企业融资中的税收筹划（精选8篇）
浅谈税收筹划在企业中的运用
作者：程颖洁
来源：《沿海企业与科技》2005年第10期
[摘 要)随着竞争的压力增大，企业为了争取更大的利润，就必须进一步的节约成本。税收作为降低成本的因素之一，也越来越发挥不可替代的作用。文章从税收筹划的概念和特点，分别从财务管理的四个环节叙述了税收筹划在企业中的运用。
[关键词]税收筹划；节税；降低成本；投资
[中图分类号]F812．42
一、采购活动中的税收筹划
(一) 对发票开具所涉及的税收筹划
企业订立采购合同时, 在开票事项上通常有两种方案的条款:第一种方案是“全部款项付完后, 由供货方开具发票”;第二种方案是“根据实际支付金额, 由供货方开具发票”。第一种方案中, 在实际业务操作时, 由于产品质量、交货时间等原因, 企业存在支付部分货款以及购货的折扣及折让的情况, 这样使得支付这部分货款所隐含的增值税进项税额可能无法在当期获得抵扣, 存在一定的税收陷阱。第二种方案是在支付货款时取得对方的增值税发票, 既能将相应的增值税进项税额及时得到抵扣, 也不会牵制业务合同其它条款的执行效力, 因此优于第一种方案。
(二) 对采购返利所涉及的税收筹划
对于采购返利, 企业既可在订立合同时将返利视作从购货方取得的收入, 也可视作对采购成本的冲减。但不同的处理方式将导致不同的税收义务。
例1:甲公司是一家电脑生产企业司为甲提供其生产电脑所需的, 核心乙公部件。乙为了扩大影响宣传乙公司产品, 在购货合同中约定:如果甲公司生产的产品符合乙公司认可的产品质量标准, 并在其销售的产品上标注核心部件来自乙公司, 乙公司将根据甲公司每月生产的合格产品数量按一定标准给予甲公司产品补助。根据这一合同, 甲公司每年从乙公司取得的返利补助为25万元。假定甲公司适用的营业税为5%, 城建税和教育费附加合计为12%, 所得税为25%
方案一:甲公司将这项补助返利视作一项收入;
方案二:将补助返利25万元按照冲减甲公司的采购成本处理。
注 (1) :税率5.6%为营业税及城建税教育费附加三项税费的综合税率, 5.6%=5%× (7%+3%+2%) 。
由此可见, 甲公司在这里将这项补助视作收入比较划算, 总体税负最低。
(三) 对运费的税收筹划
企业运费通常包括自营运费和外购运费。其中, 一般纳税人自营运费包括运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目, 可以抵扣17%的增值税;外购运费在运费扣税时, 可抵扣7%的进项税额, 同时, 运费收取方还应当按规定缴纳3%的营业税, 即运费对收付双方总算后只有4%的抵扣率。假设上述两种情况的抵扣率相等时, 就可以求出一个值:17%X=4%, X=23.53%, 当物耗比率小于23.53%时, 则外购运费划算, 反之, 应该选择自营运费。
例2:甲公司为一般纳税的工业企业计全年采购原料运费约100万, , 其预中可抵扣的运输物耗金额为24万
二、销售活动中的税收筹划
(一) 涉及供货方成本的税收筹划
在销售环节, 经常会遇到运货上门及代购辅料零配件, 实践中往往将这类费用的支出加计在销售货款中, 导致纳税基数扩大。为减轻税负, 应当在合同条款中注明销售发票不包括运货上门及代购辅料零配件等费用, 相关费用发票由运输公司和辅料配件商直接开给采购方, 企业只代收代付这部分款项, 从而节省增值税费及其附加费用等。
(二) 促销行为的税收筹划
主要是在商贸型企业, 经常采取返还现金、赠品、折扣、积分等方式进行促销。不同的促销方式, 企业实现的销售额将不同, 与之相关的税负也有差异。
例3:某大型商场是增值税的一般纳税人, 拟选择以下三种方案之一进行促销:一是销售的商品打8折;二是购物满300元就送价值60元的商品;三是购物满300元返还60元的现金。假定该商场销售毛利率为30%, 上述价格均为含税价, 销售额为300元的商品, 其成本为210元, 赠送商品60元的成本为42元
由此可见, 方案二是最优选择。
(三) 结算方式的税收筹划
企业销售结算方式通常包括直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等。不同的结算方式, 其纳税义务发生的时间不尽相同。销售结算方式的筹划就是在税法规定的范围里, 尽量采取有利于本企业的结算方式, 推迟纳税时间, 获得纳税期的递延或者打时间差, 避免纳税税额过于集中, 减轻企业资金的压力。比如:对发货后一时难以回笼的货款, 可作为委托代销商品处理, 待收到货款时才出具发票纳税;尽量避免采用托收承付或委托收款结算方式销售货物以防止垫付税款;在不能及时收到货款的情况下, 可采用赊销或分期收款结算方式以避免预付税款;如果商品销路好, 可选择预收货款销售方式, 提前收取一笔流动资金而又无需纳税等。
(四) 混合销售或兼营行为的税收筹划
增值税一般纳税人企业在涉及混合销售或兼营行为时, 应考虑是缴纳增值税还是缴纳营业税, 比较两者税负的高低, 再进行企业经营行为的策划。从计税原理分析, 一般纳税人增值税的计算以增值额作为计税基础, 营业税以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下, 税负的高低主要取决于增值率的大小。一般情况下, 对于增值率高的企业, 适于以营业税纳税;反之, 则选择以增值税纳税;在增值率达到均衡点时, 两种税负相等。其中, 均衡点又称均衡增值率, 其计算公式为:销售额×增值率×17%=销售额/1.17×营业税税率, 均衡增值率=营业税率/17%×1.17=5%×6.88=34.4%。即如果某笔业务的增值率高于34.4%, 则选择缴纳营业税的销售行为, 反之, 则选择缴纳增值税的销售行为 (注意:不同税率的企业可套换公式中的税率, 均衡增值率将相应变动) 。
摘要：企业的经营主要包括采购、销售等经济活动。在采购活动中, 企业对购货对象、货款支付与开票、购货返利折扣以及购货相关费用的选择将形成不同的税负支出;同时, 在销售活动中, 销售方式、价格以及结算方式的选择也将形成不同的税负支出。有效的税收筹划, 将有利于促进企业经营效益的提升, 进而获得更好的竞争优势。
关键词：经营活动,采购,销售,税收筹划
参考文献
[1]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.《税法 (1) 》《税法 (2) 》, 北京:中国税务出版社, 2011.
