“经营过度，管理不足”ＶＳ“管理过度，经营不足”
在企业的发展历程中，管理和经营两个方面相辅相成。今天许多企业进一步发展遭遇到的瓶颈，是因为这两个方面的协调出现问题：
(1)“经营过度，管理不足”
“中国的企业和企业家从来不缺少对中国市场的把握与感悟，市场意识非常先进，中场感觉非常到位，经营手段也足够的高明，这一点恐怕与国外的企业家难分伯仲。但是企业如果仅仅依此作大作强，是远远不够的，企业还需要整体的和有效的管理体系，我认为‘管理是企业的真正核心竞争力’，没有管理的经营是机会主义的，强势的经营与脆弱的管理并存，必然造成企业经营的成果被管理的黑洞所吞噬。”
(2)“管理过度，经营不足”
“我们企业在过去的20年当中，经营的方法其实没有什么创新，基本上都是降价促销、做广告等等。但是管理上我们做了很多的努力，比如说流程再造、结构调整、人力资源管理、期权激励、企业文化等等，几乎所有管理的方法都涉及到了。如果一个企业只是在使用降价这样的经营手段，那它在管理上只需要做成本管理就够了，其他都可以不做的，但是事实上许多企业把以上的管理办法都做全了，最后还造成了企业的亏损。因为管理只是在解决一个效率问题，效率是相对经营来说的，如果和经营不匹配的话，就会出问题的。”
两种观点各有各的道理，本刊与中国人民大学商学院EMBA中心联合举办本期月度论坛，一同探讨：哪一个观点更符合大多数中国企业的实际情况?企业在发展过程中，如何更好更及时地补齐可能出现的管理或者营销方面的短板，不至于因为某一方面的差距巨大而限制企业的成长?
陈锡忠：济南华联商厦集团股份有限公司执行总裁
大多数企业创业初期，或者发展的初级阶段，管理者几乎把精力都放在经营上，尽可能调动所有的人力，投入巨大的精力和财力来做经营开拓，在经营方面绞尽脑汁搞创新，在管理方面却往往很浮躁，别人的管理体系、经验拿来就用。比如发现市场上有一本《给加细亚的一封信》的书，或同类的管理方面的书籍，我们经常就拿过来照本宣科地学，有什么就学什么。这使得我们没有自己的管理体系，这也是目前大多数企业共有的现状，在管理上不去创造、不下工夫。
以我们华联商厦为例，我们的主营业务是商业零售(超市或大卖场)。初期，我们在经营上也是想尽一切办法去打败对手，增加市场占有率。这个过程当中，我们也付出了一些代价：为了获得社会的认可和扩大市场占有率，想尽一切办法去搞促销，与消费者互动，出现了很多管理规范、管理制度与经营发生冲突的情况，当时肯定是以经营为主，管理无条件让步：无论是资金调度、人员安排，还是物流、商品定价都围绕经营来做，五条件地服从经营需要。1995年华联商厦开业，1998年便有将近价值1000万的问题商品库存，而那个时候我们总共才有两三百万的利润。最终我们看到了问题的所在，1998年我们便做了流程再造，从重经营开始走向重管理。
通过这两三年的不断调整，济南华联在区域内取得了比较好的市场份额，每年有几千万的纯利润，但新问题又来了：我们对资金的控制越来越没底，因为我们用的是和厂家联营的形式，主动权掌握在厂家手里，这对于我们来说又是一定程度上管理的失控.因此提高管理能力依然是我们目前最紧迫的任务之一。
总的来说，我对管理的困惑较多，因为经营的问题是具体的，而管理的问题是模糊的。
苟轶群：四川省简阳市海底捞餐饮有限责任公司副总经理
中国市场经济正处在转型期，企业也跟随着市场的变化而变化，管理和经营两个方面都存在很多问题。但目前在企业中，特别是在民营企业中，我认为存在更多的问题是“经营过度，管理不足”。主要有以下几个原因：
1、以民营企业为例，民营企业刚开始起步的时候都比较小，这时候存在的首要问题是怎么让自己生存下去?第一就是要保证现金流，要保证现金流就必须狠抓经营。民营企业起步的时候就注定了要从经营先入手，这是造成经营过度、管理不足的第一个原因。
2、民营企业刚开始时，很多问题都是依靠创业者自己一个人解决的。此时没有太多的约束，很多问题解决起来都比较灵活，效率也比较高，这个时候必然不会在管理方面有太多的精力投入。
3、民营企业发展到一定阶段的时候，开始注重管理了。但又有新的问题出现：企业资金的积累都是几何倍数增加的，今年是两千万，明年可能是四千万或者是六千万;此时企业经营者尽管认识到管理的重要性，但管理水平的提高却很难呈现几何倍数的增加，跟不上经营扩张的速度。经营的扩张速度高于管理提高的速度，也是造成经营过度、管理不足的一个重要原因。
张锦红：上海旧然工程技术有限公司董事长
很多民营企业起家的时候带有机会导向的特征，可能是偶然抓住了一个产品机会，产品赚钱了以后，就会发现要想持续经营下去就必须开始重视品牌。从产品经营到品牌经营，企业需要进行一场变革，品牌经营比较好的企业会在市场中站稳脚跟，未来可能会做大、做强。所以说讨论经营和管理哪个重要，我认为每一段时间都不一样——在企业以产品经营为主的时候，那一定是经营重要;而在企业创立品牌的时候，当然是管理重要。
一个企业需要打三张牌：市场营销，资金链，内部管理。我把市场营销放在第一位，资金链放在第二位，内部管理放在第三位。为什么呢?因为有市场就能够带来资金的运转，否则便没有了资金链：另外，如果不把资金投入到市场，也不会产生持续的资金链。管理可能可以在短时间内实现，但市场却不是想开动就能开动的。
吴少生：深圳市联江国际贸易有限公司总经理
我们公司以前是做国际贸易的，1998年以后随着国家政策的调整，公司连续进行了几次转型。国家开始西部大开发，我们利用区域、资金优势，在西北地区投资了一个能源项目。从做贸易公司到进行资源开发，我们进行了第一次经营转型。但刚开始在管理上就出现了很多薄弱环节，跟不上经营的速度。
后来，香港迪斯尼乐园开放了，我们感觉到机会来了，购买了20辆大巴士，经营深圳到香港的运输业务。这是我们公司第二次转型，我们的市场定位和开发都很到位，但由于管理跟不上运营，结果还是造成了一定的损失。
第三次经营转型时，我们看到了深圳跟东莞两地之间存在空缺的厂房租赁市场，便立即投入了大量的资金，来开发厂房租赁市场。又由于管理跟不上，导致经营出现了很多问题。
经过这几次转型后，我们认识到公司在发展过程中所处的阶段不一样，经营和管理的侧重也不一样。企业转型前没有很充分的人才储备，转型后我们又从事不同的行业，所以怎样有效的管理，才能让企业正
常运转，这对我们都是至关重要的问题。
市场的占有和经营都是企业非常重要的问题，但我们现在面临的问题是需要加强管理。
周媛：太原市康友科贸有限公司总经理
在经营的过程中，我对“经营过度，管理不足”与“管理过度，经营不足”这两点都有一些感受。尽管我的企业刚刚成立两三年，但在经营中却出现了非常有代表性的几次变化：
