对营改增后物流企业增值税纳税筹划的探讨

摘要：“营改增”从2012年试点推行到2016年全面推行，再到今天，“营改增”税收机制取得了显著的成效。增值税纳税对减轻企业税负有着积极的意义，截至2015年底，增值税纳税已累计实现减税6412亿元，再到2020年，减税额更是翻了几番。“营改增”全面实施以后，必然会影响物流公司纳税筹划工作，物流公司纳税筹划将由以往的营业税纳税筹划变为增值税纳税筹划，不仅需要物流公司及时改变纳税筹划思路，更需要物流公司及时优化纳税筹划机制。鉴于此：本文将深入探析，“营改增”后物流公司增值税纳税筹划中存在的一些问题，并提出有效的解决对策，帮助物流公司构建科学、完备的增值税纳税筹划体系。

关键词：“营改增”;物流公司;增值税纳税筹划;解决对策

目前，“营改增”税收机制已全面推行4年有余，“营改增”已经全面覆盖建筑业、金融业、生活服务业等各个行业，在“营改增”背景下，物流公司纳税要求，将由营业税纳税变为增值税纳税，而且增值税纳税不同行业的要求是不同的，因此物流企业必须要重新调整纳税管理机制，建立与“营改增”要求相符的税收筹划方法。当前，很多物流公司在增值税纳税筹划时，往往存在一些问题，使得税收管理工作做得并不完美，增加了物流公司的税收筹划风险，这对物流公司经营来说是极为不利的，为此，物流公司必须要做好“营改增”解读工作、不断提高从业队伍水平、构建完备纳税筹划机制。[1]

一、探讨“营改增”后物流公司税收筹划影响与变化

“营改增”对物流公司纳税筹划的影响要区分一般纳税人和小规模纳税人分析，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，当物流企业年税务服务销售额超过500万的为一般纳税人，物流企业年税务服务销售额500万以下的则是小规模纳税人，增值税纳税对一般纳税人和小规模纳税人的规定、影响有所不同，要区分开进行分析。[2]

(一)“营改增”对小规模纳税人性质物流公司的影响

按照增值税对小规模纳税人的规定，符合要求的物流公司，其增值税纳税计税方式为：当前取得应税服务销售额金额乘以3%，但小规模纳税人不能够抵扣进项税。如果物流公司性质是仓储、配送等物流辅助类型的物流公司，对其税负的影响就更为明显了，此类性质的小规模纳税人物流公司，在“营改增”之后，税负明显降低，因为在营业税纳税时，其是按照5%的税率来进行纳税，而在增值税纳税后，其税率调整为3%。由此可见不管是何种性质的物流公司，在“营改增”后，如果其满足小规模纳税人要求，在一定程度上都实现了税负降低，对这些物流公司发展来说是非常有益的。

(二)“营改增”对一般纳税人性质物流公司的影响

“营改增”后，作为一般纳税人的物流公司，其纳税税率根据不同情况分为11%税率缴纳增值税(货物运输)、6%税率缴纳增值税(物流辅助)、17税率缴纳增值税，所以物流企业具体经营范围、性质不同等，所要缴纳的增值税税率是不同的，但是都可以进行进项税抵扣，这给很多物流公司纳税筹划带来了更多的可能。按照增值税规定，物流公司外购燃料、设备等可以进行进项税抵扣，而物流公司经营中所发生的保险费、租赁费等成本费用是不可以进行进项税抵扣的，假设物流公司按照11%的增值税税率来缴纳增值税，其中存在可进行进项税抵扣项目，也存在不可以进行进项税抵扣的项目，此时就要根据不同项目具体产生的费用来分析了，如果可抵扣费用占物流公司总收入比例高，则会减轻税负，而如果不可抵扣费用占物流公司总收入比例高，反而会增加物流公司的纳税负担。也正因为如此，才给一般纳税人性质的物流公司在税收筹划时提供了更多的可能，如果一般纳税人性质的物流公司经营部署合理、税收筹划合理，提高进项税抵扣项目的成本费用占比，降低非进项税抵扣项目成本费用占比，就可以实现纳税筹划上的降低税负目的。[3]

二、“营改增”后物流公司增值税纳税筹划中存在的常见问题分析

(一)物流公司易忽视销售合同的纳税筹划

现阶段，很多物流公司在实施纳税筹划时，往往考虑不周详，容易忽视销售合同上的纳税筹划，而因销售合同而产生的税费可能要远比想象的高，因此需要物流公司额外关注。如：很多物流公司会将空闲的物流车辆以及设备对外出租，在“营改增”后，租赁业务的计算要求与方式发生了变化，物流公司需要根据有形动产租赁业务，来计算缴纳增值税。因为租赁会为物流公司带来一定的回报，所以往往一些物流公司就忽略了因此而产生的增值税，最后导致公司税负缴纳增多。