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[5]李晶.《税收优惠政策解析及应用》.大连:大连出版社, 2008.
[6]翟继光, 张晓冬.《新税法下企业税务筹划》, 北京:电子工业出版社, 2008.
关键词：并购 税收筹划 节税利益 并购成本
全球经济经历了五次并购浪潮。第五次浪潮是目前正在进行的最新战略并购，其特点是以全球为背景而进行的资源配置、生产要素配置的企业并购。企业并购作为企业资本营运的重要形式，在经济发展中发挥十分重要的作用。企业可以通过并购进行战略重组，达到多样化经营的目标或发挥经营、管理、财务上的协同作用，使企业取得更大的竞争优势。随着全球经济一体化以及我国经济市场化的转型完成，中国企业在并购浪潮中正在扮演着日益重要的角色，据摩根大通银行投资银行部统计，在 2004—2005 年间，中国并购交易额增长1575%，交易量增长 1526%（1）。不断成熟的并购政策环境、法规环境和市场环境，有利的促进了中国并购市场发展，同时并购重组活动又反过来促进了中国国民经济的更进一步发展。并购活动已经成为企业发展壮大的重要工具。而税收作为宏观经济中影响任何一个微观企业的重要经济因素，是企业在并购的决策及实施中不可忽视的重要规划对象。税收规则影响着并购投资决策的收益率，要实现最优的并购决策，就要进行有效的税收筹划。有些企业甚至将获得税收优惠列为并购行为的直接动机之一，不论企业的并购行为出于何种主要动机，合理的纳税筹划不仅可以降低企业并购的成本，实现并购的最大效益，甚至可以影响企业并购后的兴衰存亡（2）。经济的发展迫切需要税收筹划的发展，尤其是并购市场的崛起更要求税收筹划成为企业决策的有力工具。而并购中的税收筹划作为纳税人在税收上的博弈行为，如何在一定的规则下追求合理的经济利益則存在着方法策略问题。对于这个问题的研究，无论对纳税人企业追求经济利益，还是政府制定合理的税收政策均有意义。
一、企业并购中税务筹划的作用
（一）企业在进行并购的过程中，税收筹划策略选择的正确能够产生附加值，可以直接推动并购项目的成功进行，给企业带来资金上的收益。
（二）市场经济是效率经济，企业在并购过程中能否有效进行税收筹划，这决定了企业是否能够实现财务利益最大化，有效降低企业的纳税成本。节税是企业节约支出的一个重要方法。
（三）企业并购中，进行有效的税收筹划，能够有效提高企业会计人员的管理水平和管理者的经营管理水平。企业并购中的税收筹划实质上是对多种纳税方案进行择优，通过对并购过程中经营活动、投资、融资等的事宜的安排和筹划，从而达到节税的目的。所以我们可以认为，在企业并购过程中的税收筹划能够有效提高企业的管理水平。
二、企业并购税收筹划的技术方法
企业并购本身是一个极其复杂的经济行为，对并购行为进行税收筹划更是一项技术性、综合性的工作。企业并购税收筹划中技术方法主要有：
1.减免税技术。减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术（3）。一般来说，国家有两类不同目的的减免税，一类是照顾性减免税；另一类是政策性减免税。由于照顾性减免税是在非常情况或非常条件下才能取得，只是弥补其所遭受的损失，所以税务筹划不能利用其来达到筹划目的，只有取得国家奖励性减免才能达到筹划目的。
2.扣除技术。扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的筹划技术。在收入相同的情况下，各项扣除额越大，应税基数就越小，应纳税额也越少，所节减的税款也就越大。例如，企业通过并购亏损企业，以亏损企业的账面亏损来冲抵盈利企业的应纳税所得额以减少所得税税基或在并购资金的筹集中，通过比较举债和发行股票来确定其融资方式，都是采用了扣除技术来进行税务筹划。
3.抵免技术。税收抵免是指从应纳税额中减去税收抵免额以求出实纳税额。抵免技术就是在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的筹划技术。如在横向并购中，并购企业选择库存货的增值税进项税额较大的企业作为其并购对象，以期在“销项税额—进项税额”的计算公式中获取最大的增值税税收利益，就是充分考虑到了抵免技术。
4.延期纳税技术。延期纳税技术旨在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。因为货币存在时间价值，延期纳税就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来就可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业筹资成本，相对节减了税收，取得了收益。
三、结语
总之，中国企业并购活动的复杂性也就造成了并购过程中税收筹划的复杂性。在实际的并购过程中，我们会遇到面临多种多样的税收问题，遍布于并购活动的各个环节。因此，对于对中国企业并购活动的各个环节和各个税种进行税收筹划策略，极为重要，值得大力探讨。
参考文献：
[1]浅析中国企业并购中的税收筹划策略[J].现代经济信息，2006
[2]企业并购中税收筹划的理论分析[J].商业经济，2008
企业重组与并购重组的含义
不同并购重组形式下的税务处理
与并购重组相关的增值税、营业税政策
一、企业重组与并购重组的含义
（一）企业重组
指企业在日常经营活动中以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。
（二）企业重组的表现形式
会计主体的变化：
企业法律形式改变、合并、分立
会计要素的变化：
债务重组、股权收购、资产收购
二、不同并购重组形式下的税务处理
（一）股权收购
指一家企业（收购企业）购买另一家企业（被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。
涉税事项的判定：
是否涉及征税范围并产生纳税义务。
1.股权转让协议涉及的税收：
签订股权转让协议属于印花税产权转移书据税目，按所载金额0.5‰贴花。
2.收购企业不同支付形式涉及的税收：
（1）股权支付形式
股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式
不涉及流转税和暂不确认所得税。
（2）非股权支付形式
非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
①货币资金
不涉及流转税和暂不确认所得税。
②存货
存货的增值税及附加税
处置存货涉及的所得税
③专利权、专利技术
专利权、专利技术的印花税
专利权、专利技术的增值税及附加税
处置无形资产涉及的所得税
④房产、土地
房产、土地的印花税
房产、土地的营业税及附加税
房产、土地的土地增值税
处置房产、土地涉及的所得税 3.被收购企业转让股权涉及的税务处理
（1）个人所得税处理
关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）
自2015年1月1日起，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。
