我国政府会计基础改革问题论文

[摘要]随着我国经济的发展以及科学技术的提高，对政府会计改革也提出了新的要求。但是，在我国的政府会计发展中，由于预算会计缺陷多，其管理体制不健全，会计人员没有长期对会计知识进行钻研的精神，进而使得会计人员的综合素质不高，加之对会计知识的掌握不够，进而影响我国政府会计的改革和发展。下面是小编精心推荐的《我国政府会计基础改革问题论文 (精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

我国政府会计基础改革问题论文 篇1：

我国政府会计基础改革问题研究

【摘 要】 传统的政府预算编制和会计核算一般以收付实现制为基础。随着我国社会的不断发展和进步，预算会计环境发生了变化，收付实现制的弊病日益突出。据此权责发生制被引入政府预算编制和会计核算领域是必然的趋势。

【关键词】 会计基础; 政府会计; 权责发生制

一、政府会计基础理论分析

(一)政府会计的界定

根据国际会计准则委员会的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。由于各个国家的政治经济体制和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定差别。本文将政府会计界定为是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。

(二)政府会计目标

政府的业务活动可分为政务活动、商业活动和信托代理活动三类。政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主。不同的政府业务活动对会计系统所期望达到的境界也是不同的，因此政府会计目标的定位也应从政府业务活动的特点方面来进行考虑。政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额;商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动、财务状况以及现金流量的流动;而信托代理活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。也就是说，商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息，通常不太关注预算比较信息或有关资金流入流出信息。

(三)会计基础与可达到的政府会计目标

收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制这四种会计基础都可以在一定程度上达到相应的政府会计目标，但是没有哪一种会计基础可以达到所有的政府业务活动。在不同的政府业务活动中使用不同的会计基础是最合适的。

收付实现制和修正的收付实现制提供的财务信息不广泛和综合，难以揭示政府的财务状况和财务绩效的全貌，不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购和国库集中支付等预算管理活动的落实。然而，收付实现制基础在证实是否遵守支出授权以及是否遵守其他法律和合同的要求时，是一种有效的会计基础。收付实现制对于确保政府按规范行政程序运作，防止腐败和浪费这一目标的实现，无疑是合适的。

在以资产管理、成本效率和成本补偿作为标准来评价主体业绩时，权责发生制基础是一种合适的会计基础。但如果确定其他业绩标准更加重要，那么权责发生制基础可能就不是最合适的会计基础。修正的权责发生制对于以收入满足支出的程度来计量财务成果，是一种合适的会计基础，因为它直接与未来的收入需求相关，与政府筹集资金以偿付负债的能力相关。修正的权责发生制对于制定计划来说也是一种合适的会计基础，因为它将重点放在现金需求和筹资需求上。修正的权责发生制基础的主要缺点是它不能提供计量业绩时需要的成本信息，因为它不确认长期资产，也不将长期资产的成本分配于使用这些资产的期间。

二、我国政府会计的现状

我国政府会计采用的记账基础都是收付实现制，在现有的社会主义市场经济体制下，其局限性逐渐显露出来，具体表现在以下几个方面：

(一)无法全面、准确地记录和反映政府的负债状况

1.中央政府中、长期国债带来的隐性债务问题

在以收付实现制为会计核算基础的现行政府会计制度下，发行国债筹集资金的行为与偿还利息的责任在不同的会计期间，使得本届政府的举债带来了下届或更多届政府的本息支出，本届政府形成的债务不由本届政府偿还而是转嫁给以后的政府。现有财政支出核算不能反映、核算和分摊未来的债务负担，因而不能预防财政风险，不能对以往发行国债给每个财政年度带来的政府财政支出负担进行充分、详实的披露，也不能对当期发行国债的远期负担进行合理分摊和计算，所以无法为政府防范和化解财政风险提供必要的财务信息，给政府带来潜在的财政风险。

2.社会保险基金领域的潜在财政风险问题

社会保险是一种政府行为，政府是社会保险责任的最终承担者。在一些人口平均年龄较低和缴费情况良好的地区，公民的社保意识强烈，社会保险基金的来源充裕，社保基金的收入远大于支出，形成大量的结余。但实际上，这种结余中有很大一部分是属于当期应计、需在未来财政年度中陆续支付的费用。由于会计核算基础的局限，使得总预算会计既不能正确反映政府未来在社会保障方面可能发生的支出，也不能在当期预提未来年度将要支出的费用准备。养老保险若沿用现收现付制，到退休高峰期，届时社会保险将承担大量负债，爆发养老金支付危机。

