高校实行政府会计困难和对策

摘要：《政府会计制度》执行过程中存在的问题屡见不鲜，新旧制度衔接亟待加强、内部财务管理制度和体系有待更新和完善、财务人员业务能力参差不齐、旧制度账务追溯调整难度大、财务信息系统跟不上等是执行过程中的较为突出的五个困境，基于此，结合高校的实际情况，提出了相应的对策建议，为各高校财务管理工作提供相应的借鉴。

关键词：政府会计制度;高校财务;内部制度;人才队伍

1引言

2017年底,财政部正式发布财会[2017]第二十五条宣布取消原行政事业单位使用的相关会计制度,统一使用“政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表”,自2019年起实施。《政府会计制度》的正式颁布和实施,给高等学院的财务管理工作提供了一个全新的机遇和挑战,同时，也给高校财务管理工作带来了一系列新的困难和问题,专家学者针对此展开了深入研究,形成了富有价值的相关研究成果。如：科研经费存在的与研究进度相关性低、收入费用配比性差等问题,需要运用“时间比率”法进行科学有效地收入确认(邓欣,2021)[1];基建业务也是高校财务处理中的重要板块,不仅需要对会计科目进行重新调整,还需要设置多套项目辅助账来完成基建业务的财务处理,以实现基建项目的单独核算(赵丽辉,2020)[2];根据政府会计制度对事业单位财务管理的影响，拟定加强财务管理的相关对策，为行政事业单位加强财务管理提供相应的借鉴(吴国霞，2021)[3]等等，这些成果为高校财务管理应对《政府会计制度》提供了宝贵意见。

2高校执行《政府会计制度》的困境

虽然高校的财务业务处理流程大同小异,但由于高校在人员组成、财务管理制度、资金结构方面存在较大差异,因此,在《政府会计制度》执行过程中,依然面临着各种困境。主要体现在以下几个方面：

2.1执行时间短，新旧制度衔接亟待加强

截至目前为止,政府颁布了包括《政府会计准则—基本准则》《政府会计准则第1号—存货》在内的十一个会计准则以及部分相应的应用指南、符合各行业特点的相关补充规定等。这些准则、指南和规定的内容具有高度的概括性,体现的是各行政事业单位统一的核算规则,但针对高校的补充规定鲜为少见。目前高校资金来源、办学类型等日益多元化,资产种类、数量繁多,人员结构复杂等，且全国2900多所高校分别具有各自的会计特色,所以各高校在执行《政府会计制度》的工作过程中,一些特殊的政府经济会计业务都在政府会计核算中存在对制度理解不透，一些执行范围模棱两可、似是而非等制度执行衔接不上的问题。比如:往来款确认收入或支出的时点、科研借开发票的入账问题、应付款预算项目核算问题、对内债的确认和计量等。

2.2内部财务管理制度和体系有待更新和完善

《政府会计制度》的实施，必然对高校现行的内部财务管理制度带来影响，但财务管理制度的制定、实施、完善都需要一个过程，这就对高校财务管理制度提出了更高的要求。主要包括两个方面：一方面，落实《政府会计制度》的执行,各单位需要根据制度要求和单位特点完善单位财务管理制度,使核算工作得到保障。例如：修改资产、合同相关管理制度,完善资产管理账户;按照具体指导原则和准则对固定资产进行重新分类,核实资产的使用寿命和折旧方法,明确资产的使用者和管理责任;改善特殊资产估值的措施;完善会计岗位责任制,明确业务流程;修订会计核算信息系统操作流程,明确核算稽核等等。但是很多单位忽视这一块工作的重要性,没有及时完善单位相关财务制度。另一方面，《政府会计制度》的实施，改变了原有财务体系中工作的分配，而财务工作是一项极富专业技术且对人员各方面要求都较高的一项工作，而高校财务部门未能也不可能对各个环节的工作岗位人员进行及时调整，包括岗位调整、新增人手、裁减人员等，都不能也不可能及时调整到位。