合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。
个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。（2）企业所得税
企业所得税一般性税务处理：
①被收购方应确认股权转让所得或损失。②收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。
例：A公司收购B公司20%的股份，该比例股份公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。
支付形式一：A公司全部用股权支付
B公司股东确认股权转让的所得
B公司股东持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司20%股份的计税基础
支付形式二：A公司用股权支付对价的40%，其余用现金支付
B公司股东确认股权转让的所得
B公司股东持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司20%股份的计税基础
注意：一般性税务处理下，股权收购的双方应准备以下相关资料，以备税务机关检查。
①当事各方所签订的股权收购合同或协议
②相关股权公允价值的合法证据
企业所得税特殊性税务处理：
结合《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税〔2014〕109号的相关内容，特殊性税务处理条件如下：
自2014年1月1日起，针对股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：
①被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
③收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
例：A公司收购B公司60%的股份，该比例股份公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。
支付形式三：A公司全部用股权支付
B公司股东确认股权转让的所得
B公司股东持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司60%股份的计税基础
支付形式四：A公司用股权支付对价的90%，其余用现金支付
B公司股东确认股权转让的所得
B公司股东持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司60%股份的计税基础
注意：股权收购、资产收购和企业合并中的各方按特殊性规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值‐被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
例：甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720万元。甲公司此项业务的应税所得为多少？
【解析】
第一步：从股权收购比重以及股权支付金额占交易额的比重看是否适用于特殊税务处理
股权收购比重＝80%，大于规定的50%
股权支付金额占交易额的比重＝6480÷（6480＋720）＝90%，大于规定的85%
适用企业重组的特殊性税务处理方法
第二步：计算公允价值中的高于原计税基础的增加值＝（被转让资产的公允价值‐被转让资产的计税基础）＝1000×80%×（9‐7）＝1600（万元）
第三步：计算非股权支付比例＝非股权支付金额÷被转让资产的公允价值＝720÷（6480＋720）＝10%
第四步：甲公司取得股权支付额对应的所得不确认损益，但是非股权支付额对应的收益应确认资产转让所得＝1600×10%＝160（万元）。
注意：特殊性税务处理下，股权收购的双方应准备以下相关资料，以备税务机关检查。
①当事方的股权收购业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购的商业目的；
②双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议；
③由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值；
④证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；
⑤工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；
⑥税务机关要求的其他材料。
（二）资产收购
指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资产的交易。
实质经营性资产是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。
1.资产收购协议涉及的税收及收购企业不同支付形式涉及的税收。
请参照股权收购形式下的涉税处理。
2.转让企业涉及不同形式资产转让的税务处理
（1）存货
存货的增值税及附加税
处置存货涉及的所得税
（2）专利权、专利技术
专利权、专利技术的印花税
专利权、专利技术的增值税及附加税
（3）房产、土地
房产、土地的印花税
房产、土地的营业税及附加税
房产、土地的土地增值税
3.转让企业的企业所得税处理
（1）一般性税务处理
①转让方应确认资产转让所得或损失。
②受让方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
③转让方的相关所得税事项原则上保持不变。
例：A公司收购B公司40%的资产，该资产公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。
支付形式一：A公司全部用股权支付
B公司确认资产转让的所得
B公司持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司资产的计税基础
支付形式二：A公司用股权支付对价的30%，其余用现金支付
B公司确认资产转让的所得
B公司持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司资产的计税基础
注意：企业发生一般性资产收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。
①当事各方所签订资产收购业务合同或协议；
②相关资产公允价值的合法证据。
（2）特殊性税务处理
结合《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税〔2014〕109号的相关内容，特殊性税务处理条件如下：
资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：
①转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