1、第一年一切都围绕着销售和经营，一年下来企业有了一定的资金积累，但随着业务量的增加，需要的人员也在不断的增多，公司内部人员的配合及人员安排上等很多方面都出现了问题。
2、第二年我们对工作重心做了调整，吸取了第一年的教训，我主要把精力放在管理上，在诸如人力资源管理等管理方面倾注了较多精力。同时还吸纳了多方面的人才。但随着企业发展，企业又出现了一个问题，管理注重了，反而经营不足。
3、第三年还是回到了经营重心上。总体感觉到管理都是为经营在服务，管理必须以经营为基础，以经营为前提。才能让企业长期发展下去。
马卫军：山西同仁康药业有限公司董事长
在我们公司，以前我们凭借经验和感觉去做事。近一段时间企业进行了转型，把管理放在了第一位，先思考后做事，省得走一些弯路。还把企业做了三个层面的调整：第一个层面是让了解顾客的人成为决策者，不再像以前只是由董事长、董事作为决策者，比如说做零售的第一线店长，就可能是我们的决策者;第二层面是执行层，即层层进行授权，第三个层面是监督层，想一些考核的办法进行考核。
一般公司都是先有经营后有管理，在确保不走极端的前提下，企业应该偏重于经营。因为利润往往是来自于经营的，而管理是支持经营的。
徐亚亮：中发实业集团董事、总裁助理
如果把经营初期比喻成培育婴儿的话，那么企业必然要投入大量的精力。首先就必须要有足够的资金支撑，再有是市场的占有率及现金流。只有像小孩儿一样，吃饱了才能长大。所以我认为经营和管理过度都是不合适的。但是在初期经营上过度是有利而无害的。在企业发展到一定阶段，组织变得庞大的时候，管理才变成最重要的。
我在公司负责典当业务的运营。典当是一个老行业也是一个新行业，从1986年成立改革开放后第一家典当公司到今天为止，全国共有三千余家典当公司，从经营范围来讲主要是提供贷款，利率稍微高一些，有服务费和手续费。
1995年我们在哈尔滨偶然进入了典当行业，当时的中国典当公司不是很多，当地我们算第二家。1995—1998年这四年间，我们的贷款额每年都达到了翻两番以上的速度，发展非常快的。1998年—1999年的时候，典当公司营业额是六千万，实现净利润是一千二百万，而实际上只有九个人在运作。应该说前期我们根本就没有考虑到管理，考虑的只是市场占有率，第一年投入了几百万就有很好的回报，然后就考虑到第二年的投入，把资金贷出去，把服务费收回来。公司投入的所有资源，无论是人力资源还是其他方面的资源，都是围绕着经营，怎么才能快一些做起来，把市场做大，把企业做起来。
1997年的时候，我们对外招兵买马，进行招聘，有一个哈药集团办公室副主任到我们这儿来，当时我们考虑，这种大企业管理办公室的人对我们有什么用呢?我们主要是想把业务做大。1998年以后，我们集团整体战略向南发展，我们公司也在北京设立了分公司，到现在为止在北京设立了四家独立法人的典当公司。成立四家典当公司后，我们也希望每一家典当公司的业务规模都超过哈尔滨的公司，我们当时认为如果按哈尔滨的经营状况算，几年以后在全国将会有很大的利润额，现在看这是以点代面了。我们当时没有考虑到多家典当公司成立以后，原来的经营方式好不好用?资金投入到典当公司后风险怎么解决?很多家典当公司需要投入，应该怎么办?这在管理上给我们出了一道难题。还有我们的人力资源(如典当公司经理和各级管理人员的任命)和风险防范体系诸多管理问题都暴露出来了。2003年以后，我《逐渐意识到管理的至关重要。典当行业是一个很有发展前途的行业，但是目前在国内它还是一个不成熟的行业，在全国也没有一个很优秀的连锁典当公司可以拿来学习，所以我们要摸着石头过河，要在失败中总结经验。
杨志明：德国柯诺木业集团中国区营销总监
我个人认为在企业在前期成长的过程当中经营重要一些，壮大以后管理成分才会要加重一些。我觉得许多中国企业还是倾向于“管理过度，经营不足”。
我们德国柯诺木业是全球最大的木地板集团，进入中国以后，推出一个品牌叫“克诺森华”，在管理方面也下了很多功夫。我们公司后来推出一个品牌叫“莱茵阳光”，前期投入的人员非常少，找到了一些市场机会，在经营上下的功夫要比“克诺森华”多很多。“克诺森华”做了五年，”莱茵阳光”才做了一年多，然而销售额却是“克诺森公地”的三倍多。
还有其它行业，比如说手机行业，无论是TCL还是海尔，他们都是不缺管理的，但为什么还会失败呢?是因为中国的企业经营就喜欢简单模仿，只要出现新产品就进行模仿，然后再广告轰炸。而国外企业不同，他们对消费者需求把握得非常好。例如索爱推出了时尚的音乐手机，摩托罗拉手机也有很多款型，不但漂亮而且科技含量高，而国产手机很明显跟不上国外手机的市场步伐。
管理是一种手段，管理最终的结果是不需要管理。因此我觉得还是经营应该得到更多的重视，因为市场有很多可待开采的地方，要时刻关注消费者的需求变化，包括新产品会给消费者带来的影响。拿洗衣粉来说，如果超声波洗衣机发明后，不需要洗涤用品就能洗干净衣服，日化行业的企业就可能面临前所未有的危机。
吴春波：中国人民大学教授，华为技术公司高级管理顾问
经营和管理的区分
“经营过度，管理不足”来源于韦尔奇的一句话，他说“美国企业多是管理多余，领导不足”，我在他的话上延伸出来了“经营过度，管理不足”。探讨这个话题首先需要做四个基础说明：
1、经营和管理是有区别的;
2、经营与管理不是论证而是实证，主要是针对中国企业的现实，提出这个问题;
3、经营与管理的标杆。假设经营和管理比较，就应要有个标杆，过度与不足是和什么相比?这个标杆就是世界领先企业。这样一比较，问题就出来了，目前中国的企业大多数是“经营过度，管理不足”;
4、在正常情况下，提出企业经营与管理的相对论。
我们首先要把经营和管理分开，然后来谈经营和管理的问题。关于经营和管理的区分，我想是这样的：
第一个区分是“什么是企业?”企业就是创造顾客。创造顾客是什么?就是经营行为。
第二个是既然顾客创造出来了，那么就要给顾客东西。因为创造顾客，顾客就有了需求;要满足这个需求，就要拿自己的东西给消费者;或者说采购别人的东西，再给消费者;或者是把别人创造的东西，经过自己的选择后再给顾客。此时产生价值的过程就是管理。
第三个企业是功利的，功和利是区分开的。利就是利润，功就是内部的基本功，功利实际上就是经营管理。收入是来自外部的，即市场，这就是经营行为，然后减掉成本才是利润。那么成本是什么?成本就是管理，因此企业只有通过内部的基本功才能来获取企业的利润。
第四个区别是经营和管理的区别。经营是要效益，管理是要效率。经营就是要赚钱，不赚钱的企业是最丢脸的企业。企业要效益，但是效益和管理产生的效率是相连的，只有管理的高效率才能带来经营的高效益。
中国企业的现实
在目前的市场经济条件下，中国企业面临着几个现实性的问题：
