计职责，切实处理好几个关系

在经济责任审计实施过程中，要围绕审计的内容和重点，依法审计，认真履行审计的披露、监督、鉴证、服务职能。同时还要注重处理好以下几个关系：

1.审计和被审计的关系。审计部门在对国有企业领导干部经济责任进行审计时，应主动讲明审计是为了监督和维护国有资产所有者的权益，审计部门有依法实施审计的权力；国有企业是国有资产的经营者和管理者，有依法接受监督的义务。同时应指明审计人员会严格执行审计纪律“八不准”，企业领导和职工也有权监督审计部门的工作。还要指出实施审计和经营管理都是对国有资产所有者负责，双方最终的目的是一致的，以此取得被审计单位的理解和配合，顺利开展审计工作。

2.自身审计力量与其他监督力量的关系。对国有企业领导干部经济责任审计往往涉及的年限长，延伸审计任务重，审计部门自身的力量明显不足，这就要求处理好与其他监督力量的关系，工作中注重发挥企业监事会、内部审计、社会审计等部门的作用，利用其监督成果。

3.财务收支审计与任期经济责任审计的关系。在审计实施中，要将财务收支审计与经济责任审计紧密结合，并将财务收支审计的结果人格化。不仅要查出会计信息不实和单位或个人违纪、违规问题，还要关注企业的重大决策、资产质量，搜集有关问题发生的背景、决策程序等审计证据，以落实和界定相关的经济责任。

4.把提高审计质量、减少和化解审计风险作为工作的重要目标。抓好三个环节，切实提高审计质量。一是审前研讨会。在实施审计前召开审前研讨会，确定参审人员，严格工作纪律、廉政纪律和保密纪律，明确审计目的任务、方法步骤和审计重点，确保审计人员客观公正地搞好审计。二是审中碰头会。分管领导定期不定期地检查审计工作进展情况，广泛听取各方面的意见和反映，及时召开审中碰头会解决各种问题，确保审计的公正性。三是审后总结会。建立审计工作三级复核制度，严格把好违纪违规问题的定性处理关，所有审计报告均由审委会研究通过，确保审计结果事实清楚、定性准确、处理合法。

参考文献：

[1] 胡梦月：对经济责任审计中几个关键问题的思考。中国审计，2003（8);[2] 陈波：2005，“经济责任审计的若干基本理论问题”，《审计研究》第5期;[3] 蔡 春、陈晓媛：2007，“关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究”，《审

关于企业集团内部审计工作的思考 篇6

考

发布日期：

信息来源：信息报送

2015-09-11

浏览次数:50 字体：[ 大 中 小 ] 摘要：对政府投资项目实施审计监督是国家审计机关的法定职责，并且也是国家审计机关的重要工作内容，具有其高度的专业性要求。在政府投资项目审计的诸多内容之中，结算审计是备受各方关注的重要内容，尤其是关注其准确性和及时性。本文从实践出发，探讨了在确保审计质量的前提下，加快结算审计时效的一些思路和方法。关键词：审计 结算 时效

对政府投资项目实施审计监督是国家审计机关的法定职责，并且也是国家审计机关的重要工作内容，具有其高度的专业性要求。在政府投资项目审计的诸多内容之中，结算审计是备受各方关注的重要内容，尤其是关注其准确性和及时性。但在实践中，审计人员首先必须把握住的是“审计质量是审计工作的第一生命线”这一基本原则，这就导致准确性和及时性往往是一个矛盾，难以完全做到两全其美。在本文中，笔者围绕这个矛盾，尝试性地进行分析和探索。

一、政策要求

《建设工程价款结算暂行办法》（财建[2004]369号）第十四条要求，单项工程竣工后，承包人应在提交竣工验收报告的同时，向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料，发包人应按以下规定时限进行核对（审查）并提出审查意见。

工程竣工结算报告金额 审查时间 500万元以下 从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起20天

500万元－2000万元 从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起30天

2000万元－5000万元 从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起45天 5000万元以上 从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起60天

建设项目竣工总结算在最后一个单项工程竣工结算审查确认后15天内汇总，送发包人后30天内审查完成。

二、现实困境

但在实践操作中，首先是对资料完整性的判断就存在争议，其次是要在这么短的时间内出具完整的审查意见具有很大难度，第三是对审查意见的确认不是一方能完成的工作，尤其是政府投资项目的结算审计，涉及业主、建设、施工、监理等诸多参建单位，各方在审计进程中的配合和协调难以完全统一和步调一致，各有各的考虑因素，必须认真进行分析和研究。