②受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
例：A公司收购B公司60%的资产，该资产公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。
支付形式三：A公司用股权支付对价的90%，其余用现金支付
B公司确认资产转让的所得
B公司持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司资产的计税基础
注意：企业发生特殊性资产收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。
①当事方的资产收购业务总体情况说明，情况说明中应包括资产收购的商业目的；
②当事各方所签订的资产收购业务合同或协议；
③评估机构出具的资产收购所体现的资产评估报告；
④受让企业股权的计税基础的有效凭证；
⑤证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括资产收购比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；
⑥工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；
⑦税务机关要求提供的其他材料证明。
（三）企业合并
指一家或多家企业（被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
1.一般性企业所得税处理
（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
注意：企业发生一般性处理下的合并，应按照税法规定进行清算。
被合并企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：
（1）企业合并的工商部门或其他政府部门的批准文件；
（2）企业全部资产和负债的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；
（3）企业债务处理或归属情况说明；
（4）主管税务机关要求提供的其他资料证明。
2.特殊性税务处理
企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：
（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
（2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
（3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
例：2014年8月甲企业以吸收方式合并乙企业，合并业务符合特殊性税务处理条件。合并时乙企业净资产账面价值800万元，市场公允价值1000万元，弥补期限内的亏损90万元，年末国家发行的最长期限的国债利率为5%。2014年由甲企业弥补的乙企业的亏损额为多少？
（4）被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
注意：企业发生特殊性处理下的合并，应按照税法规定准备以下资料：
（1）当事方企业合并的总体情况说明。情况说明中应包括企业合并的商业目的；
（2）企业合并的政府主管部门的批准文件；
（3）企业合并各方当事人的股权关系说明；
（4）被合并企业的净资产、各单项资产和负债及其账面价值和计税基础等相关资料；
（5）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括合并前企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；
（6）工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；
（7）主管税务机关要求提供的其他资料证明。
三、与并购重组相关的增值税、营业税政策
《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第55号）
增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第66号）
自2013年12月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。
《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）
刘肖君摘要：企业在市场经济中经营发展，必然承担法定的纳税义务。随着企业规模的日益壮大和业务的多元化，很多企业需承担较重的税收负担，这种支出有时又成为制约企业向更大规模发展的桎梏。所以税款征收与合理避税，成为企业管理一直关注的问题。纳税筹划实质上仍属于财务管理范畴，是一种理财活动，其管理效果对企业发展有重大影响。新税法的颁布后，企业所从事的纳税筹划工作也随之发生了相应的变化。本文首先总结现阶段企业进行合理的纳税筹划对企业管理的重要性，然后突出新税法体制下纳税筹划应注意的问题，并重点阐述企业纳税筹划的具体运用，为企业进行纳税筹划提供参考意见。
关键词：纳税筹划;合理避税;税收负担;企业税负
一、企业管理中开展纳税筹划的现实意义
纳税筹划追求的是企业实现合理避税，与偷税、逃税有本质上的区别，任何企业进行纳税筹划必须以尊重税法、遵守税法为前提，通过适当的手段实现企业税后利润最大化。从国家立场上看，虽然企业纳税筹划会相应减少应缴纳的税收额，但是从长远来看，企业从事的合理避税行为有利于政府发现税法制度中的不足和缺陷，从而能够依据社会经济的发展需要和征收管理实践来不断补充完善税收制度，促进社会经济的进步和发展，更好地实现依法治国。从企业的角度分析，纳税筹划具有重大的现实意义。
首先，合理的纳税筹划有利于提高企业财务管理水平。纳税筹划是一种高层次、高水平的财务管理活动，它具有事先性和筹划性的特点。该活动已经超越了单纯狭隘的财务部门的工作，企业相关负责部门和人员在进行税务筹划方案的设计之前，需要征求企业管理层对企业战略的考虑意见和要求，特别是当纳税筹划环节涉及经营活动时，是否需要调整企业的生产经营方针，更是需要高层管理的介入。
所以合理的纳税筹划会使企业的管理层工作更加认真负责，关注企业的长期可持续发展，制定出正确有效的财务决策。而筹划方案的选择与确定期间，又会促使很多经营管理环节发现不合理之处，尤其是成本核算与风险控制等财务管理环节，对每个不足之处的改进又可以很好地促进财务管理水平的提高，形成良性循环。
其次，合理的纳税筹划有利于顺利实现企业的经营管理目标。税收筹划简单地说就是合理利用各种税收筹划工具，综合企业的各个纳税环节，最终减少企业经营过程中的税负负担，从而提高企业的税后利润。因此，无论企业采取什么方法，其最终的目的是合理、合法地提高企业的税后利润，这种管理效果可以直接促使企业顺利地实现经营管理目标。这种行为的满意度持续增强时，又会更加刺激企业规模经营，获得持久的市场竞争力，实现不断的成长。
