随着社会的不断发展和进步, 企业内部控制理论的推行日益得到人们的关注。但是, 我国政府和相关行业目前尚未对内部控制进行统一规范。在现行由财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范 (试行) 》和《内部会计控制规范——货币资金 (试行) 》, 对公司的内部会计控制提出了指导性的意见。但只有中国证监会颁布了《公开发行证券公司信息披露编报规则》, 要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度。而绝大部分企业尚未建立健全内部控制体系, 这就引出我国企业是否应该建立内部控制体系的问题。
企业内部控制是以专业管理制度为基础, 以防范风险、有效监管为目的, 通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范, 是企业管理的重要基础, 也是实现企业目标的重要保证。目前, 世界上先进的发达国家, 其企业内部控制理论都有一定时间段发展史, 有些制度发展已然十分完善。建立企业内部控制体系, 是企业长期发展的趋势所在。
因此, 本文通过分析中捷股份的经验教训, 论证我国企业建立内部控制体系不容忽视, 并结合国内企业内部控制现状的基础上, 提出完善内部控制体系的若干想法, 从而促进我国企业内部控制体系的确立和完善。
建立健全我国企业内部控制制度, 不仅需要从国内成功的企业内部控制制度中总结可借鉴的经验, 更重要的是从失败的案例中吸取教训。在近几年的内部控制大案件中, 中捷集团的经验值得深思, 从中捷内部控制失败的案例中, 我们基本能总结出目前我国企业内部控制的现状。
中捷缝纫机股份有限公司始创于1994年, 是中国缝制机械行业第一家上市的民营企业。2006年4月, 中捷股份发布公告, 称其股权激励方案已获得证监会备案批复, 成为首家获得批准实行股权激励的上市公司。2006-2007年度公司实现净利润同比增长29.58%与27.50%。高效的业绩, 帮助中捷股份的高管们成功获得了整个股权激励方案中的80%股票期权。2007年实现二次增发5000万股, 募集资金投入技术创新项目。但是当注册会计师对中捷股份年报进行审计时, 根据银行提供的询证函发现其银行存款实际与账面严重不符。经过浙江证监局接到事务所与立信会计师事务所的核查, 初步掌握了中捷股份董事长私下挪用上市公司资金且未入账的证据。挪用事件被调查后, 中捷股份的股价一路下跌并于4月17日起停牌。同年6月30日, 中国证监会发布《行政处罚决定书》, 对公司给予警告, 并处以30万元的罚款;对原公司董事长蔡开坚给予警告, 并处以30万元的罚款;对原公司董事、财务总监唐为斌给予警告, 并处以5万元的罚款。同时证监会认定:蔡开坚为市场禁入者, 自中国证监会宣布决定之日起, 5年内不得从事证券业务或担任上市公司董事、监事、高级管理人员职务。
在要求财务信息高度透明的上市公司里, 何以我国大股东频频擅挪公司资金的情况屡禁不止呢?