1、中国是一个大市场，而且这个市场是未被完全开发的，新兴市场不断涌现对中国的企业来讲是利好的机会。
2、英国有一个调查，结果表明中国人的平均智商达到了104，是全世界最高的.智商最重要的体现在经营上，也就是企业家对市场的把握，对机会的把握。
3、从性格来讲中国人更善于经营，而不善于管理。英雄气是中国人的特性，是能做大事的特性，恰巧也是做好经营的关键因素，如开拓新市场是中国人最开心的事儿。管理主要体现在细节，而细节是我们中国人最不愿意做的事情，如默默无闻不断改善，中国人是耐不住这种寂寞的。
4、中国的企业竞争还没有达到白热化。中国企业还处在不断洗牌的阶段，还没有达到充分的竞争，从这个角度讲，这也可算是“经营过度、管理不足”的背景。
我们还可以看另外一个证据，比较中国企业和外国企业的人均效率。在中国，不管是哪个企业都不敢和国外企业比人均效率.华为1999年和微软的人均效率比是1：8.8，到了2001年是1：4.7，现在是1：3.5。“管理是真正的核心竞争力”，这是华为提出来的，即“向管理要效率”。华为的总裁任正非只抓三件事：第一是管方向，第二是管节奏，第三是人均效率。华为去年招了15000人，人均效率没有下降，因为华为将人均效率的提高作为企业管理的首重。
人均效率靠什么来?靠管理来，不是靠经营来，因为人均效率依赖于对人力资源的激励和人力资源的开发程度。如中国的航空业，除了国航以外全部亏损。那么高的票价，垄断经营，老百姓对旅行飞行的需求越来越大的情况下，都还亏损。那么亏损的原因是什么?当然有燃油涨价的原因，但更重要的原因呢?就是人均效率。国外一架飞机配50—100人，而中国民航公司要配备400人左右，利润都被人吃了。
摘要：本文以我国制造业上市公司为样本，实证检验了会计信息质量和公司投资不足的关系。研究发现：会计信息质量与公司投资不足存在显著负相关，提高会计信息质量可以缓解公司的投资不足行为；在面临更大融资约束的上市公司中，会计信息质量与投资不足呈现出更强的负相关，提高会计信息质量能对该类公司的投资不足产生更大的治理效应。这为我国治理公司层面的投资不足提供了新路径。
关键词：会计信息质量 投资不足 融资约束
一、引言
上市公司投资不足导致资金使用效率低下和公司价值下降，是我国当前经济调控需要着力解决的问题之一。国外众多学者从负债融资的角度论述了治理企业投资不足的途径，国内学者的研究表明，短期负债并没有缓解股东-债权人冲突而引起的我国企业投资不足的问题，我国公司的经理薪酬体系安排也未对投资不足产生实质性的影响。近年来，学者们注意到会计信息质量对提高企业投资投资效率有一定的作用，但是，在我国转型经济时期，高质量会计信息能否治理企业投资不足，以及能否对面临严重融资约束企业的投资不足产生更大的治理效应等问题，还较少讨论。为此，本文以我国制造业上市公司为样本，对会计信息质量和公司投资不足的关系进行实证研究，以期为治理我国企业投资不足寻找新的路径。
二、研究设计
（一）理论分析与研究假设 投资不足产生的主要根源为公司中利益相关者的代理冲突和资本市场中的信息不对称。从利益相关者的代理冲突来看，股东和债权人的利益冲突是投资不足产生的根源之一。Myers（1977）指出，当经理与股东利益一致时，公司可能拒绝投资那些能够增加公司市场价值、但预期收益大部分属于债权人的项目，这是因为，股东和经理人从投资中获取的收益被债权人独占或大部分被债权人获得，从而导致了公司不愿对该项目投资进行融资。从信息不对称来看，投资不足来自债权人和公司潜在股东的逆向选择。Stiglitz和Weiss（1981）认为，股东（现存）和债权人信息不对称会增加公司的融资成本，因为信息不对称的存在，导致了债权人对债务人的监督成本和困难，为了保护自身利益，债权人会采用增加利率、信贷配给等方式对公司未来可能产生的资产替代行为进行折现，债务人采用的这样一些方式导致了公司的融资成本增加，从而产生投资不足。Myers和Majinf（1984）从股票融资的角度，分析了现存股东和潜在股东信息不对称引起的投资不足问题，研究发现，当公司宣布发行股票为新项目融资时，信息不对称的存在会导致潜在股东对公司发行股票的折价，新投资者将获取公司投资新项目的绝大部分收益，而现存股东将受损，从而导致了现有股东（经营者）不愿意采用股票融资的方式来获取投资资金，产生投资不足。会计信息作为公司内部会计系统和公司外部报告系统共同作用而产生的产品，它反映了公司的财务状况和经营表现，在缓解信息不对称以及代理冲突中具有重要作用。在我国，会计信息是否也具有缓解信息不对称及降低代理成本中的作用，从而治理公司层面的投资不足呢？我国学者也分别研究了会计信息在缓解信息不对称中的作用和会计信息降低代理成本中的作用。汪炜、蒋高峰（2004）研究发现，上市公司自愿信息披露水平指数越高，上市公司当年获取的权益资金成本越低。曾颖和陆正飞（2006）以披露总体质量、盈余激进度和盈余平滑度作为上市公司信息披露水平指数，研究了信息披露质量和股权融资成本的关系，研究发现，信息披露质量较高的上市公司，其边际股权融资成本较低。张纯和吕伟（2007）研究发现，在我国，信息披露水平的提高能显著降低企业的融资约束。我国学者们也从管理层激励与企业绩效关系的视角间接研究了会计信息在降低代理成本中的作用，例如，张俊瑞、赵进文、张建（2003），宋德舜（2004）的研究结论表明，管理层报酬与企业绩效存在显著正相关关系的结论，这样的结论在一定层面上表明：会计信息在我国上市公司管理层报酬合约起到了相应的治理作用。
综上所述，本文认为会计信息在我国也具有缓解信息不对称及降低代理成本中的作用，由此，本文预测，高质量的会计信息可以在一定程度上缓解企业的投资不足。这是因为：高质量的会计信息向公司的外部投资者（潜在股东）传递了有关企业现有资产价值或企业投资项目的预期现金流收益方面的信息，减少了融资证券有可能在资本市场上被投资者高估或低估的可能性，从而缓解了企业投资决策中投资不足行为的发生。高质量的会计信息向公司的债权人传递公司准确的经营信息，从而约束了因股东与债权人收益与风险的不对称性而导致的投资不足动机。高质量的会计信息还可以向公司的股东和债权人传递公司的投资决策情况，为股东和债权人治理公司提供了相应的信息，以缓解公司的投资不足。基于此，本文提出：
假设1：在其他条件不变的情况下，会计信息质量与投资不足负相关
