对于税制改革来说, 营改增正是顺应市场经济发展的必然要求, 也是规范市场的重要措施。据有关部门调查显示, 2016年5月至如今, 我国大部分企业仍然处于营改增过渡阶段, 企业财务管理仍面临着挑战, 一些财务管理存在漏洞的企业, 在营改增税制实施之际, 负面影响非常明显。因此, 企业如何正确看待营改增, 怎样才能够更好适应营改增, 是当今企业重点关注的问题。
从营改增本质上看, 营改增就是税种的变化, 在没有实行营改增前, 我国企业都是以营业税为主, 但在全面推行营改增后, 营业税就转变成为了增值税。增值税就是对企业产品或服务中增值部分征税, 从而避免重复纳税问题。营改增全面实施以来, 对企业财务管理既是挑战, 也是发展机遇。简单而言, 如果企业能够快速适应营改增, 那么企业将会在竞争激烈的市场中脱颖而出, 否则对企业财务管理与日常经营会产生巨大影响。从营改增实施至今, 营改增对企业财务影响较大, 特别是中小型企业, 如果没有适应增值税税制, 那么企业在市场中发展将变得尤为困难。例如在广告行业中, 营改增没有全面推广之前, 广告公司的营业税税率为5%, 但在营改增实施之后其税率大约在3%左右, 可见营改增从长远方向看是一种非常有意义的税种改革制度。
从短期来说, 营改增是一把双刃剑。但从长期战略发展来说, 营改增是市场经济发展的必然趋势。归纳起来, 实施营改增有以三点意义。
营业税主要是对营业额全额征税, 存在税负严重、重复征收等问题, 对我国市场经济发展不利。但在营改增之后, 由于国家加大了对第三产业的扶持力度, 从而减少企业的税负, 能够有效推动我国第三产业的发展。再者, 营改增只对增值部分交税, 如果企业在生产中耗费严重, 即提高增值部分, 将会相应缴纳更多的税负。可见, 营改增能够直接推动企业产业升级。
在征收营业税的情况下, 企业出口过程中不会出现退税制度, 在一定程度上影响了我国劳务与产品在国际市场的竞争力, 我国作为出口大国, 如果出口成本无法控制, 势必会降低我国出口贸易竞争力。然而在营改增之后, 我国税制与国际税制接轨, 在此背景下, 能够有效突出我国出口贸易的价格优势, 从而提高我国出口企业的竞争力, 推动我国出口贸易发展。
我国市场经济正处于高速发展阶段, 税种制度作为市场经济的基础, 也是国家财政的重要来源。在市场经济背景下, 为了推动我国社会经济长期发展, 通过营改增降低税率, 推动企业转型, 能够更好的实现我国经济可持续发展, 从而稳固我国国民经济增长率。
对于企业财务管理来说, 企业财务管理已经熟悉了营业税运营模式, 但在营改增背景下, 如果企业财务管理存在问题, 势必会进一步扩大企业财务管理中的问题与漏洞。笔者认为, 营改增对企业财务管理的影响主要表现在以下三个方面:
在营改增背景下, 对企业财务管理最直接的影响就是税负变更。单纯从税负角度分析, 营改增对两种纳税人是极大的利好:第一, 营改增在试点期间, 就是以小规模纳税人为主, 将原来营业税的5%, 降到2%左右;另一种就是一般纳税人, 企业原来不能抵扣的税额的现代服务, 会随着我国营改增全面推行, 从而提高了能够抵扣的进项税额, 并且发生的运输费能够用于支出抵扣的进项税额, 抵扣比例也有所增加, 从之前的7%转到11%。
从行业角度分析, 营改增对不同行业的影响也有所差异, 例如对于交通运输行业来说, 由于交通行业固定资产相对较多, 能够抵扣的税负自然也就增加, 单税率会从原来的3%转变为当今的11%, 所以税负变化幅度不会产生太大波动。但从实际征收情况分析, 还有很多企业仍存在一定的税负下降, 使得下降期间与企业间的差异相对比较明显。再者, 由于一些主要成本为劳务, 并且具有很多费用抵扣的资产行业来说, 税负也会呈现出很大的差异性, 很多企业税负不降反升。在改革中, 必须要对企业部分效益进行考虑, 并对税率进行适当的调整。此外, 也可充分利用政府出台的福利政策, 及时申请对某个项目的财政补助, 从而提高企业净利润, 避免出现税负不降反升的问题。
营改增对企业最大的影响就是财务管理影响, 也就是对企业会计核算产生影响。第一, 营改增将营业税转变为增值税, 对会计核算也发生了一定影响。由于营业税不存在销项税与进项税等, 账务处理相对比较简单和直观, 现金流动直接作为收入入账, 相应的成本核算也不需涉及税金问题。但在营改增背景下, 企业财务管理入账原则与方法发生了较大的变化。例如在服务行业中, 在营改增实施之后, 需要根据一定的税率扣除销项税, 而成本计算也变得更加复杂, 需要融入进项税相关内容。与此同时, 销项税税额与进项税额需要通过“应交税金”科目开展计算, 当期的应纳税额等于当期销项税额减去进项税额。但是在营业税核算背景下, 税收能够直接通过收入额计算。由此可见, 从会计核算层面看, 当营业税改增值税之后, 其相关的收入、成本、税金核算也都呈现出较大的变化, 企业财务管理必须做相应的的调整。
