经济持续涉外税收政策论文

摘要：运用我国2010年投入产出延长表数据测算各部门对煤炭的消耗系数，并模拟资源税从价税率分别从2%提高到30%时，对能源价格、能源需求、GDP及单位GDP能耗的影响，结果表明：资源税改革将对高耗能部门产生显著影响；资源税税率提高幅度应该在10%～15%，可使单位GDP能耗降低的同时有效避免损失较大GDP。今天小编为大家推荐《经济持续涉外税收政策论文 (精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

经济持续涉外税收政策论文 篇1：

新一年，中国

“对美国人来说，2008年关乎选举;对世界而言，则关乎中国。当奥运会最终揭开它的帷幕，中国将步入国际舞台的中心。”美国《新闻周刊》国际版主编扎卡里亚写下这行字的时候，他或许不会想到，几乎所有的国际主流媒体在展望2008时，都将目光转向了这个古老的东方大国——中国。奥运会、改革开放30周年、新一届政府选举、经济持续高速增长，都成为外媒判断中国领跑2008的依据。在西方媒体赞赏中国的字里行间，“中国威胁论”的影子仍不时隐现。环境污染、人口问题、腐败现象等等，都是西方媒体津津乐道的话题。

2008年，是许多人期待的一年。这一年，中国将迎来盼望已久的奥运会，它也是中国改革开放第30周年。中国经济连续5年保持10%以上的增长速度，2008年能否保持稳健运行的势头，为全世界广泛关注。英国《独立报》1月1日头版以“2008：超级大国的诞生”为题，全面分析了中国过去一年来在经济、政治和文化发展上取得的成就，也对中国在2008年的表现进行了积极乐观的预测。

2008年，新的超级大国将会到来。当全世界都在为经济衰退黯然伤神时，只有中国处在喜悦之中。中国在国际市场上的地位、前所未有的国内消费能力，以及上百亿美元总投资额的奥运会，都使得它在2008年以一个国际巨人的形象备受瞩目。12个月里，人们将见证这个世界最多人口的国家阔步发展。在过去的30多年里，中国由一个20世纪的贫困国家，一举成为全球第三大经济体，它的消费者拥有超强购买力，经济持续快速增长。

2008，世界向中国行注目礼!

改革开放30年　揭开“红盖头”之后

30年前，也许一件鲜艳一点的衣服就代表了资本主义的腐朽思想。如今，大街上满是花里胡哨的年轻人踏着合拍或不合拍的节奏追逐着时尚的脚步;30年前，走上几里路看一场电影也是一个很幸福的事情。现在，歪坐在沙发上随意的按着遥控器上的换台键也许还觉得无聊;30年前，“爱”这个字可能是恋人之间怎么都不好意思开口讲出来的。眼前，恋人之间“爱”这个字讲出来何以如此轻松。

就让我们一起来重温历史，看看这三十年，中国的种种变化吧!

关键词

谈恋爱。1978年前整整十年，年轻人公开的约会被视为是可耻和堕落，他们只能用谈工作为由进行地下活动，情书的开头一定要称呼某某同志，结尾也一定是革命的敬礼，但在这一年，爱情开始与阶级感情稍稍分开，恋人们手拉着手逛公园，轧马路，恋爱终于还给它本来的面目。烫个“鸡窝”最时髦。虽然单调的灰色蓝色衣服仍然是标准的服装，但是妇女开始涌向百货商店，从有限的供应品种种选购衣料。在城市，排队最长的地方是理发店。跳舞热。跳舞从电影中的故事里内蔓延出来，女青年们纷纷涌入涉外餐厅，抱着外国男人准确地踩着舞步，25年来第一代涉外婚姻就此播下了种子。新《婚姻法》和独生子女政策。1980年，离婚的必要条件被修改为：双方感情确已破裂，并经调解无效。中国人终于认识到“爱情灵魂”。文明礼貌。中国为有着数千年文明的礼仪之邦，报章却要教人说最基本礼仪之语，例如“请”、“多谢”、“对不起”。有个中国人说，过去的店员对顾客都会有礼貌地问：“您要买点什么呢?”。牛仔裤。伴随着打工潮开始流行至今。中国特色的西服。当时的西服没有用领肩熨压机压过，所以穿起来总有一种马褂的感觉。而且，看上去特蠢的是，穿西服者总保留着袖口上的商标，脚上还赫然一双布鞋。美女封面。鉴于杂志和日历的封面都是美女，有妇联干部提出：“难道不能用女英雄代替美女吗?为什么不登卓越的工人、农民或在工作中作出特殊贡献的妇女的照片呢?”并指责出版社侮辱妇女。摩托车。最初引进的摩托车款是CJ70。1994年太子车成了时尚象征之一。沙发。普遍进入家庭，尤其是转角沙发。健美操。健美操的独特之处是，把太极拳和现代舞蹈结合起来。在西欧风格的广播体操中，吸取了“踢腿”和“出拳”这些中国武术动作。西式快餐。1984年2月19日，中国的第一家西式快餐店——“义利快餐厅”开张。第一次“性学热”。阮芳赋的《性知识手册》和吴阶平的《性医学》出版。“陈世美”和“第三者插足”，变成“婚外恋”，接着“情人”的说法出现。“上床”变成“性生活”，然后又变成“做爱”。官方使用的“色情淫秽录像”一词，被叫做“毛片儿”。北京处级以上的作家抢购《金瓶梅》，只印1000套，删去了19610字。彩电村。1985年，有一个象征富裕的新词，那就是“彩电村”。这种村庄里的每户人家都有一台彩色电视机，黑白电视机已经过时了。第一个“彩电村”在北京郊区的平谷县。据政府统计，中国目前有4000万台电视机，而十年前只有20万台。“大哥大”。摩托罗拉首先在北京设立办事处，开始向国人推销模拟移动电话。彩票。福利彩票发行。1994年，又发行了体育彩票，到了2000年，最吸引人的地方莫过于彩票销售点了，一两元的彩票最高可中500万大奖。方便面。台湾顶新集团销售康师傅方便面，这种速食食品成了家庭必备。炒股。全民炒股从此开始，潘虹主演的《股疯》反映了举国的疯狂。2007年，历史重现，但已经褪去那种疯狂。名片热。最时髦的小纸片，有身份的象征。内衣外穿。麦当娜使这种风尚行销全球。几年后，无肩装、露脐装在中国出现。

焦点

不良少年引领时尚。在街头出现寥寥几个外国人就必遭围观的年代，伟大的喇叭裤动摇了这个东方大国数十年的整齐划一和单调乏味。在现在服装业发达的时代，我们对喇叭裤鼓掌。偶像时代来临。文革后的第一代青年偶像在这一年诞生，他们是：邓丽君、刘文正和罗大佑。“歌星”一次替换了“歌唱家”和“唱歌的”。邓丽君是一些人的梦中情人，对那些听惯了口号式歌曲的男女老少来说，邓丽君那情意缠绵，柔情万缕的歌声，让人情不自禁的“蠢蠢欲动”，刘文正和罗大佑带来了长达10年流行期的校园歌声。琼瑶点燃灰姑娘的梦想。第一批接触琼瑶的，是1978年恢复高考后的大学生，有人回忆起刚看琼瑶电影的感觉说：“恍恍惚惚，不知身在何处，第一次知道，原来恋爱可以这样谈!”但到80年代中期，《窗外》《聚散两依依》、《梦的衣裳》、《在水一方》这些耳熟能详的故事，才正式征服神州大地的痴心男女：林青霞、吕秀菱、秦汉、秦祥林等偶像席卷了内地。我们都“下海”吧。新中国成立后共有3次下海经商浪潮，分别发生在1984年、1987年和1993年。1984年那一拨，多数是靠继承海外遗产、留洋打工、倒腾紧缺商品、甚至包括部分靠辛勤劳动先“富”起来的人群，也就是银行账户上存有十几二十万的人群，俗称“食利阶层”，他们过着悠闲、富足的生活，成为当时社会羡慕的对象。那个年代最受欢迎的职业排序依次是：出租车司机、个体户、厨师……最后才是

