企业税收征收方式（共8篇）
目前税务机关对一些中小建筑安装企业实行核定征收企业所得税（即依据工程结算收入乘以核定的应税所得率作为应纳税所得额，据以计算企业所得税），就建筑安装企业而言，从表面上看企业所得税已足额缴纳，但是就其实质来讲，首先建筑安装企业如果采取查实征收与实行定率征收相比不一定作到足额缴纳；其次实行定率征收企业所得税，对其上游企业可能会造成更多的漏税，从而形成了税收漏洞。
目前一些建筑安装企业只有资质证书，没有具体施工人员，至多只拥有一些技术及监理人员，工程中标之后将工程部分项目转包或者分包给其他施工单位；或者一些从事施工的“包工头”作为建筑安装企业下属的施工队，完全由自己组织施工，建筑安装企业只是从中收取一定比例的管理费。也有一些小的施工单位挂靠到建筑安装企业，自己联系工程，然后以建筑安装企业的名义与建设单位签定建筑安装合同，建筑安装企业只是依据合同工程价款收取一定比例的管理费。对这些建筑安装企业而言，在其帐面上所反映的真实收入是其所取得的工程项目“管理费”，而从建设单位取得的工程结算价款虽然在财务上记入“主营业务收入”但是扣下应得的“管理费”后全额支付给具体施工单位（或包工头），这笔支出财务上直接作为“主营业务成本”进行核算，所以建筑安装企业帐面所反映的利润根本不是其建筑工程项目所实现的利润。由于建筑安装企业对具体施工企业很难全面控制，导致对其真实的成本利润无法掌握，致使财务核算不健全。
税务机关对建筑安装企业绝大部分实行定率征收企业所得税，其主要原因是税务机关考虑到建筑安装企业帐目不健全，财务核算不准确，为了最大限度征收税款，因此对一些建筑安装企业普遍采取定率征收企业所得税。
对建筑安装企业实行定率征收企业所得税，存在以下弊端：
1、虽然是在社会调查了解平均利润率的基础上核定应税所得率，但并不是依据该企业真实的利润状况征收企业所得税。由于实行定率征收企业所得税，实行一刀切政策，效益好，利润率高的企业达到少缴税款的目的，对企业有利，没能做到应收尽收；一些效益不好，利润率低的企业，遭到多缴税款，加重了企业负担。
2、由于实行定率征收企业所得税，税务机关对其财务则放松管理，首先导致建筑安装企业财务核算不健全，出现一些白条入帐现象，容易出现贪污行为，更容易出现无限制的套取现金，容易形成帐外小金库，也存在漏缴个人所得税的现象。
3、正是由于税务机关对其成本环节疏于管理，导致其上游企业（原材料供应商）因建筑安装企业原材料采购可以不索取正式发票，致使很多原料供应商不给出具正式发票，这就造成原材料供应商这部分收入不入帐，形成帐外小金库，漏缴增值税和企业所得税。
4、一些从事建筑材料的生产厂商或经销商大多是增值税一般纳税人，由于存在收入不入帐情况，又为了满足税务机关的对其一般纳税人的要求，须有足够多收入才能达到规定的税负比例，而是出现了专用发票（或普通发票）“节余”，有些企业将其“节余”发票对外出售从中收取手续费。又造成了购买专用发票的单位偷逃增值税和企业所得税。
一、税收征收管理的基本情况
咸阳市国家税务局管辖各类纳税户23688户, 其中中小企业大约有1万余户, 税收收入由2010年的85.33亿元增加到2012年的120.5亿元。
(一) 税收征收管理
国税机关对中小企业的税收征收管理实行的是分级分类管理 (属地管理) , 按照纳税人的地域确定进行税务管理的税务所 (局) , 但对每个区的重点税源企业由所在区的税务分局进行征管, 突出重点税源的科学化精细化管理。纳税人目前采用的是“自核自缴”的申报制度, 由纳税人在所在区的申报大厅申报。税款缴纳通过财税库银横向联网, 实行实时扣税、批量扣税、银行卡查询缴税等方式, 方便了纳税人。各个区域的税收管理员 (以前是税收专管员) 通过共享信息对纳税户进行风险管理、发票审批、监督检查、落实国家税收优惠政策等。风险管理是国税系统的综合征管软件根据企业涉税数据, 在对企业各项财务税务指标进行分析的基础上, 对企业做出风险预警, 红色预警评分大于60分, 黄色预警评分为20—59分, 橙色预警为20分以下。税收管理员根据企业风险预警等级 (尤其是红色预警) 对企业进行账务和实际检查, 然后对企业做出纳税评估, 形成纳税评估报告。如果企业的问题是客观原因造成的, 对企业做出的处理决定是自查、调整改正, 但如果是企业主观故意造成的, 如偷税、逃避追缴税款等, 则将企业移交稽查局进行税务稽查处理, 构成犯罪的则应交司法机关查处。
(二) 信息化管理
信息化管理包括税务机关的信息化管理和对纳税人的信息化管理。一是税务机关信息化管理是通过国税总局开发的综合征管软件实现的。综合征管软件支持省级数据大集中管理, 覆盖了税务县区基层、市级和省级三层机构税收征管业务中的全部国税税种和所有工作环节, 包含事务处理、管理监控和辅助决策三个应用层次, 能支撑 (同一个省/地市中的) 150万名纳税人和2.5万名税务干部同时使用;税收会计可以在实现税款集中征收后, 通过电子核算和集中核算实现省级统一核算, 真正实现以省级数据大集中为背景的税收征管业务的信息化。综合征管软件加强了对税务行政执法的监督, 提高了决策依据的准确性和可靠性, 初步形成了税收征管服务体系, 税务机关成本显著降低, 效率提高, 实现了从粗放式管理到集约化管理的全面转变。二是纳税人的信息化管理包括纳税申报软件和发票开具软件纳税申报软件有国家税务总局开发的申报软件 (纳税人可以免费下载使用) 和信息公司开发的申报软件 (纳税人付年费使用) 。纳税人使用的发票包括增值税防伪税控发票、货物运输税控发票、机动车销售税控发票和网络发票。为了实现“以票控税”, 前三种发票的开具都使用相应的税控开票系统。网络普通发票的开具使用网络普通发票管理系统。国税机关2011年1月正式启用网络普通发票管理系统, 2013年1月1日起, 对中小企业取消税务发票工本费。2013年4月1日全面取消手工版开具普通发票。对于这四种发票, 企业如果没有开票资格或条件, 税务机关可以代开。增值税纳税人按照销售额和财务核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。国家税务机关对于增值税一般纳税人, 使用“金税工程”软件系统进行管理。金税工程软件系统由增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税稽核子系统和发票协查信息管理子系统构成。
(三) 税务稽查
税务稽查是税收征收管理工作的重要环节和最后屏障, 是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是具有各种法律效力的各种税收法律、法规及各种政策规定。税务稽查具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。税务稽查的基本任务是依照国家税收法律、法规、查处税收违法行为, 保障税收收入, 维护税收秩序, 促进依法纳税, 保证税法的全面贯彻实施。为此税务稽查始终坚持以事实为依据, 以国家发布的税收法律、法规、规章为准绳, 依靠人民群众、社会协税护税组织, 加强与司法机关和其他有关部门的配合。税务稽查的范围包括税务法律、法规、制度等的贯彻执行情况, 纳税人生产经营活动及税务活动的合法性, 偷、逃、抗、骗、漏税及滞纳情况。税务稽查对象一般通过以下三种方法产生:通过电子计算机选案分析系统筛选;根据稽查计划、按照征管户数的一定比例筛选或者随机抽样选择;根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换确定。税务稽查的环节包含选案、实施稽查、审理、执行四个环节。
(四) 纳税服务
秉承“一切为了纳税人”的服务理念, 尊重纳税人, 崇尚纳税人, 服务纳税人。坚持依法行政和依法治税, 形成促进公平和效率的治税环境。以纳税人需求为导向, 创新服务方式, 拓宽服务渠道, 延伸服务领域, 探索构建以“办税服务厅、税务网站、12366纳税服务热线、税收管理员、税收宣传资料、企税QQ群为载体”的服务平台体系。通过整合现有信息化软件, 搭建基于互联网的办税服务平台, 推广高效、安全的网上报税、认证系统、搭建12366税收服务平台、设立ARM自助办税服务机、实行网络机打发票系统, 突破时间和地域限制, 不断拓展为纳税人提供“智能化”纳税服务。通过一系列的优质、贴心的服务措施, 该局组织收入连创历史新高, 同时也受到辖区纳税人的一致好评, 推进了各项工作迈上了新的台阶。
二、中小企业税收征收管理中存在的问题
近年来, 咸阳市国税局按照国家税务总局提出的建立“以纳税申报和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查”的新型税收征管模式的要求运作, 收到了明显成效:巩固完善了新税制, 促进了依法治税;强化了税收征管, 促进了征管质量、效率和水平的提高;强化了税收聚财功能, 保证了税收收入的持续稳定增长。对照国家税务总局的新型税收征管模式要求, 通过近几年来的税收实际情况来看, 现行征管运行机制主要还存在以下几个方面的问题。
(一) 纳税申报管理上的问题
建立纳税人“自核自缴”的申报制度是新的征管运行机制最重要的基础, 也是深化征管改革的核心内容。目前纳税申报上存在的主要问题集中表现在:一是纳税申报质量不高。由于纳税人的纳税意识以及业务技能方面有一定差异, 出现了纳税申报不真实的问题, 突出反映在零申报、负申报现象增多等;二是内部纳税申报制度不尽完善。由于“以票控税”主要针对的是纳税人的销售收入, 实际中纳税人的现金交易量大, 流动资金的监控缺乏有效的监控手段, 对纳税人的成本核算及库存难以监控, 以至于对纳税人监控刚性不足。
(二) 税务稽查中的问题
新的征管模式赋予税务稽查十分重要的职能, 并强调了其“重中之重”的地位, 但在实际运作中, 受多种因素的制约与影响, 稽查工作“重中之重”的地位与作用并没有充分体现:一是稽查力量相对不足, 财力投入较少, 稽查手段和装备有待改善。二是实际工作中“重征收、轻稽查”的观念仍然存在, 税务稽查的职能不够明确。只重视了税务稽查对纳税行为的监督检查职能, 而忽视了其对执法行为监督制约和对行政行为监督检查的职能。三是税务稽查操作规范还不尽完善, 稽查工作缺乏应有的深度和力度。目前按选案、检查、审理、执行四个环节实施税务稽查, 在实际操作中还不够规范, 某些环节 (如稽查选案) 的可操作性和科学性亟待提高, 各环节的有序衔接制度要进一步健全, 选案的随意性, 检查的不规范性, 审理依据的不确切性, 执行的不彻底性等问题还时有发生, 影响了稽查整体效能的发挥。
