科学技术是第一生产力。科技推动经济发展, 为了加快经济转型, 我国大力发展高新技术产业。高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内, 持续进行研究开发与技术成果转换, 形成企业核心自主知识产权, 并且以此为基础开展经营活动。为了提高高新企业的研发积极性, 进一步激励企业加大研发投入, 2018年9月20日, 财政部、税务总局、科技部联合发布了《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》 (财税[2018]99号) 为企业降税减负, 让高新技术企业享受更大的税收优惠, 激励高新技术企业积极发展研究开发活动。
研发费用加计扣除政策在实际操作中也存在着一定的税务风险, 主要有以下三个方面的风险:研发费用归集风险、申报材料准备风险、研发项目管理风险。
高新企业在研发费用加计扣除政策中存在着一个较大的风险就是研发费用归集风险。由于政策对研发费用归集标准要求很高, 一旦出现差错, 将会产生比较大的税务风险。因此, 高新企业在对研发费用进行归集扣除时一定要严格按照相关的法规政策给出的范围 (国税总局2017年第40号公告) , 主要包括研发费用直接投入和相关性较高的费用, 对其他费用有一定的比例限制。应该关注的是, 允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式, 即政策规定中没有列举的加计扣除项目, 不可以享受加计扣除优惠。因此, 企业千万不能抱着侥幸心理自主扩大研发费用的扣除范围。而且比较麻烦的是, 会计法和税法关于研发费用的归集口径存在多处差异。例如, 在委托研发支出上, 税收归集口径是企业发生的委托研发支出, 实际发生额的80%可以计算加计扣除, 财税[2018]64号文件, 委托境外的企业也可以加计扣除了。而会计归集口径则是实际发生的委托研发支出全额在研发支出中核算。税会差异就是会计核算的委托研发支出只有一部分是可以享受税收加计扣除优惠。所以研发费用归集风险已经成为企业需要面对的最大的税务风险。
在高新企业研发费用加计扣除面对的所有税务风险中, 申报材料准备风险可以说是最常见的一类税务风险了。因为企业的研发活动要享受税收优惠政策需要申报备案, 但是往往会发生材料备案中存在申报材料不齐全的情况而影响到企业不能享受税收优惠政策。因此, 高新企业在准备备案材料的时候一定要特别重视材料的齐全与否。高新技术企业的研发活动申报方式主要有企业自主立项和企申、市申报立项两种。由于很多企业的立项管理意识一般都不高, 也没有对项目立项的细节特别重视, 所以就很容易发生立项文书存在内容过于粗略, 不够详细, 很多关于项目的比如项目预算、项目周期等不够明确, 甚至立项材料和技术成果的形成没有必然关系。这种情况就极有可能给企业带来申报材料准备风险。
高新企业的研发项目在管理上常常会受到难以预料的多方面的因素影响, 比如开发项目的技术水平在某个环节达不到要求;研发项目受到外部因素影响进展缓慢甚至还有可能出现搁浅无法继续的情况;企业内部的相关部门合作协调存在问题;研发费用后期不足;研发预算超支;研发成果管理不当等问题, 最终导致出现研发项目管理风险。日常疏于管理, 日后提供困难, 极有可能影响到企业享受研发费用加计扣除的优惠政策, 面临税务稽查, 例如重点税源企业原则上5年查一次。
为了避免出现研发费用归集风险, 高新企业应该建立起研发费用管理制度, 规范研发费用的归集。例如, 高新企业对研发活动产生的费用实行预算管理, 由企业的研发部门对当年的研发活动做出相应的费用预算, 并且报请企业相关部门批准, 然后再转到财务部门;财务部门可根据会计准则及税法的有关规定, 报请的研发费用预算做出较为准确的归集, 将会计口径的研发费用、高新技术企业认定口径的研发费用、研发费用加计扣除政策口径的研发费用, 进行分别管理;企业的人事部也需要按时定期对研发项目的所有参与的工作人员的工资薪酬进行统一计算, 并将其报送到财务部门, 以此作为研发费用中的人工费的分配依据, 财务部门可根据各部门的报表来核算研发费用, 建立研发费用辅助明细账。总之, 企业建立研发管理制度有利于准确地规范研发费用, 提高企业防范税务风险中的研发费用归集风险的能力。