科学家、医生、教师。“修大脑的不如剃头的”、“搞导弹的不如卖茶叶蛋的”，是当时社会的真实写照。不过，1984年的经商潮灰色经济特点巨浓，最终被国家整顿下去。当时的“大款”，按现在的标准，不过是一个中下水平的工薪阶层。男人的一半是女人。痛诉文革悲惨命运的“伤痕文学”流行一时，张贤亮的《男人的一半是女人》是其中最著名的部。它第一次谈到了性压抑的问题。一个因右派而入狱，另一个因作风问题被劳改。两个人在劳动的麦田里避开看守做了半个小时的夫妻，再见面时已是8年以后。书里有大量描写偷窥、做爱和通奸的情节小说。在当时，这部小说引起的反响不逊于《洛丽塔》对西方世界的冲击。但是，与1993年贾平凹的《废都》不同，张贤亮只是把性当作一种文化的，生命的思考对象，书中的性描写无论怎样惊世骇俗，但都具有理性和美学情致，紧扣人物的个性和命运。超市革命。1994年3月26日，马来西亚零售商百盛进入中国，超市出现了。第二年，家乐福和普尔斯马特等蜂涌而至，将超市演变成国人最喜欢的购物场所，先是柜台式超市，然后仓库式的大超市也来了。与传统购物方式不同，超市对我们产生了极大的冲击：琳琅满目的商品近在咫尺，相当有视觉效果，令人充满购买欲望。不必再看售货员的嘴脸，自选自取的方式给了顾客最大的选择权，如果你改变主意可以把商品随时放回原地。在超市流行的初期，偷窃现象时有发生，要抵御不把触手可及的商品偷偷放进自己口袋里的诱惑的确很难，这考验了我们的道德。在超市已经遍地开花中国的今天，逛超市成了很多闲来无事的人的首选，很多男性一直不喜欢去商场，但他们都会喜欢逛超市。这有助于调整夫妻和男女朋友关系。

民生年、奥运年、改革年

2008年是中国的民生年、奥运年、改革年。

民生之年。看病难、上学难、住房难，“新三座大山”对政府形成考验。可以乐见的是，2008，医改方案即将出台，房价“拐点”有望出现，教育“免费”行动一环套一环。把物价降下来，让百姓笑起来，乃官方的首要之举。

奥运之年。奥运改变中国。有舆论说，当奥运会最终揭开它的帷幕，中国将步入国际舞台的中心。亦有舆论说，2008年注定将成为中国年，不仅仅因为有奥运奖牌。奥运会将成为中国的跳板，让其成功跻身于世界经济强国之列。2008，体坛英雄摩拳擦掌，奥运场馆全面竣工，中外媒体蜂拥而至，东道主冀希宾主尽欢。

改革之年。三十年来，有争论，有定调，但改革方向从不动摇。事实证明，中国要开放，不开放没有出路，中国要改革，不改革死路一条。2008，机遇与挑战并存，乐观与难题并现。

这一年，中国经济势将继续高速前行，但要好字写在快字之前，压在主政者肩头重担亦不可轻看。一者，稳物价。但愿猪年吃不起猪肉的情况不再重现，房价疾步上涨的情景不要持续上演;二者，紧货币。但愿流动性不再泛滥，股市莫大起大落过山车，资金炒作热情不要一飞冲天;三者，压投资。人们更不愿看到，换届首年各地大干快上，投资、消费、外贸“三驾马车”步调失衡，经济虚火续被点燃。

2008，中国向世界展示和谐社会，官方兑现对民承诺，势必动作频繁。

2008，打好关键之年的必胜之役，期待中国交上一份满意答卷。

2008到底是不是正如西方舆论界所预测的是个属于中国的年份，也许其间还存在着预想不到的变数。可以肯定的是，西方人已做好准备赴一次中国式舞会的心理状况。

“拐点说”找不到依据

“关于房价拐点，从很多的媒体采访来看，我看不出来宏观层面上中国房地产有大跌的可能性，或说有拐点、泡沫的现象，因为没有东西来支持这个观点。但我们并不排除某些区域房价出现下降的可能性。有些地方，尤其像深圳、广州透支了2008年的市场，到去年第四季度房价就开始回落。但是，如果继续收紧地根和银根，对于房地产企业的确是一个考验。比如，国土部门严控开发商拿地规模，要求必须付清土地出让款才能拿到土地证等措施，给开发商设置了更多的门槛，各地频出的高价拍地情形在2008年就将不复存在。不过，这种房市“拐点”的观望是可以理解的，因为廉租房、经济适用房，以及限价房等政策都是实实在在的。因此，现在的房改应该继续深化，房改当中缺失的部分要赶紧补，比如政策性住房、保障性住房。可以说，2008年或许将是自住者的春天。”——聂梅生

两会召开选举新一届国家领导人

2008年的全国两会是五年一次的换届大会。在十一届全国人大一次会议和全国政协十一届一次会议上，将选举产生国家领导人，组成新一届政府。十七大对我国经济建设、政治建设、文化建设、社会建设和党的建设作出了全面部署，两会对关系国计民生的重大改革事项进行讨论审议。这次两会是中国政治生活中的件大事，将对未来5年乃至更长一段时间中国经济社会发展产生深远影响。

法律实施促进社会更加公正和谐

劳动合同法、企业所得税法、反垄断法、城乡规划法、就业促进法等一批重要法律在2008年内实施。人们从这些法律的实施中更加清晰地看到中国经济社会发展的轨迹，聆听到社会进步的足音。

2008年1月1日起实施的劳动合同法、企业所得税法将对每个劳动者和企业产生深远影响。劳动合同法对用人单位必须与劳动者订立劳动合同、引导用人单位合理约定劳动合同期限等劳动者十分关心的问题作出规定，保护劳动者合法权益有了更加有力的法律武器。企业所得税法统一了内、外资企业所得税制度，不仅可以使国内企业得到实惠，而且有利于提高利用外资的质量和结构。反垄断法将于2008年8月1日起施行。这部法律禁止经营者达成垄断协议，经营者滥用市场支配地位等多种垄断行为，对促进中国经济健康发展必将产生深远影响。

中国航天员将首次太空行走

“神舟七号”载人飞船将在2008年发射，届时中国航天员将首次出舱进行太空行走。“神七”发射，将是中国载人航天工程中又一个里程碑。在“神五”“神六”飞行中，航天员的任务主要是舱内操作和生活的自我照料。从“神七”开始，航天员活动的主动性大于被动性，对航天员的身体、技术和心理都提出了更高的要求。

目前，“神七”整船已进入综合测试阶段，包括杨利伟、费俊龙、聂海胜在内的我国第一批14名航天员，正在接受“神七”任务的选拔和训练。按照预定计划，用于发射“神七”的长征二号F火箭正全箭总装。

两个黄金周五个小长假

从2008年起，中国将在小长假、黄金周的轮流替换中度过。两大方案实施后，通过周末上移下错，市民将可分别在2月和10月分别享有两个七天的“黄金周”(春节和国庆节)，若加上带薪年休假的“个人黄金

周”(至少9天)，一年共有三个“黄金周”：而在1月、4月、5月、6月、9月分别享有五个三天的“小长假”(元旦、清明、劳动节、端午、中秋)。这意味着人们在一年12个月中至少有7个月(不包含带薪年休假)能休次大假，即全年平均每两月一大休。

国家估量着“黄金周”已不再黄金，一个人看到的是工作与休息、理想与健康在人生的日历上你争我夺。世界已经告别了某些必然——寻乐为本的“二流子”已经从中国人的辞典中消失，最新的风尚杂志里，追逐极端轻松的“宅男”、“干物女”正与事业狂并行在生活轨道的两侧。每一个黄金周，每一段大小长假，七天或三天的时间，正扩张着我们生活中的另一个空间，让你我的区别更加鲜明、生动和现实。

