“营改增”背景下企业固定资产增值税核算方法探析

“营改增”指的是将过去缴纳的营业税的应收税项目，转变为缴纳增值税，这是一项新的会计制度改革，有利于减少重复征税，为企业减轻税收负担。“营改增”背景下的企业固定资产增值税核算方法也发生了相应的变化，相关文件的出台极大地影响了企业对固定资产增值税处理工作，为使企业能够快速适应新的会计准则要求，应加强对“营改增”背景下企业固定资产增值税核算方法的研究，以提高企业固定资产管理水平，为企业带来更多的经济效益。

一、“营改增”背景下企业固定资产核算内容

（一）企业取得固定资产增值税核算

现行的增值税相关条例中，将企业取得固定资产的增值税核算方法分为了两种，一种是不动产增值税核算。在核算不动产增值税时，取得合法增值税扣税凭证的项目(不包括免税和简易计税项目)，可抵扣当期扣税凭证的百分之六十，其余百分之四十于取得扣税凭证之后的第十三个月扣除。比如说，假设企业的办公大楼支付款为一千万元，进项税款为一百万元，并且已经支付款项。那么在做增值税核算的时候，应当记固定资产为10000000，应交增值税为600000，应交税费为400000，这是“借”的部分，而“贷”的部分则记为银行存款11000000。若办公大楼的用途未发生改变，那么在购入办公大楼后的第十三个月，应当抵扣剩余百分之四十的进项税额，在进行会计处理的时候，可于“借”中记应交增值税400000，“贷”方记待抵扣进项税额400000;另一种是动产增值税核算。在取得增值税专用发票的当其，便可以全额抵扣进项税额，但需要除去免税和简易计税项目。

（二）企业持有固定资产期间增值税核算

企业持有固定资产期间的增值税核算，同样也要分为两种情况来进行讨论：第一种情况是企业正常持有固定资产。这种状况下核算企业的增值税，一般是在企业持有固定资产用途发生改变时进行，如果用途没有发生改变那么不会产生增值税。当改变固定资产用途时，需要在当期就转出进项税额。固定资产用途的改变分为动产用途改变和不动产用途改变，因此，需要分两种情况来进行讨论。一是持有动产用途改变。例如，购入的机械设备用途发生改变，购买设备的时候花费了一百万元，增值税为十七万元，累计折旧达到百分之十。改变用途后当期抵扣进项税额为153000元，那么在会计处理时，“借”方可记作固定资产153000;“贷”方可记作应交增值税(进线税额转出)153000。二是持有不动产用途改变，这种情形下应当在当期就作进项税额转出。

第二种情况是企业改扩建固定资产。改扩建固定资产的增值税核算，同样要从动产和不动产两方面来探讨。若改扩建的是动产，那么可以在当期一次性扣除增值税;若改扩建的是不动产，则又要细化讨论。当改扩建的成本未高于原来价值的一半时，那么可以在当期抵扣进项税全额，要是改扩建成本超过了原来价值的一半，那么可抵扣注明增值税额的百分之六十，剩余的百分之四十则为待抵扣镜像税额，于取得增值税专用发票后的第十三个月抵扣。

二、提高“营改增”背景下企业固定资产增值税处理水平的有效对策

为有效处理“营改增”背景下企业固定资产增值税，要从三个方面着手：一是加强对企业发票的管理。在增值税中，无论是增值税专用票，还是抵扣进项税额的扣税凭证，都十分重要，必须有发票才能实施会计核算工作。如果企业没有取得扣税凭证，那么在管理企业固定资产，缴纳增值税的时候，不可抵扣进项税额，这直接影响了企业的会计核算工作质量;二是要提高日常账务管理水平，做好日常账务核算工作，要熟悉新的企业会计准则要求，了解固定资产账面价值、计税基础的区别，以确保企业固定资产核算准确;三是企业还应当关注省级税收征管方向，时刻掌握有关企业增值税的最新动态，并根据最新的增值税政策要求，来实施科学的企业固定资产增值税核算方法，以规范企业税收管理工作，规避企业经营过程中的税务风险。

三、结语

针对当前“营改增”背景，企业在管理固定资产的时候，应当根据要求来调整管理办法，制定完善的企业固定资产管理制度，为减少税收，控制企业经营成本，应当重视对发票的管理，做好日常账务工作，加强企业财务会计核算能力，并且要实时关注有关于增值税的新闻动态，以及时获取最新消息，做到与时俱进，能快速适应企业税收环境，从而提高企业财务管理效果，实现企业利润最大化。总而言之，在新的“营改增”税收环境下，企业必须贯彻落实相关政策，遵守相关法律法规，降低企业财务风险。

摘要：本文主要通过对“营改增”背景下企业固定资产核算内容进行分析，来探讨提高“营改增”背景下企业固定资产增值税处理水平的有效对策，以积极响应“营改增”政策号召，加强对企业固定资产的管理，有效处理企业固定资产增值税，提高企业固定资产增值税核算方法，从而保障企业财产管理质量。

关键词：“营改增”,企业,固定资产,增值税,核算方法

参考文献

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