行政事业单位为了更好地履行各项财务规章制度，防止单位资产流失，提高会计信息质量，保障财务工作规范化，加强廉政建设以及杜绝腐败浪费现象等的发生，财务内部控制建设显得尤为重要。财务内部控制可以增进财务人员的职业素养，不断提高会计人员的业务能力，帮助会计人员树立公平、公正、公开的会计工作理念。目前大多数行政事业单位的财务内部控制还不够完善、财务人员甚至领导层不够重视，导致财务内部控制存在大量问题，本文就当今及实际工作中财务内部控制存在的问题进行了剖析和研究，并对问题提出了具体的改进措施，对行政事业单位的财务内部控制建设具有一定的参考意义。
所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。
财务内部控制是利用内部控制的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列的方法、技术、程序及理念的总称，以期实现财务活动的预定目标。
行政事业单位财务内部控制是财务人员(部门)通过财务法律、法规对资金运动进行指导、组织督促和约束，确保预算执行的管理活动。
内部控制是行政事业单位建立的一套完善健全的控制体系，覆盖管理工作的各个方面。财务内部控制是内部控制的核心部分，财务内部控制可以防控各类金融风险，保护国有资产安全，提高财务工作质量和效率，确保财务行为符合国家法律、法规和单位的各项规章制度。二者相辅相成，互相制约，协同发展。
在行政事业单位内部控制的发展历程中，财务内部控制凸显其建设的必要性和重要性。近年来，行政事业单位财务内部控制也在不断完善，管理水平也有大幅度提升，但在运行的过程中，仍然存在一些不利于行政事业单位长远发展的漏洞。
行政事业单位的社会职能在不断地发生变化，其所承受的社会管理的压力也越来越大。领导层往往只重视单位业务水平的提高和政府职能效应的发挥，加之对财务内部控制实行的目的、意义认识不够透彻，因此对财务内部控制的建设不够重视，根本就没有花时间认真研究政策，也没有下力度部署这项工作。即便建立了财务内部控制制度，也是有章不循，有制不依，只不过是应付上级部门的检查，将落实置于千里之外，使财务内部控制失去了其应有的刚性和严肃性。财务内部控制意识差、难度大，已经制定的各项财务制度还停留在“印在纸上，镶在框里，挂在墙上”的尴尬局面。
《会计人员岗位责任制》明确规定，出纳负责现金、银行收付结算业务，及时登记现金、银行日记账，保管好现金、支票;会计负责编制记账凭证、登记账簿、编报财务报表，工资发放，保管好财务印鉴，做好会计核算、业务审核和财务监督等工作。《会计法》明确规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。但目前，许多行政事业单位未能完全按照法律、制度的要求开展工作，一是行政事业单位为了平衡工作强度，由出纳监管报销和档案保管工作;二是行政事业单位财务人员认为印鉴分开保管不方便，因为要想开具支票，需要出纳、会计同时在岗，因此为了方便起见，单位银行预留印鉴常由出纳一人保管，这严重违反了《会计法》和《会计人员岗位责任制》的相关规定，为财务犯罪提供了可乘之机;三是行政事业单位为了精减人员，会计一人既负责制单，又负责审核，没有建立内部授权审批制度，严重违反了不相容岗位分离制度的规定。
行政事业单位的会计人员普遍年龄大，有的不具备会计从业资格，有的受传统意识束缚，不主动接受新政策、新变化，有的还停留在理论层面，没有实际工作经验。当发生收入时不能正确进行归口管理，有时误认为是暂存款，按照应收应付处理，使得财政收入上缴不及时。在发生支出时未能审核其票据的真实性、合法性，不履行发票验票流程，致使对方以虚假发票套取现金，给事业单位带来不必要的法律后果。会计人员对报销流程控制不严格，有的没有经办人签字，有的没有支出明细，有的缺少单位主要负责人签字等，这样就导致不合规的费用支出成为“漏网之鱼”。
行政事业单位在实行财务内部控制的同时，必须要建立有效的财务内部控制监督体系，这就有必要设立内部审计机构，还必须具备一套完善的评价机制，这就要求内部审计结果要有权威性。然而一些行政事业单位并不重视内部审计工作，往往忽视其重要的作用。有的行政事业单位根本没有设立内部审计机构，即便设立，也未能发挥其应有的作用，如记账凭证编制不规范，凭证上记账、审核、主管等签字或签章缺失，购货发票无单位名称、货物明细，使用超限期发票等问题未得到及时纠正;有的单位的审计人员业务素养不高，甚至由会计人员兼任审计工作;有的行政事业单位内部控制制度的执行流于形式，稽查范围有限，以点带面，以偏概全，缺乏完整性和全面性;还有的行政事业单位内审工作虽如期开展，但没有审计处理意见和建议，也没有对领导干部的定责，只是摆摆样子，为完成工作而工作。这种形同虚设的监督体系和评价机制，不能及时发现财务内部控制的问题和不足，审计监督结果没有威慑力，无法指导后续整改工作，严重阻滞了行政事业单位健康发展的步伐。