更多财力物力改善民生

医疗卫生体制改革关系到人民群众的切身利益。2008年城乡医疗卫生体制改革将稳步实施，扩大城镇居民基本医疗保险试点，新型农村合作医疗制度基本实现全覆盖。国家将加大资金投入，支持建设覆盖城乡居民的公共卫生体系、医疗服务体系、医疗保障体系和药品供应保障体系四大体系，推动解决看病难、看病贵问题。国家已决定，将提高对新型农村合作医疗和城镇居民基本医疗保险的财政补助水平，财政补助标准将从现行的40元提高到80元，其中中央财政补助标准从20元提高到40元。

2008年要在全国全面实施城乡免费义务教育，这是我国教育发展史上具有里程碑意义的大事情。完善住房保障体系，加快廉租住房建设，改进和规范加强经济适用房制度，将成为政府解决城市低收入家庭住房难问题的有力举措。

新法，新生活

2007，我们目击了纷繁的法制事件，见证了关系国计民生重要法律的出台，法律已经成为我们生活中不可获缺的部分。新年新气象，新法新规则。2008，将有更多的法律、法规走入我们的生活。它们涉及我们生活的方方面面，为我们的生活提供更多的保障。更值得肯定的是，新的法律注入了新的理念，体现了新的要求。这些新理念的注入，让法律更加人性化，让我们感到社会的进步。

打开2008，新的生活扑面而来。了解新法，会让我们的生活很美好。

塑料袋环球之旅

姓名：塑料袋/性别：不详/出生日期：1902年10月24日/生父：奥地利科学家马克斯·舒施尼/特征：重量轻、造价低、使用方便、结构稳定、不易被天然微生物菌降解、在自然环境中长期不分离、对环境危害极大/居住地：农贸市场、商店、医院、水果摊点等等……

中国

中国国务院办公厅日前向各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构下发《关于限制生产销售使用塑料购物袋的通知》。自2008年6月1日起，在所有超市、商场、集贸市场等商品零售场所实行塑料购物袋有偿使用制度，一律不得免费提供塑料购物袋。无疑，购物袋已成为“白色污染”的主要来源，限制其的过度使用，是目前的当务之急。那么外国在这些方面是怎么做的呢?外国人又是怎么执行类似的规定和环保措施的呢?

政府：雷厉风行，令行禁止。发改委表示，对行政不作为、执法不力的，要依法追究有关主管部门和执法机构主要负责人及相关责任人责任。而财政、税务部门则须尽快制定抑制废塑料污染的税收政策，利用税收杠杆调控塑料购物袋的生产、销售和使用。

商家：顺水推舟，不得罪人。当代商城春节前后将使用环保型无纺布购物袋。物美超市首次试做20万个环保袋，家乐福则开始推出无纺布环保购物袋。宜家、麦德龙、万客隆等商家不提供免费塑料袋已经持续了一两年，许多消费者已经开始习惯自备购物袋。

顾客：掏钱环保，内心矛盾。不少消费者对取消免费塑料袋态度矛盾，几乎所有的被访者都表示愿意为环境保护尽力。但也有人表示，少了塑料袋，可能确实不方便。

专家：政策不错，务必坚持。中国塑协塑料再生利用专业委员会副会长董金狮接受记者采访时表示，根据日、韩、法等国家的经验以及中国国情，我国实施塑料袋收费后，全国塑料袋的使用量有望减少2/3，一次性塑料袋的回收率也将大幅上升。

外国评说：“虽然现在还很难将中国归入“绿色”行列，但这个正在成长中的超级大国在这个有争议问题上向前迈出了自己的步伐。中国禁止塑料袋、鼓励使用布袋的举动让整个世界为之惊讶。”

——Digital Journal杂志网站

“我希望其他国家都能效仿。如果加拿大能鼓励每个人使用布袋，我想我们会有一个更加健康的环境。走中国的路吧!”

——《加拿大多伦多星报》

“‘中国式’的禁令不会发生在多伦多，因为‘我们还没有能力那样做。但是有趣的是，中国在环境保护上居然走到了我们的前面。’”——多伦多市长

结语：伴随市场经济的逐步推进，尤其社会生活的加速“现代化”，诸如大量使用一次性塑料袋这类寻常生活场面，已经不只是单纯经济意义上的消费行为，而且逐渐浸染、衍生为一种社会文化心理、价值伦理意义上的生活方式，并事实上成为消费主义文化意识形态在人们日常生活中的一种重要的具体表征、见证。所以，要从根本上抑制一次性塑料袋这类过度消费所带来的社会危害性，便不能不在采取行政禁限措施的同时，借助于文化的内在精神影响力和塑造力，通过各种方式，从社会心理、价值观念的源头检讨、扭转被消费主义所左右的不健康生活方式。

全球失宠

韩国：收费捐赠社会。2002年韩国40家大型超市和商场联手，决定将塑料购物袋单价统一为50韩元(1美元约合921韩元)，一次性纸质购物袋单价统一为100韩元。商场营业员有义务在消费者结账时询问消费者是否需购买购物袋，而消费者日后可携带这些购物袋去商场按原价兑回现金。通过购物袋收取的费用如何使用，成为各大商场和超市考虑的问题。最后，韩国主要商场和超市达成共识：把这笔经费集中起来，主要用于向顾客免费赠送非一次性购物袋，或用于捐助环保社团、为环卫工人子女提供奖学金等。

法国：潜移默化中推“禁”。法国将从2010年元旦起，在全国范围内禁用不可生物降解塑料袋，法国首都巴黎从今年就开始禁用不可生物降解塑料袋。而在10年前，法国超市几乎都向顾客提供免费塑料袋，但是，塑料袋上印有各式各样的环保宣传。以法国著名连锁超市“家乐福”的包装塑料袋为例，塑料袋一侧醒目地印着一个大灯泡，下方写着：请不要随地乱扔此袋，如把它放进垃圾箱得到回收后，它可为一只60瓦的灯泡提供10分钟照明所需能源。在包装袋另一侧写着：“在我们商店里，这个袋子为您提供包装服务;回到家，它能作为您的垃圾袋;最后您可把它放到垃圾箱里，让它转化成其他能源。”这种潜移默化的宣传对公众影响巨大。

美国：使用可生物降解的购物袋。旧金

山市1月20日成为美国第一个封杀塑料袋的城市，旧金山的超市若再向消费者提供塑料袋，将被处以罚款。塑料袋将被纸袋、布袋和以玉米副产品为原料生产的可生物降解的购物袋所取代。奥克兰市也将于明年初禁止超市用塑料袋。在东部的新泽西州，一项法案于19日提交至州议会讨论，如果这一法案获得通过，新泽西将成为美国第一个在大型超市和商场中淘汰塑料购物袋的州。

德国：最注重民间环保。在德国，民间环保团体数量众多，除了致力于环保宣传外，还及时制止各种破坏环境的行为发生，他们甚至可以改变政府的决定。两百万人从事环保事业，德国环保达到今天这样的水平，环保组织功不可没。德国有上千个环保组织，人员达200万左右。这些义务环保人员非常活跃，常常到处举行宣传活动，希望能将每一个关注环境问题的男女老少变为辛勤播撒环保种子的人。

瑞士：离“白色污染”最远。穿着裘皮大衣的老妇人推着帆布袋的小购物车，神态自然，并没有觉得“掉价”，而驾车来的顾客则用商家的购物车把买的东西送到自家车上，后备厢里放着常备的纸箱子。公寓地下室里，有三个垃圾箱，分别标注“可回收”、“废旧纸张”和“厨余”。在有些地方，垃圾的分类更为细化，甚至不同颜色的玻璃瓶都不能放在一处。