(三) 信息化管理上的问题
新的征管模式以计算机网络为依托, 即税收征管要以信息化建设为基础, 逐步实现税收征管的现代化。现代化征管, 计算机的开发应用是很重要的一个方面。但从当前情况看, 税务部门在计算机开发应用上还存在一些突出问题:一是计算机的配置与征管过程全方位的应用滞后。计算机硬件的投入与软件的开发反差较大, 成为深化征管改革的瓶颈。二是计算机的功能和作用没有充分发挥, 应用效率不高。只注重了计算机的核算功能, 计算机对征收管理全过程实施监控的功能没有充分体现。另外, 利用计算机提供的税收数据、信息进行综合分析, 为制定政策和科学决策提供参考的作用也发挥不够, 技术资源浪费较大。三是纳税人进行信息化管理的成本增加。因为不同的票种运用不同的开票系统, 如果纳税人业务繁杂, 可能用到多种开票系统, 每种开票系统都需要一定的信息维护费, 这样一方面使企业开票复杂化, 另一方面增加纳税企业信息化的成本支出。另外, 内部计算机管理制度不够健全, 计算机综合应用水平较低, 纳税人计算机信息化应用程度较低也制约了税收征管现代化步伐的加快。
(四) 纳税服务上存在的问题
深化征管改革的重要任务之一就是建设全方位的为纳税人服务体系, 要使纳税人依法申报纳税, 离不开良好的税收专业服务。但目前, 这一服务体系并未完全建立起来:一是征纳双方的权利、义务关系还需进一步理顺, 双方平等的主体地位没有得到真正体现, 税务干部为纳税人服务的意识还需进一步增强;二是税收宣传手段单一, 社会效果不明显, 需要探索更加符合纳税人需求的、更有效的税收宣传途径和办法;三是纳税人办税环节多、手续繁等问题没有根本解决, 税务部门内部各项办税程序、操作规程要进一步简化、规范、完善, 真正把“文明办税, 优质服务”的落脚点体现在方便纳税人、服务纳税人上。
(五) 征管基础管理上存在的问题
税收征管是深化征管改革的重要基础工作, 但目前征管基础管理相对薄弱。主要表现在:一是由于基层税收管理员数量较少, 信息来源途径、税源变动情况、经济税源调查、重点税源户管理、漏管户的监控等问题成为管理上的难点;二是内部各项征管制度、征管程序和操作规程还不尽完善, 各环节之间的衔接协调还不够紧密合拍。如部分岗位出现人少事多的现象, 影响了征管效率与质量;三是征管资料管理不够规范、实用。近年来, 在征管资料的建立与完善方面, 各级税务部门投入了大量精力, 推广了档案化管理, 档案资料从账、表、单、册越来越齐全, 程序、系统也越来越繁杂, 但实际工作中资料的利用率却很低, 实用性也不强, 不仅浪费了大量人力、物力, 也使纳税人应接不暇, 这与“以计算机网络为依托”, 用现代化技术手段简化和减轻手工劳作、寓服务于征收管理全过程的目的相悖。
三、解决对策与建议
针对上述征管中存在的突出问题, 本课题组成员认为, 当前税收征收管理, 关键要在巩固和完善纳税申报管理机制, 加强税务稽查, 强化税源监控、尽快健全以计算机网络为依托的征管体系, 完善纳税服务体系, 加强征管基础管理等五个方面进一步加大工作力度, 力求取得新的突破。因此要以新的征管模式为依托, 不断强化税收聚财职能, 确保税收收入的稳步增长, 特提出以下解决对策与建议。
(一) 巩固和完善纳税申报管理机制, 确保税款及时足额入库
一是要完善纳税申报管理制度。简化申报手续, 建立科学、简便的申报程序;二是对外强化申报制约机制。试行分类管理的申报管理办法, 把纳税人按申报情况分为A、B、C三类, 与日常税务稽查工作相结合, 对财务制度不健全、纳税申报不正常的纳税人, 加强日常检查, 加大处罚力度, 促其尽快走上正轨。同时, 强化“以票管税”, 对不能按期申报的纳税人严格发票使用控管。加强发票管理, 杜绝虚开虚抵, 加强企业财务监督, 减少企业现金往来, 加强库存检查、生产经营监督、核算企业生产成本, 对商业零售企业通过银行加强无票收入监控;三是提高申报准确性。加强对零申报、负申报等异常申报现象的稽查, 定期开展专项检查, 堵塞税收流失漏洞;四是积极推行电话申报、邮寄申报、远程电子申报等多元化申报手段, 方便纳税人, 提高申报质量和效率。
(二) 建立严密科学的税务稽查体系, 减少税收流失
税务稽查是组织收入的重要保证, 也是建立新的征管运行机制的重要组成部分。一是根据“选案、检查、审理、执行”四个环节健全稽查工作制度, 规范稽查行为, 提高稽查工作的科学性和规范性;二是坚持分类稽查制度, 提高稽查的针对性。按重点稽查、日常稽查 (调账稽查和实地稽查) 、专案稽查等方式实施税务稽查, 加大申报稽核力度, 增加调账稽查的比例;三是科学地考核稽查工作, 提高稽查工作成效。在考核查补收入的基础上, 增加一些更加科学合理的质量指标考核, 如人机选案的准确率、重大税收违法行为的立案率、案件审理的规范率、税收违法行为处理的准确率、重大案件结案率等等, 促进稽查工作整体水平的提高;四是继续充实稽查力量, 改善稽查手段。充实稽查人员, 并在财力上向税务稽查作必要的倾斜, 尽快实现以计算机网络为基础, 以快速便捷的交通、通信手段为支撑的税务稽查手段的现代化。
(三) 以强化监控为重点, 尽快健全以计算机网络为依托的征管体系
计算机的开发与应用是深化改革的先行条件, 在计算机的开发与应用上, 要坚持做到正确处理硬件投资与软件开发以及开发与使用的关系。一是要根据新机制的要求, 加强计算机软件开发, 确保统一、共享、正确的税收征管软件的正常运行;二是要突出监控重点, 积极运用计算机对税收管理的全过程实施有效的监控, 真正体现计算机网络在新征管运行机制中的依托作用, 把计算机全方位应用到税务登记、纳税申报、税款征收、催报催缴、发票管理、会统核算、数据分析、税务稽查、税政管理、综合查询等税收征管工作的各个环节上, 并依托计算机对其进行全程监控管理, 体现计算机网络的运行实效;三是要健全计算机软、硬件管理制度, 加快实现计算机联网和信息共享, 提高计算机综合利用效率, 合并票种, 减少开票系统, 简化开票, 降低企业信息化管理运行成本。
(四) 完善纳税服务
建设全方位的为纳税人服务体系。一是建立“一站式”办税服务厅。健全办税服务厅管理制度, 明确办税服务厅职责, 坚持“一站式”服务理念, 拓展“一站式”服务内涵, 充分发挥好办税服务厅和纳税服务中心的集约化作用, 对于纳税人各项日常涉税事务都能方便地在办税服务厅内集中统一办理;二是推行“一体化”电子办税方式。推广网上报税, 财税库银联网等新型办税方式, 彻底解决办税服务厅排队拥挤问题;不断完善、整合网络申报系统, 增强网上申报系统功能, 拓宽网上申报业务渠道, 实现税款网上申报、扣缴一体化;三是要加强和改进税收宣传, 健全和延伸税收公告制度, 为纳税人提供现行有效的税法信息、纳税指南, 对政策法规的变动、变更及时公告, 促进纳税意识的提高;四是深化“文明办税, 优质服务”活动, 优化征税主体, 明确服务主体。通过快捷、准确、规范地为纳税人提供纳税申报、税款征收和税务事宜办理等服务工作, 加深征纳之间的业务交流和情感交流, 增强纳税人对税务部门的认同感和信任感。
(五) 加强征管基础管理
在内部进一步健全各项征管制度, 规范征、管、查业务流程、工作程序和衔接、协调制度, 提高征管各环节的整体效能, 形成以效率为中心, 网络为依托, 稽查为重点, 各环节相互协调、相互制约和促进的现代税收征管体系。对外健全协税护税网络和制度, 调动一切社会积极因素, 加强对漏管户和重点税源户的管理, 有效地控管税源。规范征管资料管理, 提高征管资料的利用效率。税收征管资料以计算机管理为主, 部分手工为辅, 减轻手工劳作, 提高工作效率。另外, 要适应改革需要, 下大力气提高税务干部素质, 突出稽核查账技能、计算机应用能力、税收会计知识等方面的内容培训, 提高税务干部的实际工作能力和综合业务素质。落实“以申报纳税和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查, 强化管理”的“34字”税收征管模式是一项长期的系统工程, 需要纳税申报管理、税务稽查、计算机应用、优化税收服务、征管基础管理等税收工作的各个环节和方面配套协作, 相互支持和促进, 相信这一征管模式在税收实际中的不断运行和完善将会发生巨大的作用, 它必将促使咸阳市国税机关提高税收征管能力、加快改革和完善各项管理制度, 为咸阳市中小企业的进一步发展提供良好的税收法治环境, 促进咸阳经济更加统筹协调发展, 进而实现咸阳市税收收入的持续增长。
参考文献
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企业在经营活动中筹资的主要方式，实施得最多的是从银行借款、发行债券、融资租赁、发行股票、税后积累等。在正常情况下，各国税法都规定，企业的借款利息、债券利息、租赁租金的支出在一定标准内均可以在计算应缴纳的企业所得税前作为一项费用扣除，而股息支出则不能在税前扣除，只能在企业的税后利润中开支。这样，如果仅从节税的角度考虑，向金融机构借款和企业之间的相互融资优于企业自我积累资金和向社会筹资。其中，企业之间的相互拆借在利率和回收期的确定等方面，均有较大的弹性和回旋余地。在国家税法没有对利息扣除标准进行限定的情况下，企业相互之间在合法范围内提高利息支付可以冲减企业利润，从而减少应纳税所得额。但在实际的经营活动中，国家税法对企业利息支出的计税扣除一般都有明确的规定。例如，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第6条规定：“纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。”因此，如果企业之间在资金拆借活动中人为提高利率，对纳税而言也是无效的。下面介绍长期借款筹资的税收筹划。
长期借款筹集资金的成本分析
企业的借款包括长期借款与短期借款。短期借款主要作为营业资本管理，只有长期负债与权益资本共同构成企业的资本结构。按照相关规定，长期借款是指借款期限在5年以上的借款，其成本包括两个部分，即借款利息和借款费用。一般而言，借款利息和借款费用高，会导致筹资成本高，但符合规定的借款利息和借款费用可以计入企业所得税前的成本费用中予以扣除或摊销，所以能起到抵税作用。