融资约束是指公司投资需要外部融资，而由于资金成本较高或信贷配给难以满足其资金要求时所受到的约束。融资约束将导致企业的投资扭曲。我国众多的学者已经对我国上市公司面临的融资约束问题及融资约束导致投资扭曲的问题进行了研究。例如，李延喜（2007）等研究了融资约束对投资支出的影响，研究发现，融资约束影响了企业的投资行为，当公司面临的融资约束越大时，公司的投资支出就会越小。罗琦（2007）从我国特殊的制度背景出发，探讨了融资约束和投资支出的关系，研究发现，我国的国有企业在很大程度上面临融资约束，融资约束制约了投资支出，这样的结论表明，我国商业银行市场化的改制取得了相应的成效，政府对商业银行的行政干预减少，银企关系趋于理顺并且约束硬化。连玉君和程建（2007）讨论了我国上市公司的投资—现金流敏感性问题，在控制托宾Q衡量偏误的前提下，研究发现，小规模、低国有股比例、低股利支付率公司中存在融资约束，融资约束较为严重的公司其投资不足也较为严重。以上的文献均表明了在我国经济转型时期，融资约束的问题及融资约束导致的投资不足的问题存在于我国的上市公司中。融资约束是怎么产生的呢？经典的代理理论和信息不对称理论认为融资约束源于信息不对称和代理问题，既信息不对称和代理问题的存在，导致了公司在投资时无法得到相应的资金或以较低成本得到资金。由此，本文可以进一步地预测：相对没有（或较低）融资约束的投资不足上市公司，在有融资约束（或较为严重）的投资不足的上市公司中，由于会计信息具有缓解信息不对称和代理冲突的定价和治理功能，提高会计信息质量将能够使这样的上市公司得到相应的投资资金，从而缓解由于融资约束而导致的投资不足的问题。基于此，本文提出：
假设2：在其他条件不变的情况下，面临严重融资约束时，会计信息质量与投资不足呈现出更强的负相关
（二）样本选取和数据来源 本文采用2004年至2006年在我国上海和深圳证券交易所上市的制造业公司为研究样本，样本选择原因如下：采用2004年至2006为观察期是因为：本文必须使用上市公司连续三年的会计数据计算会计信息质量变量，而我国在2007年开始在上市公司中执行新准则，新准则的执行会对会计信息的形成产生重大影响。采用制造业上市公司为样本是因为：制造业投资于固定资产的比例大，投资也直接作用于生产过程，能体现实物投资的特点。本文数据主要来源于CSMAR数据库，行业分类标准为《上市公司行业分类指引》，除去数据不全的样本后，本文共得到1947个研究样本，其中2004年607个，2005年为653个，2006年为687个。
（三）变量定义和模型建立
（1）投资不足的计量。本文借鉴Richardson（2006）模型来计量投资不足。考虑到我国上市公司的上市年限和发达国家上市公司的上市年限相比，时间较短，故本文采用Richardson（2006）模型计量投资不足时，没有控制上市公司的上市年限，本文计量投资不足的模型如下：模型（1）：Ii，t=α+?茁1Cashi，t-1+?茁2Growi，t-1+?茁3Epsi，t-1+?茁4Levi，t-1+?茁5Sizei，t-1+?茁6Lastinvesti，t-1+?茁7Dum1+?茁8Dum2+εi，t。
其中，Ii，t代表公司的投资水平，界定为i公司第t年购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，并除以期初总资产以消除规模影响。Cashi，t-1代表公司现金持有量，界定为i公司第t-1年的货币资金和短期投资之和与第t-1年年初总资产的比值；Growi，t-1表示公司的投资机会，用i公司第t-1年主营业务增长率来表示； Eps i，t-1为公司的每股收益，表示i公司第t-1年的盈利能力，Levi，t-1表示i公司第t-1年的资产负债率，Size i，t-1表示i公司第t-1年总资产的对数；lastinvest i，t-1为i公司t-1年的资本投资水平；Dum1和Dum2为年度哑变量；εi，t 为残差。本文采用负εi，t的绝对值代表企业投资不足，记为Underinvest；其值越大，表明企业投资不足越严重。
（2）会计信息质量的计量。本文采用Dechow和Dichev（2002）的应计质量模型来度量公司会计信息质量，模型如下：模型（2）：Accrualsi，t=α+?茁1CFi，t-1+?茁2CFi，t-1+?茁3CFi，t-1+εi，t。
其中，各变量含义如下：Accrualsi，t表示公司营运资本应计利润，Accruals=［（Δ流动资产-Δ现金-Δ短期投资-Δ长期投资中一年内到期的部分）-（Δ流动负债-Δ短期借款-Δ长期借款中1年内到期的部分）］，CFi，t-1 ，CFi， t，CFi， t+1分别表示公司在t-1，t，，t+1期的经营现金流。同时，以上的各变量均除以当期期初总资产。本文采用残差εi，t的绝对值代表会计信息质量，记为AQ i，t（1）。
（3）融资约束的计量。国外学者采用多种方法来衡量企业面临的融资约束程度，如股息支付率、企业规模或企业生存年限、所有权集中度、有无商业票据发行或评级等，其中，股利支付率作为一种融资约束程度变量常被西方学者采用，当企业股利支付率较高时，表明其内部资金充裕或外部融资难度较低，受到的融资约束程度较轻。我国众多学者的研究却表明：我国上市公司发放现金股利，主要目的不在于传递某种信号，或是作为解决公司代理问题的工具，发放现金股利的行为更多的是大股东用作从上市公司“转移资源”或“套现”的工具，由此可以看到，我国上市公司现金股利的支付，不但不能表明公司内部资金充裕或外部融资难度较低，相反由于高现金股利的支付，掏空了上市公司的内部现金流，导致了上市公司内部现金的短缺，造成了上市公司面对投资机会时的资金不足。本文认为，我国上市公司的股利支付率越高则表明其融资约束越大。从而本文将样本公司中，发放现金股利在每股0.05元以上的公司作为融资约束较重的公司，赋值为1，其他作为融资约束较轻的公司，赋值为0，计为Fci，t。
（4）模型建立 本文建立如下模型对假设进行检验，模型如下：
模型（3）：Underinvesti，t=α+?茁1AQi，t（1）+?茁2Fi，t-1C+?茁3AQi，t-1（1）FCi，t-1+?茁4NCFi，t+?茁5ADMi，t+?茁6ORECTi，t+?茁7Dum1+?茁8Dum2+εi，t
模型中各变量含义如下：Underinvesti，t代表投资不足，AQ i，t-1（1）代表会计信息质量。本文预期回归系数β1为正，既会计信息质量越差，投资不足越严重。Fci，t-1为融资约束的虚拟变量，预期回归系数β2为正，既在融资约束严重的投资不足样本中投资不足也较为严重。同时β3为会计信息质量和融资约束乘积项的回归系数，预期为正，既在融资约束严重的投资不足样本中，会计信息质量治理投资不足的效果更加明显。控制变量分别为：NCFi，t ，ADMi，t、ORECTAi，t和Dum1、Dum2；NCFi，t为内部现金流量，等于公司t年经营现金流量减预期t年新增投资之后的余额与上一期总资产的比值，其中t年新增投资为模型（1）估算的预期资本投资。ADMi，t代表管理费用，ORECTAi，t代表其他应收款，用来控制代理成本对投资影响；Dum1，Dum2为年度控制变量。