坦桑尼亚、卢旺达、肯尼亚、乌干达：向塑料袋开战。澳大利亚、巴西等国的一些地方也已出台了禁用塑料购物袋或必须有偿使用的规定。非洲的坦桑尼亚去年就宣布禁止使用30微米到65微米厚的塑料袋。卢旺达则从2005年开始就禁止使用和进口厚度在100微米以下的塑料袋。肯尼亚政府已经开始对塑料袋征收120%的消费税，并计划从明年起将塑料袋价格提高660%。乌干达也于今年7月1日起开始执行一项禁用塑料袋的法令。

欧盟：追加环保税。在欧盟国家，越来越多的大型超市不但不再提供一次性免费塑料袋，而且还向索要一次性塑料袋的顾客收取增值税。荷兰、比利时和卢森堡等国的许多大型超市为每个一次性塑料袋向顾客收取0.3欧元(1美元约合0.67欧元)的费用，其中0.1欧元为成本费，0.2欧元为环保税。

“春天”还是“冬天”

新《劳动合同法》自2008年1月1日起施行。这部法律在维护用人单位合法权益的同时，侧重于维护处于弱势的劳动者的合法权益，以实现双方力量与利益的平衡，促进劳动关系和谐稳定。在尊重用人单位用工自主权的基础上，劳动合同法要求用人单位必须与劳动者订立劳动合同、规定用人单位必须全面履行劳动合同、引导用人单位合理约定劳动合同期限、规范用人单位解除和终止劳动合同行为、要求用人单位在解除和终止劳动合同时必须依法支付经济补偿，从而在劳动者十分关心的问题上，有效地保护劳动者的合法权益。同时，法律也根据实际需要，增加了维护用人单位合法权益的内容。比如，为保护用人单位商业秘密和知识产权，促进创新和公平竞争，新规定了竞业限制制度。

焦点：在《劳动合同法》正式实施的前夜，部分企业的“辞职门”事件在媒体曝光后，迅速成为了社会公众关注的热点。虽然早有专家预言《劳动合同法》将带来“劳动者的春天”，然而面对即将实施的《劳动合同法》，无数劳动者却感到隆冬寒意阵阵袭来。很多人发出这样的疑问：《劳动合同法》带给劳动者的是“春天”还是“冬天”?

新《劳动合同法》究竟在何种程度上影响当前的劳资关系?对企业而言，“无固定期限合约”究竟意味着什么?

专家指出，“目前政府的当务之急就是针对发生的情况制定可操作的细则，有效地堵住可出现的漏洞，另外更重要的是对于那些违法的行为，政府要加大执法的力度，让企业付出违法成本。”

三大尴尬

新法保护的人成新法受害者。“华为事件”成为全社会关注的焦点，更让人心寒的是，“华为事件”并不是孤例。10月，沃尔玛在上海的全球采购中心裁员110人。8月，中央电视台解聘1800名编外人员。LG电子7月裁掉11%的中国员工。同时，更多大型企业的裁员行为被曝光。这一轮大裁员正是在《劳动合同法》即将实施的前夜，有专家称这轮裁员指向相同的人群，即临时工和长工龄的员工。而他们正是新法想要保护的弱势人群。当然这些大企业裁员还算比较“人道”，还有能说得过去的补偿，更多小企业裁员不仅没有任何理由就让员工工龄“归零”还无任何补偿。

滥用“劳务派遣”，合同日趋短期化。在广州一家铝材厂工作的李师傅说，自己在该厂工作十多年。在2005年，单位与职工签订劳动合同时，合同上单位盖的章，变成了一家劳动服务公司从化分公司。开始大家都不知道，后来拿到了劳动合同，才知道自己已莫名其妙变成了这家劳动服务公司派到厂里去工作的职工。结果，明明在广州工作，却按从化的标准参加社保。而这家劳动服务公司从化分公司在哪里办公、负责人姓甚名谁，工人无从知晓。

部分企业对《劳动合同法》的相关规定还存在误解，这没必要。同时，部分企业以为改变用工主体，将员工变成“劳务派遣工”，就可以规避相关责任，这将面临巨大的政策风险。

“变种合同”成规避经济补偿“新招”。张先生是一位从事计算机程序设计有十多年的工程师，他在家外资公司已工作了六年，今年7月他的合同到期，按以前的惯例他与公司的合同是三年一签，然而今年公司却不与他签订三年期的合同，而是要他按所做的工程的时间签订五个用的合同，说以后有其他工程后再签订合同。张先生觉得这样对他太不公平，希望通过法律途径讨回公道。

由于“劳动合同短期化”问题突出，对此《劳动合同法》专门规定：连续订立二次固定期限劳动合同，且劳动者没有过失，续订劳动合同的，除劳动者提出订立固定期限劳动合同外，应当订立无固定期限劳动合同。同时，劳动合同正常到期后，除了用人单位维持或者提高劳动合同约定条件续订劳动合同，劳动者不同意续订外，用人单位也应支付经济补偿。

两大疑问

企业用工成本将大幅提离?一些企业负责人认为，本来现在用工量大的企业大多是来料加工企业，利润很薄，如果企业以后严格按《劳动合同法》来执行，用工成本将成为压垮企业的最后一根稻草。也有专家认为《劳动合同法》的实施将使用工成本大幅度提高。

《劳动合同法》重回铁饭碗时代?企业目前所做的一切都源于对“无固定期限劳动合同”的恐惧。虽然政府部门负责人一再强调“无固定期限劳动合同”不是“铁饭碗”没有必要恐惧。举证的困难，诉讼的麻烦让人望而却步。“企业不可能养着一批不干活或干活效率低下的人，但是谁能告诉我以后要花多少钱才能开掉一个‘占着茅坑不拉屎’的人?”一位企业主说。

一个办法

严格执法才能为劳动者带来春天。自上世纪90年代中期以来，城市经济的重组导致了劳动力市场非正规化加剧的局面。农村劳动力大量地向城市迁移，他们当中的绝大部分也是在城市的非正规部门就业。非正规就业的大量存在必然造成劳资关系不稳定的局面，从事非正规就业的人员得到社会保护的程度也非常低，这就要求政府对这种就业形式进行规范和管理。应该说，在这个背景下出台这样一部法律，规范劳动关系非常及时。

随着经济发展，就业岗位不断增加，经济吸纳就业能力在不断增强，劳动力市场供求关系也面临转变。这时，政府有条件去更多地保护劳动者，通过一些制度措施，让参与劳动力市场中的人获得更高的福利，这既是发展的结果，也是发展的重要目标。

消息面

《工资条例》呼之欲出，继今年1月1日开始实施的新《劳动合同法》之后，《工资条例》将成为工薪族们2008年的新期待。劳动和社会保障部近日表示，加快推进工资正常增长机制建设将成为2008年六大重点工作之一，《工资条例》正在起草中。

工资增长存在广阔空间对于未来工资增长前景，有专家预测，到2020年，工资总额有3-4倍的提高空间，人均工资约有2.4-3.2倍的增长空间。

经济持续涉外税收政策论文 篇2：

我国资源税改革的节能减排效应研究

摘 要：运用我国2010年投入产出延长表数据测算各部门对煤炭的消耗系数，并模拟资源税从价税率分别从2%提高到30%时，对能源价格、能源需求、GDP及单位GDP能耗的影响，结果表明：资源税改革将对高耗能部门产生显著影响;资源税税率提高幅度应该在10%～15%，可使单位GDP能耗降低的同时有效避免损失较大GDP。基于此，应强化资源税节能减排的目标定位，扩大资源税征收范围，并适当提高税率。

关键词：节能减排;高耗能部门;单位GDP能耗

改革开放以来，我国社会经济持续快速发展，能源资源的消耗量也在急剧增长，伴随产生的环境污染问题也十分严峻。我国GDP总量占世界总量的11%左右，但能源消耗却占世界的20%，能源生产与消耗直接导致了巨大的污染物排放，例如二氧化硫、烟尘、二氧化碳等。如图1所示，自2005—2014年能源消费逐年上升，消耗总量增长较快。伴随经济的快速增长，2005—2014年，能源消耗同比增长速度不断攀升，资源供给不足和资源浪费严重的问题并存，已成为中国当前经济发展的“瓶颈”。当前我国粗放型的经济增长方式对资源浪费和环境破坏显而易见。

