浅析复式簿记的产生与发展

根据现有史料记载, 复式簿记最初叫意大利式借贷簿记法, 是在意大利北部各城市为了适应商人的需要自然发展起来的。目前保存下来的意大利最古老的会计账簿, 是由德国史学家西夫金发现的1211年佛罗伦萨银行家的簿记, 在账簿中, 按每个客户的姓名开立账户, 用借贷上下连续的方式登记与顾客的各笔交易;各账户之间相互联系, 可以进行转账, 其上所出现的典型复式簿记记录便是由单式簿记时代向复式簿记时代转换的历史表证。从运行过程中可见:1.导致由单式簿记时代向复式簿记时代演进的历史动因, 一是前资本主义的商品货币经济向资本主义性质的商品货币经济转换, 资本主义经济关系产生之结果。这是根本原因;二是单式簿记的方法体系发展完善, 为复式簿记方法产生奠定了理论与实践基础。2.复式簿记法在它起步发展阶段所孕育的科学性: (1) 以客观、公正作为处理账项之原则;尊重客观事实, 正确反映客观实在; (2) 以“二重性”为账务处理之基本方法, 一则, 根据债权与债务的对立统一关系, 确定借主与贷主之记账地位;二则, 根据经济事项所固有的对应关系做出相对应的簿记记录, 全面反映每一账项的来龙去脉。从这一点出发, 此后账簿之分割, 科目体系之布局, 账目平调关系之确定, 资本运转流向之剖析, 以及会计方程式之建立无不以此为基本依据。科学对应关系的正确划分与确认一直贯穿复式簿记方法体系形成与发展的全过程。从此, 复式簿记记录出现了一个崭新的局面。

13世纪末, 除人名账户外, 又开立了物名账户, 进行叙述式的会计记录。进入14世纪, 随着定居商人的出现、合作社的扩大, 以及代理人的产生和城市商业的迅速发展, 簿记的方法也有了显著进行。到14世纪下半叶, 开始使用在总账的前半部分记借方、后半部分记贷方的方法, 并逐步地将全部账户改为左借右贷, 左右对照式的“两侧型账户”。账务处理方面的这一变革, 体现了复式簿记将取代单式簿记这一历史事件的必然发生。物名账户出现以后, 人们对于叙述式的会计记录渐渐感到不便, 力求探索一种简明的会计记录, 以取代杂乱的叙述式的会计记录。14世纪末到15世纪初, 进入了复式簿记的诞生阶段。1494年, 意大利传教士卢卡·帕乔利出版了《算术、几何、比例概要》一书共分五卷, 其中, 关于借贷复式记账法的论述列于该书第三卷第九部第十一篇《计算与记录要论》。《计算与记录要论》全面系统地总结了当时流行的威尼斯复式记账法, 并从理论上给予了必要的阐述。这部著作不仅是意大利数学发展史的光辉篇章, 而且还开创了会计发展史的新纪元, 是人类最早关于复式簿记的划时代的文献。这部著作的出版, 宣告了近代会计的开始, 是会计发展史上的第一个里程碑。。从此, 会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册。

18世纪末和19世纪初发生了产业革命, 世界的贸易中心转到了英国, 给当时的资本主义国家生产力带来了空前的发展。由此引起了生产组织和经营形式的重大变革, 适应资本主义大企业的经营形式—“股份有限公司”出现了。股份有限公司的基本特点是:资本的所有权和经营权相分离。作为公司外部利害关系人的所有者和公司代表的管理者, 从不同角度关心企业的财务状况和经营成果。从此, 扩大了会计的服务对象, 发展了会计的核算内容, 会计的作用获得了社会的承认。这可以说是会计发展史上的第二个里程碑。

到了20世纪, 会计的理论、方法和技术等各个方面, 都有了突飞猛进的发展。会计由原来的簿记发展到现代的财务会计, 簿记只是会计的记录部分。这一时期, 锹克西的《高等会计学》、乔治·利司尔的《会计学全书》和皮克斯的《会计学》三本著作的出版, 奠定了会计学的基础。

本世纪50年代以后, 会计的面目又为之一新, 一方面, 电子计算技术被推广到会计领域, 引起并继续促进会计工艺的彻底革命, 使会计的性质、职能和作用发生了很大的变化;另一方面, 由于“标准成本”、“预算控制”理论的应用和“泰罗管理”的推广, 传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支:“财务会计”和“管理会计”。前者主要为企业外部利害关系人提供财务信息, 而后者主要帮助企业内部管理当局进行经营决策。管理会计的诞生是会计发展史上的第三个里程碑。

我国对借贷复式簿记方法的主动引进和采用:1905年, 我国学者蔡锡勇所写的《连环账谱》一书发行, 是我国介绍借贷复式簿记的第一部著作;1907年, 谢霖与孟森合著《银行簿记学》一书在日术, 是我国介绍复式借贷簿记的第二部著作;中国自办企业、事业对借贷记账法的运用, 发端于1908年创办的大清银行。

借贷复式簿记演进的历史规律:借贷记账法的产生、发展是一个历史的过程。经济发展水平是推动其发展的主要动力;借贷记账法的产生、发展是许多杰出人士共同智慧的结晶;借贷记账法的产生、发展是一个不断从国家化到国际化的发展过程, 但同时各个国家也保留着自己的国家特色;借贷记账法的产生、发展是一个随着具体经济环境变化而不断变革的过程;借贷记账法的产生、发展和人类管理思想的发展和进步密切相关。就复式簿记演进过程而言, 文艺复兴运动发生、发展所经历的路线, 便是复式簿记传播与演进所经历的路线, 在两者之间, 前者对后者的促进、推动作用是十分明显的。总的讲起来, 近代社会经济演进所遵循的历史逻辑, 便是复式簿记产生与发展所遵从的历史逻辑。

文献参考:

摘要：本文旨在通过阐述复式簿记的产生与发展, 从而得出其发展的基本规律。

关键词：复式簿记,借贷簿记法,资本主义

参考文献

[1] .郭道扬著:《会计发展史纲》, 中央广播电视大学出版社1984年版

[2] .傅筑夫著:《中国经济史论丛》下册, 附录二, 生活读书新知三联书店1980年版

[3] .汤普逊著:《中国经济发展史》上册, 第一章, 商务印书馆1997年版

[4] .刘明翰主编:《世界通史》 (中世纪卷) 第二章, 人民出版社2001年版