鉴于纳税筹划对企业管理的重要性，越来越多的企业已经成立专门的管理团队，负责纳税筹划工作。不同的企业面临的具体环境和发展条件不同，采取的纳税筹划方法也不同，而且任何方法都需要在实践中不断地修改与完善。
二、新企业所得税法下企业纳税筹划的变化
对企业来说，可能涉及增值税、营业税、消费税等各种税收缴纳。但众多税种中企业所得税是税负负担中的主要部分。
我国颁布了新的企业所得税法，此次修订主要是借鉴国际经验，坚持简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，对企业所得税的具体征收与缴纳做出了修改。这种变化使很多企业在旧的法律环境下使用的合理的纳税筹划方案失效，所以现阶段企业要继续进行有效的纳税筹划工作，必须详细研读新的企业所得税法，关注制度变化带来的筹划手段的调整方向，准确把握新体制下企业合理避税的各种途径。
概括来说，以下几个方面需要企业在进行纳税筹划时注意调整。一是外商投资企业所得税法的取消。为实现公平竞争，我国彻底取消了实施多年的外商投资企业所得税法，将内外资纳税人的税收待遇统一起来。所以企业在进行纳税筹划时就不能企图通过设立成外商投资企业的方式来减税。二是很多具体的优惠政策都发生了变化。总体来看，新企业所得税法将原来的“区域调整为主”的税收优惠政策，改为以“产业调整为主、区域优惠为辅”的政策。而且我国的税收管理条例具有典型的时效性，在此政策方向的指导下，目前我国税负的很多优惠政策都是短期内一年甚至具体到几个月份有效，如果企业没有充分关注政策方向的变化和具体优惠政策的限制条件而简单地通过选择经济特区、高新技术产业开发区等地点为注册地来避税，往往达不到预期效果，而且很可能已经触犯了税法和实施条例等有关规定。所以企业必须实时关注政策、法规、条例的细节变化，认真分析筹划方案的合法性和合理性，避免使合理避税行为变性。三是新企业所得税法要求企业在报税时附送关联业务报告。很明显政府是想通过对企业关联业务的检查，发现一些利用转嫁收入、提高成本等关联交易避税的行为，所以企业之前利用关联交易合理避税的做法就行不通了。这是与旧所得税法相比变化较大的部分，需要企业对纳税筹划方案予以及时的调整。
三、纳税筹划在企业管理中的具体运用
企业进行合理的纳税筹划有很多方法，本文将企业的成长过程划分不同的阶段，根据不同的行为目标分析纳税筹划的运用。
1.设立阶段选择企业组织形式避税
虽然取消了外资企业的优惠政策，使很多企业通过设立外资企业进行避税的想法失败了，但是新企业所得税法同时对企业组织形式、税率和税收优惠等放松了限制，并做出了更加详细的规定。最典型的.就是如果企业集团想扩大经营，那么在分立公司时，考虑到分公司前期组建投入较大，而且初期经营不稳定，市场有限，很可能会有亏损产生，所以就会选择先以分公司的形式存在。因为分公司属于非独立法人，在计算税负时允许与母公司合并纳税，这样就可以减少企业集团的经营利润，减少应纳税所得额，而分公司又不必在经营利润不佳的情况下承担税负，减轻了成长与发展的阻力，而整个集团的税负必然大幅度降低。当分公司步入正轨之后，获得了持续的稳定经营利润，可以再改变为子公司的独立法人形式，为母公司分担税收负担。例如，A集团母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本较高，而创收有限，总体经营亏损100万元。如A母公司今年的经营利润为1000万元，那么在计算所得额时就可以减掉100万的分公司亏损，只对900万元承担纳税义务。而如果设立的B公司是以子公司的形式，在亏损100万时，子公司不纳税。而A母公司仍应对其1000万元的经营利润承担纳税义务，多缴了25万元企业所得税(100万元*25%)。显然，初期选择子公司的形式不是最佳选择。
2.筹资阶段选择税负低的筹资渠道避税
随着市场经济的完善和资本市场的健全，企业筹资渠道日益宽阔：财政资金、金融机构信贷、企业自我积累、企业间拆借、发行债券和股票、商业信用等形式都可供企业选择。但不同的筹资渠道产生的税收后果差异很大。抛除其他影响因素，从减轻税负的角度看，企业利用内部集资和企业之间拆借方式筹资承担的税负最轻，金融机构贷款次之，自我积累税负最重。因为，作为企业形式存在的市场主体，其最终的目的都是取得经济利润。一旦获得利润之后就需要缴纳企业所得税。如果企业利用其他企业的对外投资发展实业，那么在企业经营产生收益后，投资企业因获得投资收益也要承担一定的税收，这样使被投资企业实际税负相对降低。如果是从金融机构贷款取得发展资金，因为财务费用允许税前扣除一定的比例，那么企业在按期归还借贷资金利息后，又可以降低经营利润，即减少应纳税所得额。所以筹资渠道的选择也是纳税筹划的重要环节。
3.投资阶段选择合适的投资方式避税
税法根据企业不同的设立方式规定了不同的纳税义务：以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中的，暂免征收土地增值税;以无形资产、不动产投资入股，并与接受投资方分配利润，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。当前很多企业规模经营的发展趋势迅猛，投资方式也多元化。而不同的投资方式有不同的纳税义务，这样在具体的选择上就是纳税筹划的分析点。如果考虑到上述优惠政策，企业在投资时就可以视企业当前的发展实力和具体条件加以组合：A企业以无形资产(土地使用权)出资，B企业以货币出资，共同组建房地产开发有限公司，取得房地产开发资质。这种投资方式可以免缴土地使用权转让的营业税(城建税及教育费附加)和土地增值税。在房产出售环节，房地产开发企业又可以享受加计20%扣除的优惠政策，只需缴纳营业税、城建税及教育费附加，极大地减少了税收额。在经营目标完成后，如果企业有新的投资方向或其他考虑，又可以解散或分立或进行股权转让。
除了投资方式的选择有值得推敲之处外，投资行业和时间的选择也都可以实现避税效果。但必须坚持的原则是掌握税法条例的及时变化，动态地进行纳税筹划管理。
4.利润分配和纳税申报阶段的合理避税
摘要：社会主义市场经济体制下企业为了达到价值最大化，提高效率，增强企业竞争能力，税收筹划已成为企业经营管理的重要部分。如何实现企业的税收筹划，是当今企业共同探讨的问题。本文主要对企业税收筹划的内涵，原则，分类，特点等来浅谈企业税收筹划。
关键词：税收筹划；避税；节税；效益最大化
税收筹划的英文是tax planning,翻译成中文可以成为税收计划、税收安排、税务规划、纳税筹划或税收筹划等。税收把一部分经济资源由私人部门转到公共部门，改变了市场对经济资源的配置，一方面为政府部门筹集了税收收入；另一方面，通过征与不征、征多征少来实现政府调节经济的功能，因此政府的税收政策的这种差异必然要对市场经济主体包括企业和个人的纳税行为产生影响，从而使纳税多少成为企业和个人进行各种决策所应考虑的一个重要因素。税收筹划就是从市场经济主体企业或个人角度来间就在合法的情况下如何科学合理地纳税。
一、税收筹划的内涵