3.政府提供担保产生的或有负债问题

近年来，地方政府进行大量的基础设施建设，相当一部分建设资金是政府通过行政命令或者政府担保举借的，还有借用世界银行贷款，以及近几年的国债转贷项目等，最终都要由财政来偿还，已经形成政府债务及或有负债。由于采用收付实现制核算基础，政府财务报告不能如实地反映这些或有负债，从而不自觉地夸大政府可支配的财政资源，对政府报表使用者产生误导。从长远来看，不利于政府强化财政风险意识，对财政的可持续发展带来隐患。

(二)年终结余失真

在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已安排，但由于种种原因当年无法支出的情况。按照现有收付实现制的记账原则，政府预算会计年底的决算账面上会出现结余现象，这部分结余实际上是应付未付的款项，并非真正意义上的结余，如此导致了“实际赤字，账面结余”现象的出现，难以正确反映政府财力的运用状况，在一定程度上影响了政府财政政策的实施。

(三)不能进行准确的成本和费用的核算

收付实现制以会计期间款项收付为标准入账，记录的收益便不能代表当期业务活动的真实结果，记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。收付实现制下所反映的现金收支与收入、费用没有直接的对应关系，因而无法合理地分配政府部门为提供产品和服务所耗费的费用，难以对政府各部门的产出进行费用核算，不能适应以产出和结果为导向的政府职能转变后的需要。

三、改进我国政府会计基础的对策

(一)综合运用收付实现制和权责发生制

从以上分析可以看出，传统的政府预算采用收付实现制基础，政府的商业活动采用权责发生制是合适的。对于政务活动，权责发生制能完全满足其报告目标，但修正的权责发生制也基本上能满足其报告目标。对于商业型活动采用权责发生制进行核算，对于政务型活动，中期目标采用修正的权责发生制，长期目标采用完全的权责发生制进行核算。鉴于预算和预算会计的重要性及其在确保公共资源安全完整中的作用，预算基础仍采用收付实现制。权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，提供准确的财务业绩、运营业绩和成本信息，以更好地帮助经济决策;而收付实现制则能反映现金的流入、流出以及存量，以便帮助政府做出合理的财政收入和支出决策以及确定债务规模。只有综合运用收付实现制和权责发生制，才能综合反映政府全貌，达到政府财务报告目标。

(二)循序渐进地引入权责发生制

现有的收付实现制核算基础还能发挥一定的作用，因此政府会计核算基础的改革，只能是采取循序渐进的方式。在保持原有收付实现制为主的基础上，先对目前急切需要解决的政府会计的部分领域采用权责发生制核算，然后进行全方面的准备，为进一步推行全面的权责发生制奠定基础。从国外大多数国家改革的经验并结合我国实际情况来看，我国预算会计核算基础由收付实现制向政府会计权责发生制的转换，应采用“由局部到整体”的原则，分步骤地开展。具体可分两步进行：第一步，先由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。第二步，当条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制。

(三)积极创造条件，促使向权责发生制转变过程的成功

会计基础作为整个会计制度的基石，动摇它势必带来整个会计制度的变革，因此要进行政府会计核算基础改革，必须做好充足的准备工作：

1.理论研究

首先是对我国经济环境以及公共财政改革所引起的会计环境的变化进行深入的研究，以确定会计环境的变化对改革的程度和层次的需求。其次是对预算会计体系的改革进行进一步的研究，通过确立政府会计概念建立政府会计理论体系，政府会计理论体系的建设是运用权责发生制的必要前提。最后，对预算会计、报告和预算存在的、源于收付实现制基础本身的问题进行仔细的分析，以确定这些不适应之处和本身具有的弱势是否可以通过转向权责发生制基础来解决。

2.政府和文化层面支持

向权责发生制成功转型需要政府的有力支持，实施权责发生制核算基础的政府会计改革需要有一个完整的部门组织结构、清晰的行为责任划分和全面的财务管理制度以规范新基础下的管理流程。权责发生制的实施，需要对政府部门的财务会计人员、管理者甚至决策者进行培训以及继续教育，促进政府机构会计人员会计专业素质的提高，有利于政府财务核算水平的提高和政府职能的转变。

3.法律保障

要确保权责发生制改革的顺利进行，必须在立法工作上做好充分的准备，创造一个健全的法制环境，不仅包括系统的行政、合同、预算、投资等法规，而且包括完整的部门组织、行为责任、财务管理的法规。

【参考文献】

[1] 陈工孟，邓德强，等.我国预算会计改革可行性的问卷调查研究.会计研究，2005.5.