然而，我国所处的发展阶段与以煤炭、石油为主的能源消耗需求不断增长和大气污染以二氧化碳、二氧化硫为主的特点在短期内难以改变。从图2可知，煤炭、石油及天然气这三种能源在我国现阶段能源消耗结构中占比很大，水电、核电及风电的消费比例远远低于煤炭与石油，占比很小。而煤炭、石油、天然气的排放物会对环境造成严重的污染，应该逐渐降低其消费比例，并且大力提高诸如水电、核电及风电等清洁能源的消费比例。

对此，我国应该借鉴国外资源税改革的成功经验，并结合我国自身国情，既要节约能源、提高能源利用效率、优化能源消费结构，同时也要对现行资源税进行改革，适当提高能源价格，使其更好地发挥调节作用，从而构建适合本国发展的环境税制体系。

一、文献述评

国外学者在促进节能减排税资源税收政策方面的研究较早。Glasure(2002)运用因果分析法对不同国家及地区的能源消耗与经济增长的关系进行检验，得出不同国家及地区之间二者的因果关系不同。而当政府实施能源政策时，它们都存在着因果关系[1]。Sehlegelmilch(1998)利用线性模型研究在不同行业能源税对不同能源价格的影响，同时将能源税对节能减排的影响也纳入其中[2]。Jacobs(2006)提出政府在对生态税进行改革的过程中，应当鼓励环保行为，并给予一定的减免税和资金支持等措施[3]。Anil et al(2009)通过研究欧盟内部各个国家关于生产和消费节能电器方面所采取的政策，发现在所有政策中，能源税相比能源补贴更加有效，从而提出要充分地利用能源税收政策，即对能源实行差别税率[4]。

和国外相对成熟的理论与实践体系相比，我国学者从资源税方面考虑节能减排政策的研究起步较晚，而且主要是从制度上讨论如何促进节能减排、进行资源税改革。张林海(2010)和朱顺贤(2011)分析了我国资源税的实施现状和存在的主要问题，并从计税税目、税率设计、征税方式等方面提出了我国资源税的调整方向，资源税在节约资源和保护环境方面起着不可替代的调节作用[5-6]。徐晓亮(2012)认为异化的资源税税率对经济发达区域的社会经济影响较大，但可以适度控制各区域资源供给和需求，协调各区域相关产业发展，缩小区域间经济差距，并抑制部分资源需求，从而明显影响相关区域的碳排放，更有利于节能减排，产生较好的社会福利[7]。

相比较于资源税制度建设方面的研究，对资源税促进我国节能减排效应的实证研究较少。曹爱红 等(2011)通过分析资源税调整的国际经验，应用带有异方差调整的最小二乘法回归的计量经济模型，认为当前我国资源价格的变化受资源税调整影响不大，因此建议适当提高资源税税率，从而提高资源的使用成本[8]。朱迎春(2012)采用Engle-Granger协整检验方法对我国节能减排的税收政策进行分析，得出的结论是：当前资源税政策的节能减排效果不显著，即资源税无法促进节能减排[9]。肖丽丽(2012)通过构建投入产出价格模型，计算当资源税税率发生变化时，各部门对其税率变动而产生的价格反应。结论是，随着税率的提高，各部门产品的价格效应也相应变大，同时，提高了高耗能部门对矿产资源的使用效率，实现了节约资源和降低能源消耗的目的[10]。李绍萍 等(2014)通过利用格兰杰因果关系检验方法，分析了资源税对高耗能企业节能减排的政策效应，结果表明：资源税节能减排政策在高耗能企业的节能减排过程中未能发挥应有的作用[11]。杨鹃 等(2015)运用回归模型对我国资源税改革的环境效应进行实证分析，结论是：从价计征的环境效应相比从量计征更为突出[12]。

以上文献表明，国外对促进节能减排的税收政策研究已经相对成熟，我国近年来在节能减排的税收政策方面展开了大量研究，但是关于资源税从价税率改革后对节能减排影响的研究较少。有鉴于此，本文将在以下方面进行拓展：第一，通过利用2010年我国投产出表延长表，测算各部门对煤炭的直接消耗系数与完全消耗系数，分析资源税改革对高耗能部门的影响;第二，模拟资源税从价税率分别提高2%～30%的前提下，对促进节能减排的影响。

二、资源税改革对高耗能部门的影响

在复杂的经济系统中，资源税的变化通过影响某种商品的成本而引起商品价格的变动，继而导致其他相关商品价格发生改变，如此循环，从而影响整个部门的价格与产出。高耗能部门指的是在生产过程中，所消耗的一次能源或二次能源比重较高，能源成本在产值中占成分比较高的产业。本文通过测算各部门对煤炭的直接消耗系数与完全消耗系数，来反映各部门对煤炭的需求与依赖程度，进而总结资源税变化对高耗能部门产生的影响。

(一)各部门对煤炭的直接消耗系数的测算

直接消耗系数，是指j部门生产单位产品所直接消耗的i部门产品的价值量，以此来反映部门之间的生产技术联系，其数值越大，表明j部门对i部门的直接依赖性越强;直接消耗系数越小，则j部门对i部门的直接依赖性越弱。其计算公式为：

aij=Qij/Qj (i，j=1，2，……n)(1)

其中，Qij表示第j产品部门生产经营中所直接消耗的第i产品部门的货物或服务的价值量;Qj表示第j产品部门的总投入[13]。

本文根据2010年我国投入产出表延长表，计算各部门对煤炭的直接消耗系数。

肖丽丽(2012)通过利用2007年投入产出表计算各部门对煤炭的直接消耗系数和完全消耗系数，本文借鉴该学者思路进行研究[10]。通过计算得出结果如表1所示，表中给出列于前20位的部门结果。

表1的数据显示，各部门对煤炭的直接消耗系数在10%以上的部门有煤炭开采和洗选业与电力、热力的生产和供应业两个，分别为13.9%和11.6%。说明这两部门对煤炭的依赖程度最高，它们属于高耗能部门，提高煤炭资源税税率对这两个部门影响显著。据表1显示，直接消耗系数数值位于前列的为制造业等工业部门，其中资源型部门居多。这表明煤炭价格的变动对工业部门，特别是资源型部门的影响较大，且远高于其价格变动对其他部门的影响。由表1所列部门可知其中大部分为工业部门，其消耗能源与排放污染物能力均较强。

在实际的社会生产过程中，各部门间的消耗关系复杂，除了存在直接消耗外，还有各种通过中间环节对其他部门产品进行消耗，即间接消耗。于是，我们通过测算各部门对煤炭的完全消耗系数，以反映部门间的间接消耗。消耗系数越大，资源税改革对高耗能部门的影响越大，反之，则影响越小。

(二)各部门对煤炭的完全消耗系数的测算

完全消耗系数揭示了部门之间直接和间接的联系，既包括某部门生产单位产品所直接消耗的各部门产品价值量，又包括间接消耗产品所引致消耗的各部门产品价值量。其计算公式为：

bij=aij+■aikakj+■■aisaskakj+■■■aitatsaskakj+… (i，j=1，2，…n)(2)

其中aij为直接消耗系数;第二项■aikakj表示第j产品部门对第i产品部门的第一轮间接消耗量;第三项■■aisaskakj为第二轮间接消耗量;第四项■■■aitatsaskakj为第三轮间接消耗量;以此类推，第n+1项为第n轮间接消耗量。由此可知，将直接消耗量和各轮间接消耗量相加就是完全消耗系数[14]。