企业通过债务融资可能会有税收上的好处，债务对投资收益的影响称为财务杠杆。财务杠杆作用产生的好处一般包括节税和激励企业加强管理两个方面，税收筹划可以充分利用财务杠杆的节税和激励企业加强管理两个方面。长期借款的财务杠杆效应即债务对投资收益的影响主要体现在节税及提高权益资本收益（包括税前和税后）等方面。税收筹划可以充分利用财务杠杆的节税作用。
设：总资产＝C（定量）
负债比率＝d(变量)
负债成本率＝i（定量）
息税前投资收益率＝p（定量）
则有：
设：总资产＝C（定量）
负债比率＝d(变量)
负债成本率＝i（定量）
息税前投资收益率＝p（定量）
则有：润＝Cp
负债成本＝Cdi
息税前净利＝Cp－Cdi
设税前权益资本收益率为k，则有：
税筹划，增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的期间费用而节省所得税支出，同时，在分配利润时，由于按股权分配，既能减少投资风险，又能享受财务杠杆利益提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余。当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余（税后）方面。
长期负债筹资的税收筹划案例分析
上述内容提到企业通过长期负债筹资会有税收上的收益，但在分析长期负债筹资的税收筹划时，应着重考察两个方面:一方面是资本结构的变动是怎样对企业业绩和税负产生影响的；另一方面是企业应当如何使自己的资本结构进行合理化的配置，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标。在进行长期负债筹资的税收筹划时还应注意税法的具体规定：
企业在生产、经营期间向金融机构的借款利息（购建固定资产除外）在企业所得税前可具实扣除，向非金融机构借款发生的利息支出，高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额的部分，不得从税前所得中扣除；企业如为了建造、购置固定资产或开发、购置无形资产而发生的债务在其投入使用前所支付的利息，为筹措注册资本而发生的债务所支付的利息等，不得作为费用一次性从应税所得中扣除；企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
案例（一）：
某公司计划筹资400万元用于一项新产品的生产，制订了A、B、C三个方案：
假设公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）如下表所示，三个方案的债务利率都为5%，企业所得税税率都为33%，权益资本投资利润如下表：
由上表可以看出，随着债务资本比重加大，企业纳税是递减趋势，从26.4万元减为24.75万元，再减为23.1万元，从而表明债务筹资具有节税功能；权益资本的税前利润率从20%增加为25%，再增加为35%，从而表明投入资本总额相同的情况下，债务资本所占比例越大，税前利润率和税后利润率就越高。
案例（二）：
某公司注册资本600万元，适用的企业所得税税率为33%。欲借款1000万元对外进行投资，投资期限为5年。拟两种借款方案如下：
方案一：向银行借款1000万元，年利息率为6%，每年支付利息60万元。
方案二：向其关联企业借款1000万元，年利息率5%，每年支付利息50万元。
假定该公司在方案一下，连续5年的会计利润分别为100万元、120万元、140万元、170万元、200万元；在方案二下，连续5年的会计利润应分别为110万元、因素一定的情况下，两种借款方案的分析情况见下表：
公司借款在方案二的情况下每年比方案一多得会计利润10万元。但把企业所得税的因素考虑进去，其结果就发生了变化，企业所得税相关法规规定，向关联企业借款超过其注册资本金额50%以上的部分所负担的利息费用不能在企业所得税前扣除，公司的注册资本为600万元，只能以300万元乘以向银行借款的年利息率作为税前的扣除费用标准，企业实际支付的超过标准的利息费用要调增应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。该公司每年缴纳了企业所得税后，在方案二的情况下每年比方案一减少税后净利润3.86万元。因此，两方案相比，方案一为最佳方案，可为公司带来最大的收益。
为加强企业所得税核定征收工作，我局结合前段时间企业所得税核定征收管理的实际情况，对辖区企业所得税核定征收管理工作进行了专项调研，对加强企业所得税管理有了全新认识，又对强化企业所得税管理摸索了新的管理途径。
一、加强企业所得税征收方式鉴定管理的必要性
（一）经济社会发展的需要。随着市场经济的不断发展，舒兰市内私营企业、股份制企业、有限公司日益增多，由于工商管理部门对资质的认定门槛降低，导致这些企业经营规模较小且不规范，没有专业的财务人员，财务管理人员缺乏财务核算知识，财务核算不规范，成本费用核算、申报应纳所得税额不准确。特别是部分私营企业依法纳税意识淡薄，财务人员完全按照业主的指示做账，现金交易、收入不入账、费用乱列支或以白条入账等现象严重，造成大量申报不实，导致税款流失严重，影响了国家财政收入，因此必须加强企业所得税征收方式的鉴定管理工作，杜绝税款流失。
（二）落实企业所得税政策的需要。为了加强企业所得税的征收管理，进一步规范企业所得税的核定征收工作，《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则等对核定征收企业所得税的适用范围、核定征收的办法、征收方式的程序、方法和核定征收方式的鉴定等，都作了详细规定。2008年国家税务总局又专门下发了《企业所得税核定征收办法（试行）》，对企业所得税征收方式的鉴定管理做了详细、具体的规定。吉林市在2010年初下发了《关于修改吉林市企业所得税应税所得率标准表的通知》，对吉林地区国地税应税所得率作了明确的规定。落实好、执行好这一政策，规范执法行为，降低执法风险，对企业所得税征收方式的鉴定是必做的工作。
（三）实施所得税精细化、科学化管理的需要。全面贯彻实施《企业所得税法》及其实施条例、有效落实企业所得税各项政策、完善企业所得税管理手段、逐步提高企业所得税征收率和税法遵从度是企业所得税精细化、科学化管理的目标。近几年我局企业所得税低零申报率一直在40%以上（2009年数据），部分企业常年经营、长年亏损，主要是由于一些企业不建账、不计账、记假账、进行低零申报造成的。而事后稽查也很难进行核实或者核实数额较少，只能按规定补缴税款、滞纳金，无法进行有效的打击，起不到有效的震慑作用。
二、当前企业所得税征收方式鉴定管理方面存在的问题
（一）客观方面
1.核定对象难确定。《企业所得税核定征收办法（试行）》规定核定征收的六种情形，具体操作有困难。一是部分企业确实按《财务制度》设置了账薄、凭证和编制财务报表，从形式上看应当查账征收。国税机关对其核算的真实性、全面性和规范性进行了否定，确定为核定征收对象，而纳税人以账务健全为由，不接受核定征收。在今年的实际核定工作中，我局有2户企业就发生上述情况。二是总局要求严格控制实行核定征收的范围，但新办中小企业普遍不能准确核算盈亏，致使查账征收不能落实到位；目前所得税征收方式的确定由于国、地税掌握的标准、尺度等方面存在差异，在同一地区，同等规模、相同行业或类似行业之间因主管税务机关不同导致税负差距明显，诸多矛盾使得对纳税人实行核定征收难度很大。三是非增值税纳税企业所得税征收方式难确定。近年来我们国税机关主要从事增值税纳税人管理，而对由地税部门管理的企业几乎很少涉及。在这种情况下，对非增值税的企业所得税管理采取哪种征收方式，税务部门处于被动，企业往往选择有利于自己的方式，这就给国税机关的管理和监控带来了一定的难度。
2.核定方式难选用。一是征收方式确定难。目前在查账征收、核定定率征收和核定定额征收的所得税管理方式下，每一种征收鉴定都是在企业的生产经营前期进行，由于市场的不可预测性较大，导致税务机关核定的征收方式与企业的实际生产经营状况存在着较大差距。二是应税所得率核定难。在核定征收所得税的方式下，虽然在应税所得率的设置上，体现出税负从高的原则。但是，由于核定的项目过多，纳税人资料又不齐全，很难给纳税人核定出一个合适的应税所得率。同时，由于应税所得率设置的过高，在一定程度上，制约着纳税人不断扩大再生产。这一现象在需要核定的商业企业中表现尤为突出。
3.核定依据难收集。一是税务稽查未能促进核定征收。《征管法》明确规定，稽查只限定对偷税、抗税等行为的查处，强调稽查必须查实、查足。而在查无实据时，稽查通常无法进行核定，只就查获的数据查补税款和处罚。故此，一些企业宁肯接受稽查补缴税款和罚款，也不愿接受核定征管。二是征管机关对稽查证据不够重视，通过稽查发现的问题和证据未能充分运用，影响了税务部门对企业所得税核定征收证据收集。三是核定的典型调查难。税务机关只有通过典型调查，掌握纳税人行业特点和利润水平，才能确定相应的应纳税额或应税所得率。但实际工作中，这一程序基本未执行，而直接引用《办法》规定应税所得率的下限，或者按照上年标准略有增长，难以具体实现从高核定征收。四是税务机关信息来源渠道受限制，信息量不足。从各部门运行情况看，目前税务机关上下级之间以及内部的征收、管理、稽查各部门之间协调不够，信息数据不能统一共享，除国税、地税之间能够有效交流、信息共享外，税务部门与商业银行、海关、工商、质量技术监督等部门之间的横向联系不够，许多必要的相关资料没有得到收集和确认，信息不能充分共享，缺乏统一的数据共享平台。
4.核定征收难执行。一是上级部门一再强调要严格按照政策规定对所得税征收方式进行鉴定，选择符合企业实际的征收方式，但一些基层征管部门图省事对应核定征收的企业仍采用查账征收的方式，顺应了一些企业逃避核定征收的心理，使核定征收力度弱化。二是个别税务机关在核定过程中缺乏调查，对企业的所得税核定证据不充分，导致企业对所核定税款不认同。
（二）主观方面
1.某些企业故意偷逃税。调研中我们发现企业在履行正常的财务制度上，表现出三个方面的不足：一是企业财务制度执行不严。不能按照财务制度的规定处理有关会计事项，如在资金流通环节，不能严格按照现金管理规定，严格控制库存现金限额，利用个人银行卡进行大额现金交易的现象相当普遍。这就造成了部分收入通过现金流通渠道从企业账面上流失，减少了国家税收收入。二是对企业财务人员管理不规范。企业为降低会计核算成本，往往聘用不坐班的专业会计，这些会计可以在多家企业兼职，工资要求一般不高。但不能够保证足够的上班时间，这就人为地造成账簿记载混乱，成本、收入、费用等项目记录不全面、不完整，影响了正常的所得税核算成果。三是企业人员法律观念淡簿。私营企业往往老板一个人说了算，财务核算人员完全按业主的指示做账，根本起不到监督的作用。在法人代表的授意下，为了获取不正当的个人或企业利益，不惜以身试法，用编制两套账、提供虚假记账凭证或销毁记账凭证的方式掩盖收入，隐匿企业所得税。