再者, 我国营改增正式推广工作已经将近一年时间, 很多企业由于过渡情况不同, 造成核算中存在很大的差异。由于营改增并非一次性全面推广, 而是采用先试点再推广的模式, 这对一些跨区域经营的企业合作带来了一定困难。很多跨地区经营的企业需要在根据不同的增值税项目进行税种计算与衔接, 在此过程中会形成很多的矛盾, 从而提高了会计核算难度。与此同时, 由于营改增在我国还处于初期发展阶段, 对于不同的混业经营企业来说, 会因为经营项目不同, 税负核算不同, 无法核算各类业务明细, 要求企业根据税率较高的税种进行核算。现如今, 由于很多服务类企业都属于混合经营性质, 特别是对中小企业而言, 为了能够降低税负, 需要尽可能的对不同税种业务开展划分核算, 从而大大提高了会计核算难度。
营改增之后, 我国企业财务管理也将面临着改革, 由于发票种类的变化, 对发票管理提出了新的要求。在营业税税制下, 服务企业只需要开具服务业的专用发票即可, 实施增值税由于存在进项税与销项税的影响, 因此, 在发票管理中需要进行细分。第一, 由于增值税发票会区别小规模纳税人与一般纳税人, 对于小规模纳税人来说, 只需要采用一种普通发票, 其中发票管理与营业税制之前基本统一。对于一般纳税人而言, 则分为专用发票与普通发票两种, 通过对使用范围进行区分, 并根据税务部门专有规定。从而实现增值税税收抵扣, 发票如果使用不当会承担法律风险。第二, 增值税的发票要比普通发票限额要低一些, 通常情况下, 在认定增值税的主体为一般纳税人情况下, 则发票的限额只在10万左右, 远远低于服务业务限额水平。如果企业想要申请大额发票, 需要经过较长的时间, 这会对企业的经营与发展带来较大影响。
营改增作为我国市场经济发展的必然产物, 从长远看, 营改增对企业长期发展具有非常积极的意义。基于此, 笔者针对当今营改增对企业财务管理的影响, 提出三点建议:
营改增给企业带来了巨大的财税商机, 对于小规模纳税人来说, 税率直接从5%降低到3%。但对于一般纳税人来说, 则需要利用新税政策所提供的各种优势, 并通过结合各项纳税主体的实际应用情况, 通过挖掘更多的客户资源与定制最优税收政策得以实现。其主要表现在:
(1) 一般纳税人通过充分挖掘客户资源实现税负转嫁, 由于增值税的征税范围会涉及到流通环节, 纳税主体通过流通环节实现税负转嫁的目的, 从而降低企业税收支出。例如增值税可以通过进项税抵扣, 在流通环节中, 客户会获得增值税进项发票并通过抵扣降低税务成本。可见, 一般纳税人能够通过营改增的相应契机获得更多客户。
(2) 通过加强营改增政策研究, 拓展客户资源。新政策中规定, 经过中国人民银行、银监会、商务部批准的经营融资租赁业务的纳税主体, 通过提供增值税税负超过3%有形动产融资租赁服务, 从而获得增值税的相关优惠, 降低纳税主体的税务负担。可以说, 营改增作为当今市场中主流税制, 在过渡阶段必然会有较大的优惠空间, 企业要加强对营改增的研究, 将会有助于降低企业税负。
在企业财务账务处理等层面上, 企业必须根据营改增相应政策, 对企业财务情况进行区分, 改善账务处理流程, 在税务筹划等层面也要根据实际情况改变并维护企业的基本利益。如果企业实施跨区域经营, 首先要构建一个整体的财务管理体系, 并根据营改增相应的要求开展业务, 以获得更多的税收支持, 总体来说, 无论是现阶段减少税收, 还是不断增加企业业务都是如此, 在后期阶段由于税制完善能够极大的降低税收不公平现象。通过对增值税计算, 基于增值税专用发票取得、增值税汇算清缴方法与时间等, 优化相应的业务流程, 保障企业财务管理的有效性。
在营改增大背景下, 企业必须加强对财务内部控制, 通过对市场经济进行分析, 反思企业自身存在的问题, 加强内部监督与管理, 保障财务管理制度的有效性。特别是对于票据管理工作, 可以说, 营改增环境下票据即是资金, 账务处理程序必须要遵循税收筹划层面上的工作需求, 并制定与完善营改增相关的财务制度, 保障制度的落实程度, 从而缓解营改增对企业财务管理的影响。
企业发展必须立足于市场, 市场环境风云莫测, 很多企业也是因为无法掌握市场的实际情况, 导致财务管理风险相应增加。基于此, 营改增作为市场经济发展的产物, 企业要对市场进行全面分析, 并通过开展市场调研, 分析市场的实际发展情况, 最终降低企业财务管理风险与企业经营风险。制定完善的管理制度是当务之急, 通过对外部市场的分析、内部控制加强, 保障财务管理制度顺势而为, 通过动态化管理保障企业财务管理的有效性, 逐步提高企业财务管理水平, 实现营改增的平稳过渡。
总而言之, 营改增正式推广时日虽短, 企业财务管理依然处于营改增过渡阶段, 为了提高企业的财务管理质量, 降低企业财务风险, 企业必须根据从市场面、政策面、内部控制面等多层面制定更完善的财务管理模式, 以更好的实现营改增的平稳过渡, 逐步提高企业市场竞争力。
摘要：随着我国市场经济的发展, 营改增作为我国经济转型的重要突破口, 从试点到推广使我国税制改革迈出坚实的一步。营改增作为一把双刃剑, 对企业财务管理来说, 营改增虽然是一次发展机遇, 但短期内对企业依然是一场挑战, 给企业财务管理带来了巨大影响。本文重点以营改增为出发点, 探究营改增对企业财务管理的影响, 进而提出缓解营改增对企业财务管理影响的措施, 旨在推动企业平稳完成营改增过渡。
关键词：营改增,企业财务管理,影响,分析
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