根据2010年我国投入产出表延长表，计算各部门对煤炭的完全消耗系数，如表2所示，表中给出列于前20位的部门结果。

由表2可知，各部门对煤炭的完全消耗系数在20%以上的部门是煤炭开采和洗选业，为21.7%;完全消耗系数在10%～20%的是电力、热力的生产和供应业、非金属矿物制品业以及石油加工、炼焦及核燃料加工业，分别为18.6%、10.4%和10.1%。其中，煤炭开采和洗选业与电力、热力的生产和供应业两个部门的完全消耗系数依然排在前两位，与这两个部门的直接消耗系数数值排序一致。这进一步说明，煤炭资源税的调整对这两个部门的影响很大，即资源税改革对高耗能部门影响加大。

通过对比直接消耗系数值和完全消耗系数值可知，各部门的煤炭直接消耗系数均小于完全消耗系数。这说明各部门除了有直接联系外，还存在着各种间接联系。因此，煤炭资源税的变化不仅对相关的行业部门产生影响，由于经济系统的相互联系，还会影响我国整个国民经济。改革开放以来经济的高增长和高能耗模式决定了我国经济发展对煤炭等能源的高度依赖和需求，这就要求进行资源税改革时不仅要考虑降低能耗，减少污染物排放，同时还要兼顾国民经济的发展。资源税从价计征改革对节能减排产生的影响及其影响范围如何，这就需要合理并适度设定资源税税率。

三、从价计征资源税对节能减排的影响

由于资源税改革对我国高耗能部门影响较大，所以提高资源税税率会促进节能减排，同时会影响我国整个国民经济的发展。本部分将从设定合理税率的角度进行分析。

近年来，国内原油消耗快速增长，2014年达到 5.08亿吨，同时，我国原油对外依存度已接近60%，原油资源供需矛盾日益突出，对我国的社会经济发展构成很大挑战。鉴于原油资源在我国的重要战略地位和当前原油市场的供求现状，本文选择以原油为例进行研究。

(一)资源税税率变化对能源价格和需求的影响

如何科学设定原油资源税税率，需要综合考虑现行原油资源税税率、原油能源价格和国内能源生产和消费的实际情况。首先将原油的资源税税率设定为八挡，模拟考察资源税税率变动所引起的原油价格、需求量、GDP的变化幅度(详见表3)。

由表3可见，提高原油资源税税率后原油价格会随之上涨，但是上涨幅度小于相应的税率上升幅度，例如，当原油资源税税率由5%提高到10%时，此时，原油资源税税率增长了1倍，而原油价格的变化是4.22%到8.2%，价格增长幅度小于1。这说明生产企业和消费者共同承担了这部分税收。在税率较低时，生产企业承担了较小税负，随着税率的提高，生产企业承担的税负不断增大。

(二)差别比例税率对我国单位GDP能耗的影响效应分析

从上文分析可知，提高原油资源税税率将增加企业的生产成本，进而抑制消费需求，最终将影响我国的经济发展。因此，在调整原油的资源税税率时，需要综合考虑资源税税率调整对经济发展的影响效应。如表3显示，当模拟原油资源税税率从5%提高到10%时，我国GDP减少幅度为0.000 008%到0.000 824%;原油资源税税率从15%提高到20%时，我国GDP减少幅度为0.002 101%到0.003 628%。而原油资源税税率从5%提高到10%时，原油需求的减少幅度为2.25%到4.1%;原油资源税税率从15%提高到20%时，原油需求减少幅度为5.64%到6.94%。调整不同幅度资源税税率对能源需求变化的影响大于对GDP的影响，也就是说提高原油资源税会减少我国单位GDP消耗的能源，达到一定的节能降耗的目的。提高原油资源税税率减少了原油消费量，同时可能会导致GDP增速下降(如图3所示)。

图3显示随着税率的提高，单位GDP油耗在显著下降。例如，当税率由2%提高至5%时，单位GDP油耗减少幅度由1.13%增加到3.03%;当税率由10%提高至15%时，单位GDP油耗减少幅度提高了一倍，由3.66%减少为7.31%。不仅如此，图3还表明，随着税率的提高，单位GDP能耗的减少幅度呈现先增大后缩小的特征，例如，原油资源税由20%提高至30%时，单位GDP能耗由7.79%增加到10.01%。这说明税率提高到一定程度后，对抑制能源消耗的作用幅度减少。为了实现GDP增长与促进节能减排的双赢，在确定原油资源税税率时，要综合考虑单位GDP原油消耗量，即税率的调整应该在10%～15%。

(三)结论

在模拟提高差别资源税税率时，随着税率的提高，我国能源消耗量在不断降低。与此同时也降低了我国的GDP，影响经济发展。所以要适度提高我国资源税税率，即资源税税率提高幅度应该在10%～15%，使单位GDP能耗降低的同时有效避免损失较大GDP。

四、促进节能减排的资源税改革建议

根据前文结论分析及借鉴发达国家针对节能减排的资源税政策，并结合我国当前的自然环境、生态环境的具体现实，笔者提出以下几条促进节能减排资源税改革的相关建议。

1. 强化资源税的节能减排目标。在资源税改革中，首先应该明确资源税是为了促进纳税人节约合理地利用资源，提高资源利用效率，从而促进节能减排，保护环境，推动社会经济持续健康地发展。我们要强化资源税节能减排的目标定位，便于资源税促进节约能源和抑制污染物排放作用的发挥。

2. 扩大资源税征税范围。现行资源税征收范围仅包含七种资源产品，分别为原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿以及盐。税目较少，范围较窄，建议扩大其征税范围。将水资源、森林、海洋、草地等资源纳入资源税的征收范围，以解决日益突出的水资源短缺和森林、海洋、草地资源的过度消耗与严重浪费的问题，遏制对自然资源的过度开采。

3. 提高资源税税率。鉴于原油、天然气的稀缺与不可再生性，煤炭资源具有高碳排放的属性，并在其开采、生产和使用过程中都会破坏环境，因此要适度提高这些资源的资源税税率。根据上文的分析，建议将原油、天然气、煤炭资源税税率提高到10%～15%。通过提高资源税的税率，提高资源的消耗成本，实现节能减排的目的。

4. 扩大资源税税制中的激励措施。政府要给予资源利用率较高、节能环保的企业适度的鼓励，提倡与鼓励使用清洁能源，减少资源浪费与污染环境。而对于“三高”企业，即高排放、高污染、高能耗的企业，要严厉苛责、要求改进生产技术，提高资源利用率，并对其征收较高资源税。将奖惩机制运用到资源税制中去，同时将低碳经济贯彻到所有企业和居民的意识当中[15]。

参考文献：

[1]GALSURE H Y.Energy and national income in korea：futher evidence on the role omitted variable[J].Energy Economics，2012，(24)：126-145.

[2]SEHLEGELMILCH K. Energy taxation in the EU and some member states：looking for opportunities ahead[J].Manuscript from Wuppertal Institute，1998，(5)：56-83.

[3]JACOBS H. Ecological tax reform in denmark：history and social acceptability[J].Environmental Science，2006，(11)：28-37.

[4]ANIL M，RAMON A O，SHAILENDRA M，ET AL.Analysis of tax incentives for energy-efficient durables in the EU[J]. Energy Policy，2009，(37).

[5]张林海.借鉴国外经验完善我国资源税制度[J].涉外税务，2010，(11)：44-48.

[6]朱顺贤.完善我国资源税制度探析[J].经济纵横，2011，(10)：77-79.

[7]徐晓亮，许学芬.资源税税率设置分析、比较和选择[J].自然资源学报，2012，(1)：41-49.

[8]曹爱红，韩伯棠，齐安甜.中国资源税改革的政策研究[J].中国人口·资源与环境，2011，(6)：18-163.

[9]朱凶.我国节能减排税收政策效应研究[J].当代财经，2012，(5)：26-33.

[10]肖丽丽.资源税改革对我国矿产资源产业发展影响的实证研究[D].长沙：湖南大学，2012.

[11]李绍萍.高耗能企业节能减排税收政策效应实证研究[J].工业技术经济，2014，(6).

[12]杨鹃，付京亚.我国资源税从价计征改革的环境效应分析[J].价格理论与实践改革，2015，(4).