（一）宏观环境制约结算审计推进步伐。审计机关作为监督部门，通过其扎实有效的工作，规范了众多建设单位的建设管理行为。但同时审计机关作为监督部门，也必须接受外部监督，从纪检、监察到有业务往来的部门和单位，审计工作的质量一直处在外部多方面的审视和评判之中，一个小失误会让别人怀疑全部工作的成效，所以审计工作容不得一点差错，这就对审计机关或协审机构的工作产生了巨大的压力，要求审计机关必须谨慎对待每一个细节，这个压力在客观上就必然直接影响审计工作的推进步伐。

（二）建设单位责任主体作用的发挥影响结算审计工作质量和效率。首先，结算审计基本上是工程建设管理环节的最后程序，之前由建设单位负责或组织的设计、招标、变更等环节的实际工作成效都直接对结算审计工作产生影响，例如设计深度不够将导致增加工程较多，结算中按实结算工作内容就多；合同文件不完善将导致各方对结算涉及的条款存在争议，从而在计价执行的原则问题上就容易产生很大分歧；招标中对施工单位的不平衡报价控制不力可能导致施工中恶意变更增多，挑战了结算审计的公平性；其次，工程审计离不开建设单位的高效配合，尤其在结算审计阶段，很多重要问题的决策应由建设单位负责，审计揭示出来的影响造价的问题，往往都是具有重要影响的，这就导致建设单位具体负责人员在决策时会进行反复斟酌和考量，甚至需要在其内部进行多轮会商后也难以表态，一些重大问题还需上级政府的决策，这就直接影响了审计进度；另外，在各级公共财政普遍比较紧张的情况下，由于审计结果往往直接成为建设单位支付工程进度款的依据，有的建设单位主观上会通过影响审计工作进展来调节资金拨付进度，这也是影响审计工作的重要因素之一。

（三）监理单位职责履行不到位增加了结算审计工作难度。必须认识到，监理单位的每个工作直接影响到施工单位的利润水平，如对进场材料的验收确认、实际施工质量的验收、进度的控制等，但在目前很多建设工程中，相比目前监理单位的收费水平来说，监理单位承担的责任和发挥的作用还远远不够，在有些地方，监理单位将投资控制人为孤立出来，对造价方面的刻意回避情况非常恶劣，这也是其回避履行自身工作职责的表现，如对使用与承诺品牌不符的情况不予制止和处理，对涉及造价的工作基本不参与，对现场隐蔽签证数据不予确认，而将相关工作推给跟踪审计单位，丧失了监理单位的专业职责，甚至还出现施工过程中进场材料把关不严，导致使用品牌不符合要求，在结算审计阶段需要讨论材料差价的情况。在施工过程中遗留的问题在结算审计阶段需要花费大量精力处理。

（四）施工单位配合工作不及时不主动阻碍结算审计进程。首先，审计结果直接影响施工单位的利润，这个决定性因素使得施工单位在对账阶段会最大程度争取利益，在总量未达到其预期的情况下就会导致对账出现反复，甚至主观拖延确认审计结果；其次，施工单位往往首先是把抢项目做工程放在工作重心的第一位，往往只有到建设单位的付款时间节点前才会重视审计报告，导致时间安排上出现严重不均衡的现象，这些情况很大程度上阻碍了结算审计工作进程。

（五）审计力量及审计组织方式影响结算审计工作效率。目前政府投资项目的结算审计工作，或者是由国家审计机关自己的工作人员承担，或者是委托社会中介机构实施，对前一种情况，首先国家机关工作人员不会太多，难以在保证质量的同时承担大量的工作负荷；对后一种情况，社会中介机构自身人员能力存在参差不齐的客观问题，目前较为普遍的委托机构的方式难以保证满足要求的社会中介机构人员参与审计工作，并且社会中介机构的人员不会只做一个审计项目，往往还在开展清单编制、结算编制、社会工程审计等其他工作，还不排除个人私自承揽业务的情况，其首先是从自身利益最大化的角度对工作进行排序，对结算审计项目投入的精力难以保证，审计进度延误时往往还会出现推卸责任的情况。

正是由于结算审计是涉及众多环节和单位的综合性工作，所以结算审计的时间是最难控制的关键环节，一个简单的项目往往持续很长时间，甚至多少年都不能审结，这种状况在年底时往往会成为爆发农民工讨薪问题的一个理由，使审计机关成为维稳链条里的一个环节，对审计机关的正常有序工作造成不利影响。在一些特殊情况下，审计机关会被要求对一些项目尽早出具审计报告，但作为审计人员，在短期内仓促完成的工作难以确保审计质量，这就大大增加了审计的风险。所以有必要对结算审计进行全面的研究，并提出有针对性的举措，争取最大程序提高结算审计工作的时效。