2.思想认识不到位。目前存在对所得税工作认识不足、重视程度不够的问题，这在基层分局所的表现尤为突出。一是存在“重流转税、轻所得税，抓大放小”的思想。虽然近年来所得税收入总额有所增长，但占税收收入总量的比重仍然偏低，造成部分领导和干部不能充分认识所得税的作用，不愿意花更多精力去进行管理。同时也存在重视大企业所得税管理，忽视中小企业所得税管理的问题，再加上缺少科学的考核机制，致使部分基层单位出现放任自流、管理淡化趋势。二是人员素质难以适应企业所得税管理的要求。由于企业所得税政策性强、具体规定多且变化快、管理工作与企业财务会计核算联系紧密、纳税检查内容多、工作量大，部分税务人员还不能适应管理工作的要求，能够全面掌握所得税政策、熟练进行日常管理和稽查的业务骨干不多，从而导致一些问题难以及时发现和纠正。而随着国税干部年龄的老龄化，这一现象将会越来越严重。
3.日常管理缺位。一是征管力量配备不足。虽然企业所得税纳税人逐年增多，但基层一线的税收管理人员并没有相应得到充实。基层地税机关一般仅有1人管所得税，管理人员往往主要忙于文件的上传下达和事项的审核审批，企业所得税管理工作处于应付状态。二是税基管理不到位。新办中小企业成分复杂，经营方式多种多样，财务核算不规范，申报数据不真实，再加上管理中存在征管力量不足、人员素质不高、责任心不强等因素，使得对新办企业所得税税基的控管难以达到理想的状态。同时随着许多审批事项的取消，后续管理工作没有及时跟上，形成管理上的“真空地带”。三是纳税评估工作开展难度大。大部分涉税信息一般来源于纳税人的申报，信息不真实，指标的可信度不高，以此为依据计算出的评估指标，参考价值不高，致使纳税评估的质量难以提高。
三、强化企业所得税征收方式鉴定管理的途径
（一）要从思想认识上高度重视企业所得税管理工作。各基层所得税征管单位，要成立以所长为组长的所得税管理领导小组，充实所得税岗位人员力量，从现实和发展的大局出发，以适应新形势发展的要求，不断加强对搞好所得税工作重要性的认识，同时要加大对所得税工作的考核力度，扩大考核范围，提高考核分值，并建立健全所得税各项考核制度，保证把各项所得税工作落到实处。
（二）要科学确定企业所得税征收方式，提高企业所得税征收方式鉴定管理的质量和效率。一是财务管理比较规范，能够建账建制，准确及时填报资产负债表、损益表、现金流量表，并且能向税务机关提供准确、完整的纳税资料的企业，可实行企业依法自行申报、税务部门查账征收的征收管理方式。对这部分企业，要按照有关文件的要求，建立适合企业所得税管理特点的科学严密的内部工作制度和监督制约机制。二是对财务管理相对规范，账证基本齐全，纳税资料保存较为完整，但财务会计核算存在一定问题，暂不能正确计算应纳所得税额的企业，税务部门可在年初按核定征收方式确定其年度所得税预缴额，实行企业年终按实际数进行汇缴申报和税务部门重点检查相结合的征收方式。当企业年终汇缴数低于定额数时，可先按定额数汇缴，税务部门组织检查，多退少补。同时帮助企业逐步规范会计核算，正确申报，积极引导企业向依法申报，税务部门查账征收的征收管理方式过渡。三是对不设账簿或虽设账簿但账目混乱，无法提供真实、完整的纳税资料，正确计算应纳税所得额的企业，应实行核定征收企业所得税的征收管理方式。从严控制核定征收的范围，坚持一户一核，严格遵守相关的工作程序，并督促、引导企业向依法申报，税务部门查账征收的征收管理方式过渡。
（三）要建立长效机制，完善企业所得税征收方式鉴定管理。一是落实好税收管理员制度，做好新办企业所得税纳税人情况的调查分析工作。及时掌握新办企业户数变化、生产经营范围和规模、主要经济指标、申报纳税等具体情况，为征收方式鉴定提供依据。二是建立申报纳税监控分析制度，加强企业所得税纳税评估工作。结合日常管理掌握的企业基本情况、生产经营状况、成本核算和财务指标变化等情况，对企业申报纳税的真实性、准确性和合法性进行分析评估，逐步建立起规范的企业所得税评估指标体系，不断提高纳税评估的科学性和准确性。三是加大对企业的税务检查力度，及时堵塞征管漏洞。对存在不按时申报，有意隐瞒真实情况、逾期不缴、逃避纳税义务等行为的纳税人，要查深、查细，对查出的问题，应按税法规定补缴税款和进行处罚；将实行查账征收的企业，重点核定行业和长亏不倒企业列为重点稽查户；对实行核定征收的企业，要依法提高核定定额或核定定率。
（四）要积极开展税收政策反馈工作。对于实际工作中发现的如大额现金银行卡交易造成的企业所得税收入核算不准，容易隐瞒遗漏等问题，通过法规部门向上级税务部门进行反馈，反馈到国家局政策制定部门，制定专门的税收政策从根本上解决问题。
一、单项选择题
1、新《征管法》已由中华人民共和国第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于（）修订通过。
Ａ． ２００１年２月１日 Ｂ． ２００１年３月１５日
Ｃ． ２００１年４月２８日 Ｄ． ２００１年５月１日
答案Ｃ
2、（）规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。
Ａ． 法律、行政法规 Ｂ． 国家税务总局
Ｃ． 省级税务机关 Ｄ． 主管税务机关
答案Ａ
3、从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起（）日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。
Ａ． １０ Ｂ．１５ Ｃ． ３０ Ｄ．６０
答案Ｃ
4、发票的管理办法由（）规定。
Ａ．国务院
Ｂ．财政部
Ｃ．国家税务总局
Ｄ．省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局
答案Ａ
5、法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人称为（）。
Ａ． 纳税人 Ｂ． 代扣代缴税款义务人
Ｃ． 代收代缴税款义务人 Ｄ． 扣缴义务人
答案Ｄ
6、从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其 账号向税务机关报告。
Ａ．基本存款 Ｂ．一般存款
Ｃ．临时存款 Ｄ．全部
答案Ｄ
7、（）应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款帐户和其他存款帐户，并将其全部帐号向税务机关报告。
Ａ．纳税人 Ｂ．扣缴义务人
Ｃ．纳税人和扣缴义务人 Ｄ．从事生产、经营的纳税人
答案Ｄ
8、银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的帐户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的（）。
Ａ．征管编码 Ｂ．经营地址
Ｃ．税务登记证件号码 Ｄ．帐户帐号
答案Ｄ
9、某企业２００１年３月份（税款所属期）应纳税额８万元，按规定应在４月１０日前缴纳，但由于种种原因直到５月１０日才缴纳，该纳税人实际应缴纳税款和滞纳金应为（）元。
Ａ．８００００ Ｂ．８４８００ Ｃ．８１２００ Ｄ．８３６００
答案Ｄ
10、企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照（）收取或者支付价款、费用。
Ａ．独立企业之间的业务往来 Ｂ．内部机构之间的业务往来
Ｃ．上下级之间的业务往来 Ｄ．上级主管部门的规定
答案Ａ
11、纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起（）内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期利息，税务机关及时查实后应当立即退还。
Ａ．１年 Ｂ．３年
Ｃ．５年 Ｄ．任何一年
答案Ｂ
12、（）属税收保全措施。
Ａ．书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构扣缴相当于税款的存款
Ｂ．变卖纳税人的商品、货物或者其他财产抵缴税款
Ｃ．书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
Ｄ．拍卖纳税人的金额相当于应纳税款的商品，货物或者其他财产以抵缴税款
答案Ｃ
13、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在（）内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，滞纳金（）加收。
Ａ．三年，可以 Ｂ．三年，不得
Ｃ．五年，不得 Ｄ．十年，可以
答案Ｂ
14、纳税人应当设置但未设置帐簿的，税务机关有权（）。
Ａ．核定其应纳税额 Ｂ．规定其财务核算方式
Ｃ．确定其会计制度 Ｄ．指定某会计师事务所为其建帐
答案Ａ
15、扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务，税务机关（）扣缴义务人代扣、代收手续费。
Ａ．按照规定付给 Ｂ．不必付给
Ｃ．视情况适当付给 Ｄ．可以付给
答案Ａ
16、２００１年６月，某公司因财务人员调动进行帐目清理时发现有两笔收入用错了税率，多缴了税款，一笔系１９９５年１月的，另一笔系１９９９年５月的，马上向税务机关提出退税。根据征管法规定，（）退还。
Ａ．１９９５年和１９９９年的多缴税款均可
Ｂ．１９９９年的多缴税款可以退税，１９９５年的不可以
Ｃ．１９９５年的多缴税款可以退税，１９９９年的不可以
Ｄ．１９９５年和１９９９年的多缴税款均不可以
答案Ｂ
17、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的（）。
Ａ．税收优先于罚款、没收违法所得 Ｂ．罚款优先于税收、没收违法所得
Ｃ．没收违法所得优先于税收、罚款 Ｄ．罚款、没收违法所得优先于税收
答案Ａ
18、纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经（）批准，可以延期缴纳税款。