三、实证检验
（一）描述性统计 表（1）是相关变量的描述性统计结果。本文首先根据前述公式计量投资不足，确定确定投资不足的公司，然后将投资不足公司样本分为两组，第一组为融资约束较轻的投资不足样本，第二组为融资约束较严重的投资不足样本。第一组中平均投资不足为0.0290，比第二组平均投资不足0.0360小，同时第一组的平均会计信息质量为0.0734，比第二组的平均会计信息质量0.0557大，说明在融资约束较重的投资不足样本中，其投资不足较为严重。第一组中内部现金流量平均值大于第二组中相应内部现金流量，说明在融资约束较轻的投资不足样本中内部资金来源较丰富，这为其缓解投资不足提供了条件。
（二）回归分析 表（2）是模型的回归结果。其中回归1是会计信息质量变量与投资不足变量的回归。回归1的结果显示，会计信息质量与投资不足的相关系数均为正，且显著性水平达到0.05，由于会计信息质量的替代变量数值越大，会计信息的质量越差，会计信息质量和投资不足的相关系数为正，说明会计信息质量越高，公司的投资不足越少，提高会计信息质量能够抑制公司的投资不足，本文假设1得以验证，同时公司自由现金流量，其他应收款均与公司的投资支出显著负相关。回归2的结果显示，融资约束的变量与投资不足的相关系数为正，且显著性水平达到0.01，说明在高融资约束组中，公司的投资不足更严重，既在我国上市公司中，现金股利的发放减少了公司可利用的投资资金，导致了其融资约束和更严重的投资不足行为。回归1和回归2均通过了F检验，其Durbin-Watson值也均接近2。回归3是会计信息质量、融资约束变量加控制变量的回归结果。回归4是加入会计信息质量和融资约束变量乘积交叉项后的回归结果。回归4结果显示：会计信息质量与投资不足的相关系数为正，显著性水平达到0.05；会计信息质量和融资约束变量的乘积交叉项的相关系数为正，显著性水平达到0.05；同时，回归3和回归4均通过了F检验，其Durbin-Watson值也均接近2，说明与低融资约束的公司相比，在高融资约束的公司中，会计信息质量与投资不足呈现出更强的相关性，提高会计信息质量能更有效地抑制该类公司的投资不足。本文的假设2得以证明。
（三）稳健性检验 为了进一步检验研究结论的稳健性，本文进一步做了如下检验：首先，变更解释变量会计信息质量的界定，对会计信息质量采用修正的DD模型来计量，计为AQ（2）。其次，将检验模型的控制变量变更为：ADMi，t、ORECTAi，t、△LDi，t、EQi，t 和Dum1、Dum2 。ADMi，t代表管理费用，ORECTAi，t代表其他应收款，用来控制代理成本对投资影响；△LDi，t为负债融资增长额，EQi，t为股权融资额，用来控制当年股权和债权融资对投资的影响。Dum1，Dum2为年度控制变量。最后，采用分组回归的方法来检验会计信息质量对企业投资不足的治理效应。将投资不足的样本公司，按照上年发放现金股利分为两组，发放现金股利在每股0.05元及以上的公司作为融资约束较重的公司，其他的上市公司则作为融资约束较轻的公司，然后分别检验会计信息质量在不同融资约束公司企业中对投资不足的治理效应。表（3）是会计信息质量、融资约束与投资不足稳健性检验的回归结果，其结果与前文相似。
四、结论与启示
本文以我国2004年至2006年的制造业上市公司为样本，分别采用Richardson模型和DD模型计量投资不足和会计信息质量，并利用估算得到的投资不足作为因变量，对会计信息质量变量及若干控制变量进行回归，考察了会计信息质量对企业投资不足的影响。研究结果发现：会计信息质量与企业投资不足存在着显著的负相关，表明提高会计信息质量可以缓解企业的投资不足行为；进一步研究发现，在面临更大外部融资约束时，会计信息质量与企业投资不足呈现出更强的负相关，提高会计信息质量也能更有效地缓解该类公司的投资不足行为，这样的结论暗示：在我国，会计信息质量对我国上市公司的资源配置起到了相应作用，同时也为我国治理企业投资不足提供了新的路径，即应通过提高企业会计信息的透明度，加强对上市公司会计信息披露的监管来缓解企业的投资不足行为。
*本文系国家社会科学基金项目“我国会计信息质量测度及监管创新研究”（项目编号：10BGL15）和教育部人文社会科学青年基金项目“负债融资、会计信息质量与企业投资”（项目编号：10YJC790113）阶段性成果
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（编辑 虹 云）
作者：蒋瑜峰 蔡艳芳
【摘 要】近年来我国的电力行业有了很大进展，输变电工程建设越来越多。在输变电工程施工建设中，确保工程质量是施工管理工作的核心内容，同时，输变电的工程质量将对电力系统的稳定运行产生直接影响，因此，必须加强输变电工程的质量管理工作。文中分析了现阶段输变电项目质量管理中的不足点和影响因素，并提出了相应的改进措施，期望为输变电项目的顺利开展提供一定参考。
【关键词】输变电工程;质量管理;不足点;改进措施
引言
质量在整个过程当中非常重要，为投资业主方投资收益的获得提供担保。施工质量和整体项目的应用价值有很大关系，且关乎国家及群众财产安全。输变电工程建设施工不断发展，审视当前工程建设水平来，施工技术处于国际先进水平，而在具体生活当中，输变电工程施工存有不足之处，需要不断完善，提升整体工程施工水平及质量。所以，严格管理输变电工程建设施工质量，防止因为质量问题而引起的各类意外事故，保障整体项目施工安全。
1 电力系统输变电工程项目管理概述
电的生产过程极为复杂，需经过发电、输电、配电以及用电等多个过程。其中发电指的是生产电能的地方，例如：火电单位、水电单位等;输电是指利用高压线路完成电力输送的操作;变电指的是利用高压变电将高压电压、超高压电压等电能转变成低压电能;配电为最后一步，降压电能并将其输送给用电者。电力系统输变电工程项目重视输电与变电两个步骤。随着我国用电需求的急剧增加，急需电力系统输变电工程来承担电力系统的输送与供应。多個输变电项目合在一起，就构成了我国电网的主架。现阶段，我国的输变电工程普遍存在110kV、220kV、330kV、500kV、750KV和1000KV多个电压等级，其中220kV在我国的使用频率较高;330kV普遍存在于我国西北电网中;1000KV级别最高，费用、工艺等的要求较高、较先进。目前，我国极为重视500kV电网的建设，属我国电网中的中坚力量。输变电工程属于电网主网架建设中的重要工程项目，包括输电线路工程与变电所工程，所需费用较高，工程施工极为复杂，施工技术要求高。输变电工程一般包括电气安装、通信及自动化、土建、电气设备调试、系统启动调试等。其中电气安装包括高压设备等一次设备的安装，也包括保护与控制系统等二次设备的接线与安装;通信及自动化指的是通信工程与变电所自动化;土建涵盖设备基础、建筑物工程、四通一平、构架基础等;电气设备调试就是对安装的一次设备与二次设备进行试验与调整;系统启动调试指的是在输变电工程建设施工结束后，对输电线路与变电所的运行情况进行启动调试。