[2] 刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题.会计研究，2004.9.

[3] 陈国兴.政府预算会计制度改革探讨——权责发生制在预算会计中的应用.会计之友，2004.3.

作者：吴　丹　卢　琪

我国政府会计基础改革问题论文 篇2：

基于权责发生制的我国政府会计改革探究

[摘 要]随着我国经济的发展以及科学技术的提高，对政府会计改革也提出了新的要求。但是，在我国的政府会计发展中，由于预算会计缺陷多，其管理体制不健全，会计人员没有长期对会计知识进行钻研的精神，进而使得会计人员的综合素质不高，加之对会计知识的掌握不够，进而影响我国政府会计的改革和发展。故此，通过建立权责发生制，进而不断适应现今社会发展的趋势和政治经济环境，推动我国政府会计改革的发展。文章主要基于权责发生制确认基础的政府会计改革进行研究。

[关键词]权责发生制;政府会计体系;政府财务报告;权责发生制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.150

建立权责发生制的政府综合财务报告系统是与完善预算管理和建立财政风险预警系统配套的做法，一来可以有效跟踪并减少地方政府借贷风险并健全政府资产管理制度;二来政府会计和财务报告的目标从深化财政改革优化为国家治理、政府运作提供支持;三来从根本上解决了我国多年来有关是否采用权责发生制会计的争论。对于国家财政体系的改革而言，权责发生制和收付实现制作为会计确认基础是两种极端，前者较于后者，更容易体现每一会计期间的经营成果、反映政府治理业绩，也更容易反映经营成本和债务情况。

1 权责发生制

在我国的政府会计改革中，权责发生制对于提高政府会计的管理质量有着重要的作用，其中，权责发生制具有以下四个优势：①在政府会计中运用权责发生制，可以全面地反映政府的财务状况，为政府在资产、负债、收入、支出、净权益等方面可以提高管理，有助于政府对其进行实时的监控和管理，进而防止政府财政出现负债等风险;②在政府的会计中运用权责发生制，可以借助建立绩效评价制度，推动政府公共管理效率的提升，同時在政府的会计改革中，借助权责发生制，可以将政府的全部成本与所取得的绩效进行联系，进而促进政府的长远规划;③在政府的会计改革中运用权责发生制，加强政府对资源进行有效的管理，集中反映政府的资源状况、收支状况、现金流量状况等，进而有利于推动政府财务报告制度的建立;④在政府的会计改革中，引入权责发生制，利用该制度为政府部门的预算提供制度保障和科学依据，进而及时的反映政府的财务信息，提高政府的现金管理水平，推动我国财务管理水平的提高。

2 我国政府会计存在的问题

2.1 预算会计缺陷多

在我国的政府会计改革中，预算会计缺陷多是政府会计中存在的主要问题。在政府的财政管理中，要求政府的各项活动要对大众公开和透明，但是在我国的政府会计中，以收付实现制为基础的预算会计存在诸多的问题，例如成本被忽视以及政府债务和费用控制不到位等，进而影响政府的会计管理。故此，在我国的政府会计管理中，预算会计也是其中的重要问题。

2.2 会计制度落后

在我国的会计改革中，会计制度落后也是其中的重要问题。在我国的政府会计改革中，会计制度落后，传统的会计制度不能满足现今时代的发展和要求，加之，在我国的会计制度中，责任制不健全，对会计管理的监督不力，进而影响我国政府的财政管理。故此，在我国的会计改革中，会计制度也是其中的一个重要方面。

2.3 会计人员素质不高

在我国的政府会计改革中，会计人员的素质不高是我国政府会计存在的又一主要问题。在会计的管理中，会计人员的素质直接影响政府会计的管理，政府部门对会计人员的培训不够，使得会计人员的专业技能不达标;另外，一些会计人员缺乏对会计知识进行长期钻研的精神，影响到会计人员专业水平的提高。

2.4 各单位性质的复杂性与运行目标的差异性

行政事业单位所跨行业众多，其会计确认基础均存在着一定的差异，若要从根本上让其在权责发生制方面保持高度的一致性、在处理行政事业单位利益问题的过程中积极采用权责发生制，就需要在会计核算的过程中确保其目标的一致性，是利润的最大化还是单位价值的最大化，是本单位价值的最大化、本级政府价值的最大化还是整个政府价值的最大化。该目标尚未明确。