Ａ．税务所 Ｂ．征管分局
Ｃ．县以上税务局（分局）Ｄ．省级税务局
答案Ｄ
19、税务所下列哪些项目，须报经县级税务机关批准（）
Ａ．缓缴税款 Ｂ．二千元以上罚款
Ｃ．延期申报 Ｄ．申报方式的确定
答案Ｂ
20、非从事生产、经营的纳税人办理税务登记的范围和办法，由（）规定。
Ａ．征管法 Ｂ．主管税务机关
Ｃ．国务院 Ｄ．国家税务总局
答案Ｃ
21、欠缴税款的纳税人（），对国家税收造成损失的，税务机关可以行使代位权。
Ａ．怠于行使到期债权
Ｂ．放弃到期债权
Ｃ．无偿转让财产
Ｄ．以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形
答案Ａ
22、税务机关在采取税收保全措施时（）不在保全措施的范围之内。
Ａ．高档消费品 Ｂ．易腐烂的商品
Ｃ．个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品
Ｄ．金银首饰
答案Ｃ
23、纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的（）。
Ａ．抵押权应当先于税收、质权、留置权执行
Ｂ．税收应当先于抵押权、质权、留置权执行
Ｃ．质权应当先于抵押权、税收、留置权执行
Ｄ．留置权应当先于抵押权、质权、税收执行
答案Ｂ
24、对审计机关依法查出的税收违法行为，（）应当依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库。
Ａ．审计机关 Ｂ．财政机关
Ｃ．税务机关 Ｄ．人民法院
答案Ｃ
25、纳税人自（）之日起三年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款。
Ａ．结算缴纳税款 Ｂ．会计记帐
Ｃ．办理纳税申报 Ｄ．计算应纳税款
答案Ａ
26、税务机关查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户，须经（）批准。
Ａ．开户银行负责人
Ｂ．设区的市、自治州以上税务局（分局）局长
Ｃ．县以上税务局 分局 局长
Ｄ．银行县、市支行或者市分行负责人
答案Ｃ
27、下列检查中，超越《征管法》所赋予税务机关权限的是（）。
Ａ． 到车站检查纳税人托运应纳税货物的有关单据
Ｂ． 到机场检查纳税人托运应纳税商品的有关单据
Ｃ． 到邮政企业检查纳税人邮寄应纳税货物的有关凭证
Ｄ． 上路检查纳税人所运输的应纳税商品、货物
答案Ｄ
28、纳税人有（）的税务违法行为，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。
Ａ．未在规定期限内申请办理税务登记
Ｂ．未按规定使用税务登记证
Ｃ．不办理税务登记，经税务机关责令限期改正，逾期仍不改正
Ｄ．伪造税务登记证件
答案Ｃ
29、对未按规定设置、保管帐簿的纳税人，税务机关（）。
Ａ． 应责令限期改正，可以处２０００元以下罚款
Ｂ． 应责令限期改正，并处２０００元以下罚款
Ｃ．应责令限期改正，处２０００元以上罚款
Ｄ．应责令限期改正，处２０００元以上１００００元以下的罚款
答案Ａ
30、纳税人未按规定安装、使用税控装置的，税务机关（）。
Ａ．责令限期改正，处２０００元以上５０００元以下罚款
Ｂ．责令限期改正，逾期不改正的，处２０００元以下罚款
Ｃ．责令限期改正，处２０００元以上罚款
Ｄ．责令限期改正，可以处２０００元以下罚款
答案Ｄ
31、纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，情节严重的，税务机关可以处（）的罚款。
Ａ．２０００元以下 Ｂ．２０００元以上５０００元以下
Ｃ．２０００元以上１００００元以下 Ｄ．１００００元以上
答案Ｃ
32、对未按照规定期限报送代扣代缴税款报告表和有关资料的扣缴义务人追究违法责任时，税务机关应（）。
Ａ．责令限期改正，逾期不改正的，处２０００元以下罚款
Ｂ．责令限期改正，可以处２０００元以下罚款
Ｃ．责令限期改正，处２０００元以上１００００元以下罚款
Ｄ．责令限期改正，处２０００元以上５０００元以下罚款
答案Ｂ
33、纳税人２０００发生的不延续的偷税行为，适用（）的罚款规定。
Ａ．五倍以下 Ｂ．一倍以上五倍以下
Ｃ．百分之五十以上五倍以下 Ｄ． 百分之二十以上五倍以下
答案Ａ
34、对罚款额在二千元以下的税务行政处罚，可以由（）作出决定。
Ａ．税务所 Ｂ．税款代征单位
Ｃ．稽查局检查科 Ｄ．稽查局审理科
答案Ａ
35、下列论述中正确的是（）。
Ａ．对未按规定办理税务登记的纳税人，税务机关应责令改正，不能处以罚款
Ｂ．对未按规定保管代扣代缴税款帐簿且情节严重的扣缴义务人，税务机关应处２００ ０至１００００元的罚款。
Ｃ．未按规定办理税务登记，经税务机关责令改正，逾期仍不改正，经税务机关提请，由工商行政机关吊销其营业执照。
Ｄ．对不按规定使用税务登记证的纳税人，处以２０００元以下罚款。
答案Ｃ
36、某单位在进行纳税申报时，编造了虚假的计税依据，但未造成偷税后果，对此，税务机关（）。
Ａ．应责令限期改正，不得实施行政处罚
Ｂ．责令限期改正，并处２０００元以下罚款
Ｃ．责令限期改正，并处１００００元以下罚款
Ｄ．责令限期改正，并处５００００元以下罚款
答案Ｄ
37、个体饮食户李某于２００１年５月开始营业，２００１年７月税务部门在漏征漏管户清查中发现李某未申报纳税，对此，税务机关应（）。
Ａ．追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款
Ｂ．对其以偷税论处
Ｃ．追缴税款、滞纳金
Ｄ．责令限期办理纳税申报手续，并处２０００元以上１００００元以下的罚款
答案Ａ
38、扣缴义务人不按规定扣缴税款，造成税款流失的，税务机关应（）。
Ａ．向扣缴义务人追缴应扣未扣税款
Ｂ．向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款
Ｃ．向扣缴义务人追缴税款，并处少缴税款一倍以上五倍以下的罚款
Ｄ．向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处未扣税款百分之五十以上五倍以下的罚款
答案Ｂ
39、扣缴义务人应收而不收税款的，税务机关对扣缴义务人处以（）的罚款。
Ａ．２０００元以下
Ｂ．１００００元以下
Ｃ．未收税款百分之五十以上三倍以下
Ｄ．未收税款三倍以下
答案Ｃ
40、对扣缴义务人拒绝或阻挠税务机关对其实施检查，税务机关应（）。
Ａ．责令改正，并按规定实施行政处罚
Ｂ．移送公安机关按治安管理条例处理
Ｃ．采取税收强制执行措施
Ｄ．按抗税的相关规定处理
答案Ａ
41、扣缴义务人的开户银行在接到税务机关扣缴税款的书面通知后，帮助其转移存款，造成国家税款流失的，对开户银行直接负责的主管人员和其它直接责任人员，处（）的罚款。
Ａ．１０００元以下 Ｂ．１０００元以上５０００元以下
Ｃ．１０００元以上１００００元以下 Ｄ．２０００元以上１００００元以下
答案Ｃ
42、税收征管法规定 对违反税收法律、行政法规的行为，在（）内未被发现的，将不再给予行政处罚。
Ａ．一年 Ｂ．二年 Ｃ．三年 Ｄ．五年
答案Ｄ
43、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时 必须先按税务机关的纳税决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保 然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证或办妥担保手续之日起（）内向上一级税务机关申请复议。
Ａ．１０日 Ｂ．１５日 Ｃ．３０日 Ｄ．６０日
答案Ｄ
44、当事人对税务机关的行政处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的 作出处罚决定的税务机关（）。
Ａ．只能申请人民法院强制执行
Ｂ．可依法采取强制执行措施，也可申请人民法院强制执行
Ｃ．可依法采取税收保全措施
Ｄ．应移送公安机关处理
答案Ｂ
45、税务人员进行税务检查时，必须出示（），否则纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝接受检查。
Ａ．工作证件 Ｂ．税务检查证和税务检查通知书
Ｃ．单位介绍信 Ｄ．能证明税务人员身份的有效证件
答案Ｂ
46、纳税人对税务机关作出的（）不服的，可以直接向人民法院起诉。
Ａ．补缴税款的行为 Ｂ．加收滞纳金的行为
Ｃ．税务行政处罚决定 Ｄ．征收税款的行为
答案Ｃ
47、下列叙述符合《征管法》的是（）。
Ａ． 对涉嫌涉税犯罪的纳税人，经税务机关负责人批准，可不移送司法机关处理
Ｂ． 对利用职务便利，索取纳税人财物的税务人员，应追究刑事责任
Ｃ． 对滥用职权，故意刁难纳税人的税务人员，调离税收工作岗位，并依法给予行政处 分
Ｄ．税务机关应将涉税罚没收入上交同级财政
答案Ｃ
48、（）的征收管理规定适用《征管法》。
Ａ．关税 Ｂ．契税
Ｃ．耕地占用税 Ｄ．土地增值税
答案Ｄ
49、除法律另有规定的外，税务机关征收税款，税收优先于（）。
Ａ．无担保债权 Ｂ．抵押权
Ｃ．质权 Ｄ．留置权
答案：Ａ
50、当欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的有关规定行使（）。
Ａ．抵押权 Ｂ．留置权 Ｃ．代位权 Ｄ．撤销权
答案：Ｃ
51、当欠缴税款的纳税人无偿转让财产，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的有关规定行使（）。
Ａ．抵押权 Ｂ．留置权 Ｃ．代位权 Ｄ．撤销权
答案：Ｄ
52、扣缴义务人应扣未扣税款的行为既有发生在２００１年４月３０日之前，也有发生在２００１年５月１日以后的，应对（）应扣未扣税款的行为处以罚款。
Ａ．发生在２００１年４月３０日之前的Ｂ．发生在２００１年５月１日以后的Ｃ．发生在２００１年４月２８日以后的Ｄ．所有
答案：Ｂ
53、从事生产、经营的纳税人在（）时，应当持税务登记证。
Ａ．到工商管理机关办理工商注册登记
Ｂ．到公安户藉管理部门办理户口登记
Ｃ．到银行开立基本存款帐户和其他存款帐户
Ｄ．到税务机关进行纳税咨询
答案：Ｃ
54、税务机关应当对纳税人（）的情况定期予以公告。
