在当今全球经济和社会一体化快速发展的背景之下, 企业面临的经营管理内外部环境呈现出不断复杂化的发展趋势。环境的变化不断改变着企业的经营策略和管理方法, 因为在外部环境不断变化并且控制外部环境的难度越来越大的情况下, 企业只有不断改变自身去适应新的环境才能生存和发展。其中, 企业财务风险控制是企业改革和发展过程中的一个关键组成部分。
我国企业进行风险管理的起步较晚, 很多企业的风险管理意识相对较差, 企业经营管理的各领域风险管理制度或者措施并未建立和实施, 尤其是数量比例很高的中小企业的风险管理状况较差。在企业整体风险管理发展落后的环境之下, 企业财务风险管理的发展也是不容乐观。迫于风险因素增多对于企业生存和应对复杂环境产生的压力, 国家和企业认识到风险管理对于企业内部控制工作的驱动影响越来越大, 并提倡风型的内部控制。因此, 积极探索和研究内部控制视角下的企业财务风险管理对企业有效应对财务风险, 高速、健康发展具有非常重大的实际应用意义。
财务风险的内容方面。陈小鲁认为集团公司财务风险控制的内容是筹资风险控制、投资风险控制、运营风险控制和分配风险控制。而占松涛认为凡能影响企业财务状况和资金周转, 可能使企业在当前或未来某一时期发生财务危机的风险因素都应纳入企业财务风险控制的范畴, 财务风险的内涵已经扩大到企业资金运动的方方面面。
对于风险管理现实状况的研究。胡小红认为安然、中航油等企业因财务原因倒闭破产案例的主要原因是风险意识淡薄和没有有效的防范企业财务风险。郑涵少则认为现阶段经济环境下, 企业进入了集团化的成长发展阶段, 跨地域经营使得母子公司或者总分公司之间的财务会计信息沟通和交流受阻, 企业必须在扩大经营范围和规模的同时加强财务会计信息化建设, 以此来规避企业所面临的财务风险。
关于内部控制和财务风险管理两者相融合的研究。刘印平等, 高秀兰所持观点大致相同, 即企业的内部控制向风险管理靠拢的趋势正不断加强, 两者的融合越来越深入, 以风险管理为主导、适应企业风险管理内部控制新制度正在迅速发展。财务风险管理作为风险管理的一个核心内容, 必须要加强与内部控制的联系, 要借助内部控制的功能进一步加强风险管理, 使控制和风险管理在财务风险管理方面发挥综合性的作用。
本文在总结前人研究成果的基础上, 对我国企业现有内部控制下存在的财务风险问题进行具体分析, 并进一步提出了内部控制下财务风险防范体系构建的几点建议, 以为企业完善内部控制, 更大程度地规避财务风险提供借鉴。
财务风险是指企业在生产经营活动中, 由于各种因素的影响致使企业的实际收益偏离预期的收益的可能性以及偏离程度。财务风险从不同的角度可以进行不同的划分。从影响因素的来源上来看, 可以分为外部财务风险和内部财务风险。外部的财务风险主要由于复杂多变的外部环境引起的财务问题, 包括政治风险、经济风险、社会文化风险等, 这些因素往往是企业难以自我控制的。内部风险是由于自身存在的因素引起的, 存在企业内部, 是企业主要控制的风险因素。从可控性的角度来看, 财务风险也可以分为可控财务风险和不可控财务风险。由于不可控性风险因素对于企业来说很难加以控制, 或者说控制成本远远大于控制收益, 从经济角度上将并不有利于企业的发展。同时, 企业可以通过一定的手段和措施来控制那些可控性因素, 通过较少的或者是合适的资源投入来控制和改善可控性财务风险。因此, 对可控性内部财务风险进行研究能更大限度地促进企业发展。
内部控制和财务风险管理的密切关系还表现在以下几方面: (1) 完善内部控制是防范企业内部财务风险的主要途径; (2) 目前企业风险管理水平普遍不高的主要原因之一就是内部控制制度不完善, 因此内部控制不仅是提高风险管理的有效途径, 而且还是其主要的影响因素; (3) 因为内部控制中包含了风险管理这一内容, 而财务风险管理又是风险管理的主要组成部分, 所以财务风险管理也自然是内部控制所涉及的一个方面; (4) 企业实施内部控制的驱动力之一就是防范企业可能面临的各类风险, 而财务风险管理主要是防范企业的财务风险, 由此可以得出财务风险管理也是企业实施内部控制的一个主要驱动力量。因此, 从两者的紧密关系可以看出, 研究内部控制视角下财务风险管理理论和实践对企业生存和发展意义重大。
(1) 内部控制存在的弊端导致财务风险。一种情况是企业内部控制系统涉及内容不完整、系统设计不合理, 企业只有简单的、基本的内部控制相关操作, 内部控制系统没有完全形成, 使得企业财务管理, 尤其是财务风险管理不能有效实施, 使企业承担了相应的财务风险损失。另一种情况是企业缺乏防范和约束机制, 只重视事后控制, 没有发挥事前控制和事中控制的作用, 而且内部财务控制职责划分、奖惩标准不够明确, 从而影响了内部财务控制的风险防范和有效执行。
(2) 内部控制具体执行实施失效引发财务风险。企业不仅要制定有效的内部控制制度和规范, 更重要的是要有效地去实施内部控制, 倘若只是制定了完善的财务控制制度和操作规程而执行力度不够, 则会形成“印在纸上、挂在墙上”的企业内部控制松垮状况。只说不干造成了财务信息失真、企业资产流失等严重后果。