[13]叶常青.基于投入产出理论的水上货运企业管理应用研究[D].北京：北京交通大学，2008.

[14]朱铭.天津市生产服务业发展研究[D].天津：天津财经大学，2010.

[15]安体富，蒋震.我国资源税现存问题与改革建议[J].涉外税务，200，8(5).

责任编辑：张 然

Research on Effect of Resource Tax Reform to Energy Saving and Emission Reduction in China

Hu Hongjuan，Chen Mingyi

(Management School，University of Shanghai for Science and Technology，Shanghai 200093，China)

Key words： Energy conservation and emission reduction;Energy-intensive sector;Energy consumptions of per GDP

作者：胡红娟 陈明艺

经济持续涉外税收政策论文 篇3：

《税基侵蚀与利润转移行动计划》的评价及启示

【摘要】本文通过介绍《税基侵蚀与利润转移行动计划》(Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting)的主要内容，综合分析相关评论，揭示该文件在国际税收制度改革中的积极作用与不足之处，并对其进行综合全面的评价，从而指出该文件对我国应对国际税收制度改革问题的起到的启示作用。

【关键词】税基侵蚀与利润转;反避税;国际税收

2013年7月19日，在莫斯科举行的G20财长与央行行长会议上，OECD(经济合作与发展组织)公布了《税基侵蚀与利润转移行动计划》(Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting)。该计划的推出标志着国际税收合作的进一步深化，是国际税收规则发展的转折点，国际税收发展的重心向打击国际避税行为转移。根据OECD组织的定义，税基侵蚀与利润转移是指一些税收策划策略，利用税收规则中的差异与不协调来使应税利润“消失”或者将利润转移到并没有实际经营活动的地方，从而获得免征税或者低征税的避税行为。[1]全球经济的繁荣发展与国际税收规则修改滞后的矛盾助长了国际避税规模的扩大。大规模的国际避税已经对全球经济的发展产生了严重的负面影响，尤其是随着各国对全球经济发展的公平性诉求越来越强烈，跨国企业以牺牲税收公平为代价换来的“经济繁荣”已经遭到了大多数国家诟病。因此，各国加强国际合作，完善国际税收条约，严厉打击国际避税行为已经成为越来越多的国家在未来全球经济发展中的重要诉求。应G20的要求，《税基侵蚀与利润转移行动计划》在G20莫斯科财长会议的引入，表明了各国联合打击国际避税行为的决心。

《税基侵蚀与利润转移行动计划》出现的背景主要包括两个方面：首先是数字经济时代的际税收对传统国际税法规则与概念的冲击。数字经济具有依赖无形资产、大量的使用数据(尤其是个人数据)、从免费产品的外部性中获取利益的新商业模式以及难以确定价值创造产生于哪一个税收管辖区的特点。数字经济的这些新特点与传统国际税收规则产生了矛盾，特别是数字经济之下的电子商务活动的兴起，使国际税法中的传统概念与规则不得不面临新的挑战，比如电子商务下常设机构认定问题、企业居民身份认定问题、收入定性问题等。[2]这些在传统国际税法中已经趋近完善的概念与规则放在数字经济的背景之下，又重新变得异常模糊，而跨国企业正是利用这些国际税收制度的“灰色地带”达到避税的目的。其次是主权国家日益增长的维护税收主权需求对滞后的国际税收合作机制的冲击。无论是发达国家还是发展中国家，面对严峻的国际避税形势，都采取了相应措施。以美国为首的发达国家发起一轮又一轮对于海外税基监督，包括瑞士在内的全球范围内的多个国际避税地受到了强烈冲击，纷纷向承诺OECD相关情报交换和提升透明度的标准。包括中国在内的金砖国家强化反避税监督的趋势持续上升，比如中国率先联合部分发展中国家提出成本节约、市场溢价等理念。[3]然而国际税收制度作为一项全球性问题，如果只是部分国家为维护其税收利益而实施单边措施，缺乏多边合作可能会使国际税收制度的从目前的“双重不征税问题”转向“双重征税问题”，导向另一个极端，因此，在国际合作框架下的国际税收制度改革就迫在眉睫，建立一个长期的、有效的、广泛的国际反避税机制将有助于满足各国维护税收其税收利益的需要，并且协调各国的国内税法，使反避税规制可能对全球经济的阻碍最小化。

一、《税基侵蚀与利润转移行动计划》的具体内容

在《税基侵蚀与利润转移行动计划》的内容中，一共有15项具体行动，并且在行动之后都规划了具体的时间表，所有的行动都会在2016年到来之前完成。这些行动方案可以分为四大类：

第一，应对税基侵蚀与利润转移的一般措施。包括应对数字经济的挑战;消除复合错配金融工具安排的影响;加强受控外国公司规则;限制通过利息扣除与其他金融安排的税基侵蚀行为;在透明性与实质性上更有效的反对有害税收实践。

第二，针对常设机构与转让定价的措施。包括防止人为的规避常设机构的身份;确保转移定价效果与价值创造相匹配;转移定价文件的再审查。其中在确保转移定价效果与价值创造相匹配内容中，主要涉及转移无形资产、风险与资本以及其他高风险交易这三个方面。

第三，针对税收协定的措施。包括防止税收条约滥用;提高纠纷解决机制效率;制定多边协议。

第四，针对数据搜集与透明度的措施。包括建立采集与分析有关税基侵蚀与利润转移行为相关数据的方法;要求纳税人披露其激进税收策划安排。[4]

二、《税基侵蚀与利润转移行动计划》的评价

(一)明确税基侵蚀与利润转移问题的严重性并指出以国际合作的方式解决

《税基侵蚀与利润转移行动计划》的出台，使长期处于争议之中的富人的逃税与跨国企业的避税行为，成为未来国际税收制度改革的焦点问题，并且使这个问题更加系统化，更加具有全局性。面对国际税收中日益严重的税基侵蚀与利润转移行为，曾有学者悲观的认为，主权国家在执行涉外税收政策的时候，完全处于被动地位，从根本上看是失去了对纳税人与税源的控制。[5]也有学者就指出，“侵蚀”一词表达了大量的避税行为人实施的税收策划，包括但不限于偷税、漏税，众多这样的行为对整个税收制度产生了强烈的冲击，该计划使这些原本细枝末节的问题成为了可能动摇整个国际税收制度的关键因素。[6]学者们的洞见都表达了税基侵蚀与利润转移问题的严重性：其本身已经不再是国际税收制度的一个局部性问题，而是“牵一发而动全身”的全局性问题，其存在已经严重影响了现行国际税收制度与规则的公平性。《税基侵蚀与利润转移行动计划》的重要意义就在于明确的该问题的严重性。

不仅如此，OECD针对该问题目前具体的发展形势，提出了相应的解决措施，这些措施都需要在国际合作的框架下执行。有学者指出，由于国际税制改革是全球趋势，这将促使各国进行相应的国内税法改革，而且不仅仅是全球趋势的压力迫使国家实施相应的税制改革，与该国存在紧密贸易关系的国家的相应税收制度改革同样成为其参与全球税制改革的动力。[7]由此可见，在国际合作的框架参与国际税制改革已经成为应对税基侵蚀与利润转移问题的必然途径。与OECD就税基侵蚀与利润转移问题的解决持同样观点还有欧盟委员会，其在2012年的一份文件中指出：“骗税与逃税是一个需要多管齐下应对的多方面问题。激进的税收策划也是一个需要迫切关注的问题。这些都是任何一个成员国家难以单独面对的全球性挑战。”[8]通过《税基侵蚀与利润转移行动计划》的阐述，仅仅依靠一国政府的单边措施是无法应对跨国企业在全球产业链中的税基侵蚀与利润转移行为，要在未来应对这个全球性的问题，多国之间的双边乃至多边合作机制将成为应对危机的必然选择。