Ａ．生产经营 Ｂ．财务状况
Ｃ．应交税金 Ｄ．欠缴税款
答案：Ｄ
55、（）因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。
Ａ．从事生产经营的纳税人 Ｂ．纳税人
Ｃ．纳税人和扣缴义务人 Ｄ．纳税人和其他税务当事人
答案：Ｂ
56、《征管法》规定，纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明（）情况。
Ａ．盈亏 Ｂ．产品购销 Ｃ．欠税 Ｄ．资金流转
答案：Ｃ
57、从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其（）。
Ａ．税务登记证 Ｂ．发票
Ｃ．营业执照 Ｄ．办税员证
答案Ｂ
58、《征管法》第八十六条规定：违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在 五年内未被发现的，不再给予行政处罚。这里规定的期限，从违法行为发生之日起计算；如果违法行为有连续或继续状态的，从（）之日起计算。
Ａ．违法行为发生 Ｂ．违法行为查处
Ｃ．违法行为终了 Ｄ．违法行为开始
答案：Ｃ 改错题
1、税务机关、税务人员、扣缴义务人都是征管法中说的征收主题。（）
2、纳税人、扣缴义务人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。（）
3、纳税人通过银行缴纳税款的，如要求银行开具完税凭证，银行应当开具。（）
4、纳税人有如下情形的，税务机关有权核定其应纳税额：发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报的。（）
5、关联企业之间不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或所得额的，税务机关有权调整其应纳税额。（）
6、某个体户在税务机关开具外出经营税收管理证明单后，到临县开展经营活动，但未向当地税务机关进行报验登记。当地税务机关于是核定其应纳税额，责令缴纳；该个体户未缴纳，于是，当地税务机关在未经县局局长批准的情况下扣押了该个体户的商品。应该说，当地税务机关的做法是不符合征管法的。（）
7、某纳税人2005年3月份被工商局处以罚款8000元。2005年4月份欠缴税款10000元。罚款和税款都未缴纳。应该说：在这种情况下，税款是优先于罚款的。（）
8、欠缴税款数额较大的纳税人在处分其大额不动产之前，应当向税务机关报告。（）
9、税务机关2005年5月份在对某纳税人的纳税检查中发现，该纳税人2000年7月份多缴了税款5000元。因为已经超过三年，所以，按照征管法规定，此笔税款不应当再办理退还手续。（）
10、对偷税、抗税、骗税、欠税的，税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金或者骗取的税款，不受年限限制。（）
1,错,扣缴人不是征税主体.2,错,应无扣缴义务人.3,对，征管法实施细则第46条的规定：纳税人通过银行缴纳税款的，税务机关可以委托银行开具完税凭证.4,错,经税务机关责令限期申报,逾期仍末申报的.5,错,税务机关有权进行合理调整,应纳税的收入或所得额.6,错,根据37条,对末按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以入临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其商品、货物，不需县以上局长批准。７，错，罚款与欠税款同时的，税款优于罚款。８、错，处分不动产或大额资产。９、错，５１条，纳税人超过应纳税额缴纳税款，纳税机关发现后应当立即退还。１０、错，不包括欠税。（对，国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复国税函[2005]813号，按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）和其他税收法律、法规的规定，纳税人有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制。
税收征管法第52条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。）
11、纳税人需要延期缴纳税款的，应当在申报期内提出申请。（错。在缴纳税款期限届满前。）
12、税务机关应当在收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从不予批准之日加收滞纳金。（错。从缴纳税款期限届满之日起。）
13、税收征管法中所说的完税证明，不包括扣缴义务人使用的扣（收）税凭证。（错。包括。）
14、完税凭证的式样及管理办法由国家税务总局制定。（对）
15、纳税人对税务机关采取征管法中所规定的方法核定的应纳税额有异议的，税务机关应该调整应纳税额。（错。纳税人应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。）
16、纳税人有解散、撤消、破产情形的，其主管税务机关应当参加清算。（错。在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。）
17、承包人或者承租人只要具备以下条件，就应当就其生产、经营收入和所得纳税：有独立的生产经营权，才财务上独立核算，并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的。（错。法律法规另有规定的除外。）
18、纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生之日起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生之日起10年内进行调整。（错。自该业务往来发生的纳税起。）
19、税务机关对单价5000元以下的物品，不采取税收保全措施和强制执行措施。（错。其他生活用品。）
20、个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无自理能力并由纳税人扶养的其他亲属。（错。“无自理能力”改为“无生活来源”。）)(案例练习题)本人提供的是学习征管法时根据总局TTT软件整理出来的文字材料，各类练习和测试题都有，如果大家认为有用我就陆续贴上来。先贴部分案例题。
1、某县国税局一分局，于2002年６月１１日对辖区内小规模纳税人吴某下达了《限期缴纳税款通知书》，限吴某于６月１４日前到该局办税服务厅缴纳所欠税款３５０元。同日由该局两名税务人员将文书送达至吴某经营场所，吴某不在，交在场工作人员签收。６月１６日，吴某到县国税局一分局办税服务厅缴税。办税服务厅征收人员告知吴某，其纳税行为已过法定纳税期限，要罚款５元。吴某解释说，由于自己前几天回农村务农，耽误了纳税时间，要求征收人员不要罚款，下次改正。征收人员告诉吴某罚款５元是该局对此类行为进行处罚的统一规定，而且对超过正常纳税期限的行为不进行罚款处理，计算机也无法开出税票。随后，征收人员用计算机开出专用税收通用完税凭证两份，一份是３５０元的完税证，另一份是５元钱的“罚款”。吴某交了３５５元钱后离开了办税服务厅。６月２７日，吴某根据新《税收征管法》第八十八条之规定，以不服行政处罚为由，向县人民法院起诉，请求依法确认被告作出的行政处罚行为是违法行为，判令被告返还“罚款”、赔偿精神损失并承担本案诉讼费用。答案：１、“罚款”金额违法
根据新《税收征管法》第六十八条之规定，“纳税人„„在规定期限内不缴或者少缴应纳„„税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的„„可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”很明显，这条规定在对违法行为进行罚款时设置了处罚金额底限，那就是百分之五十以上。这是新《税收征管法》有别于原《税收征管法》的地方。原《税收征管法》第四十六条对同类违法行为处“五倍以下的罚款”，无罚款金额底限，本案的罚款金额５元在今年５月１日以前是合法的。这就是说，对吴某责令限期缴纳而逾期仍未缴纳的３５０元税款，除依法追缴３５０元税款外，可以处１７５元～１７５０元的罚款。
２、“罚款”票据违法 根据《行政处罚法》规定，罚款必须向当事人出具省、财政部门统一制发的罚款收据。因此，本案罚款使用的“税收通用完税凭证”显然不合法。
３、未加收“滞纳金”违法
根据新《税收征管法》第三十二条规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。因此，本案对吴某未按规定期限缴纳税款之行为，必须加收滞纳金。
2、某县地税局接到匿名电话，举报某企业1996年有重大偷税行为，分局安排第三税务检查所任真、陈实前去稽查。2002年6月30日检查组一行二人前往该厂进行税务稽查。该厂财务科长大以检查组事先未发检查通知为由拒绝检查，后又以稽查员任真与该厂某职工为远方亲戚为由申请该同志回避。检查组同志一致认为企业的理由站不住脚，遂坚持要求企业配合检查，组长仍由任真同志担任。税 务检查组2002年6月30日，检查该餐饮服务企业的纳税情况时发现，该企业1996采取隐瞒收入等手段，偷逃营业税税款10万元。据此，该检查组提出处理意见如下：
（一）补税8万元
（二）依法加收滞纳金3万元；
（三）处以偷税金额0.5倍的罚款4万元。补税罚款合计15万元。（假设以上数字计算正确）7月6日，第三税务检查所根据税务检查组的意见下达了《税务处罚决定书》，填开税务处罚决定书交给其法人代表，责令该企业10日内补税8万元，缴纳罚款及其滞纳金7万元。由于企业拒收处罚决定书,税务人员直接将处罚决定书放在法人代表的办公室,并邀请当地国税局同志签字,以示证明。纳税人逾期未缴纳税款、罚款及其滞纳金。7月20日，该所执行人员经县地税局局长书面批准，扣押该企业商品一批，价值约20万元。７月23日，该企业缴纳110,000元。地税局开具有关税收解交入库凭证，并解交入库。7月25日，该所归还其商品，发现其中大约30000元的商品由于天气原因已经变质。纳税人于是以牙还牙,也强行扣押了税务机关的办公用车一部.7月30日，企业口头电话向地税局申请复议。地税局电话通知纳税人第二天来法制科签字,未果。８月7日，县地税局以“书面提交复议申请”为由，作出拒绝受理的决定。8月10日，该企业向县人民法院提起诉讼。要求：①撤销税务行政处理决定，退还全部税款；②撤销税务行政处罚决定，③提出赔偿要求，要求税务机关赔偿直接损失30000元与影响生产经营的间接损失70000元。根据以上资料，回答下列问题： 1.纳税人在本案中有哪些不当之处？为什么？