(3) 高层管理者对财务风险防范重视不够。企业的领导层没能给予财务风险管理足够的重视是目前财务风险比较容易发生的一个主要原因, 财务风险管理在企业经营管理中的地位还有待提高。上层组织的充分认识和高度重视是企业各层级重视并高效地管理财务风险的前提。而且, 在项目前期不注重财务风险的分析, 导致了许多重大项目因财务问题而失败。另外决策者不能获得真实有效的信息, 加之决策者业务水平有限等原因, 增加了管理层的决策结果中主观因素的影响作用, 决策质量也相对较差, 只有提高决策者的财务风险管理水平和综合素质使企业更好地应对可能遇到的财务风险。
(4) 管理者越权导致财务风险。由于现有的经济体制和企业组织形式等因素的制约, 企业中难免存在“一股独大”的股权组织结构, 非常容易导致“内部人控制”现象的发生。企业高层管理着滥用职权对企业经营管理活动实施越权干预的现象比较严重, 对企业内部的岗位设置、审批程序等重要控制环节施加个人影响, 使之与企业财务控制相背离, 导致财务控制失效, 风险防范漏洞增加。
风险管理问题产生原因有: (1) 企业中的内部控制和风险管理人员的素质水平还不能满足企业发展过程中对于财务风险管理的要求, 人才的缺失和能力不足是导致现实发展落后的重要原因。 (2) 企业组织内部缺乏内部控制和风险管理相关的制衡机制, 存在较重的内部人控制问题。现阶段我国企业中存在的法人治理结构多数属于“形备而实不至”, 没有形成权力制衡局面和效果。 (3) 企业信息系统发展落后, 不能适应企业外无风险管理的发展。企业中存在的信息无法达到在企业中真实有效的传递的要求, 信息沟通系统不能发挥应有的作用。 (4) 内部审计职能弱化。内部控制环境下的财务风险管理离不开内部审计的监督作用, 没有监督执行动力就不足, 因此要对内部审计的组织结构、人员素质、工作设置进行永华, 以充分发挥内部审计对财务风险监督职能。
改善内部控制导向财务风险防范的外部环境。 (1) 重视政府对企业建立内部控制制度的推动作用, 充分发挥政府部门的主导作用。一方面要完善我国社会主义市场经济竞争机制, 提高对内部控制的使命的认识, 制定我国企业内部控制建设规划, 完善内部控制体系建设;一方面要结合我国实际吸取外国的先进经验, 探寻适合我国企业的财务风险制度和规则; (2) 注重全过程的监督。必须积极促进企业财务风险管理制度的建立, 并制定有效的监管机制, 对企业进行财务风险管理全过程的指导与监督, 是企业的财务风险管理要做到事前充分筹划、事中彻底执行、事后总结和改进。
改善内部控制导向财务风险防范的内部环境。 (1) 加强企业内部控制制度的建设与创新。内部控制薄弱的企业经常存在许多管理问题和漏洞, 企业应针对管理中存在的薄弱环节, 着重加强这部分内控制度的建立和完善, 构建多层次的严密的企业内部控制体系。此外, 还应建立完善的现代企业制度, 将内部控制作为企业管理的有效手段, 加强内部控制体系建设以及相关配套体系建设, 通过计划、执行、检查、处置 (PDCA) 四个阶段对有关问题进行动态控制, 使控制体系逐步完善, 企业的生产效益逐渐提升。 (2) 加强信息的流动与沟通。良好的信息管理可以使员工正确地履行职责、管理者及时掌握企业的营运状况, 减少企业内外的信息不对称和流通不畅, 有助于提高内部财务控制的效率和效果。 (3) 提高企业决策者的财务风险意识。思想决定行动, 树立的财务理念是做好财务管理工作的先决条件。我们应该全面提升企业人员的财务风险意识水平, 杜绝只看眼前利益、好大喜功的短缺思想和行为, 使人们能用发展的长远的眼光看待问题。 (4) 加强预算管理。编制合理的成本预算, 实行预算控制制度是财务管理的一个重要环节。预算管理能够较早地对企业财务问题做出预警, 使人们能够尽快采取行动, 避免问题的严重和扩大, 是防范财务风险的重要举措。 (5) 促进经理人市场发展。通过建立经理人市场, 完善经理责任制度, 让具备一定知识管理能力和技能的专业管理者从事企业的生产和运营管理, 不仅能够提高经营管理效率, 而且有助于及时发现和解决不良的财务运行问题, 降低企业的财务风险。
因此, 要促进企业财务风险管理水平不断提高, 要从企业内部控制这一视角进行理论和实践探索, 从多方面综合性的进行研究。在借鉴以往经验的同时放宽眼界, 用发展的思维指导企业的财务风险管理, 形成具有中国特色的、适合我国企业发展实际的、能够有效应对复杂风险环境的财务风险管理发展模式。
摘要：本文梳理了内部控制和财务风险管理的关系, 并以内部控制视角下的企业财务风险管理为研究对象进行研究。在总结我国企业内部财务控制现状和分析了其成因的基础之上, 提出了促进我国企业财务风险管理发展的有效对策。为促进企业财务风险管理提供了参考依据。
关键词：财务管理,风险管理,内部控制
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