首先, 内部控制机制体制不健全。由于独立董事是通过大股东推荐出来的, 所以独立董事并没有被授予其应有的职权, 也就不能有效发挥其应有作用, 在实践中只是充当“花瓶董事”的角色。在中捷股份中, 上市之前的所有决策都是由董事长决定, 而上市之后原有的运行机制也很难改变。在辞职之前, 四名董事、独立董事已经基本对公司发挥不了什么作用。在实际工作中, 独立董事多数时候也是以非积极的态度对待该项工作, 用“对公司违法行为并不知情”为由来逃避处罚和责任。作为公司的独立董事应该对公司的各项重大事情主动询问, 这也是独立董事应该履行的责任和义务。
其次, 财务信息不真实。对于关联方占用资金的重大事件, 中捷股份未按规定履行临时报告的义务, 而是采用了隐瞒的方式。同时, 为了隐藏中捷集团占用资金的事实, 达到账目相符, 中捷股份采用欺骗的手段, 在2006年中期报告及年度报告、2007年中期报告中分别虚增银行存款7400万元、15117.65万元、29810.94万元, 导致财务报表和事实严重不符。这些都充分体现了中捷股份监督、控制系统的不完善。
最后, 内部监管和外部监管失职。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分, 也是内部控制有效性的反馈机制。中捷股份设立审计办专门负责内部审计工作, 并制定了《中捷缝纫机股份有限公司内部审计制度》, 但没有严格执行和有效落实。立信会计师事务所有限公司系中捷股份2006年年报的审计机构、光大证券股份有限公司系中捷股份2007年10月公开增发股票的保荐机构, 在大股东挪用上市公司资金案中也没有发挥应有的作用, 我国企业内部控制实施不利的一个重要因素就是内部控制监督不到位。
从中捷的案例分析中, 我们可以进一步延伸到整个中国企业内部控制的现状, 主要存在以下五个问题。
受传统管理思想、方法、手段的影响, 部分企业领导层对内部控制体系建设不够重视, 内部控制的基础十分薄弱, 企业内部管理上没有章法, 更没有建立内部控制系统。例如, 我国很多上市公司虽然在形式上建立了董事会、监视会, 存在独立于所有权的企业经理, 但实际上, “内部人控制”现象普遍, 真正的法人结构治理结构并未完全建立, 股东大会、董事会、监事会的职责分工不明, 形同虚设。为了控股股东或管理层的利益, 会进行盈余管理甚至操纵财务报告, 提供虚假会计信息误导外部信息使用者, 严重损害了会计信息使用者的经济利益。
首先, 内部控制系统不健全。目前, 我国大多数企业都建立了相关的内部控制制度, 但总体来说, 企业的内部控制制度比较零散, 缺乏科学性和连贯性, 有些相互重复甚至相互矛盾。执行时, 各个部门自行其是, 内部控制失控现象严重。其次, 预算控制系统管理滞后。一是企业内部会计控制的基础比较薄弱, 一些企业对内部会计控制缺乏科学的认识, 缺乏科学合理的规划和有效的协调, 企业预算管理能力不强。二是企业内部审计职能未能有效发挥, 一些企业领导层对内部审计重要性认识不够, 企业内部不设审计机构, 或虽然有审计机构, 但内部审计制度不完善, 没有合理的内部控制构架。最后, 考评和激励系统效能没有得到发挥。许多企业在运行内部管理控制体系, 开展考评工作中, 重人情轻制度, 规章制度不能有效落实。同时, 也没有严格的监督机制来保障实施, 赏罚不明, 内控制度形同虚设。
实施有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准, 并使之成为文化, 让员工都了解相关内部控制制度的规定。而我国企业往往忽视内部控制制度的建立和执行。一些企业的管理人员只局限于数据或事实本身, 而不能进行深层次的分析, 不能及时发现工作中存在的问题, 不能合理的建议和改进措施, 企业内部控制体系的实施缺乏扎实的工作基础。一些企业会计人员素质较低, 账务处理混乱;一些企业连必要的账都没有, 或设立多本账, 直接伪造、编制会计凭证、会计账簿;有的企业很少进行财产盘点, 账实不符。例如, 我国很多小企业, 只有一位会计人员, 又记账, 又审核, 什么都做, 缺乏制约机制, 很容易导致会计信息失真。