3 建立权责发生制政府会计的我国政府会计改革实践

3.1 加强会计体制建设

在我国的会计改革中，创新其会计体制建设是其中的重要举措。在我国市政府会计改革中，其会计体制不健全是其中的重要问题。故此，在我国市政府的会计改革中引入权责发生制，建立高效的政府财务报告制度，政府的财务报告与政府的预算不同，政府的财务报告体制可以反映预算收支，反映政府的资产和负债情况，同时反映当年预算政策的执行结果，还反映了以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源，故此，要健全政府的财务报告体制;其次，市政府要加强对会计的内部控制体系，建立责任追究制度，对会计管理中出现问题的人员进行问责，进而及时解决市政府会计中的问题;此外，在权责发生制政府会计的建设中，可以借助现代信息技术，将市政府的日常财务收支、项目会计核算、年度预算、年终决算等信息录入计算机系统，进而加强对市政府会计的档案管理水平。

3.2 强调政府受托责任和审计的必要性

可以借鉴西方国家走在前列的丰富经验，而更重要的是结合实际、制定适合的理论指导。政府会计作为国家治理的基础，要求强调政府的受托责任。政府作为国家权力机关的执行机关，是人民意志的执行者和捍卫者，是为人民服务的。这意味着，在我国国家财产或生产资料的所有权和经营管理权相分离的条件下，政府作为经营管理者接受人民的委托经管和运用国家财产或生产资料，而对所有者(人民)应承担受托责任。审计正是基于独立检查受托责任的履行情况而产生的。受托责任的内容随着社会经济的发展而不断变化和丰富，基于权责发生制确认基础的情况下，有必要审计政府会计所提交的会计报表是否可靠、真实、公允地反映了各行政事业单位或政府财政的财务状况和经营成果，有必要审计各行政事业单位或政府财政的财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性并评价经济责任。

3.3 重视人员队伍建设

重视会计人员的队伍建设是建立权责发生制的市政府会计的重要切入点。在权责发生制的市政府会计建设中，会计人员的综合素质不高严重影响市政府会计的改革进程。故此，其一，在市政府的会计改革中，政府部门要加强对会计人员的培训，借助实战演练和现场模拟的方式，对会计人员专业技能中的弱势进行针对性的培训，进而提高会计人员的专业知识和水平;其二，在会计人员的队伍建设中，会计人员要培养钻研相关权责发生制市政府会计知识的精神，进而借助自主学习的方式，提高会计人员的知识水平;其三，在权责发生制的市政府会计的改革中，可以借助学校教育，通过扩大会计专硕的规模，且完善其培养计划，进而使得会计人员能够掌握先进的会计方法，例如，在市政府的会计人员培训中，可以加强对注册会计师的培养，努力培养会计精英，创新市政府会计人员的用人方式，聘任高素质会计人才，促进新老会计人员之间的交流，建立一支高素质的会计人才队伍，进而使得我国市政府的会计人员的会计水平能够与国际接轨。

3.4 保证政府综合财务报告系统的完整有效

政府财务报告是政府会计改革的重中之重，既要保证财务透明，又要满足决策者的信息需求，其体系包括各行政事业单位的财务报告和整个政府的财政财务报告。这些报告不仅会展示各行政事业单位和整个政府的财务状况、运营成本和经营状况，还可识别和管理财政风险、披露预算和资产管理情况，并显示财政的可持续性。

编制权责发生制政府财务报告不仅是政府会计改革的重头戏，还是改革成果的具体体现。在外部人员看来，财务报告里的每条信息都有着特殊含义，这既是加强公众监督的一个有效渠道，也是投资者把握政府动向迎合社会需求的有效途径。

3.5 处理好财务会计与预算会计的关系

在政府的权责发生制的会计建设中，处理好财务会计与预算会计对于政府的會计改革有着重要的作用。在我国的政府会计中，一般只重视对预算的管理，而对财务报表的关注较少，进而无法全面地反映市政府的活动，影响市政府会计的管理。故此，政府的会计改革在重视预算会计的基础上，要处理好财务会计与预算会计的关系，并逐渐使财务会计目标占据重要的地位。一个完整的财务报表不仅包括财务会计和预算会计所反映的内容，纳税人和投资者对政府的资产管理、成本控制、绩效评估等方面信息的需求要求政府会计改革必须引入成本会计和管理会计，只有这样才能提供一个全面、完整、高效的财务报表，使会计信息使用者对政府的活动有一个完整的认识。故此，处理好财务会计与预算会计的关系在市政府的会计改革中有着重要的作用。