税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事先合理地安排其经营、投资和财务活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点以适当的形式发生，从而实现其税后收益最大化或者谋取某种税后利益行为的总称。[1]
对于企业而言，税收筹划是其整个经营管理计划的不可割分的一部分，而且税收筹划的目的并非仅仅为了追求税负最小化，纳税人如果纯粹为了追求税负最小化，那么最好的办法就是不从事任何活动，从而不用交任何税，税负为零，当然最小，但也没有利润，这显然不符合税收筹划的本意。因此，企业税收筹划的目的正如企业财务管理的目标一样，当然是追求税后利益最大化，而不仅仅是纳税最小化。税收筹划有时也称为税收成本管理，企业上缴的各项税收无论是直接税还是间接税，最终都要用企业的利润来上缴，税收减少了企业的利润也就大大降低了企业的竞争力，若企业能通过精心的税收筹划安排来降低税收负担，则企业的竞争力也可以得到大大提高。
严格意义上的税收筹划仅指符合税法立法精神的安排，那么实际上主要是指税收优惠政策的使用。税收筹划是国家税收政策的重要传导机制，它并没有损害国家利益，而是落实国家宏观政策的措施和桥梁。比如，我国从2000年开始实施西部大开发战略，为了配合这一战略任务实施，对西部投资的符合产业政策导向的企业实行15%的企业所得税税率，2008年新企业所得税法是时候，继续保留了这一优惠税率，那么东部地区的企业在权衡人力资源成本和税收优惠政策之后，决定将东部地区设立 1 [3]的工厂迁移到西部地区，从而享受15%的企业所得税优惠，那么这种战略性迁移的筹划安排不仅符合税法条款，而且也符合税法的立法精神。
二、税收筹划的特点
从税收筹划的定义中可以看出，税收筹划至少具有以下三个特点：前瞻性。税收筹划是纳税人在纳税义务还没有发生以前，预先对其经营活动所做的计划、安排，从而使其自身税负最优化，因而它具有前瞻性。战略性。台湾学者把税收筹划成为租税规划，用“规划”可能更确切些，体现了其战略性。战略性包含全面性和长久性两层含义：全面性指纳税人把税收放在其整个经营计划中来考察，对其所有的经营活动做出全面安排；长久性指税收筹划立足于现在，着眼于将来，税收筹划不仅要针对现行税法进行筹划，而且还要在方法、策略上留有灵活机动余地，以对付未来税收政策可能的变化。合法性。税收筹划的合法性不仅是指符合税法条文上的要求，而且要符合税法的立法精神的要求。税收筹划并非利用法律的漏洞，卫视顺应法律精神，利用税法中又腐案税收优惠、税收激励等税式支出条款来进行筹划。[1]
三、税收筹划的条件、基本原则、分类
（一）条件：
市场经济条件、依法治税；企业管理人员的节税意识；企业内部会计核算健全、规范；企业财务管理人员的税收、会计、财务、法律等方面的知识。
（二）基本原则：
1、成本-效益原则。是企业任何活动都应遵循的原则，税收筹划也一样，税收筹划的成本包括设计筹划方案、查找法律依据、聘请税务顾问、聘请中介机构等而发生的费用，收益主要是去的的节税利益，只有在其收益大于成本的条件下才能展开，否则得不偿失。
2、时效性原则，税法不是固定不变的，国家每年都会有一些新的税收法规、规章、规范性文件出台，同时也会对原有的一些法律、法规、规章做出修订、补充、废止，这就导致不存在一个一成不变的税收筹划方案，任何一个筹划方法或方案都具有一定的时效性；另一方面，企业每年的经营状况也是不断变化的，因此，企业必须及时地去修订原有的税收筹划方案，以适应企业变化了的内外部条件。
3、风险防范原则。税收筹划方案的成功与否最终必须得到税务部门的税收检查的确认，这就要求企业必须做好风险防范的准备措施，要能拿出足够的证据来证明其税收筹划方案的合法性。这些证据包括合同、原始凭证、发票、账簿、银行记录等，同时也要收集相关的税收法律、法规、规章等文件，以避免税收筹划风险的发生。
（三）分类：
1、按税种进行分类，税收筹划可以分为增值税筹划、营业税筹划、消费税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划、其他税种筹划等。按税类划分，税收又可分成流转税筹划、所得税筹划、财产税筹划、资源税筹划和行为税筹划等。
2、按地域范围划，税收筹划可以分为国内税收筹划和国际税收筹划。国内税收筹划是指纳税人在本国税收法规下对其经营活动所进行的筹划；国际税收筹划是指跨国纳税人从事跨过活动时所进行的筹划。
3、按纳税人来划分，税收筹划可分为个人或家庭税收筹划和企业税收筹划。企业税收筹划还可以从经营的角度来考虑，按照企业的经营流程来分类，如可以分为企业设立决策的税收筹划、企业经营觉得的税收筹划、企业财务决策的税收筹划、企业投资决策的税收筹划、企业注销清算的税收筹划等。
四、企业税收筹划的一般方法
税收筹划的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分为以下几种主要方法：[2]
调整成本法。是指通过对企业成本的合理调整，抵减收益、减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。成本的调整应根据有关财务会计制度规定进行适当处理，决不能乱摊成本，乱计费用。
折旧计算法。提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径，没有折旧提取，企业的简单再生产和扩大再生产都不可能实现。由于折旧要计入成本，因此，折旧方法的选择直接关系到利润的高低，从而影响纳税。通常，采用加速折旧法可推迟纳税。
费用列支法。企业应在税法允许的范围内，充分列支费用，预计可能发生的损失，以尽可能的缩小税基，达到减少所得税的目的。
收入控制法。是通过对收入的合理控制，相应的减少所得，减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。这里必须明确，收入控制是根据有关财务会计制度规定进行的合理财务技术处理。
五、税收筹划同避税和节税的关系
讨论税收筹划时总是和避税分不开，避税是一个容易同税收筹划相混淆的概念。避税一般是指纳税人利用税法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之处或其他不足之处，做出适当的财务安排，在不违反税收法规的前提下达到减轻或规避税负的行为。
避税尽管符合税法条款的规定，但是却违背了税法的立法意图。举例来说，某国出台了遗产税，但是对直系亲属之间财产赠与行为尽管符合税法规定，少缴了遗产税，但是却违背了税法的立法意图，因此，世界上还没有哪个国家仅仅开征遗产税而不同时征收赠与税。再举例，1696年，英国用“窗户税”取代了詹姆斯二世统治期间开征的“壁炉税”，“窗户税”按照房屋窗户数量的多少大小征收，税额随窗户的的增加而增加，而英国纳税人为了避税则尽量少开窗户，少开窗户可以少缴税，这就是避税行为。尽管我们说避税是合法的，但是从另一个方面来讲，避税也往往是指处于合法和违法之间的灰色区域，因为，没有哪个国家会宽容纳税人肆意的影响大税法权威性的避税行为，世界各国税法都会控制相应的反避税条款，因此避税的合法性就收到了反避税规则变化的制约。所以，避税方法和策略总是处在不断的变动中，纳税人总在不断地寻求税收制度的缺陷或漏洞，而税务机关总是在发现了漏洞和缺陷之后马上加以弥补，这就使得避税的合法性随着时间的推移而出现变数，合法避税和非法逃税之间往往只有一步之遥。