2.3财务人员业务能力参差不齐

执行《政府会计制度》,关键的是要基层财务人员依规落实,但基层财务人员业务能力直接影响制度高质量执行。目前,高校财务部门呈现年纪偏大、专业技术岗位职称偏低的现状。以湖南省为例,省教育厅管理的预算事业单位总数共55家,其中:行政事业单位1个,亦即省教育厅事业单位机关,高等院校39所,其他事业单位15个。在55个单位中,46个单独设立了会计机构,其中9个单位设立了相关部门;共有财务人员855人,其中男性196人,女性659人;平均年龄为40岁,其中30岁以下137人,30岁以下272人,40岁以下125人,45岁以上321人有高级会计职称121人,中级会计职称324人,初级会计职称194人,其他人员216人,其中财务主管22人,中级会计职称10人,会计2人;财务工作人员中最高学历/学位为博士的5人,最高学历/学位为硕士的278人,最高学历为本科的522人,最高学历为大专及以下的50人。财务人员中具有会计类专业背景的共689人,其中财务部门主要负责人有会计学专业背景的38人。从这些统计资料来看,财务人员的综合素质参差不齐,而且我国政府的会计管理制度的建立和实施,对高等院校的财务人员也提出了较高的技术水平要求,财务人员较低的专业素养和知识结构导致理解会计制度存在太多困惑,造成制度的执行存在困难和较多缺陷。表现两个方面：

2.3.1受固有的《高等学校会计制度》账务处理模式影响较大

旧制度采用收付实现制,账务处理相对简单,而新制度财务分录要求采用权责发生制,账务处理较复杂。虽然新制度已执行了两个完整的会计年度,但财务人员的思想还难以转变,所以部分高校并未完全按照权责发生制的要求计提利息、计提职工薪酬、预提相关费用等。

2.3.2专业财务人员业务水平良莠不齐

《政府会计制度》规定实行“平行记账”核算方式,即将依法纳入部门预算管理的现金收支业务在进行财务会计核算的同时必须进行预算会计核算。而对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。这对于单位财务人员的专业知识和相关专业业务技术水平建设提出了更高的基本要求,会计人员必须对业务进行专业技术判断。而现实操作中,由于各高校财务人员专业水平参差不齐,各自按照自己对制度的理解进行操作,出现同一业务会计处理方式不尽统一,致使会计信息不可比。

2.4旧制度账务追溯调整难度大

《政府会计制度》要求清查每一项资产购入日期、原值,以便补提折旧。而高校资产种类和数量繁多,且办学历史悠久,部分固定资产入账金额小,且存在大量已到使用期限,还在继续使用的资产,所以清理起来难度大。尤其对以往资产管理不完善的单位,工作量更是巨大。还有新旧会计制度衔接要对往年的账务进行追溯调整,所以每一笔往来款都要追溯到发生的时候去判断是否形成收入或支出,这对于一些年代久远的遗留往来账目清理有一定的难度。所以存在一些高校虽然按新制度已经执行了两年,但是部分账目仍然未厘清的问题,为了新制度能顺利衔接,把那些未清理清楚的账目暂时打包搁置,形成衔接遗留账务。

2.5财务信息系统跟不上

2019年开始记新账以前需要对财务核算系统进行初始化,当然需要对财务信息系统的相关内容进行更新。由于财务信息系统的研发主体大部分并非高校自身主导，在更新过程中就出现了一系列问题，主要体现在以下几个方面：一是由于技术人员对《政府会计制度》理解不到位，更新后的结果与期望的结果存在差异;二是《政府会计制度》在所有高校同时实施，而财务信息系统因为各种原因，导致时间上来不及，更新不及时;三是《政府会计制度》对财务信息数据的共享水平需要进一步提高，不仅要求实施双重会计核算基础，还要求高校各系统之间实现无差别的信息共享，这就导致在各个不同部门的要求下，信息系统公司在技术实现上存在一定的难度。由于以上原因，不仅导致财务信息系统本身在技术上跟不上，且配套的人员培训、实施细则等也没有一一跟上。

3高校执行《政府会计制度》的对策建议

3.1重视新旧会计制度转换，进一步加快制度衔接

《政府会计制度》是为了规范全国行政事业单位的财务管理而实施的一项全国性的改革，是贯彻新时代习近平社会主义思想的具体体现，也是建设社会主义新体系的新要求，各个高校应该引起高度重视，促进新旧会计制度转换，加快新旧会计制度之间的衔接。具体措施有：