(二)能否深化现行国际税收制度改革存在疑问

面对国际贸易中大量存在的国际偷税、漏税行为，OECD组织在《税基侵蚀与利润转移行动计划》中，将这些行为的产生的原因归结于跨国企业利用新兴的商业模式，比如电子商务等，实施激进的税务筹划而引起。但是也有学者提出了不同观点，其认为跨国避税、逃税行为的产生与现行国际税收制度中的根本性前提有关。

有学者从国际税收制度历史发展的渊源分析，认为国际税收制度起源于一战之后，战胜国为了通过国际贸易迅速恢复国力，建立了以牺牲来源国(通常在历史上是被殖民国家)的税收利益，保护来源国(通常是殖民国家或者战胜国中的发达国家)的利益，这样的基于重商主义、资本输出主义的税收制度，由于世界的经济政治秩序都是由发达国家主导而被保存延续下来，而如今传统意义上的来源国(比如金砖四国等崛起的发展中国家)，由于经济的崛起，开始成为事实上的居民国，从资本输入国发展为资本输出国，改变了传统的国际政治经济秩序，致使基于保护资本输出国的传统国际税收制度暴露的问题越来越明显，特别是在双重不征税问题领域，传统的国际税收制度表现乏力。

虽然跨国企业的税基侵蚀与利润转移行为损害了大量主权国家的税收利益，遭到各国的谴责，但是从其行为性质上判断，跨国公司侵略性的税收筹划依然是符合目前国际税收制度的，也就是说其行为并非非法，因此税基侵蚀与利润转移行为问题的症结并非是跨国企业本身，而是不合理的现行国际税收制度造成的。20世纪20年代，国际联盟在制定现代国际税收制度时采取的居民国本位的基本前提，忽略国际税收实践的发展，狭隘的认为在国际税收关系中只存在居民国与来源国，还存在对生产所得没有任何经济贡献的第三国，致使基于区分收入类型的分配税权的方法不能全面的体现国际经济活动实质，为未来“无家可归收入(Homeless Income)”的出现提供潜在的条件。[9]

(三)OECD作为推行全球税收制度改革主体所面临的问题

虽然OECD提出了这份雄心勃勃的计划，并且在也制定了比较详细的实施步骤与时间表，可是OECD在应对税基侵蚀与利润转移这个全球性问题上，依然面临一些困难，这些困难主要源自于OECD组织本身。

首先，OECD的34个成员国具有各自不同的利益、经济特征以及不同的税收制度，在国际税收制度改革这个问题上，各个成员国之间难免会出现分歧，但是OECD规则并不允许具有相似利益的成员国的实施局部合作，其制定的政策必须反映所有成员国都认可的“最小公分母”意见。因此OECD本身僵化的制度使得OECD在国际税制改革的计划中只能通过“稀释”其改革目标，从而达成所有成员国的广泛共识，这就可能使其提出的改革目标的实现大打折扣。

其次，OECD的政策在国际上可能缺乏长期的政治支持。虽然G20在可以在政治上支持OECD倡导的国际税收制度改革计划，但是G20在税收方面的关注仅仅是在2008年金融危机之后，G20能否对OECD的改革计划提供长期的政治支持依然是个问题。

最后，OECD由于其成员国的局限性，其是否为倡导改革国际税收制度的合适主体同样存在疑问，因为国际税收制度的改革作为一个全球性问题，应当由一个更具有全球性的经济组织来倡导，而OECD其成员国只是34个发达国家，在这个需要全球各国广泛性合作的问题上，OECD组织并不具有广泛的代表性。[10]

三、《税基侵蚀与利润转移行动计划》对我国的启示

(一)妥善应对数字经济对我国涉外税收制度的冲击

目前我国现行涉外税法在应对数字经济方面还存在巨大发展空间。在完善对新兴电子商务形式的法律规制方面，针对数字经济下电子合同、电子货币的发展初具规模，《电子合同法》《电子货币法》也应当尽快出台，将这些新兴的电子商务模式纳入法律规制范围内，防止其成为跨国企业逃税、避税的工具;在完善转移定价制度方面，进一步细化现有的转移定价规则，特别是在数字经济环境中的转移定价的难点——可比性分析与转让定价调整方法的选择与应用上，并且在强化“独立交易原则”的同时，注重公平性与灵活性，防止过度强调“独立”而剥夺转移定价成为集团总部实现内部生产经营激励协调的重要工具，致使我国企业集团的长远发展利益受到损害;在税收征管方面，加强企业集团与税务机关部门的合作与沟通，推广并完善预约定价安排制度，使预约定价安排制度的谈判流程更加标准化，进一步缩短审批时间，保障我国企业在国际贸易竞争中的利益。

(二)强化与OECD等国际组织以及国家在国际税收方面的合作

2013年8月，中国与OECD组织签订了《多边税收征管互助条约》，使中国参与的国际税收合作达到一个新的水平，也使OECD推进的国际税收制度完善向前迈进一大步。《税基侵蚀与利润转移行动计划》也明确指出非OECD成员国的G20国家将被邀请为该行动计划的合作方，中国当然位居其中。但是在中国必须明确虽然作为全球第二大经济体，依然是一个资本输入国，在强化国际税收合作的同时，不进行可能有损我国国家利益的超出国际标准的税收合作，维护我国的国家利益。目前我国的税收情报交换工作取得积极的进展，得到了国际社会的认可，在这个基础之上，我国可以在税收透明度和情报交换国际标准的框架内尽量扩大情报交换网络，修改协定中的情报交换条款。鉴于我国与避税地国家及离岸金融中心谈签的专项情报交换协定数量还相对较少的情况，我国应与更多离岸金融中心谈签专项情报交换协议，便于更好地打击利用避税地和离岸金融中心进行国际逃避税的行为。[11]

除了国际税收情报合作，中国与世界范围内的倡导反避税的国际组织与国家应当展开更加深入与广泛的合作，包括一些全球性的或者区域性的税收征管合作组织，比如联合国国际税收合作专家委员会(UN Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters)、亚洲税收管理与研究组织(SGATAR，The Study Group on Asian Administration and Research)、美洲税收管理组织(CIAT，The Inter-American Center of Tax Administrations)等众多国际组织，还有包括G20成员国在内的倡导反避税合作的国家。未来国家间的联合行动与国际组织之间的共同行动将成为国际反避税的主要力量，中国应当在这些国际行动中，发挥积极而又重要的作用。

参考文献：

[1]BEPS-Frequently Asked Questions[EB/OL].http：//www.oecd.org/ctp/beps-frequentlyaskedquestions.htm，last visit on March 17，2014.

[2]王威.电子商务对国际税收规则的冲击及应对措施[J].改革与战略，2009.(08)：69-70.

[3]杜铁英.国际反避税形势及我国面临的挑战[J].涉外税务，2012(10)：6-7.

[4]普华永道.对经合组织已计划应对“税基侵蚀和利润转移”(“BEPS”)的行为，你是否已有所准备?[EB/OL].http：//www.pwccn.com/webmedia/doc/635103518517863102_chinatax_news_jul2013_17_chi.pdf，last visit on March17.

[5]Robert T.Kurdle&Lorraine Eden，The Campaign Against Tax Havens：Will it Last? Will it Work ?[J].9 Stan.J.L.Bus.&Fin，003(37)：6-68.

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[8]Communication from the Commission to the European Parliament and the Council，at 1，COM(2012)722 final(Dec.6，2012)，[EB/OL].http：//ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/tax_fraud_evasion/com_2012_722_en.pdf，last visit on March 17，2014.

[9]Bret Wells and Cym H.Lowell，Income Tax Treaty Policy in the 21st Century：Residence vs.Source[J].Columbia Journal of Tax Law，2013(5)：3-39.

[10]H.David Rosenbloom，Noam Noked and Mohamed S.Helal，The Unruly World of Tax：A Proposal for an International Tax Cooperation Forum[J].Florida Tax Review，2014(15)：64-66.

[11]邵朱励.税收透明度和情报交换国际标准的建立及中国的应对[J].税务与经济，2013(02)：106.

作者：张涛