2.第三税务稽查所在本案中哪些不当之处？为什么？
3.在受理税务行政复议的过程中，地税局的处理是否正确，为什么？在下一阶段的应诉过程中，地税局是否可以重新调查，弥补原来执法过程中的一些不足？为什么？
4.企业的诉讼请求是否合理？为什么？
答案：参考答案：
1.纳税人在本案中有哪些不当之处？为什么？
（1）企业不得以事前未发通知而拒绝检查。因为根据规定，举报案件的稽查，事前可不通知纳税人。（2）可申请回避的检查人员应与被查对象有近亲属关系，而非一般的亲戚关系；（3）隐瞒销售收入，造成少缴税款行为，违反了《征管法》第63条的规定，已经构成偷税；
（4）拒绝接受税务处理文书不妥，拒收并不消除其经济或行政责任；（5）强行扣押税务机关办公用车不当，对于税务机关造成的直接经济损失应该向税务机关提出赔偿请求或向法院提起诉讼。
２． 第三税务稽查所在本案中哪些不当之处？为什么？
（1）纳税人申请检查人员回避，是否回避应由县级税务机关的局长最后审定，检查组无权作出最后决定。
（2）程序不合法。此案应立案查处。该企业少交税额已经达立案标准应该立案查处；对法人处10000元以上罚款，必须下达告知书，通知纳税人有要求听证的权利
（3）处罚时效不合法，依照《行政处罚法》规定，行政处罚时效是两年。本案只能追征税款，而不应处罚；
（4）处罚主体不合格，依照《税收征管法》49条，本案应由县以上税务机关税务所；（5）税收强制执行不合法。强制执行只限于扣押查封相当于纳税人应纳税款以及滞纳金的部分，对于罚款应当申请法院执行。
（6）解除扣押查封时间不及时，纳税人在交清税款后的24小时内，应当解除保全，本案7月23日交清税款，拖至25日已经明显超过时限；
３． 在受理税务行政复议的过程中，地税局的处理是否正确，为什么？在下一阶段的应诉过程中，地税局是否可以重新调查，弥补原来执法过程中的一些不足？为什么？
（1）在受理税务行政复议的过程中，地税局的处理不正确。《行政复议法》第十一条规定申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请，地税局要求“签字”不妥，以“未书面提交复议申请”为由，作出拒绝受理的决定也不对；（2）下一阶段的应诉过程中，地税局一般不可以重新调查取证。《行政诉讼法》第三十三条规定，在诉讼过程中，被告不得自行向原告和证人收集证据。４． 企业的诉讼请求是否合理？为什么？
（1）“撤销税务行政处理决定，退还全部税款”的诉讼请求不合理，依照《税收征管法》，税务机关有权在五年内追缴税款；（2）“撤销税务行政处罚决定”的诉讼请求合理，原因一是纳税人的违法行为已经超过处罚的追诉时效；二是税务机关在查处过程中的查处程序违法；
（3）提出赔偿要求的诉讼要求部分合理，其中，要求税务机关赔偿其直接损失30000元的要求是合理的。至于影响生产经营的70000元是间接损失，依照《国家赔偿法》规定，不属于赔偿范围。
3、某市地税局接到群众举报，称该市某酒家有偷税行为。为获取证据，该地税局派税务人员王某等四人扮作食客，到该酒家就餐。餐后索要发票，服务人员给开具了一张商业零售发票，且将“饭菜”写成了“烟酒”，当税务人员问是否可以打折时，对方称如果要白条，就可以打折。第二天，王某等四人又来到该酒家，称“我们是市地税局的，有人举报你们酒家有偷税行为”，并出示税务检查证，依法对酒家进行税务检查。检查中，该酒家老板不予配合。检查人员出示了前一天的就餐发票，同时当着老板的面打开吧台抽屉，从中搜出大量该酒家的自制收据和数本商业零售发票。经核实，该酒家擅自印制收据并非法使用商业零售发票，偷逃营业税等地方税收５８８５６．７４元，根据《税收征管法》及其有关规定，依法作出如下处理：补税５８８５６．７４元，并处所偷税款１倍的罚款，对违反发票管理行为处以９０００元的罚款。翌日，该市地税局向该酒家下达了《税务违章处罚通知书》。该酒家不服，遂向当地人民法院提起行政诉讼。请分析：
1.税务机关的检查行为是否合法？ 2.行政处罚是否有效；
3.行政处罚是否符合法律形式？
答案：
1、检查行为不合法
根据《税收征管法》第54条规定，税务机关具有以下六项税务检查职权：即账簿资料检查权、商品货物检查权、寄运货物单证检查权、责成提供纳税资料权、查核储蓄存款账户权和询问权。税务机关实施税务检查只能行使该六项法定职权，否则，就属违法。本案中税务机关采取的是“暗访”的方法，并“强制性”打开当事人抽屉，从中“搜出”大量的自制收据和数本商业零售发票。这实际是“侦查”和变相的“搜查”行为。税务机关作为税务行政管理机关实施该行为，于法无据。
根据最高人民法院《关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第３０条第（二）项规定，被告严重违反法定程序收集的证据不能作为认定被诉具体行政行为的合法根据，即是说行政机关根据未依法定程序取得的证据所作出的处理、处罚决定等具体行政行为是不合法具体行政行为，在行政诉讼中属于应予撤销的具体行政行为。
2、行政处罚决定无效
根据《行政处罚法》第３１条、第４２条第一款第（一）项规定，行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利；行政机关作出较大数额罚款时，还应当告知当事人有要求举行听证的权利。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第３条明确规定：税务机关对公民作出二千元以上罚 款、对法人或者其他组织作出一万元以上罚款的行政处罚之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。本案中，税务机关对当事人罚款达５万元以上，显然应当下达《税务行政处罚事项告知书》。该市地税局在实施税务检查后，“翌日”即下达处罚决定，显然违反了上述法定程序。根据《行政处罚法》第４１条规定：其行政处罚决定不能成立。
3、税务行政处罚不符合法定形式
第十三条 任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定给予奖励。
中华人民共和国税收征收管理法实施细则
第七条 税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门预算，单项核定。奖励资金具体使用办法以及奖励标准，由国家税务总局会同财政部制定。
检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法
第六条 检举的税收违法行为经税务机关立案查实处理并依法将税款收缴入库后，根据本案检举时效、检举材料中提供的线索和证据详实程度、检举内容与查实内容相符程度以及收缴入库的税款数额，按照以下标准对本案检举人计发奖金：
（六）收缴入库税款数额在100万元以下的，给予5000元以下的奖金。
第七条 被检举人以增值税留抵税额或者多缴、应退的其他税款抵缴被查处的应纳税款，视同税款已经收缴入库。
检举的税收违法行为经查实处理后没有应纳税款的，按照收缴入库罚款数额依照本办法第六条规定的标准计发奖金
第二十二条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局根据本办法制定具体规定。各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局会同同级财政厅（局）根据本办法制定具体规定。
豫国税发〔2007〕351号
二、对于《办法》第六条和第十五条有关内容，我省具体规定为：对检举人申请兑奖的举报案件,税收违法案件举报中心应根据检举人的书面申请、查补税款(罚款)入库凭证以及案件检查人员提交的《举报案件查处情况报告》等，制作《检举纳税人税收违法行为奖励审批表》。《举报案件查处情况报告》的内容主要包括:本案检举时效、检举材料中提供的线索和证据详实程度、检举内容与查实内容相符程度、检举材料对案件检查所起的作用及贡献大
一、让利销售
让利销售是零售企业最为常见的促销方式, 如张家港市国际购物中心的打折销售、第一人民商场的现金回赠、保意电器的买物赠物都是让利促销方式, 看似大同小异的促销方式但它们的税收负担是不一样的, 现举例来对比计算分析一下让利销售下的税务情况。
例[1]在“五一期间”第一人民商场销售原售价为500元的商品, 购进价格为350元。企业拟采用的两种促销方式:方案一是八折销售;方案二是购物满500元, 返还100元的现金。假定销售额与进价均为含税价, 企业购货均取得了增值税专用发票, 企业适用7%的城市维护建设税税率、5%的教育费附加、25%的企业所得税税率。假定企业应代扣代缴的个人所得税由消费者自行承担, 在考虑企业税负时不包括应由企业代缴的个人所得税。
下面就这两种促销方案对企业税负的影响作进一步分析:
方案一:根据税法的相关规定, 打折销售的纳税基数以折扣后的价格为基准, 但在开发票的时候要在发票上同时注明原价以及折扣额, 假设第一人民商场在发票上已经同时注明了这两点。实际销售额为400元即500×80%。
应交增值税=400/ (1+17%) ×17%-350/ (1+17%) ×17%=7.72元;应交城建税=7.72×7%=0.54元;应交教育费附加=7.72×5%=0.38元;应交企业所得税=[ (400-350) (1+17%) -0.54-0.38]×25%=10.45元;
净利润= (400-350) / (1+17%) -10.45=32.28元。
方案二:买物返现金作为让利的一种促销方式也是备受消费者的青睐, 本案例中消费者返现的100元, 根据税法规定, 赠送现金不能在税前扣除。这里的实际销售额就是500元。
应交增值税=500/ (1+17%) ×17%-350/ (1+17%) ×17%=21.8元;应交城建税=21.8×7%=1.53元;应交教育费附加=21.8×5%=1.09元;应交企业所得税=[500/ (1+17%) -350/ (1+17%) -1.53-1.09]×25%=31.40元;利润总额=500/ (1+17%) -350/ (1+17%) -1.53-1.09-100=25.58元;净利润=25.58-31.40=-5.82元。