税收筹划的主要目标是确保交易活动既符合税法条文要求，也符合税法立法精神的要去；而避税却是以完全合法的方式来利用税法中和某些事实中的某些含糊的地方。法律的含糊性来源于法律条文本身的含糊之处或对某个时间在运用时的含糊性；事实含糊性源于事实本身不太清楚，如税务机关在转让定价中就纳税人是否执行了独立竞争价格常会和纳税人之间发生争议。税收筹划并不完全等同于避税，它是排除利用法律漏洞违背税法立法意图的避税方法。
节税也是一个容易同税收筹划相混淆的概念。在某种意义上讲，节税同税收筹划是目的和手段的关系，税收筹划的主要目的就是获取节税利益，但二者并不是完全是这种关系，尤其是企业战略性税收筹划，获取节税利益只是影响企业战略性决策的因素之一，而不是唯一因素，因为企业战略性税收筹划的目的不仅是节税，而且是追求税后收益最大化或者谋取其他方面的利益。
总之，税收筹划是一门纳税人在法律允许的范围内安排其自身活动，减小税负，增大税后收益或谋取其他税后利益的艺术。企业应该在法律允许的范围内通过税收筹划来实现企业的最大价值。
参考文献：
[1]刘初旺.税收筹划[M].北京：清华大学出版社，2012：7.[2]萨利·琼斯.高级税收战略：第四版[M].北京：人民邮电出版社.2010.12
[3]刘佳.税收优惠政策对破产重整的法律调整及优化进路[J].税务与经
济.2014.（2）
浅谈企业税收筹划
班级：110514
学号：20112254
姓名：张诗宇
关键词：企业财务决策,税收筹划
一、企业税收筹划概述
当前,企业面临着越来越复杂的内外经营环境,日常管理任务也越来越重。 税收管理作为一种重要的企业管理工具, 在现代企业生产决策、目标考核、绩效评价方面发挥着重要的作用,实施有效的税收筹划并合理规避其中的风险,对于企业减轻税务负担,提升企业自身活力和整体竞争能力具有重要意义,是企业实现顺利健康发展,不断发展壮大的重要保障。
合理的税收筹划对于提升企业核心竞争能力, 增强企业整体实力具有重要意义。 强化税务管理合理税收筹划对于有效减轻企业税务负担,增强企业整体实力和竞争能力具有重要意义。 因此应当将税收筹划作为企业管理的重要组成部分,全面实施税务管理,促进企业健康有序可持续发展。
二、企业税收筹划分析
税收筹划是企业日常管理的重要内容, 企业应将税收筹划贯穿于整个生产经营活动中,在税收筹划的各个关键环节都要注意有效把握, 并做好各个环节之间的税收筹划衔接。 伴随着经济的发展,企业都倾向于扩展自身经营范围,实现多元化经营,经营活动涉及众多领域,经营的行业多元化、资金流复杂而且结构成本复杂、收益情况不均衡、涉及的税收政策也比较复杂。
企业一般都集多种经济活动为一体,经营活动涉及众多领域,经营的行业多元化、资金流复杂而且结构成本复杂、收益情况不均衡、涉及的税收政策也比较复杂。 对企业来讲重点税种包括企业所得税、 营业税、教育附加等,这些税种是企业税收筹划的重点,在企业的税务负担中占有比较大的比重。 企业所得税、营业税、教育附加在企业的税务负担中占有比较大的比重,是企业税收筹划的重点。 一般来讲负债筹资需要面临固定的利息压力,所面临的风险相对较大,但是其利息可以税前扣除,有效减轻税务负担。 权益性筹资的风险较小,但是不能够税前扣除,其股息是从税后利润支付,税务负担相对较重。 企业的资金筹资方式多种,也可以通过有效规划合理避税。
企业的资金筹资方式多种,也可以通过有效规划合理避税。 一般来讲负债筹资需要面临固定的利息压力,所面临的风险相对较大,但是其利息可以税前扣除,有效减轻税务负担。 权益性筹资的风险较小,但是不能够税前扣除,其股息是从税后利润支付,税务负担相对较重。 企业应当充分发挥税盾效应, 合理选择资本化利息费用或者是费用化利息费用。 一般来讲企业盈利时,应当尽量费用化利息支出,相反当企业亏损时,则尽量将利息支出资本化。 企业要注意整体规划,企业在进行项目方式选择时, 要全面考虑母公司的整体盈利水平对于企业所得税的负面影响。 税法对于企业的股权转让做了较多的规定,限制较多,在实际操作中尤其要注意。
企业也可以通过选择资产转让或者是股权转让来合理避税。 一般来讲,股权转让可以避免缴纳营业税,只需要股东缴纳个人所得税,税负较轻。 资产转让操作比较简单,但是视同销售,要缴纳营业税、教育附加、企业所得税等各种税种,企业税务负担较重。 股权转让可以避免缴纳营业税,只需要股东缴纳个人所得税,税负较轻。 税法对于企业的股权转让做了较多的规定,限制较多,在实际操作中尤其要注意。 资产转让操作比较简单,但是视同销售,要缴纳营业税、教育附加、企业所得税等各种税种,企业税务负担较重。 企业通过选择资产转让或者是股权转让来合理避税。 企业盈利时应当尽量费用化利息支出,相反当企业亏损时,则尽量将利息支出资本化。 企业应当充分发挥税盾效应,合理选择资本化利息费用或者是费用化利息费用。
三、企业合理税收筹划、有效规避风险的建议
企业应当积极结合自身企业及行业特点,完善税务管理制度,有效规避税务风险,提升税务管理水平,促进企业健康有序发展。 对于企业本身来说,要做到科学合理地实施税收筹划,及时准确地分析自身的税务情况。
首先,企业要制定相关税务管理制度,严格强化制度的落实,提升制度的效力,重视制度的执行,明确责任,层层负责,提高企业的经营管理水平。 企业要认识税务管理的重要性,根据管理的要求设立相应的管理岗位,以此进行税务管理和控制。 科学制定税务管理目标,完善强化税务管理制度。 税务管理工作要注重公平和效率。
其次,准确分析企业自身税负情况。 对于企业本身来说,要做到科学合理地实施税收筹划,及时准确地分析自身的税务情况。 通过研究比较, 了解企业可以依据进项税抵扣的方式来减轻纳税负担的项目在总的支出中的比例高低,这部分比例越高,则越有利于实现减轻税负的目的,反之则难以实现这一目的甚至会加大税务负担。
再次, 实现合理避税。 企业应当在纳税过程中合理科学地进行避税。 当前不少企业通过外包企业产品和项目来实现合理避税目的,这样可以帮助企业有效实现税费转移, 对于无法解决进项税抵扣的企业而言具有重要的现实意义。 但是应当注意的是,外包项目和产品时,应当保障企业的产品及服务质量。
总的来讲,强化税务管理,合理税收筹划,并有效防范和规避税务管理风险,对于企业减轻税务负担,增强盈利能力和科学化管理水平, 促进自身发展具有重要意义。 同时也应当注意到新的税收政策的实施对于企业的相关作用,积极了解相关政策,结合自身发展实际,有效应对,只有这样才能适应改革要求,促进自身健康发展。
参考文献
[1]马国强.中国税收[M].第2版.大连:东北财经大学出版社,2009
摘 要 因为产权多元化的产生和发展，使得企业不断出现资产重组的问题，现已为企业界和理论界所广泛关注。可在资产重组具体实践操作里，经常存在不考虑税收，或对税收因素考虑不充分的现象，这就让企业失去了应当得而未得到的税收收益。企业资产重组是指企业之间通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整，具体包括企业合并、分立、破产清算、租赁、承包、托管等多种形式。在企业实施资产重组战略中，如何进行税收筹划，通过产权流动与整合，实现企业整体利益的最大化，将成为市场经济中企业理财的重要课题。本文针对主要分析现代企业资产重组中的税收筹划问题,通过对这一领域中税收筹划工作开展的国内外比较,着重研究了现代企业在合并、分立、清算的资产重组业务中应采取何种措施进行税收筹划,以期达到降低税负,提高现代企业经营效益的目的。这一问题提出了一些见解。