(1)为了有效规范高校特殊的经济业务或其他重大事项进行的会计核算,确保高校管理新制度的高质量,需要充分地结合高校实际情况,并就各高校执行新制度两年以来面临的疑难问题作出调研,收集部分共性问题对《政府会计制度》做出必要补充或可操作的指导意见,以提升高校间会计信息的可比性。

(2)虽然在新旧制度衔接阶段各省份组织了新《政府会计制度》的培训,但大都是对制度和准则的解读,而当财务人员在日常的操作当中遇到一些较细的疑难问题时就不知道向谁去咨询了,所以建议各省份成立《政府会计制度》操作咨询专家小组,以便财务人员遇到疑难问题时可以咨询。

(3)现在制度已执行两年时间,也编报了2019年和2020年部门决算报表及政府财务报告。财政部门应该组织专家对两年的决算报表和财务报告进行分析,总结并发现各基层单位执行《政府会计制度》中存在的问题开展针对性培训。

3.2修订并完善高校内部财务管理相关制度

各高校在贯彻严格执行政府会计准则和制度基础上,要对其进行不断修订和创新完善建立相应的内部风险控制管理体系、预算和财务管理制度、财务管理考核制度和高校国有资产管理制度、合同和债务管理制度。例如,根据

《政府会计准则第3号——固定资产》,各个单位都应当通过研究修订固定资产管理使用和经营管理的有关文件,对固定资产进行重新归类,并确定固定资产的折旧计提方法,按照《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南,确定本单位现有各固定资产的折旧年限。对单位银行账户资金、投资、无形资产、收入等项目的管理制度,按照政府会计准则进行修订。尤其要下放国有资产的处置权,否

则就难保证资产信息的准确性与真实度。同时,针对本校部分特殊业务出台操作手册，如明确各类收入支出的具体确认时间点和确认依据、借开票据的账务处理方法等。

3.3进一步加强财务人才队伍建设

为了实现高质量实施政府会计制度这一目标,高校需要建立一支具有较高素质和专业化的队伍。

(1)强化对财务工作者的专业培训。各高校财务部门应将财务人员培训纳入年度工作计划,每年有计划的安排人员培训,让财务人员能理解制度和准则,而不是只会照搬制度和准则的要求。

(2)强化高校之间的交流与沟通。会计协会及国家会计学院等部门组织的培训不能涉及一些具体的较细方面的操作,所以各高校财务人员相互交流学习,可以学习先进经验,提高财务管理水平。

(3)建议手工编制预算会计分录。目前90%的高校都是直接借助于财务软件管理系统通过财务会计分录自动触发生成预算会计分录,所以大部分的财务人员根本不能够正确理解每一笔预算会计分录,或者不会编制相应的预算会计分录,甚至财务软件自动生成的错误预算会计分录也发现不了。建议新制度的实施前期由财务人员手动进行编制财务会计分录和预算会计分录,熟悉之后再通过使用财务软件自动生成预算会计分录。

4结语

政府会计制度和准则的实施,重构了政府会计核算模式、强化了财务会计功能、完善了预算会计功能，使高校的财务管理更加科学合理,不仅加强了权责发生制会计制度的建设,而且优化了解决一些会计问题的方法,提高了财务管理的功能。但《政府会计制度》的执行是一个漫长的过程,面临的问题与困境会越来越复杂,需要不断地补充完善,更需要专家学者们潜心研究,提供理论支撑和实践方法借鉴,对高校会计制度的改革和管理,具有重大的意义。

参考文献

[1]邓欣.高校科研事业收入确认方法及账务处理探析——基于政府会计制度改革[J].会计之友,2021(05):144-147.

[2]赵丽辉,张艳,杨自辉.高校基建项目单独核算的账务处理探微[J].财会月刊,2020(11):83-87.

[3]吴国霞.关于新政府会计制度下行政事业单位加强财务管理的建议分析[J].质量与市场,2021(10):46-47.