三、改进措施

针对上述情况，笔者建议可从以下几方面完善措施，从而在一定程序上加快结算审计工作推进的步伐。

（一）明确建设单位主体责任，充分发挥建设单位核心作用。针对部分建设单位人员在投资控制上向审计部门推卸责任的现象，首先应明确建设单位作为投资控制第一责任人这一定位，在这方面苏州市相城区人民政府制定的《关于落实政府投资工程建设项目建设单位责任的意见》（相政发〔2014〕47号）值得借鉴。在此基础上，作为和施工单位有直接合同关系的主导部门，能充分发挥好建设单位的作用对结算审计的推进具有关键作用。建设单位应细化内部管理流程，对相关人员应明确其管理权限，防止少数人员的乱作为影响投资的合理控制；应在建设单位内部建立高效的会商机制，加快对重要问题的及时决策；相比审计机关，建设单位在督促施工单位提交结算资料和配合对账等方面具有其明显的优势，尤其是要充分发挥其在工程款拨付上的控制作用。

（二）明确监理定位，促进监理单位发挥实效。根据《建设工程监理规范》（GB/T50319—2013）的规定：“工程监理单位受建设单位委托，根据法律法规、工程建设标准、勘察设计文件及合同，在施工阶段对建设工程质量、进度、造价进行控制，对合同、信息进行管理，对工程建设相关方的关系进行协调，并履行建设工程安全生产管理法定职责的服务活动。”工程监理应是具有高度专业水平的工种，并且监理单位对现场情况应该最为了解，其掌握的情况是否在结算审计中充分体现，也是衡量监理履职是否到位，是否切实发挥监督实效的重要标准。在一些地方，施工单位报送的结算需要先由监理单位进行审核，并且对审核结果的准确性进行考核，这种做法能够很好地发挥监理单位的实质性作用，值得借鉴和推广，也是遏制监理单位在建设管理过程中不作为和乱作为、人为制造施工单位与审计部门之间的矛盾、为结算审计留下隐患的有效手段。

（三）建立容错机制，量化质量标准。工程审计作为具有一定专业性要求的工种，要求审计人员具有丰富的专业造价知识和政策把握判断能力，由于每个工程的独特性，从基础工程量的计算到定额的套用均面对着纷繁复杂的实际情况，而由于从业人员对文字和条款理解的不一，对政策或制度的执行也会客观上存在偏差，所以首先应对工程审计的质量建立量化标准，对原则性问题和技术性问题区别对待，使审计人员明确自由裁量权的界限，从而允许其在正常误差范围内充分发挥自主权和专业水平，达到解放思想和促进创新的效果。我局对协审中介机构的结算审核质量设立了复核核减误差率和复核核减占总造价的比例两个同时控制的允许误差的指标，明确了质量标准，有利于对协审机构审计质量的严格考核；协审人员也在允许误差范围前提下，有效提升结算审计效率。

（四）加强外部监督，促进技能提升。目前对工程审计结果的外部再监督机制比较缺少，我局在初期内部组织对工程审计结果进行第三方监督的基础上，主动和上级政府衔接，由市纪委会同市监察局建立了对工程审计的抽复审制度，还由市政府办公室出台了《关于加强政府投资建设项目抽复审工作实施意见》和《宜兴市政府投资建设项目抽复审工作实施细则（试行）》。这一制度实施以来，一定程度上减少了外部对审计工作的干扰，同时也减少了外界对审计工作的无端猜疑，并且也发现了一些审计工作中的漏洞和不足，切实解决了“谁来监督审计”的问题，对提高审计工作的规范性有很大积极意义，也有助于提升审计人员的责任意识和专业水平，从长远来看对加快审计工作时效具有很好的作用。

（五）细化前期工作，打好工作基础。审计机关作为执法部门，只能是政策的执行者，而不是政策的制定者，这就要求审计工作的每个重要决策都要有相对应的依据，工程审计的主要依据来自于各级政府部门发布的政策、造价管理部门发布的专业文件、招投标文件、合同和工程量清单、建设过程中的管理资料等等，这些资料的完备性和准确性对结算审计具有决定性作用，所以审计人员首先要吃透政策的要义，同时也要认识到政策永远是落后于实践的发展，在遇到新问题时应及时向相关主管部门寻求支持，避免审计风险；要适时参与对结算审计产生关键作用的前期工作，做到未雨绸缪，防患于未然，如在一些已完成招标的BT交通工程中，由于事前未有确定的招投标清单，我局会同建设单位开展了施工图预算和结算清单的对接审核工作，在设立明确的投资控制目标的同时为结算审计提供了相应依据；其次是督促建设单位及其他职能部门加强前期工作的深度，如合同条款中关于结算方式的约定，要在考虑项目特点的基础上确保合理和不发生歧义；对招标标底应进行公示，在评标中要加强对不平衡报价的控制，从而控制施工过程中的恶意变更，减少在结算阶段对恶意变更事项的造价争议。另外还需加强对勘察、设计、招投标代理等单位的工作质量考核，强化其质量意识，减少因其错误导致的造价争议。

