税收规避也叫“纳税筹划”顾名思义就是说企业在不违反税法的情况下, 结合自身现有条件安排企业财务管理活动, 减轻企业纳税负担。企业之所以重视税收规避, 从根本上来说, 取决于企业经营管理的目标。追求利润最大化或价值最大化是企业经营管理的最终目标, 所以它从客观上要求企业的收入最大化。企业通过合理的纳税筹划来规避税收, 在一些发达国家已经是一个成熟而稳定的行业, 有相当数量的从业人员, 且专业化趋势十分明显。在我国, 它随着社会经济的逐步发展, 才逐渐被人们重视。
避税概念的核心就是:义务纳税人作为避税的主体在不违法的前提下的行为, 其最终目的是为了是税收负担最小化。总的来说, 避税行为作为一种合法的行为, 它是纳税人根据国家有关税收制度的漏洞或者不完善通过周密的策划故意采取的行为, 最终目的就是为了尽可能减轻税收负担。他要求工作人员不但要具有一定法律知识外还必须了解我国税收的相关政策, 能够分清非法与合法的界限。
任何避税行为的主观原因都是利益的驱动。在市场经济条件下, 企业追求利润最大化是主要经济规律之一。价格=成本+利润+纳税, 当价格和成本不变时, 利润和纳税无论怎样的公正合理, 都意味着纳税人经济利益的损失。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。纳税作为一种社会费用, 在不违反法律范围内降低税收成本, 是纳税人追求利润最大化的重要途径。
避税行为产生的直接后果是减轻了纳税负担, 纳税人可以用这部分“收入”来进行经济活动, 其主要目的就是为了获得更多的收入, 而纳税人则将这部分费用转嫁给了政府。所以避税在减少了纳税人的支出的同时也使国家税收收入减少。
《企业所得税法》第8条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除。”这里将可以扣除的支出的条件设定为三个: (1) 实际发生; (2) 与经营活动有关; (3) 合理。
企业在生产经营活动中发生的下列利息支出, 准予扣除: (1) 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出; (2) 非金融企业向非金融企业借款的利息支出, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
当企业的利息支出比扣除数额大时, 企业就可以把超出的部分转为其他可扣除的支出。如劳务报酬、奖金、工资等支付利息。从而降低税收负担。
例:某单位现有员工100人, 平均工资为1500元。2009年该单位向员工集资每人10000元。年利率为10%, 同期同类银行贷款利率为7%。本年度该单位的税前利润为20万元 (以扣除利息支出) 。根据企业所得税法规定.向非金融机构借款的利息支出, 不高于同类通融机构、同期贷款利率计算的数额以内的部分, 准予扣除。而超过部分则不能扣除。所以调整应税所得100×10000× (10%-7%) =30000元。应缴纳所得税为 (3000+200000) ×25%=57500元。应当代扣个人所得税:10000×10%×20%×100=200 00元。
筹划方案:可以将集资年利率降低为7%, 这样每位员工的利息将损失10000× (10%-7%) =300元。该单位可以将这300元以提高员工工资待遇的方式弥补给企业职工。将员工工资调整为1800元 (个人所得税低于2000不用缴纳个人所得税) 。这样在企业所支付的利息相等员工获得的利息也相等的情况下, 全额扣除了集资利息, 所以该年度应当缴纳企业所得税200000×25%=50000元。可少缴纳企业所得税57500-50000=7500元。同时企业代扣代缴的个人所得税减少了10 000×l 00× (10%-7%) ×20%=60 00元。经过筹划后不但使企业少缴纳的企业所得税, 同时还使员工少交了个人所得税。企业和员工同时获益。
根据我国现行的个人所得税政策, 个人接受捐赠的财产不需要缴纳个人所得税。根据我国现行的企业所得税政策。企业接受捐款的财产也要缴纳企业所得税。企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额, 其中包括接受捐赠收入。接受捐赠收入, 是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入, 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
因此, 某主体如果向企业捐赠, 则接受捐赠的企业需要缴纳企业所得税, 如果捐赠人向企业的股东个人捐款, 则股东个人不需要缴纳个人所得税。股东再将该捐款或者捐赠物出资到该企业中, 相当于捐赠人直接向企业捐款。
例:赵先生立了一份遗嘱, 将其一套价值500万元的不动产在死亡以后赠与甲公司, 甲公司是有限责任公司, 有三位股东。赵先生如何进行税务规划可以避免缴纳企业所得税?