根据国家税务总局修订并重新发布的《企业所得税优惠政策事项办理办法》 (以下简称《办法》) 。关于企业所得税优惠政策的规定“企业应该自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。凡是享受企业所得税优惠政策的, 应当按照<企业所得税优惠政策事项办理办法>规定向税务机关履行备案手续, 妥善保管留存备查资料”。企业原备案材料全部作为留存备查资料, 保留在企业, 以备税务机关后续核查时根据需要提供。留存备查资料是企业自行判断是否符合相关的优惠政策规定条件的直接依据, 企业应该在年度纳税申报前全面归集、整理并认真研判。在留存备查资料归集整理完毕后, 企业还需要将留存备查资料清单报送总机构汇总。因此, 企业要自觉强化留存备查资料管理。企业必须加强备案管理, 相关部门要认真准备备案材料, 保证备案材料的准确性, 以免备案材料出现错漏问题, 影响到备案登记, 进而影响到企业日后享受税收优惠政策的权利。备案资料不足, 会对享受的高新技术企业加计扣除优惠的税收进行追溯调整。
任何一个企业都应该主动去学习和准确把握国家发布的税收法律法规, 正确利用国家税收优惠政策, 降低企业的纳税成本。由于税收政策会随着经济环境的变化而发生变动, 所以高新企业要想准确把握研发费用加计扣除政策, 防范税务风险, 必然需要密切关注税收政策的变动情况, 结合企业自身的实际情况, 科学合理利用最新出台的税收优惠政策, 财务工作人员要根据新政策规定的研发费用加计扣除条件, 对企业研发费用进行核算处理, 为企业取得税后利益最大化。
在我国, 传统的企业管理理念都是偏重于经营方向问题, 而在企业的税务风险意识方面则比较薄弱。提高企业管理决策层的税务风险意识, 是企业能够实行有效的风险管理的前提。只有企业高层的重视及推动, 才能促使部门管理者增强风险意识。由于当前的会计准则与税法规定之间存在一定的差异, 因此高新企业的管理层应该要有较强的税务风险意识, 在享受研发费用加计扣除税收优惠政策的同时做好税务风险防范工作。同时, 企业应该有风险控制部门, 承担起税务风险管理的职责, 建立和完善风险管理体系。
为了激励高新技术企业积极开展自主研发活动, 提高企业自主创新能力, 国家对企业研发费用实行税收抵扣或免除政策, 而且还不断扩大研发费用加计扣除的享受范围。高新企业作为国家重点扶持对象, 在研发费用加计扣除税收优惠政策中极大地享受了政策优惠。当然, 面对实际操作中可能发生的税务风险, 高新企业应该建立研发费用管理制度, 准确归集研发费用;了解研发费加计扣除的相关规定;了解申报程序及需要准备的备案材料、加强备案管理;准确把握相关的税收优惠政策, 合理利用优惠政策为企业降低税收成本;同时, 企业管理层必须提高税务风险意识, 强化税收风险管理;还要加强对企业涉税人员的培训, 提高其涉税业务素质, 降低涉税风险。只有企业做好以上的风险防范措施, 才能顺利享受研发费加计扣除优惠政策。
摘要：在当今经济全球化的大背景下, 处于经济领端的高新技术产业对一个国家的经济发展具有强大的推动力。我国政府提出加快经济转型, 加快转变经济发展方式, 因而近年来大力扶持和鼓励高新企业开展研究开发活动。高新技术企业的研发费用成为影响技术创新的最直接因素, 也成为科技部门、财政部门、税务部门及企业管理层关注的热点。为了减轻高新企业税收负担, 国家出台了高新技术企业研发费用加计扣除的相关优惠政策。然而研发费加计扣除政策在实际落实过程中存在着一定的税务风险。本篇文章将对高新企业研发费用加计扣除税务风险进行分析并且就存在的税务风险提出相应的解决措施和建议。
关键词：高新企业,研发费用,加计扣除,税务风险
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