3.6 与收付实现制相结合

在建立权责发生制的市政府会计中，与收付实现相结合是其中的一个重要策略。在建立权责发生制的市政府会计中，由于权责发生制在运用的过程中会出现信息失真、税负处理不合理以及在流动性和盈利性等方面具有不足等原因，进而影响政府会计的改革。故此，在权责发生制的政府会计改革中，要与收付实现制相结合，在确定、计量和报告时依然按照权责发生制，出具资产负债表和损益表，依据上述表和相关的账户资料以收付实现制为会计基础编制现金流量表。在进行政府的财务管理中，要将权责发生制与收付实现制相结合，进而得出更为精确的会计信息，进而推动权责发生制市政府会计的发展和进步。

4 结语

我国的市场经济在改革开放以来取得了飞速的进步，在此背景之下我国在财政管理方面也正紧跟时代的发展。基于权责发生制背景下的会计改革，是当下我国政府结合时代的具体需求而做出的决定，能进一步披露政府治理成果，还能完善政府治理、推进政府向服务型的职能转变。

参考文献：

[1]陈晓园，赵丽.建立权责发生制政府会计体系的我国政府会计改革探析[J].财经界(学术版)， 2015(8)：85-88.

[2]张瑞瑞.权责发生制在我国政府会计体系中应用的分析[J].经营者，2016， 30(9)：94.

[3]杨静.以绩效治理为基础的权责发生制政府会计改革问题分析[J].新经济，2015(35)：19-20.

作者：王琳琳

我国政府会计基础改革问题论文 篇3：

对我国政府会计改革的探讨

【摘要】 20世纪80年代以来，随着全球性新公共管理运动的蓬勃发展，政府会计改革日益成为一个备受关注的话题。随着社会主义市场经济和民主政治的日趋完善，我国的公共管理体制改革同样取得了一系列的创新成果，而现行的政府预算会计体系尚不能完全适应这一发展趋势，因而出现了诸如会计信息质量、计量基础方面的问题。文章针对这些问题，提出改进建议。

【关键词】 政府会计体系; 问题; 建议; 双主体模式; 权责发生制

随着全球经济的发展，世界上许多国家都结合本国实际对其政府会计进行了改革。我国现行的政府会计体系是经历了1997年改革后的预算会计制度体系，它对国家宏观经济管理和预算管理发挥了重要作用，但它在十余年的现实应用过程中也出现了许多问题。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，建立完善的政府会计体系已经成为加强政府公共管理的重要内容，本文将针对我国政府会计改革的相关问题进行探讨。

一、我国现行政府会计体系存在的问题

我国政府目前执行的是包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。这套预算会计制度对于反映财务收支活动、加强我国公共财政资金管理发挥了重要的作用，但是随着时代和经济的发展，我国市场经济环境呈现出了一些新情况，再加上国际上政府会计改革的趋势，我国现有的政府会计体系出现了一些问题，需要进行理论探讨和实际解决。

(一)政府会计信息质量有待提高

现行政府会计体系提供的会计信息质量的情况不容乐观，政府会计核算和管理问题比较突出，存在着会计基础薄弱、内部控制制度不够健全、财政资金管理使用不规范等一系列问题。存在这种情况的一个重要原因是目前政府会计制度相对滞后，不能够满足政府会计核算的需要。预算会计一定程度上造成财政管理控制效率低下，政府会计核算范围较窄、难以全面反映政府资金运动的情况，再加上政府财务报告信息披露不完整，这一系列问题使提高政府会计信息质量成为政府会计改革的重中之重。

(二)政府预算会计体系亟待加强

尽管我国现行政府预算会计体系经历了多次改革与调整后，能够在加强财政预算管理、贯彻落实国家宏观政策方面发挥作用，但预算会计改革仍然比较滞后，现行预算会计核算的对象仍然主要是预算资金的收支，预算会计制度仍然只是按照满足国家宏观预算管理的需要而设计的。近年来随着我国政府职能转变和公共财政体制的建设，以满足财政预算管理为主要目标的预算会计体系已难以满足服务型政府的绩效评价、防范财政风险与加强财政科学化和精细化管理的需要，加强政府预算会计体系的工作迫在眉睫。