(二)可抵扣的进项税取得方式比较少

在“营改增”后，取得进项税抵扣对物流公司纳税筹划及经营十分重要，当前，绝大多数物流公司取得进项税额的主要来源包括：购置营运车辆、支付的燃油费、购置办公用品、支付挂车租赁费用、企业外购的应税服务取得的进项税额允许抵扣这几种方式，仍有很多方式可以取得进项税抵扣凭证，但是却有很少物流公司会注意到这一点，造成很多原本可以通过服务外包方式取得的进项税额都无法取得。

(三)物流公司纳税筹划队伍水平需要进一步提高

在“营改增”下，物流公司能否做好纳税筹划工作，与从业队伍的能力有很大的关系，如不能够保证纳税筹划队伍的专业性，则无法实现物流公司纳税筹划价值，然而在很多物流公司中，专业过硬的纳税筹划人员是少之又少。首先，“营改增”后，物流公司纳税筹划与以往发生了很大的改变，需要从业人员及时进行调整，但很多纳税筹划人员由于思想觉悟低，无论是在思想上，还是行动上都没有及时做出改变，导致自身的能力逐渐无法满足物流公司纳税筹划工作要求。其次，物流公司并没有在“营改增”后，及时完备自身的纳税筹划培训机制、纳税筹划考核机制等，无法在第一时间内，为物流公司纳税筹划队伍的发展提供帮助，或者是有的物流公司的纳税筹划培训、考核机制没有将“营改增”相关内容纳入其中，导致培训与考核没有针对性和有效性，无法帮助纳税筹划队伍成长进步。[4]

三、”营改增”后物流公司增值税纳税筹划方法探析

(一)将有形动产租赁合同转化为异地作业合同，转变思路，注重设计和谋划

“营改增”后物流公司有形动产租赁业务需按照17%的税率计算缴纳增值税销项税额。更重要的是有形动产租赁业务基本没有进项税额可以抵扣，所以会加重物流公司的纳税负担，为了解决这一问题，物流公司需要及时转变纳税筹划思路，建议物流公司可以将有形动产租赁合同转为异地作业合同。如：甲物流公司将一台闲置的4吨装卸搬运叉车出租给乙运输公司，租期为一个月，租金20000元，销项税额3400元。甲运输公司配备一位司机，月工资5000元，燃油费3500元。甲物流公司适用7%城建税税率，教育费附加为3%。若不考虑所得税，则：按照有形动产租赁合同，该业务无可抵扣的进项税额，应缴纳增值税=20000×17%=3400(元)，需缴纳城建、教育附加费共=3400×7%+3400×3%=340(元)，税后纯收入=20000-340=19660(元)。乙公司产生的成俗易通，因此往往容易忽视对增值税纳税的解读，这也是当前很多物流公司常见的纳税筹划问题，所以必须要做好“营改增”解读工作。“营改增”中对物流公司纳税要求的规定是需要细致进行分析的，就拿进项税抵扣这一条来说，何种性质的物流公司满足进项税抵扣要求，哪些项目能够进行进项税抵扣，其中如何通过优化纳税筹划方法，不断增加进项税抵扣额，更是物流公司需要高度重视的方面，这就要求物流公司在做好“营改增”解读后，根据条款规定，合理的调整纳税方案，不断提高进项税抵扣额，通过优化产业结构等一切可用的方法，降低不可抵扣进项税的项目，提高可抵扣进项税项目，从而实现物流公司增值税纳税减负的目的。[5]

(三)打造一流化的物流公司纳税筹划管理队伍

物流公司想要在“营改增”后做好纳税筹划管理工作，必须要保证纳税筹划队伍的先进性、稳定性、全面性，只有这样才能够通过人才价值发挥保证工作质量。首先，物流公司要根据税法变化，重新调整与构建纳税筹划培训机制、纳税筹划考核机制、纳税筹划奖惩机制等，通过培训、考核、奖惩相结合的方法，让纳税筹划队伍在不断提高能力水平的同时，更加信任、依赖物流公司，使物流公司能够拥有一支专业化的纳税筹划管理队伍。其次，进一步优化物流公司纳税筹划组织结构，并建立公平的岗位晋升机制，为纳税筹划人员提供更多表现机会。最后，物流公司纳税筹划管理人员，要及时意识到“营改增”后，纳税筹划工作各方面的变化，对自身能力上的要求等，然后有针对性地去提高自己，充实自己，不断提高自我能力水平，为做好物流公司纳税筹划管理工作奠定扎实的基础。

四、结语

借助互联网发展浪潮，物流行业得到了飞速的发展，但当前经济发展正处于新常态时期，经济运行仍有波动可能，这也使得物流公司的经营环境变得更加复杂，物流公司想要实现良好发展，必须要做好纳税筹划工作，因此对如何提高物流公司的纳税筹划水平，文章进行了详细的分析，仅供广大物流公司参考。

参考文献

[1]曾洁“.营改增”后Y建筑公司增值税纳税筹划研究[D]广西大学，2018.

[2]张维佳“.营改增”后A建筑公司增值税纳税筹划研究[D].黑龙江八一农垦大学，2018.

同，则按物流辅助服务6%的税率计算销项税额。则：甲物流[

[3]王维“.营改增”后物流公司增值税纳税筹划[J].河北企业，2016(12).