经过计算可以得到以下对比分析结果: (单位:元)
以上两种方案是典型的让利促销方式, 对于消费者来说没有很大的差异的, 但对于零售企业而言, 两种促销方案下的税务负担是截然不同的。通过对以上两种促销方案的分析, 方案一的增值税额最少, 企业的所得税额最少, 企业净利润最多。因此, 从企业的税负角度来看方案一明显优于方案二。
二、买物赠物
买物赠物也是零售行业中常见的促销方式之一, 形式多样, 但在赠物的过程中形式也是多样的, 形式的差异不仅体现在外在也会影响到企业的纳税, 笔者通过以下两种方案进行计算分析, 了解买物赠物的税务情况。
例[2]“国庆期间”张家港市保意电器城, 美的空调原售价为2500元的商品, 购进价格为1300元。企业拟采用的两种促销方式:方案一是买美的空调送床上用品四件套 (售价为450元, 进价为320元) ;方案二是美的空调和电饭煲进行捆绑式销售, 电饭煲成本为320元。假定销售额与进价均为含税价, 企业购货均取得了增值税专用发票, 企业适用7%的城市维护建设税税率、5%的教育费附加、25%的企业所得税税率。假定企业应代扣代缴的个人所得税由消费者自行承担, 在考虑企业税负时不包括应由企业代缴的个人所得税。
方案一:买空调送四件套, 所赠四件套为商业捐赠, 应视同销售。
应交增值税=销售商品增值税+赠送商品增值税=[2500/ (1+17%) ×17%-1300/ (1+17%) ×17%]+[450/ (1+17%) ×17%-320/ (1+17%) ×17%]=174.36+18.88=193.24元;应交城建税=193.24×7%=13.53元;应交教育费附加=193.24×5%=9.66元;利润总额=2500/ (1+17%) -1300/ (1+17%) -320/ (1+17%) -13.53-9.66=728.95元;企业所得税=[2500/ (1+17%) -1300/ (1+17%) -13.53-9.66]×25%=250.61元;净利润=728.95-250.61=478.34元
方案二:将空调与电饭煲进行捆绑式。销售, 根据税法规定, 捆绑式销售可以按照统一价格作为征税基数。
应交增值税=2500/ (1+17%) ×17%- (1300+320) / (1+17%) ×17%=127.86元;应交城建税=127.86×7%=8.95元;应交教育费附加=127.86×5%=6.39元;利润总额=2500/ (1+17%) -1300/ (1+17%) -320/ (1+17%) -8.95-6.39=736.8元;企业所得税=736.8×25%=184.2元;净利润=736.8-184.2=552.6元。
经过计算可以得到以下分析结果: (单位:元)
通过对以上两种促销方式的计算分析, 可以看出“捆绑式销售”的综合税负明显低于“买一赠一”, 方案二要优于方案一。
三、总结
零售业的逐渐壮大, 促销方式多种多样, 形式的差异直接会影响到税负情况。相同的商品售价, 相同的让利额, 对于商家来说税负和净利润却大不相同。因此, 企业在做出每一项经营决策之前应综合考虑企业自身的性质、地理位置、商品性质等因素, 进行相关的税收筹划, 以便降低税收负担, 获取最大的经营效益。
一、房屋征收搬迁类型与协议搬迁的定义
《宪法》第十条规定，城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地，除由法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有；宅基地和自留地、自留山，也属于集体所有。国家为了公共利益的需要，可以依照法律规定对土地实行征收或者征用并给予补偿。
土地的所有权与使用权分离，使用者只享有土地使用权，这是我国土地制度的基本特征。对于国有土地上的房屋征收，《征收条例》作了明确的规定，而集体土地上房屋搬迁目前没有专门的法律规定，只是土地管理方面的法律规定了属于集体土地征地过程中涉及房屋及地上附着物的补偿。
从实践来看，房屋征收搬迁主要有三种类型：一是政府依法组织实施国有土地上房屋征收。在《征收条例》出台前，适用《城市房屋拆迁管理条例》（简称《拆迁条例》），在对房地产权利人进行补偿安置后实施房屋拆迁。2011年《征收条例》施行后，拆迁为征收所取代，对于因公共利益需要征收房屋的，由市县级人民政府作出征收决定实施征收，对房屋所有权人进行补偿和安置，土地使用权同时收回。二是集体土地征地过程中，按照法律规定对使用集体所有土地的集体经济组织成员和建设用地使用人的房地产实施评估补偿。三是国有土地上非征收项目和办理征地手续前的集体土地上房屋及附着物搬迁。本文所指主要是第三种情形。因此，协议搬迁方式可定义为：为了项目建设需要，对国有土地上的非征收项目的房屋和办理征地手续前的集体土地上房屋及附着物，根据民事自治的原则，通过协商签订补偿安置协议，给予房地产所有权人合理补偿和安置，实现房屋搬迁的方式。协议搬迁方式所涉及土地权属转移需依法办理相关手续。
二、当前房屋征收搬迁现状与原因分析
我国的房屋征收拆迁制度经历了政府拆迁-市场化拆迁-政府征收的转变过程。由于拆迁制度目的是为项目建设需要，与《宪法》和《物权法》为了公共利益的需要，依照法律规定的权限和程序，可以征收集体所有的土地和单位、个人的房屋及其他不动产的精神相悖，所以出台了《征收条例》。《征收条例》已经施行4年多时间，对市县级人民政府组织实施的国有土地上房屋征收行政行为作了许多程序性规定，其实施要比拆迁规范严格得多。但由于《征收条例》限定征收的范围须是为了公共利益需要，比过去缩小很多，而城乡建设、经济社会发展（包括项目建设、城中村改造等）对土地的需求并没有减少，因而出现了以民事的方式解决困局而打“擦边球”的现象。
据笔者调查，《征收条例》实施后征收拆迁的主要特点呈现为：房屋征收项目少，一般城市由政府作出征收决定的项目只占三分之一左右，有些小城市和县城城区甚至没有征收项目。以盐城市区为例，今年以来实施征收项目（含上年结转）30个，占征收搬迁项目总数的26%。11个县（市、区）有7个没有新的征收项目。协商搬迁比例大，一般城市征地拆迁和协商搬迁占三分之二以上，甚至更多。盐城市区今年前三个季度实施114个征收搬迁项目，其中协商搬迁项目84个、占74%，完成面积占58.6%。搬迁项目矛盾多。《征收条例》实施后征地拆迁引发的信访矛盾总体呈现下降趋势，但是因过去拆迁遗留问题和协议搬迁纠纷引发的信访呈上升势头。有些已经拆迁5年、10年，甚至更长时间的遗留问题，仍在不断信访和诉讼之中。协议搬迁项目一般没有统一的政策标准和规范，信息公开不够，尺度把握上区域之间差异较大，导致被搬迁人诉讼和信访比较多。分析出现当前现状的原因主要有两个方面：
一是经济发展的需求与集约节约用地、建设用地规模从严控制的矛盾。城市要扩张、项目要实施，受制于老城区存量国有土地开发成本高，新征集体土地指标紧、难度大、周期长等，基础设施、项目建设、城中村改造等“边用边征”“先用后征”“先租后征”等现象比较普遍。由于土地性质所限无法实施房屋征收，征地手续难到位难以实施征地拆迁，只能采取协议搬迁的方法解决问题。
二是城市扩张的需求与法定征收程序要求严、法律规范不完善的矛盾。城市扩张和更新改造必然要实施旧城区和城中村改造，历史原因形成了国有土地和集体土地混杂交错的状况，按照房屋征收的程序难以进行，采用协议搬迁方法处理比较简单。城乡结合部、各类园区建设、城市新区建设土地性质一般仍为集体，国家层面的《集体土地上房屋征收与补偿条例》尚未出台，现行征地过程中对于农民宅基地上的房屋和集体建设用地上的房屋补偿没有顶层的法律规定，在征地过程中一般也不作处理，而是留给用地过程中参照征收处理。最高法2005年曾经有答复，行政机关征用农村集体土地之后，被征用土地上的原农村居民对房屋仍享有所有权，房屋所在地已被纳入城市规划区的，应当参照《城市房屋拆迁管理条例》及有关规定，对房屋所有权人予以补偿安置。这也是造成协议搬迁比例大的原因。
三、协议搬迁房屋涉及的法律问题与思考
协议搬迁方式从法理上分析应当属于民事行为。根据民法意思自治的原则，签订协议只要体现当事人的真实意图在法律上就应当予以支持。协议搬迁房屋涉及以下几个法律问题需要研究。
一是政府和基层组织在协议搬迁过程中的角色问题。在实际操作中，协议搬迁方式离不开基层组织的推进，项目建设同样为政府行为，这就导致被搬迁人对将协议搬迁定义为民事行为的不认可。笔者认为，协议搬迁方案以村集体经济组织或其他经济组织为实施主体，更能体现民事的性质。政府或者基层组织可以作为组织者和推动者的角色，这样可以规避行政复议和行政诉讼的风险。
二是搬迁协议的属性定位和形式要求。利用民法的意思自治原则破解用地和项目建设难题应当把握好协议的过程和形式。协议搬迁方案应当广泛征求意见，协议的过程应当充分协商，不应违背当事人的意愿。《行政诉讼法》修订后，对于房屋征收补偿协议所涉及的诉讼是作为行政案件处理的，协议搬迁既然定位为民事行为，就应避免政府和基层组织的直接介入；搬迁协议的内容和格式也不宜采用征收协议格式，这样能够真正体现其民事性质。
三是被搬迁人的财产等权益保障问题。保障被搬迁对象的实体利益是协议搬迁的核心所在。对于国有土地上的非征收项目协议搬迁，补偿安置应当与当地的房屋征收政策和标准一致，既不能压低也不能抬高，压低了当事人利益受损，抬高了会影响其他征收项目的实施。对于办理征地手续前的集体土地上房屋及附着物的协议搬迁，其补偿标准亦应参照国有土地上的征收标准。根据最高人民法院2011年8月7日发布的《关于审理涉及农村集体土地行政案件若干问题的规定》（法释〔2011〕20号）规定，征收农村集体土地时未就被征收土地上的房屋及其他不动产进行补偿安置，补偿安置时房屋所在地已纳入城市规划区，土地权利人请求参照执行国有土地上房屋征收补偿标准的，人民法院一般应予支持，但应当扣除已经取得的土地补偿费。办理征地手续的应当这样处理，在办理征地手续前的协议搬迁更应这样处理，以保证集体土地使用人利益不受损害。按照《物权法》第四十二条规定，协议搬迁过程中，要给予宅基地使用人合理的安置，确保其居住条件不降低；办理征地过程中，失地农民的其他利益也应当得到有效保障。
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