(三)政府会计的收付实现制待需转变

我国政府会计从传统的收付实现制转向权责发生制是应与国际政府会计发展相协调的需要而产生的。20世纪80年代以来，西方市场经济发达国家开始对政府会计进行改革，将政府会计中传统的收付实现制转向权责发生制。我国当前经济的市场化和国际化程度已经越来越高，世界上许多国家和国际组织对中国财政金融体制的稳定和发展给予高度关注。特别是2008年全球性的金融危机爆发以后，我国同世界上其他国家一样，面临着今后如何防范财政风险的问题，这就需要通过提供与政府权责相关的会计信息，这样的会计信息对于强化政府公共受托责任、提高政府公共支出管理水平、增强政府财政透明度、合理评价政府绩效等方面都会起到不可替代的作用。

二、对于我国政府会计改革的几点建议

由于我国现行的政府会计体系存在诸多问题，对其进行改革已是大势所趋。借鉴国外政府会计改革的先进成果和成熟经验，结合我国国情和国家财政状况，建立健全我国政府会计体系成为政府职能转变的题中之义。

(一)采用准则与制度并举模式，建立我国政府会计标准体系

随着政府职能的转变和公共财政建设的进行，我国政府会计标准应与此相适应，采用准则和制度并举模式。政府会计准则从交易事项、会计要素等入手，规范政府交易事项的确认、计量和披露;政府会计制度则从会计科目与行业特征入手，规范科目的具体使用以及特殊行业的会计处理原则。政府财务会计采用准则模式，可以根据《会计法》和《企业会计准则》，找出政府能够借鉴企业会计的契合点，结合业务主管部门对政府资产、负债管理方面的相关规定，规范政府财务会计的核算程序。政府预算会计采用制度模式，可以以《预算法》为依据，按照统一的政府收支规定统一的科目类别和报表格式。经过长时间的实践与努力，我国政府会计改革的一个显著成果是建立起了完整的政府会计准则体系，将财务会计体系与预算会计体系融合到完整的政府会计准则体系中。

(二)借鉴国外政府会计模式经验，构建我国政府预算会计体系双主体模式

1.国外政府会计的主要模式

从全球范围来看，政府会计模式主要分为美国模式、英国模式和德法模式。美国模式的会计确认基础是修正的收付实现制或修正的权责发生制，会计报告要满足实际或潜在的报告使用者的需求。该模式采用基金会计形式来监督预算的执行，反映政府公共受托责任。其优点是可以达到控制和监督限定资源的使用是否符合法律和行政的要求，缺点是按基金设置会计主体，其基金种类繁多，会计科目和会计报表比较复杂，并且各项基金不能互相调剂使用,造成财政的浪费。英国模式的特点是政府的所有活动都采用了权责发生制，并且预算本身也采用了权责发生制。英国将会计确认基础从现金制转向应计制的改革已取得初步成效，中央预算单位、地方政府部门和提供教育、卫生、社保等公共服务单位在内的预算单位都采用了应计制进行核算及编制财务报告，并且即将实现全面的政府会计报表合并。德法模式的政府会计实际上只是预算体系的附属物，政府会计机构直属中央财政部，是一套独立于所有部门的平行行政系统，是中央政府监督和控制公共财政特别是地方公共财政的重要工具。政府会计的主要目标是通过记录预算拨款的用途，进行行政控制、提高行政效率，然后再向议会报告政府公共受托责任的履行情况。会计确认基础传统上采用现金制，目前正向应计制改革。

2.构建我国政府预算会计体系双主体模式

借鉴其他国家政府会计建设与改革经验，我国在构建政府预算会计体系时应考虑双主体模式——政府主体与基金主体，既要科学界定政府主体的范围，把进一步推动我国政府职能转变、促进公共财政体制建立的工作落到实处，也要合理划分基金主体的类型，从而推动落实依法治国方略，强化政府的受托责任观念，节约社会对政府的监督成本。

(1)在我国，机关单位和接受全额拨款的、纯粹公立型的事业单位应当作为政府主体。机关单位包括立法、行政和司法机关以及党政机关，事业单位是指为了社会公益目的，由国家机关举办或者由其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织，但应注意只有接受全额拨款的、纯粹公立型的事业单位才应当纳入到政府会计体系之中，因为只有这样的事业单位进行非市场活动，而且其资金来源具有强制性征收的特点。