（六）强化制约措施，激发施工单位主动参与意识。在结算审计的审核意见出来后，需要和施工单位进行对账，这个环节中应制定相应的制约措施，我局采取由参与各方书面约定对账计划、在审计机关进行对账、对对账工作进行书面记录等方式，在发生争议时能够清晰界定和追究各方责任，对施工单位拒不按要求配合的可暂停审计；在时间安排上尤其是要和审计工作年度计划及资金拨付挂钩，使施工单位主动积极参与对账工作，而不是放任其等到一些时间节点前才来参与，从而由审计机关控制结算对账工作的进展。对于施工单位不合理的利益诉求，应及早明确，防止施工单位的无理纠缠和无故拖延。

（七）加强计划管理，严格责任落实。对结算审计参与各方应承担的工作，首先必须落实在计划执行上，才能使各方明确应有的步骤和责任。我局对年度工程结算审计计划及早规划，制定了《宜兴市审计局关于加强政府建设项目审计计划管理的规定》，并从今年开始全面实施。该规定对结算审计全过程建立了全方位覆盖的审计计划体系，明确了建设、监理、施工、审核单位、审计机关等各方在结算审计工作中的作用，对资料报送、资料流转、审核时间、开展对账、质量把关、出具报告等各个环节均明确时间要求，细化到月或日，并落实到相应单位，以书面形式强化责任意识，从而从宏观上合理安排审计资源，有序推进项目审结。对未按计划要求开展工作的相关单位和人员，严格落实责任追究和处理处罚措施。

（八）多措并举，抓好协审单位的审核时效。对由社会中介机构参与的项目，必须在严控协审审核质量的前提下，从细节入手促进审核时效。首先必须是强化机构负责人的主管责任，防止机构负责人放任不管的情况，我局在结算审计项目送审后，定期召开结算项目集中布置会议，由机构负责人接收项目和出具审核时间书面承诺，从而促使机构负责人在机构内部落实结算时效管理举措；第二是加强对结算资料的审查，我局制定了《宜兴市政府建设项目工程审计资料接审管理规定（试行）》，规范了结算资料报送流程和资料完整性审查，避免因结算资料不完整而产生争议，也控制了结算送审金额，杜绝协审机构人为调整送审金额和核减金额；第三是对结算审核进度必须明确合理的时限，不能允许协审人员的无故拖延，我局制定了《关于提高工程结算审核时效的意见（试行）》，对结算审计每个环节都设定了明确的时间要求；第四是要加强对账环节的实质性控制，对账工作应尽可能事先“规定时间、规定地点”，在条件允许的情况下首先应在审计机关开展对账，使审计机关监管人员实质性了解对账进度，并且也能防止协审人员在自身工作不到位的情况下，将对账拖延的责任推给施工单位的情况；第五是要督促中介机构严格落实内部质量控制机制，通过审查其内部质量复核流程、将协审审核和审计机关质量把关严格区分等措施，量化审核质量，促进协审机构充分发挥自身能力，为后续工作的快速推进做好准备。

（九）完善内部管理机制，发挥审计机关的主导作用。审计机关在结算审计过程中应发挥主导作用，首先是对审计项目应落实具体负责人员，由其全程控制项目进度；对审计项目应建立进度排查统计体系，尤其是在条件允许的情况下建立信息化管理平台，定期更新实施进度，排查问题，并针对问题提出解决的措施；建立高效的内部技术会商机制，对审计过程中的技术问题及时通过会商确定解决方案，防止个人错误的技术判断对审计质量和进度的影响，也避免因细小问题影响整个项目的有序推进；对涉及到其他部门的重要问题应由审计机关直接出面协调，通过共同讨论和共同决策，及时解决结算审计过程中的问题。

（十）坚持审计原则性，讲究审计灵活性。在实践操作中，问题永远是层出不穷，要坚持“方法总比问题多”的理念，面对具体问题，要积极博采众长和开拓思路，通过共同协商，寻找到有效解决特定问题的方法。例如在结算审计中，面对年底工程款集中支付和审计报告挂钩的现实困境，可以在原则允许的前提下有所灵活应对，为审计机关创造正常工作的良好环境，同时也不影响总体大环境的稳定。按规定，我市的工程在未完成结算审计前只能付到合同价的60%，在结算审定后可付至审定价的80%，我局在取得市政府分管领导同意的情况下，对年底前已由协审机构出具审核意见但尚未完成质量复核的工程，会同财政部门和建设单位对工程款进行控制性支付，付至协审机构审核金额的78%，这样做，解决了施工企业资金压力的问题，规避了因拖欠农民工工资而发生群体性事件的风险，同时也为施工企业来年配合审计工作留了后手，总体不会影响结算审计的扫尾工作。

四、期待和展望

关于企业集团内部审计工作的思考 篇7

2001年1月, 国际内部审计师协会 (IIA) 发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中内部审计全新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法, 评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果, 帮助组织实现其目标。