关键词 企业管理 资产重组 税收 筹划
在资产重组过程里施行税收筹划指的是，由国家的税收政策在所有不同性质不同类型的企业间、企业不同组织类型间存在的差异性，以符合国家法律法规政策制度为前提，在企业合并、企业分立、企业清算等过程中科学选择重组目标，会计政策及重组形式，力争实现资产重组时的企业最大税收收益。
一、税收筹划参与到资产重组中的必要性
（一）企业在应对市场竞争的激烈性时让税收筹划变成资产重组过程中的必选择。伴随全球经济一体化的形成发展，又由于我国和西方国家的贸易程度加深，市场中的企业优胜劣汰法则更为深刻地显现出来。现在，因为各种不同的原因，企业刮起了越来越广泛的资产重组之风。集团企业应用资产重组来进行税收筹划的例子也并不显见。对企业来说，税收筹划并不是资产重组的第一目标，可是税收筹划的突出作用我们不应该忽视。由于企业需要生存和发展，就一定要拥有自身特有的市场竞争优势，而如何形成竞争优势，则主要靠市场占有份额及成本费用降低。企业的成本费用中，一个极重要组成部分就是税收。根据企业性质的不同，税收在成本费用里所占的比例也各不相同，但总之都会影响与制约企业实现任务收益目标。这就要求税务专家去分析税法缺陷，寻找其在市场发展过程中的倾向性政策，还有不同行业和不同地区的税收差异，这都给税收筹划带来了条件与空间。随着政府制裁与打击偷税、漏税、抗税的程度加大，税收筹划渐渐成为纳税人极为关注的问题。这让避税方法在资产重组时的使用频次有上升趋势。
（二）现在的企业税制给企业的税收筹划带来了方便的空间条件。各个国家为了鼓励纳税人的行为符合政府的政策导向，都把实施税收的差别当作促进生产力科学布局、增加就业机会、促进产业结构调整的手段而加以利用。在我们国家的税收制度中，奢侈品的高税率、外资税收优惠、高新技术税收优惠、出口退税等，都是这个政策的产物。这些税收政策的实施，除了方便于国家宏观经济调控以外，也为企业资产重组中的税收筹划提供了方便空间。
二、税收筹划在资产重组中的领域探讨
企业实行资产重组计划，把企业内部交易外化，或者是把外部交易内化，都会带来纳税人的改变，而与些同时，重组过程中更能带来税率、税种以及纳税方式的改变，这些因素集合到一起，所引起的则是企业税收负担的增加或者减少。在资产重组时，怎么样对税收筹划进行调节控制，让其由产权的整合与流动，来达到企业总全收益的最优化，便成为企业理财规划中的常规课题。企业的资产重组一般可以分类为企业分立、企业并购还有企业清算。我们对此三种分别进行分析。
（一）税收筹划在企业并购中。
1.选择目标企业时的税收筹划。选择目标企业是企业做出并购决策里至为关键的内容。因为不同注册资金的类型，企业可在内资企业和外资企业之间予以选择。因为我们国家的税法对于两种资本形式的企业有不同的待遇，一般来讲，外资企业拥有比较大的税收优惠政策。因此，若从税收上来考虑，并购时应当先考虑外资企业，而并购以后的外资成本比率若达到一定程度，可以把并购后的公司注册成外资企业，继而享受到更多的税率优惠措施。还能免除城镇土地的使用税、车船使用税、房产税及城市建设维护税等不针对外资企业进行征收的税种。此外还有就是我国对于利润水平低、高新技术、新型第三产业等几类企业都有税收优惠减免的规定，所以企业在并购时可以同这些类型的企业建立联系，通过定价转让的方式把税率降低。
2.在选择并购的出资方式时，可以使用现金支付的方式，也可以使用债券、股票等方式进行支付。若是用现金支付或者债券支付，那么企业被并购的股东收到现金惧后马上要进行纳税，可若收到的为股票，则能免税，在得到股票收益以后再计算得失，所以以股标出资的办法能让纳税人的课税得以延期，从而减轻税负。在折旧计价基础上的股票支付，合并得到的资产可按照原有资产折旧基础来计提折旧，而可不必按照现代价格支付当作计价的基础，这能使得企业大为减少折旧额，起到少纳所得税的目的。
3.因为负债所带来的利息费可由期间费最后抵减该年收益，所以企业并购时选择融资方式时，要尽量用负债融资的办法，力争得到更大的避税利息效应。当然采用这种方式时，应当结合企业自身情况，合理安排。避免出现因为负债过重造成的债权人信心受打击的情况出现。那样会使企业在经营时形成资金短缺。
（二）税收筹划在企业分立中。按照税法的规定，若企业在计算税额时，如果不能区分出免税项和应纳税项，那免税项则不能抵扣企业的进项税额。所以企炒至的免税进项额越大，则抵扣进项额越少，这样会对企业的合并经营成员不利。企业可由应纳税和免纳税的分别营业额来测算平衡点比例，若免税项比例超标时，则分立项目以减轻税负。此外，根据税法的规定，企业若混合进行货物生产、运输、批发与销售，则均按货物销售纳税，针对此项规定，企业应当把免税或者是税额比较低的部门进行分立处理，单独成立自负盈亏子公司进行营业税分别缴纳。
（三）税收筹划在企业清算中。在建立现代企业制度时，个别企业因为经营不善或者其它原因，会通过终结清算的办法，实现资源再配置。根据我们国家的税法规定，企业纳税人在依法进行企业清算时，清算完结全的所得，要按规定收取企业所得税。可是因为清算期间应当作为单列纳税年度，所以企业要针对此规定进行筹划，用延迟清算日期的方式来进行费用抵减。
三、在进行税收筹划工作中要注意的问题
（一）以长远看来，税收筹划并不会让国家的税收收入减少，而只是在微观层面上，让经济主体得到追求自身利益在税收行为上的一种体现，是国家把一部分经济利益转让给企业的行为。虽则国家税法制度的某些不完备之处让企业通过各种渠道达到少纳税的目标，可在更大程度上来讲，税收筹划其实是国家政策对于企业资产重组的影响，让企业得到近期经济利益的同时，能促进调整产业结构和区域结构升级，让社会生产力良性健康发展，这才是国家的财政收益的最终保障。所以说，税收筹划不但不能减少税收总量，反倒会扩大国家财税收入的范围与规模。
（二）第二点是税收筹划中的资本。税收筹划虽然最终目的是让企业收益有所增加，可是实际操作中，很多的筹划方案虽然表面上看起来有降低税负的作用，但是并没有让企业的效益得到增加，其原因是忽略了企业筹划过程成本所致。比如说，税法上规定公司的国外投资只要是不汇回国内的，就可暂不纳税，表面上看起来，这可以让企业延期纳税，等同于无息贷款。而实际上，国外的子公司如果有丰富的利润不及时收回来的话，会增加资金闲置占用，错失投资机会，让企业丧失机会成本，对于企业来讲，远没有达到提高收益的目的。所以税收筹划一定要考虑到筹划过程自身的成本问题。
总结：经济发展需要税收筹划发展，资产重组的过程更是需要税收筹划的参与，虽然税收筹划在国外已经成为常用理财手段，可是在我国尚属初始发展阶段。实践操作过程里，往往存在考虑不周的问题，本文的一些浅显研究，旨在能为企业制定经营发展战略、让企业资产重组更为科学合理提供一点帮助。
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