由于企业所处的环境的千变万化, 竞争十分激烈, 企业为了生存与发展, 必须建立起能够判别和处理与环境变化相适应的风险评估机制。但是在内部管理体系的运行过程中, 由于沟通不畅, 企业各部门管理人员不能及时获得与管理活动相关的关键信息, 使得内部控制制度的定位不准确, 从而使得内部控制管理体系的各种程序执行不力。
据台州市发改委所做的民间融资情况调查表明:60%的被调查企业认为当前向银行、信用社借款的难度有所加大。而在被调查的中小企业中, 这一比例更高:有77%的中小企业认为, 向银行和信用社贷款相当困难, 且贷款不能满足企业的资金需求。在受调查的企业中, 公开披露有民间借贷的企业占到30%。故企业融资渠道还亟待拓宽, 加强融通。
企业应提高管理者的素质, 让其先认识企业内部管理制度的重要性, 从而高度重视内部控制体系的建立。领导者是企业核心部分, 领导者对内部控制的态度、管理者的经营风格、内控意识等都影响着内部控制的重要因素, 因此企业领导要以身作则, 将内部控制放在至关重要的位置, 并不断学习与内控相关的知识, 健全企业内部控制制度, 用制度管人, 用制度管事。
首先, 建立内部控制制度系统, 保证企业战略目标的实现。企业应根据自己的实际情况、各部门的特点, 在企业“供、产、销”的生产经营一线, 建立相互制约的内部控制制度, 建立以“防”为主的监控防线, 让管理者及员工明确哪些事该做, 哪些事不能做。其次, 要健全预算控制系统。企业应强化内部审计的作用, 在企业内部建立独立的内部审计机构, 充分发挥内部审计的作用, 并提高预算管理能力, 使管理者和员工在工作时量化自身目标, 并及时发现行为偏差及其对目标的影响, 随时纠正偏差, 保证目标任务的完成。最后, 要构建内部信息沟通机制。建立具有“实时反映”和“信息集成共享”功能的内部控制体系信息系统, 着力于信息收集、信息加工和处理、信息存储能力, 为企业内部控制体系运行提供及时、有效、全面的信息。
企业的内部环境随时影响着企业的运行, 所以构造利于内部控制的企业文化至关重要。一方面, 企业应实行全面风险控制, 通过分析企业面临的风险种类及来源, 确定风险的分布、重要性和改进的迫切程度。同时, 充分考虑到宏观经济政策等外部环境蕴涵的风险, 公司价值链中可能存在的风险及影响, 价值链支持活动中的风险, 最终为管理层提供依据和支持。另一方面, 通过企业文化的建设, 营造出遵守职业道德、诚实守信、客观公正的企业文化氛围, 加强管理人员文化素质, 增强管理人员的自律性、自觉性, 使员工在健康向上的文化氛围中提高自身素质, 为内部控制体系实施创造良好的人文环境。
要健全内部考评控制系统。考评控制是企业通过考核评价的形式规范企业各级管理者的经济目标和经济行为。这种考核评估系统首先应与企业自身情况相适应的。其次, 考评者应以一种客观、公开、公正的态度, 而不是戴着有色眼镜。考评控制系统使员工明确了自己的工作目标、平衡了与上级、同级之间的利益关系, 激励员工实现自身目标和企业目标。
企业要根据投资项目确定所需融资方式, 如银行融资、企业融资、债券融资、股权融资、股权再融资等, 其中, 股权融资不仅仅是一种筹措自己的方式, 更是一种配置资源的有效方式。对于上市公司, 股权再融资主要有两种形式:配股方式、增发方式。目前, 我国提倡上市公司采用配股方式进行股权再融资, 尽量避免采用增发方式。此外, 伴随着企业的发展壮大, 仅仅依靠商业银行渠道是难以满足企业周期性和多样化融资需要的, 必须依靠一个多层次的资本市场, 于是产生了融资外包这种新的融资渠道。融资外包整合了企业的融资供应链, 作为企业与金融市场之间的桥梁和纽带, 其能协助企业更好地进行融资。总之, 企业的融资方式有很多种, 但应根据企业自身情况, 对融资环境进行周密的分析和预测, 经济有效地筹措所需资金。
现代企业内部控制的建立是企业组织管理的客观要求。健全有效的内部控制体系的建立能保证企业经营决策的贯彻执行和经营活动的效果, 促进企业保持生机和活力, 进而推进企业进一步做大做强, 实现企业利益的最大化。
笔者认为, 如今在我国企业实施内部控制既有必要性, 也具有可行性, 具有坚实的管理学理论做依据, 又有企业实践经验作为借鉴, 可谓时机成熟, 相关企业单位应当积极顺应时代潮流, 改造相关的企业规章制度, 为进一步推动、完善企业内部控制打好基础。
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