2 输变电项目质量管理中的不足点
2.1建筑市场与建设企业的行为存在不规范
建设单位的行为不规范及建筑市场体制不完善等因素，造成建筑市场的总体管理相对混乱。建设企业的自主性管理不足，常常出现指定供货商等状况;有时也会发生不经过设计单位招标，使得所选择的设计单位水平存在不足;对施工单位的管理不到位，施工管理太过粗放，致使施工活动不规范，质量标准要求较低等情况;在招标时，有时也会出现低价中标，或把工程分解并分包给众多施工单位建设，对施工单位资质控制不严格，造成工程质量受到不同程度的影响。
2.2施工单位招标方面存在问题
输变电工程的建设直接关乎电力工程项目后续的每一个环节，直接影响工程项目主要电网运行的安全性。重视输变电工程的质量问题不仅要体现在建设方面，还需要重视建设前对招标的选择和确立。招标的选择和确立，直接关系到输变电工程材料好坏和成本耗费问题。就目前市场来看，很多企业在招标方面各有纰漏，未进行招标选择前就已经私下确定了工程的供应商。但是，在没有选择和对比下的供应商多半难以满足输变电工程要求的现状。另外，供应商存在在材料供应和制作上偷工减料的现象。
2.3电力监理市场存在不规范
由于电力体制改革的不断深化，使得原本属于服务性的电力监理工作发生社会化的剥离现象，使得电力监理行业缺少有效的监管主体，造成电力监理市场不规范。近些年我国的电力基建项目快速增长，一些监理企业为成本控制，大量选用电力经验知识不足的电建退休、兼职人员或刚毕业的大学生等来承担电力项目监理工作。由于监理人员缺乏经验或没有取得监理相关资质，以及责任分工不明确、职责意识不强等都造成在电力建设过程中监理的作用无法得到真正发挥。
3 输变电工程质量管理的改进措施分析
3.1加强项目现场安全监督
在项目落实中，安全检查是必不可少的环节。在施工的每个环节中，管理人员要针对不用的安全关键点进行合理有效检查，并加大监督力度。能够做到及时把控施工现象中各个制度执行状况及安全措施的落实的问题。一旦发现违规操作，就要采取对应的惩罚措施。此外，还需有效排查其他安全问题和隐患，加强项目的具体实施，保证施工各个环节的达标。同时，还需要相关安全人员针对配电设施、防触电装置进行监督，防止安全隐患的出现。
3.2重视监管工程质量与工程进度
在电力系统输变电工程项目施工建设过程中，需重视监管工程质量与工程进度，合理规划工程进度，借鉴先进的工程管理经验，全面整合工程项目的施工环节，以实际情况为基础，规划好合理的工程进度，从而保证工程项目的顺利施工。施工人员编制合理、科学的工程进度，同时严格监管工程质量与施工情况，以保证施工工艺与施工环节均在合同规定的时间结束，同时重视工程质量、工程施工效率。
3.3监管设备材料的质量
输变电工程建设不仅需要有效监管设计和建设单位，还需要对招标中供应商的设备材料进行质量监管。设备材料选择前，必须安排相关工作人员在市场中进行设备材料的调研和了解，排除不合规的设备材料，采购具备良好质量信息的设备材料。另外，必须全面把控采购人员的行为，确保公正公平性。采购后须将设备材料交于输变电工程建设单位，考量设备材料的适合性，确保设备材料满足工程项目的要求。另外，在设备材料运输至建筑工地的过程中，必须保障设备材料的安全，且需严密检查设备材料。
3.4积极转变质量管理方式
各有关管理单位均应以国电公司关于基建管理评价中的质量管理要求作为指导，积极提高质量管理水平;可采用远程监控系统对输变电现场施工进行监督，提高对现场施工实时控制;健全对工程质量的过程控制，对于监理和施工行为进行不断规范，严控施工质量与工序，提高施工工序水平;不断健全考核评价机制，努力做好日常的质量控制等工作，加强对各项体制执行效果的控制。积极采用基建控制、评优工程等管理制度，加强对质量控制和管理的信息化建设;不断运用、改进和完善“标准工艺库”的反馈式管理，推动施工标准工艺库得以不断完善。努力贯彻和实施标准施工工艺，提高输变电工程施工过程的标准化工艺水平。
结束语
综上所述，输变电项目是关乎经济稳定和民生的重要基础性设施建设，然而因工程建设中存在的不足，造成输变电质量管理没有实现预期效果，所以必须不断采取改进措施以优化和提高输变电项目质量管理水平，从而为确保我国输变电工程建设质量提供有利条件，以推动我国电力事业的发展。
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(作者单位：天津市光宇电力工程安装有限公司)
作者：杨广波
1、分公司质量管理体系不够完善，现场质量管理人员年轻化、质量意识淡薄、经验不足，培训力度不够，专业培训和公司相关的质量文件学习不到位。
2、项目管理人员质量责任心不强，责任人没有很好的履行自身的职责，自主学习能力积极性不高，对规范、图集、标准不熟悉。对现场存在的质量隐患没有认真对待，整改落实不到位。
3、事前控制不到位，施工方案、技术、质量交底、与施工现场不相符现象普遍。没有在方案、技术交底方面做到事前控制。补资料，应付检查现象较多。
4、施工过程控制不及时，不严格按照标准和方案要求施工，项目质量部门对施工过程控制力度不够。
5、事后控制不到位，出现一般质量通病及缺陷时，未及时组织班组进行质量缺陷修补处理，且修补效果不理想。
6、对分公司质量专项检查不够重视。分公司下发的质量隐患整改单回复不及时。从现场复查情况来看，现场整改效果较差。甚至敷衍了事。质量意识非常薄弱。
7、质量管理工作是一项长效工作，项目管理员首先在思想上多了解和接受质量管理的新理念，在工作中自觉将质量放于首位，严格按照国家标准和方案执行，工程质量就会得到保证，企业在市场竞争中才会立于不败之地。
对“管理”中存在不足的一点想法
(财务部)
一、财务系统管理滞后
1、由于财务管理一直是手工做账、各种数据都是人工统计并生成，这样大大降低了工作效率。
二、培训不到位：
1、对新入职的员工没有全面系统的对其进行财务流程和岗位责任制的培训，基本采取以老带新的培训方式。
三、工作主观能动性差：
1、工作责任感和责任心方面不到位，一直是推着往前走，严重缺乏工作主观能动性!