(2)我国在深化政府会计改革中，应明确提出基金主体这个理论概念，对不同来源的财政资金分别设置会计账户进行核算和报告，即以“基金”为主体进行会计核算和报告。我国政府预算会计体系中的“基金”是指为兴办、维持或发展某种事业而储备的资金或专门拨款，而“基金主体”中的基金则是从专款专用的角度对政府主体的全部经济资源所作的进一步细分，两者概念有重叠，但是“基金主体”所涵盖的内容更多。提出基金主体这个概念，将强化政府受托责任、增强政府责任意识，切实保证各项财政资金的专款专用，提高政府各项经济活动的透明度，也可以节约社会对政府的监督成本，为进一步构建有效的政府治理结构奠定良好基础。

(三)循序渐进地将收付实现制转变为权责发生制

从世界范围来看，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。结合我国现阶段国情，政府会计改革在引入权责发生制会计上也应是渐进式的。对于我国政府会计如何分阶段地引入权责发生制会计基础，笔者对某些会计核算科目首先引入权责发生制提出几点建议。

1.降低政府财政风险，以政府债务为切入点引入权责发生制

(1)对重要的政府债务进行单独核算

在我国原有的收付实现制下，政府会计对国债及其利息支付的核算不能真实反映政府当年实际应该负担的支出，造成了政府会计信息失真。对于此现象，笔者认为应采用权责发生制核算解决这一问题，具体的做法是先增设能反映政府负债结构、负债水平和债务连带利息的会计科目，然后对反映政府债务本金和利息费用的科目采用权责发生制核算，以准确估计政府用于偿还本金和利息的财务负担。此时应考虑选择那些责任比较明确的、对预算安排影响较大的重要政府负债。可以以附表的形式单独披露，既保证原有政府会计报表的结构不变，又可以将重要会计信息加以披露。

(2)对政府隐性负债进行明确披露

对于社保基金等负债，采用权责发生制基础进行计量，合理计算每个财政年度政府应当负担的数额，记入专门的会计科目中——“应付社保基金”，作为政府的财政支出予以揭示，对政府的这部分隐性负债合理量化核算;对于政府担保支出等或有负债，已经确认为政府负债的部分以附表的形式披露，而不确定的或有负债部分，先以报表附注形式加以披露，再以此为依据加强催收及相关的管理工作。通过建立在权责发生制基础上的确认和计量，可以加强政府工作人员的责任意识，有助于准确评价政府资源与履行责任之间的关系，避免因对负债的估计与实际不符所造成的财政压力。

2.配比政府会计期间成本，区分资本性支出和经营性支出

区分政府会计的资本性支出和经营性支出，可以使政府部门的期间成本基本得以保证。在现行收付实现制不做根本变动的前提下，对预期使用年限超过一年的资产，其取得或建造的年度成本记为资本性支出，以区别于其他提供持续服务而多次发生的运营支出及其它一次性支出。对资本性支出可以按照类型或功能分别列示，因为资本性支出一般数额较大、对政府会计产生较大影响，根据重要性原则应对这部分资产进行权责发生制核算，采用附表的形式单独披露，既对资本性支出进行成本核算，也对其中的固定资产计提折旧等进行权责发生制处理。由于政府机构的服务性职能使得计提的折旧不能向营利性组织一样得到收入的补偿，为避免财政赤字，需要通过税收等手段对计提折旧而增加的支出进行适当的弥补。

三、结语

本文仅针对我国现行政府会计体系存在的几个问题，对政府会计改革提出了相关的建议。我国的政府会计改革不是一朝一夕的，而是需要立足国情、借鉴国际经验、分步实施，选择合适的改革切入点进行由点到面的改革，完整设计改革路径与规划，注重研究与实践的结合。在改革过程中还会出现新的情况和问题，需要我们长时间的努力和钻研。●

【参考文献】

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[2] 刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究，2004(9).

[3] 崔惠玉.政府会计改革与财政支出绩效评价[J].财务与会计，2009(12).

[4] 王建英.我国政府会计准则模式及体系研究[J].财务与会计，2005(12).

[5] 池昭梅.我国政府会计计量基础的现实选择：双基础模式[J].财会月刊，2009(34).

[6] 张翠华.试论行政事业单位会计核算中存在的问题及对策[J].现代商业，2008(29).

作者：程彩君