行政事业单位要想履行好政府部门的服务职能，就需要健全财务内部控制。建设财务内部控制首先要提高领导干部的意识，领导干部意识增强了，可以加大财务内控制度宣传力度，提高全员内控意识;其次划清财务岗位的工作职责，提高防控经济风险的意识;再次要提高会计人员素养，规范业务能力;最后设立独立的内部审计机构，赋予其监督的权利，出具权威的审计监督结果，保障行政事业单位财务内部控制良性循环。
行政事业单位的领导层应全面学习《行政事业单位内部控制基础规范》，特别要重视并支持财务内部控制建设，提高领导层的思想意识。主动观看经济犯罪的纪录片和利用财务内部控制成功防控风险的案例，体会财务内部控制建设的必要性和重要性。根据文件要求，建立符合行政事业单位自身发展需求的财务内部控制制度，领导层应带头执行，合理规避财务内部控制风险。
行政事业单位应该对财务人员定岗、定职、定责，严格按照制度履行工作程序，各岗位间权责清晰，互相独立，形成上下级、平级监督体系。每项业务应该由两个或两个以上人员共同完成，严格避免财务不相容和徇私舞弊情况的发生，实施内部牵制。
由于行政事业单位的工作人员是国家公职人员，从单位性质上看，比企业工作人员稳定性高，所以学习知识的主动性差，工作危机意识淡薄。这就要求行政事业单位的领导层应站在历史的高度，从会计人员的现有业务水平与相应岗位能力之间的差距入手，制定适合本单位会计人员的培训内容和培训频率，有序组织会计人员学习新制度、新规则、新政策。会计人员应认真履行会计岗位职责，严格日常收支管理，提高职业判断力，及时确认收入，完成上缴工作。严肃财经纪律，支出要履行票据真伪查验程序，不得存有侥幸心理，保证票据的真实、合法。报销时要坚绝履行审批手续，不得跨越审批环节。领导层应带头照章办事，正确引导和教育会计人员合规履职，杜绝因渎职、失职行为导致的财务风险积聚，营造严谨的工作氛围。
行政事业单位应设立独立的内部审计部门，由单位最高决策层直接管理。聘请高级会计师或者高级审计师作为部门负责人，聘用有会计从业资格和审计执业经验的专职人员作为内部审计组成员，避免审计人员由会计人员兼任，保持审计工作的绝对独立，赋予内部审计部门权限，真正起到事前预防、事中监督的作用。领导层要重视并支持审计工作，树立审计监督结果的权威性。审计报告应包括审计发现问题，领导对问题应承担的责任，提出可操作的审计建议，督促审计整改，监督审后落实，建立有效的评价机制。积极完善财务内部控制制度，制度中应涵盖会计工作各项经济业务、操作环节和岗位职责，应覆盖所有部门，约束全体人员，让财务内部控制制度彻底摆脱“一纸空文”的局面。
行政事业单位因其自身的公益性质，财务内部控制建设相对薄弱。为确保财务核算的精细化和财政资金的安全性，根据实际工作，建立适合的、有效的财务内部控制是必然趋势。本文重点阐述了内部控制和财务内部控制的基本概念、区别与联系，着重分析了当前行政事业单位财务内部控制建设中存在的问题，并客观地提出了改变这些现状的对策方法。展望未来，希望行政事业单位的领导层能高度重视财务内部控制的建设，带领全体员工积极投身于财务内部控制的建设中来，相信一个健康、健全的财务内部控制体系，一定能够提高行政事业单位的公信力，更会提升行政事业单位的政府职能效应和服务水平。
摘要：改革开放以来，我国不断涌现出经济发展的大潮。随着我国行政事业单位财政体制改革进程的加快，以及目前政府会计改革的不断推进，要求“预算会计”与“财务会计”双基础、双报告、双功能。在这种全新的形势下，加强行政事业单位的财务内部控制建设迫在眉睫。本文首先阐述了内部控制与财务内部控制的基本概念，分析了两者的区别与联系；其次对目前行政事业单位财务内部控制存在的问题进行了深入、细致地分析；最后对如何解决问题提出了具体可行的改进对策。论文对于完善行政事业单位财务内部控制，确保单位资产的安全性，有效防控廉政风险具有一定的参考价值。
关键词：行政事业单位,财务内部控制,内部控制
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