四、业务不精：
1、采购由于工作能力及专业知识不是很精通及本人跟进不是很及时等原因，给各部门的工作造成一定的拖延。
基于以上几点，谈点我的想法：我认同孙总的话，“我们俱乐部不缺乏模式-----我们拥有健全的工作流程和岗位责任制。我们缺少的是模式的跟进和执行力度。”
我认为还缺少培训，缺少的是相关部门对员工思想的引导，缺少的是相关部门工作重心的偏移。
我建议每个部门的工作流程和岗位责任制及公司的管理制度，应该制订成员工手册，让每一位新入职的员工人手一册，培训时做为教材，制定相应的培训时间，在规定的时间内完成培训内容，让其通过这一本手册了解公司的基本概况、未来规划、了解公司的规章制度、及每一个部门的工作流程和岗位责任制，但重点是放在学习本部门的工作流程和责任制及业务知识上，其他部门的内容做为选修。此手册每年利用封场时间由各部门负责人共同探讨进行修订一次，报总经理审批!俗语说：“铁打的营盘，流水的兵”。我认为管理“模式”和“执行力”应该效仿部队，部队每年都有新老兵入退伍，但铁的纪律却依然存在。如果企业的管理制度能够有力执行，员工无论怎样流动、流失，都不会影响企业的管理。那么管理者就有更多的精力加强管理、完善管理，拓展业务及对自身进行充电等以适应企业发展的脚步。
另：部门与部门的管理是建立在理解、沟通、交流的基本之上。
财务部 2010-11-11
包装车间现场管理不足与改进措施
一、 现状不足
1.人员方面：现场5S管理的观念理念不深入，员工自觉执行5S要求的意识不达标。管理人员监管不到位，没能加以及时培训引导。
2.物料摆放方面：领料工未能按照车间定制定位要求进行摆放，停产时没有及时将物料整理，清点做好，及时退库。拉玻璃工未能对车间碎玻璃做到及时清理;生活垃圾与生产垃圾未能分类回收。
3.车间设备方面：生产输送线存在变形掉瓶现象，还有接水盘衔接不紧凑，存在液体外溅，地面湿滑现象，对于车间实施无水化管理造成一定的影响。
4.环境方面：车间地面存在坑洼，容易积水，滋生霉菌。
二、 改进措施：
1.培训先行。加强对车间操作人员和班组长对现场管理的培训，营造出抓现场管理的浓厚氛围。让车间每一个员工参与进来，并提高自身的5S活动意识，使员工明确自己的工作内容，实现全员参与，人人行动的局面。
2.建立检查问题日公布制度。将每次二级查核时发现的问题当日公布，便于落实责任人，实现在当班发现的问题当班整改。 3.5S活动标准化。定期举行车间5S清扫日活动，5S小组成员和当班班长、卫生区责任人一起参加。树立责任意识和工作使命感。利用停产、刷洗时间，将5S任务工单化，做到干完即验证,培养员工的积极主动精神;
4.加强对外包方工作人员的管理，做好与外包方的及时沟通。进一步明确车间物料的定制定位摆放要求和标准，使外包方工作人员摆放物料是一目了然。促使其自觉按照要求，规范摆放，及时清理车间废弃物。
5.实行垃圾分类管理。将车间涉及到的垃圾进行详细分类，按照每一类垃圾的性质，做好分类，制定好存放位置。通过LED屏幕和班组班会传达给每位员工，促使员工养成良好的行为习惯。
6.及时跟踪治理。针对生产线上出现的倒瓶、接水盘衔接问题，督促维修承包人加强巡检，及时跟踪治理。
7.沟通修复。及时联系工程部负责人进行修复，填补，尽快恢复地面平整。
在构建和谐社会过程中，政府肩负着重要职责，发挥着不可替代的作用。政府职责的履行是由组成政府的各级事业单位来完成的，如何做好行政事业单位财务管理工作，对经济社会又好又快发展至关重要。近年来，行政事业单位财务会计管理总体上得到普遍加强。但是，从审计情况看，由于部分行政事业单位法人执法意识淡薄，会计队伍素质不高等原因，财务管理中问题还比较突出，必须引起有关部门的高度重视。
一、财务管理及核算中存在的问题及表现形式
(一)财务管理不到位
1、固定资产管理松弛。一是固定资产账簿不健全，许多单位没有设置固定资产明细账，致使财务对资产失去了应有的控制，有的单位的资产具体构成不清，去向不明;二是固定资产的取得、保管使用、处置、记录等没有专门的人员或部门负责，没有明确划分责任;三是固定资产长期不清理，导致账实不符;四是部分固定资产利用率不高，闲置浪费仍然存在，未能充分发挥其应有的作用。
2、往来款项管理混乱。一是不少单位将收支直接在往来款项中核算，不仅造成往来款项核算不准确，而且也掩盖了单位收支的真实情况，使往来款科目成为调节部门收支规模，逃避财政监督的避风港。
3、收支管理违规。一是收费不合规，不少单位乱收费、乱集资、乱罚款现象仍然存在，擅自使用自购(或自制)收据，扩大收费范围，提高收费标准问题时有发生;二是支出不合规，表现在绝大部分单位招待费严重超标准。人员奖金及补助支出随意发放，无任何审批手续。行政消费性支出增长过快，管理失控等。
4、专项资金管理薄弱。一是专款不能专用问题比较普遍，致使不少部门单位程度不同地存在专项资金被挤占挪用现象;二是专项资金核算不符合规定要求，专项资金与正常经费未能按要就分开核算管理;三是资金分配存在严重的随意性。“会哭的孩子多吃奶”的情况具有普遍性，也给挤占挪用专项资金以可乘之机。在公用经费不能满足的情况下，个别单位采取截留、挪用教育经费和坐支预算外资金等方式，以解决经费问题。
(二)会计核算不规范
1、会计基础工作不够扎实。表现在部分单位账簿设置不全、账务处理不准确、科目运用不恰当、记载不及时，账账、账款、账务不符，致使会计核算的信息失真。
2、会计核算不够真实完整。一是一些单位支出凭证不够真实，支出事项与事实不符，虚假列报，假办公费、假会议费、假修缮费、假招待费等虚假发票问题较为突出，如被审计单位为节省一点费用而不向商品出售者要税务发票，无形中帮助商品经营者和劳务出售者偷漏了税款;另外向农民及小商贩购买商品很难取得税务发票。因此，以假发票报账;二是一些单位收支核算不完整，人为设置“小金库”。
3、会计人员素质不高。由于会计出纳兼职人员太多，加之没有系统的专业知识，不能及时掌握新的规章制度，致使违纪违规问题发生。
(三)财经制度执行不严格
1、部门预算执行不够严格。一是部门预算编制不完整，一些单位认为将部分收支放在往来款中核算，或设置账外账，隐瞒收支规模，故意逃避财政监督;二是超预算支出现象较为严重，当年收支执行结果不能做到收支平衡，超支出预算部分直接转挂暂付款项，从而形成隐形赤字挂账，且数额越滚越大;三是行政经费挤占项目经费或事业经费问题比较突出，预算项目之间相互错位严重。年初部门预算安排的专项经费，不少单位在实际执行过程中都未能完全实施到位，其资金被用于行政消费性支出方面。
2、政府采购制度执行不到位。一是政府采购预算编制不完整，部分属于政府采购的事项未能纳入其中;二是存在无预算采购行为，未能严格坚持先预算后采购的原则;三是政府采购程序、手续不够规范完备，一些单位未经审批就擅自采购，或者采购程序不够公开透明。