2003年6月, 中国内部审计协会发布《内部审计准则》, 做出定义:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动, 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

时至今日, 内部审计是以《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计准则》以及相关法律法规为准则, 以非法定的公认方针和程序为标准, 以企业经济活动为基础, 拓展到以管理领域为主的一种审计活动为范围, 主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面, 从而实现评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性, 帮助企业实现其目标。

二、内部审计的重要作用

(一) 内部审计能够促进企业经营管理的改善, 经济效益的提高

内部审计除了履行监督职能外, 还应该履行评价职能。且在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。有效的评价就是通过审核、检查, 评定被审计单位的相关计划、相关预算、相关决策、相关方案是否切实可行, 相关活动是否按照己定的决策和目标进行, 经济效益的高低, 以及内部控制相关制度是否健全、有效等, 从而有针对性地提出意见和建议, 以促进企业经营管理的改善、经济效益的提高。

(二) 内部审计能够提高组织的风险管理水平

内部审计是一个系统的工作, 需要企业的董事会、监事会、经理层及内部各部门共同参与并承担相应的职责, 通过内部审计的协助, 使各级层, 各部门紧密关联起来, 上下有序, 达到相互关联, 相互制约的目的。实践证明, 内部审计的有效实施依托于风险管理的技术方法, 而风险管理没有了内部审计作为手段支撑也流于形式。我国的企业内部审计体系将内部审计与风险管理融为一体。内部审计通过对企业经济运营活动及其经营管理的监督、检查工作, 及时发现并纠正存在的问题, 督促相关人员遵守企业的各项规章制度和国家的法律法规, 从而降低了违规风险

(三) 内部审计能够帮助企业更好的实现企业目标

保证企业内部管理相关制度的有效实施;可以提前发现企业内部控制相关制度的缺陷, 和经营管理中存在的问题, 找出产生问题的根源及责任所在。

(四) 内部审计能够协助企业建立公司治理, 协助企业建立良好的控制环境

内部审计的有序运行是离不开特定的环境的, 只有在规范的、完善的公司治理这样的制度环境下, 设计良好的内部审计制度才能起到该有的作用。内部审计和公司制理结构基本原则均是内部牵制, 共同的原则使得二者实施措施或手段相同, 二者的内容也有交叉之处。内部审计的类型之一就企业规划控制, 实际上此处的企业规划控制就包含企业治理层面的规划控制以及企业内部管理层的企业规划控制两个方面。

三、目前内部审计在企业实施状况

(一) 内部审计被管理者重视程度不够或被赋予权限不够

随着企业的做大做强, 内部审计己越来越多被企业管理者认知, 但在实际操作中, 多数企业存在管理者认识不足、他们更看重经营管理, 赋予内部审计的权限不够觉得内部审计可有可无, 甚至有时觉得给生产经营添麻烦, 使得相关工作多流于形式不能达到预期效果。

(二) 内部审计多局限财务审计

基于内部审计部门目前仅限于一些规模较大的企业设立, 且相关经验少, 对于很多审计领域都处于无从下手的状态, 因此多数企业目前内部审计多为财务审计, 而财务审计工作也多不够深入, 多数也只是停留在常规审计, 如证、账、表的审核, 报销流程的复核等, 对于企业投资、筹资、税收筹划都起不到应有的作用, 对企业加强管理, 防范风险等所起到的作用甚微。

(三) 内部审计多流于程序和形式

现部分企业内部审计部门不独立, 或审计部门权限较低, 或长期不被重视导致的内部审计人员工作消极、懈怠, 在实际工作中会出现不愿发现问题、发现问题得不到重视, 认可、或根本发现不了问题的状况。使内部审计部形同虚设。

(四) 内部人员综合素养不够

目前, 多数企业出于重视不够、节约开支等多方面原因用人门槛较低, 使得内部审计人员多存在知识结构单一、工作经验不足、责任心不强、抗压能力差等问题。这些都是造成内部审计工作效率低、审计范围狭窄等现象的原因。随着现代企业制度被不断应用和完善, 对企业内部审计人员的综合素质和专业技能的要求也越来越高, 而现企业的多数内部审计人员安于现状, 不思进取, 不及时更新专业知识, 致使工作效率低、成果不显著, 从而降低了内部审计工作应有的作用。

四、如何改善企业内部审计现状

(一) 加强企业管理者对内部审计的认识

适时向管理者传输内部审计的核心思想, 使其深刻理解其在企业生产运营过程中的工作流程和相关环节起到的作用, 让管理者在思想上接受、依赖、重视、内部审计, 确定内部审计的独立性, 且由权限高的管理者领导该部门, 只有管理者重视了, 才更有利于消除消员工消极、抵促因素, 只有全员配合内部审计才能充分发挥他的监督、管理、防范的作用, 同时管理者的重视更利于内部审计达到权威性, 有效性。

