近年来随着我国社会经济的快速发展,会计体制逐渐完善,会计标准、税法关系二者的关系也不断得以优化调整。据调查发现,目前国内会计与税法之间存在着一定程度的局部分离现象,二者的差异日趋扩大。当会计标准、税法资产处理间的差异过大时,则会对会计信息数据质量产生不利影响,税收征管工作效率降低。为此,应当协调好二者之间的关系,有效处理二者的差异,成为现阶段亟待解决的问题。
会计制度与税法之间的资产处理存在差异的原因很多,其中理论根源之一即克拉尼斯基定律。具体而言,主要是指纳税人的会计核算方式导致收益立即被确认,但是费用却一直不能被确认,实践中税务部门可能允许该种会计方法。若纳税人会计核算方式导致收益得不到确认,然而费用却能够得以确认,则纳税部门会因征税目不允许而采用这一方法进行会计核算。生产经营实践中,为了能够有效保全投资人资本以及风险防范,会计核算过程中根据会计准则会采取公允价值准则以及谨慎性原则,在此基础上企业日常会计核算根据会计制度的规定进行操作,纳税过程中依税法规定进行纳税调整。从实践来看,克拉尼斯基定律的积极意义在于可以确保国税收入,并且为纳税人换来公共物品以及政府服务创造稳定的环境。基于税会统一模式,其消极意义主要体现在政府税制在税法强制性、固定性以及无偿性特征下,无论是会计要素确认还是计量方法规定,通常都趋向于促进政府提前获得税收,不充分体现投资人资本保全以及风险防范要求。因其不能有效满足投资人的资本保全以及风险防范要求,国家利益、投资者二者利益就会对立起来,会计与税法资产处理就会产生一定的差异。
现阶段社会经济发展决定了会计与税法资产处理协调的必要性,一方面要加快国际化建设进程,另一方面与国际发展惯例相接轨,立足于当前基本国情,满足当前社会经济发展需求。笔者认为应当采用适度分离以及高度融合相结合的原则,加强会计与税法协调。
会计与税法之间的协调,应当从制度设计方面着手。第一,提高会计与税法资产处理协调法律阶次。从现阶段会计法规、税法规定和实施情况来看,较高层级上缺乏会计与税法资产处理协调的规定。现有规定只是税收征管法中有相关的规定,即纳税人会计规定与税收要求发生矛盾时,按照税法要求处理业务,这体现出会计、税收相分离的精神。根据税法精神,在应纳税计算过程中,会计处理与税法规定存在差异时,应当严格按照税法规定进行计算,若税法规定和要求不明确,则暂时按照会计规定进行计算,对会计标准与税法协调的原则进行了简单的规定。然而,整体而言,上述规定只是停留在较低法律级次层面上,笔者认为应当及时完善和修订法律法规,采用加强会计与税收资产处理差异协调的做法,更高层面能够实现二者差异的协调。第二,加强法规之间的相互协调。实践中可以看到,虽然会计法规与税法体系得以完善,但是我们也应当看到规范性文件质量并不高,存在着普遍的乱、多和散等问题。不同阶段的规范性文件、部门规范性文件交叉存在,其中一些规定自相矛盾。较之于会计法规,税法规范性文件更多,通常在一定程度上对会计与税法协调产生制约影响。针对这一问题,笔者认为应当依法行政,全面梳理以及规范现有文件,尽可能减少诸多非客观因素产生的影响。第三,加强制度制定时的基础性协调。较之于英美国家,无论是会计法规还是税法制定,目前国内均采取的是政府制定模式,会计与税法制定部门而已。其中财政部们负责部分税收法规和政策的制定。基于此,通过完善和健全沟通协调制度,加强彼此之间的相互联系,在制定法律时能够更好地实现会计与税法之间的相互协调,控制好二者的差异及其分离趋势,通过协调实现双赢。
首先,制定会计标准时应减少会计方法选择的自由度,谨慎处理。选择自由度较大的会计方法应用,不仅导致会计、税收之间的资产处理差异变大,而且还可能会影响会计信息质量。为此,实践中应当适当减少选择可能性,比如新会计准则与税法借鉴了国际惯例,对存货发出后进先出法的核算方式予以禁用,会计准则在特定业务中也采用了公允价值准则,会计核算过程中实现了与国际惯例趋同,会计与税法相互协调起来。
其次,从税法视角主动与会计标准相协调。税法具有法律属性,主动加强与会计的协调可以取得良好的协调效果。会计处理规范业务,税法应当在自身原则上对会计政策、处理方法认可和吸收。
最后,制定规范高效的会计与税法协调准则。从现阶段国内会计准则体系来看,尚无专门的会计准则对会计与税法自出处理协调原则予以明确规定,而且会计与税法差异协调相关的会计信息披露规定也不明确,严重影响了二者的差异协调性。为此,笔者认为应当健全会计准则体系,明确会计与税法协调基本原则,提高各领域对上述差异问题的处理以及协调能力。同时,还应当健全和完善信息披露制度,对与税收相关的会计信息进行准确披露,有效发挥会计信息对税收的支持作用,对会计、税收差异进行协调。
综上所述,会计与税法资产处理协调工作是一个动态的过程,应当立足实际,不断创新和改进方式方法,灵活协调二者的差异。
摘要：会计与税法资产处理差异协调是健全国内会计标准以及税法关系的有效路径和手段，实践中应当立足当前实际情况，严格按照重要性、系统性以及效率性，并且与国际发展相接轨。本文先对会计与税法资产处理差异问题进行理论分析，并在此基础上就如何进行协调发展，谈一下个人的观点与认识，以供参考。
关键词：会计制度,税法资产,差异,协调,策略
[1] 胡绍雨.企业会计准则与企业所得税法的差异分析及协调[J]中国注册会计师,2015(3).
[2] 冯舟.企业所得税法与会计准则关于收入的差异协调研究[D]合肥工业大学,2016.
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