3、收支两条线制度不够彻底。一是收费政策执行不够严格，未能严格按规定的收费项目、标准收费;二是收费收入缴存财政专户不够足额及时，部分单位将收取的收费收入直接转入到单位的工会帐、基建账或擅自开设的其他账户上使用;三是收费收据使用不够合规，有擅自使用自制或自购票据的行为;四是申请财政专户拨入资金未能严规定格按预算规定的用途使用。
(四)内控制度不健全
1、内部牵制办法不到位。一是存在会计人员岗位设置未能严格坚持不相容岗位相互分离的原则，存在钱账、票据、印鉴一人管理等问题。二是重大资金支付支出事前缺乏民主决策程序，往往由单位负责人一人决定，结果产生了一些资金损失浪费。三是财务公开不到位，未能实施民主理财制度，缺乏阳光操作。
2、内部稽查监督制度不完整。主要是收支结算、往来结算、财产清查、财务审批等兼管措施不够健全完善，造成部分单位资金管理失控，会计核算混乱的局面。
二、存在问题的原因分析
(一)单位领导财经法纪观念淡薄。单位财务管理的好与不好与领导关系极大，许多单位主管财务的领导政绩意识强，而对如何规范单位的财务核算却不重视，依法理财的观念淡薄，对相关的财经法规制度缺乏必要的了解，认为只要自己不贪污挪用，至于如何进行财务核算是会计人员的事，和自己没有太大的关系。这样，由于轻视单位的财务管理，轻视会计的业务培训和再教育，而对单位财务管理带来了不良影响。
(二)缺乏健全的内部控制制度。良好的内部控制制度可以有效地预防诸多财务风险，并能形成一项长效机制。有相当一部分单位未设置内审机构，已建立内审机构的单位不能发挥应有的作用，已订立的制度“印在纸上，挂在墙上”以应付有关部门的检查，部分单位内部未实行统一的财务管理，出现多关收费，多关开支，形成了“室室有收费，科科有财务”的混乱局面。这样不健全的内控制度为许多不良的财务方面恶性突发事件买下了隐患。
(三)会计人员业务素质不高。单位领导对会计人员的选择全凭个人的喜好，多数根本不考虑该同志是否能胜任专业要求高的财务工作，单位领导更换频繁，随之而来的是会计更换频繁，单位领导对财务工作的忽视等诸多因素致使许多会计人员对如何加强业务学习和培训，提高理财素质失去了信心，在会计岗位上抱着得过且过的思想，只要自身不贪污挪用单位资金便心安理得，自认为品质比能力更为重要，财务核算规范与否是另外一回事。
三、解决问题的对策
(一)加强主管领导和财务人员相关法律法规的培训。行政事业单位违纪的主体，一是具体的财务人员，二是主管财务的领导。单位财务管理工作的好与不好与领导关系极大，主管领导指使会计人员错误的办理一些业务或做假账，由于种种原因，财务人员不得不办，甚至出现包庇现象，所以提高单位财务主管人员的职业道德水准和相关法规理论水平，预防职业犯罪是急需解决的问题。各级财政部门定期对行政事业单位的会计人员进行培训，使会计人员熟练掌握各环节的规定和要求。
(二)建章立制、严格执行。加强财务制度建设，建立有效的支出约束机制。一是综合性的管理制度，如加强经费管理制度、财务人员岗位职责、内部稽查制度、牵制制度等。二是单项的管理制度，如加强办公费、电话费、邮资费等管理制度。三是相关性的管理制度，如接待制度、车辆管理制度等。从单位内建立起有效的支出约束机制，做到有章可循，并且严格按制度办事，以堵塞漏洞，节约资金，最大限度的提高各项资金的使用效益，使单位财务管理逐步规范化。
(三)较强管理，强化监督。财政、审计部门要进一步发挥好职能作用，加大对行政事业单位财务统管的力度，真正把好会计核算关，资金拨付关，收支监督关。特别是财政每年办理财务决算前，必须对单位的财务收支、资产、往来款项进行认真地清查核对，把行政事
业单位国有资产管理纳入领导干部政绩考核，督促单位领导自觉重视国有资产管理，确保账账、账实、账物、账证相符，严防会计信息失真。审计部门要强化各单位财务收支真实性、合规性、效益性的监督，制止各种违纪违规行为的发生。以规范资金使用，是经济又快又好发展。
档案管理整改办法
1 财务档案包括：原始凭证、记账凭证、手工账薄、财务报表、财务软件计算机拷贝光盘、工资册。
2 档案管理职责：负责全部财务档案的整理、编号、调阅、借阅、复印、查询等，对于应当入库保管的资料应及时入库纳入管理
3 建立“财务档案调阅、借阅登记薄” 和档案柜上锁，专人保管，财务部门内部需要查阅档案的，需由档案管理人员陪同查阅;需要复印财务资料的，必须由财务负责人批准，由档案管理人员负责复印;财务部门以外的人员原则上不能直接查阅财务档案资料，如有特殊需要，确需查阅、复印财务资料的，必须经财务负责人批准，并且在“财务档案调阅、借阅登记薄”上登记 。
4 建立“患者住院发票丢失查询复印登记”按照财务科关于患者发票丢失查询办法的规定办理，严禁患者接触财务档案。5 财务资料只能保留在医院范围内，不能带出医院。除了财务部门内部工作需要以外，不能借阅给其他人员。如有司法机关工作人员因执法需要调阅或借阅财务资料的，按照国家法律规定办理。
6 保管档案的房间，严禁非财务部门人员长时间逗留，外出时及时落锁，下班和放假期间关闭电源、门窗，做好防火、防盗。
1， 工厂整体发展战略不明确或是宣传力度不够，导致全厂员工不能形成统一共识，工人只为打工而打工，为赶货而生产。企业文化建设缺乏
建议：推出企业理念、导入企业文化。加强对生产及员工的量化管理、制度化管理。实行有效的目标管理，细节量化，时间计划、个人及团队目标层层落实、责任到人。
2， 工厂管理有点混乱，各部门之间沟通不够
建议：加强各部门干部的培训，培养团队协作配合精神，加强纪律建设。另可制定适当的激励措施，或者招聘高素质的管理干部(具有长远目光和科学的管理知识)。
3， 员工流失率大，流动性大
建议：加强工人福利待遇的确定化、规范化(合同签订)。以及业余时间的娱乐安排，让工人有进厂如回家的感觉，尽量全面了解员工的实际状况以建立工厂适宜合理的规章制度，加强人性化管理。
4， 工厂现代化管理程度不高、信息网络缺乏
建议：工厂电脑实行局域网管理，各部门库存、员工状况在电脑上均有详细记录，实行信息资源共享。这样有利于工厂物料、人事的监管。
5， 工厂薪酬激励体系不够健全、有待改善
建议：工厂实行的押两个月工资的做法不太妥当，很多工人对此不能理解，没有安全感，以致产生抵触情绪，不利于正常生产。销售部激励体系尚未成型，不能很好带动销售队伍的积极性。
6，抛封车间工人工作环境不好
宜给每位工人定时发放口罩，为工人的身体健康着想。
以上建议可能领导层已经意识到，所以加强执行力的监督建设更是企业生存的关键所在。敬请各位领导批评指正。
最后我衷心希望我厂的发展走向辉煌!
名称:我厂生产，管理存在的不足及建议
制作人：颜岳飞
日期：2005-3-13