(二) 加大内部审计的工作视角

内部审计部门应吸收各专业人才, 全面了解企业经营管理流程, 积极参与企业各项规章、制度的制度, 掌握各专业就先进的政策动态, 对企业各部门的工作活动能提供有用意见和改进措施。

(三) 建立建全内部审计制度

认真贯彻学习《中华人民共和国审计法》及实施条例、《审计署关于内部审计工作的规定》、及《中国内部审计准则》以及相关法律法规, 使内部审计向制度化、规范化和职业化发展。

以国家相关法律、法规为依据, 以自身企业特点为基础, 建立严格的内部控制制度, 包括具体控制职能的方法、措施、程序, 并予以规范和系统化, 使之成为一个较严密的、较为完整的体系。

参与企业内部控制制度的建设, 严格按照内部审计准则开展内部审计工作, 确保依法行使职权, 保证质量、提高效率、防范风险, 促进企业的完善与发展。

确并制定内部审计机构和人员的权利、义务, 充分发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。

(四) 打造专业有力的内部审计团队

内部审计管理人员不仅要在公司要有较高的管理地位, 管理经验, 还要有以企业发展为前提, 以加强企业管理, 提高企业抗风险能力, 增强企业竞争力等宏观目标为基础的独到见解力和实施力。

内部审计人员可以通过招聘也可通过内部培养选拔, 内部审计人员的选择要全方位考查, 不仅需要具备较高的专业胜任能力, 还要有良好的职业道德, 较强的责任心、较好的抗压能力和上进心和学习能力, 并且掌握国家的法律、法规, 熟悉本企业的经营活动和内部控制制度。

面对不断更新的政策、法规、知识, 内部审计人员唯有不为断学习, 不断充实自我。企业也应多为内部审计创造学习、深造的的机会, 使内部审计学以致用, 更好的为企业服务。

(五) 内部审计工作评定

内部审计本是一个监督部门, 但对内部审计部门本身的工作也应该有一个系统的评定, 可以采用定期自我评价、领导评价、请被审计部门参评等多种形式的系统的评价, 更利于内部审计员工或部门端正认识自己的优势和缺点, 对完善自我, 完善部门工作起到积极的作用。

五、结语

内部审计应该说是应运而生, 应势而盛。相信会有越来越多的企业受益于良而有序的内部审计工作的运行, 而内部审计工作的充分开展也必将为使企业顺应社会主义经济的发展起到该有的作用。

参考文献

[1]雷瑜.论国有企业内部控制审计实施[J].财经界, 2014 (24) .

关于企业集团内部审计工作的思考 篇8

[关键词] 民营企业内部审计思考

我国非公有制经济经过20多年的不断发展，已经成为国民经济的重要组成部分，其所占份額也越来越大，尤其是民营企业作为非公有制经济中的绝对主力，更是发挥了不可低估的作用。从资产规模来看，目前已经占据我国经济的半壁江山，从经济规模上看，约占我国GDP总产出的65%～70%，从就业规模上看，吸纳的劳动人口约占我国城镇总劳动力的65%，但民营企业在发展过程中也存在着一些问题，如缺乏长远的战略规划，“小富即安”思想严重；家族管理现象普遍，公司治理较薄弱，经营风险越来越大等。民营企业要想实现更高的目标，必须完善公司治理结构，建立现代企业制度。在完善公司治理结构，建立现代企业制度，就必须发展内部审计。

一、我国民营企业内部审计存在的问题

1.民营企业内部审计职能定位不高

在我国，民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并没有明确的要求。内部审计如何进行操作，没有现成的理论和准则作指导，因此，民营企业内部审计只能仿效当时国有企业内部审计的做法。由于内部审计监督职能容易被内部审计人员所接受，民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。

2.民营企业内部审计机构设置不规范

民营企业内审机构，除独立设置外，既有与财务合并的，也有与监察、甚至安全保卫等混合设置的:既有受董事会、监事会节制的，也有受总经理领导的。形式多种多样，方法各不相同，严重损害了内部审计工作的独立性原则，导致内部关系不顺、工作职责不清，使整个企业内部审计工作难以总体规划和全面安排。而有的即使设立了内部审计机构，也并没让内部审计机构真正发挥作用。

3.民营企业内部审计手段落后、范围狭窄

进入21世纪，电子信息技术、通讯技术的日益发达，对企业的外部经营环境和生产经营方式都产生重大影响。其中计算机会计信息系统的广泛应用和发展，对审计人员、审计技术及审计理念的要求也就越来越高。但民营企业审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术方面还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥。 民营企业内部审计还没有从传统审计的“阴影”中走出来，尽管形式上有“经济效益审计”、“内部控制审计”等，但基本都是财务审计的翻版，主要职能仍然是“监督”，还停留在“查错防弊”的阶段上，而以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力，这显然不符合目前民营企业飞速发展的需要。