筹划方案:按照我国《企业所得税法》的规定, 甲公司要缴纳25%的企业所得税, 即;500×25%=125万元。根据我国《个人所得税法》的规定, 个人想个人捐赠财产是不需要缴纳个人所得税的。因此, 赵先生可以修改遗嘱, 将财产赠与甲公司的三位股东, 同时要求该股东不得将捐赠作为出资增加甲公司的注册资本, 这样, 该不动产同样可以转移到甲公司的名下, 但在整个过程中都不需要缴纳多的税, 也不需要缴纳房产税、契税等其他税。
固定资产的修理费用是企业生产经营过程中经常发生的费用, 根据修理程度的不同, 企业所得税法规定了不同的扣除政策。
根据《企业所得税税前扣除办法》第31条的规定, 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。根据《企业所得税法》第13条的规定, 固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
例:某企业2010年10月20日开始对一台设备进行修理, 发生修理费60万元。该设备原值为100万元, 折旧年限5年, 已经计提折旧2年 (不包括2010年) 残值为10万元。该设备修理完工后使用寿命可延长3年。2010年12月20日该设备修理完工。2010年度该企业应税所得额为200万元 (未考虑折旧和修理费) 。那么该企业应该如何进行摊销呢?
由于该设备发生的修理费为60万元, 占该设备原值的60%, 且可以延长该设备使用年限3年, 所以它属于固定资产大修支出, 不应在税前当期扣除。必须根据固定资产剩余使用年限来分期摊销。该设备修理完工后尚可使用6年。所以发生的60万元修理费每年应分摊10万元。该设备应计提折旧 (100-10) /5=18万元。该企业2010年应纳税额为 (200-10-18) ×25%=43万元。假设2011年应纳税所得额为300万元。则2011年应纳税额为 (300-10-18) ×25%=68万元
筹划方案:该企业可将固定资产修理费用分成两个阶段支出, 第一阶段:从2010年10月20日开始至2011年11月20日修理完工, 支付40万元修理费。第二阶段:从2011年1月6日开始至1月26日修理完工, 支付20万元修理费。由于两次发生的修理费不构成大修支出。所以应当在税前扣除。该企业2010年应纳税额为 (200-40-18) ×25%=35.5万元。2011年应纳税额为 (300-20-18) ×25%=65.5万元
经过筹划2010年少交7.5万元所得税, 2011年少交2.5万元。当然, 从2012年开始该企业将多缴纳企业所得税。最终两种方案缴纳所得税的总金额是相同的。但后者使修理费提前获得了税前扣除, 相当给企业提供了一项无息贷款。
合法的避税是指纳税人利用现有法律规定的差异, 包括税收优惠, 通过比较决策, 避重就轻, 以减少税赋, 取得合法收益的行为。对于这种方式的避税, 有助于我国经济秩序的稳定和行业的发展。目前我国企业的合法避税主要体现在以下几方面: (1) 选择不同行业进行投资而减少税赋。 (2) 选择不同地点投资而享受低税赋。 (3) 避免成立常设机构。
所谓非违法的避税是指避税行为往往是由于税法本身存在的漏洞、矛盾, 使纳税人能够利用税法不完善之处做出有利于减轻税负的安排, 这种避税方式虽然并未违反税法规定, 但它是以税法意图相悖为前提的, 这种避税方式在我国由于反避税措施的不断完善而会相继退出历史舞台。
表面合法实则违法的避税是指在合法外衣掩盖下用欺诈手段进行偷、漏税的违法行为。对于这种避税, 一经查明, 就要绳之以法, 以维护国家财政利益。因此, 对于以这种形式的避税企业尤其要注意, 切不可以身试法。
结论
在市场竞争日益激烈的今天, 正确合理的财务决策对于企业的生存和发展至关重要。财务作为一个决策支持系统, 对于企业有着重大影响税赋因素应加以认真全面的考虑, 充分重视税收规避工作, 可以提高企业经济效益增加企业价值。因此, 在不违反税法的情况下, 怎样利用税收优惠政策, 建立完善的财务制度, 进行税收规避是企业所要面对和妥善解决的主要问题。同时还要调整、完善公司关联交易的制度和方式, 使之符合独立交易原则。企业的所得税纳税筹划对于加强企业财务管理, 提高企业整体竞争力具有重大的意义。企业应根据不断变化的经济条件而不断调整所得税纳税筹划策略, 努力实现企业价值最大化目标。实现涉税零风险的同时, 也有利于提高企业的经济效益。通过本文的研究, 对于税收规避有一定的理论和实践指导意义。
摘要：随着市场经济的发展, 我国税制的改革不断深入。通过税收筹划, 节约税款支出能够为企业谋取更多的财务利益, 全面实现财务管理的目标。本文从税收规避对企业财务管理的重要意义出发, 研究企业财务管理中的税收规避策略。
关键词：税收,财务策略,税收筹划,税收规避
[1] 曾流民.我国汽车行业税务筹划研究.厦门大学, 2009年
[2] 万一军.新企业所得税法下企业纳税筹划的思路.中国外资, 2009年
[3] 赵岩, 后金融危机时期我国民营企业财务管理问题研究.时代经贸, 2010年
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