4.民营企业内部审计人员的素质不高

我国许多民营企业内部审计的素质不高，人员存在兼职现象。大部分民营企业都与家族管理有关，因企业规模的迅猛扩张，为了强化内部管理开始设立内部审计机构，但对于内部审计人员的聘任和培训做得不够，有的来自原来的财务部门，只懂基本的财务会计知识，而有的是家族的成员，连基本的财务会计知识都不清楚，更谈不上审计专业理论知识，这在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。而且，由于内部审计涉及到企业的方方面面，甚至企业的核心机密，有些民营企业不敢轻易让“外人”负责内部审计工作，所以在用人上也会受到很大的限制。根据调查，还有许多民营企业的内部审计机构是跟纪检监察机构合署办公，人员是兼职使用的，这也不利于内部审计工作的有力开展。

5.民营企业的内部管理模式制约了内部审计工作开展

我国很多民营企业都实行家族制管理模式，这种管理模式，在民营企业的发展之初是很有必要的，因为由于血缘与亲情的关系，大家有着较强的责任心，相互之间信任度和忠诚度也很高。但是随着企业规模的进一步扩大，这种管理模式使企业财产所有者与经营管理者之间的经济责任关系分割不清，容易导致利益冲突。因此内部审计部门在审查经营者是否背离企业目标、损害所有者利益的行为等问题上，比较难以把握。而且由于很多企业的重要岗位都是老板的亲戚或朋友，内部审计部门在处理问题时，很容易碰到企业内部的人际关系问题，有时候难以公正的提出解决对策，得罪了老板的某个亲戚，或许自己的饭碗也保不住了。所以说这种家族制管理模式在一定程度上制度了内部审计工作的开展，限制了内部审计监督、服务职能的发挥。

6.内部审计法规建设不健全

市场经济本身就是法制经济，它要求任何社会行为必须在法律的轨道上有效的进行，内部审计也不例外。从我国目前来看，审计工作的法规已颁布了两部，其一是关于民间审计的《注册会计师法》，其二是关于国家审计的《审计法》。而内部审计则没有内部审计法，虽然我国内部审计法规的依据是《审计署关于内部审计工作的规定》但并未上升到法律的高度，这就导致了内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异，造成公司企业内部审计组织、审计人员得不到应有的重视。2003年4年，中国内部审计师协会正式发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和内部审计具体准则，但是这些准则对于民营企业内部审计来说也只能参照执行。民营企业内部审计仍并未被纳入国家审计机关业务指导和监督范围内，民营企业内部审计的工作得不到法律的保证。

7.缺乏政府部门的指导和支持、容易忽视国家和社会利益

在过去的几十年里，国家对于民营企业内部审计的发展是没有任何管制和指导的，这使得内部审计在民营企业的发展过程中缺少了理论和制度的有效指导，影响了工作的效果与权威。民营企业在所有制性质上是属于个人的而非国有的，在追求企业利益最大化的时候，往往会忽视了国家和社会的利益。而内部审计机构是民营企业内部的一个部门，它的服务对象就是企业，要为实现企业目标而努力。因此，企业老板的思想、行为就会对内部审计人员产生很大的影响，他们会十分自觉地维护企业的利益，甚至投机取巧帮助企业骗取国家的利益。对于已经发生的违规违法行为，他们会设法用各种合适的方法粉饰或遮盖住;会给企业带来好处的，对可能发生的违规违法行为，他们可能会出谋献策，给老板出歪点子。

二、我国民营企业内部审计发展对策

1.提高领导对内部审计的认识，改变观念

内部审计工作能否搞好，与单位领导对内部审计工作的重视程度密切相关。民营企业内部审计的目标就是为企业增加价值和改进经营活动，它的服务对象就是企业所有者。因此，要采取各种办法和措施，提高企业领导对内部审计工作的认识和重视程度，转变企业领导的观念，使其对内部审计的认知从监督的观念转向内审部门是领导的参谋部和智囊团，发挥真正意义上的内部审计权威性，从而推动内部审计工作的健康发展。企业领导人要依法行使内部审计的领导权，真正承担起领导内部审计的责任，要做到以下几点:（1）要充分认识内部审计的重要性和必要性，增强紧迫感和责任心，提高自觉性;（2）要将内部审计列入本部门、本单位工作的重要内容，结合实际确定内部审计任务和重点;（3）定期听取汇报，加强督促检查，定期或不定期了解内部审计工作的开展情况，及时给予指导和帮助，给内部审计工作创造良好的环境和条件;（4）注意运用内部审计成果，促进内部审计成果转化，总结经验教训，消除不利因素，克服薄弱环节，努力改进自身的工作;（5）审定审计报告，对审计中发现的问题逐一处理，严格要求，严格管理，严肃纪律，采取治本措施;（6）表彰奖励内部审计工作中涌现的先进典型和人物，关心内部审计人员的思想、工作、生活，调动积极性，帮助解决实际困难和问题。

2.民营企业内部审计职能应以“服务主导”

民营企业的未来发展方向必然是走向现代企业制度，而现代企业制度必然要求按照“产权清晰，管理科学”来对企业进行管理。民营企业内部审计应具有监督、控制、评价和咨询职能。但是这些职能在工作中也是有主次之分的。对民营企業内部审计应侧重于服务主导职能，“服务主导论”强调内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。其目的在于增加价值和改进组织的管理。“服务主导型”应该更适合民营企业内部审计职能的定位，国际内部审计师协会上提出的内部审计实务准则也强调了内部审计应为本企业增加价值和改进组织经营的服务性职能.在经济全球化的发展趋势下，有利于民营企业要走向现代化、国际化的发展要求。

3.按公司类型来设置民营企业的内部审计机构

总的来说，我国民营企业主要有个人独资制、合伙制和公司制三种类型。个人独资制和合伙制民营企业内部审计机构的设置模式一内部审计外部化，在个人独资制企业中，民营企业的所有者即为经营者，企业的规模也相对较小，所以本文认为一般情况下，在个人独资制的民营企业中，不必进行内部审计机构的设置，即在需要时进行内部审计外包。对于公司制企业来说，规模较大的可以实行董事会领导下的审计委员会制度，规模较小的可以进行部分外包可能更符合企业的效益。

4.采用现代审计手段，走向参与式审计

在审计方法和手段上，由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向新的分析技术评价方法发展，包括利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析等数字加工技术。

在审计方式上，要由被动审计转向“参与式”审计。“参与式”审计就是指在整个审计过程中努力与被审计对象保持良好的人际关系，建立内部审计人员与被审计对象伙伴似的合作关系，共同分析问题的症结所在及潜在影响，一起探讨改进的可行性方案和应采取的措施，以管理创新为基础，以提高企业经济效益为目的。

5.拓展和加强民营企业内部审计工作内容

加强对内部控制制度的审计，完善自我约束机制。加强经营审计，提高企业经济效益。以管理审计为工作重点，提高企业的管理水平。推行经济责任审计，促进经营目标的实现。开展经济合同审计，进行事前审计控制。

6.提高民营企业内部审计人员的素质

对于目前民营企业内审人员的状况，可以采取以下途径来提高内审机构人员的专业水平和综合素质。一方面是先分流现有的内审人员，对于不符合的内审人员，及早分离出去;对于一部分人员本身专业知识水平和能力还不错的，但是需要进一步提高的，应该让他们参加培训等后续教育手段。从企业长远利益考虑，民营企业主必须智力投资，实行在岗内审人员后续教育制度，鼓励现有的内审人员通过各种渠道提高学历水平和专业业务水平。另一方面是严把招聘关，招聘时要注意“三个要求”。第一是学历要求:内部审计人员一般必须是本科或本科以上毕业，学历要求高，就能从源头上确保人员的素质。第二是结构性要求:内部审计人员是围绕提高经济效益进行内部审计工作的，因而必须具有一定的知识宽度，不仅要有较高的审计、会计专业水平，而且最好还要有一定的生产经营管理知识和宏观知识。也就是说要招聘一些专业型和复合型入才。第三是要构建经常性教育制度。内部培训和专门培训相结合。对于新近人员，由内审自己人员组织对他们进行培训，使他们尽快适应新的工作习惯和生活方式，融入到内部审计组织中，加强内审人员的团队意识。对于内审的全体人员，企业应定期组织培训，使内审人员的知识结构不断更新，以适应企业不断发展的需要。

7.尽快完成民营企业内部审计的立法工作

一是我国《审计法》和《审计署关于内部审计}作的规定》等审计法律法规应把民营企业内部审计纳入其调快范围。二是我国内部审计办会要尽快颁布《内部审训条例》和《内部审计准则》严格规定民营企业内部审计的资格和作业标准，使民营企业内部审计尽快走上法制化、规范化、制度化的轨道以提高内部审计质量。

8.加强国家审计对民营企业内部审计的指导

据《审计法》规定内部审计应接受国家审计机关的业务指导和监督。民营企业内部审计也不应例外。因此民营企业内部审计部门要及时将本企业内部审计工作情况反馈给上一级国家审计机关，而国家审计机关也应多关心、扶持民营企业内部审计，认真总结民营企业内部审训作经验和教训。对成功的民营企业内部审计要积极给子激励和推广，对不足之处及时给子引导指正。认真宣传和解释相关法律法规帮助制定民营企业内部审计工作制度，努力为民营企业内部审计创造一个良好的审计工作环境。