政治关联与企业避税的研究综述

政府对我国企业行为影响重大，因此研究企业避税行为须考虑政府因素。政府会为存在政治关联的企业提供贷款(Claessens等，2008)、财政补贴(余明桂，2010)、税收优惠(Adhikari, 2006)等，同时地方政府也会为其干预司法公正性和独立性(许年行等，2011)。而企业主动利用政治身份能从税收规避的角度加以考虑，税收规避包括企业通过游说的形式从政府获得税收优惠，还包括采用各种手段减少税收的行为。

一、文献回顾

（一）从政企双方研究政治关联的建立动机

从企业角度，一方面，企业利用政治身份能为之与政府的沟通提供便利(胡旭阳，2006)，通过企业自身的政治影响力取得税务局对企业避税方案的宽松态度;另一方面，与政府建立友好关系，当企业避税行为出现危机时，也能发挥其“保护伞”作用(李哲等，2015)。Choi等(2009)研究发现企业为避免苛捐杂税，会通过向政权寻租以得到稳定发展的承诺。因此，无论是出于避税还是改善外部环境的考虑，企业均有诸多动机寻求建立政治关联。

从政府角度，利益最大化是政府重要目标，企业发展即成为其目标达成的聚焦点。李维安等(2013)研究表明，地方政府会主动帮助政治关联企业获得税收优惠，还会利用中央政府的信息弱势，集中资源来扶持本地企业，突出表现为地方政府会动用资源使得税务机关独立性受损。以上研究表明不论地方政府是出于社会目标还是政绩目标，或是实现个人对企业的寻租，建立政治关联都是重要且有效的途径。

（二）政治关联对企业避税的影响

政治关联对企业影响的研究大多集中于政治关联与公司价值的关系。在国外研究中，Adhikari等(2006)通过对外国公司和跨国公司研究证实具有政治联系的企业在融资、税率等方面都有优待，更进一步研究发现有政治关联的企业税率更低。其他学者认为企业也可能因其政治背景而吸引税务监管部门目光，导致其承担更重的税负(Zimmerman, 1983)。

具体到我国不同地区，刘向前(2004)调查发现，拥有政治身份的企业能利用政治关系降低其税收规避的潜在成本。曹书军等(2008)通过对我国上市公司的研究发现实际税负与地方政府竞争有很大关系。吴文峰等(2009)研究发现，高管具有政府背景的企业实际所得税率要显著低于没有政府背景的公司。

罗党论等(2012)以2004～2009年民营企业上市公司为研究样本，发现民企政府背景会使其有更大规模避税行为，主要是因为民营企业与政府部门的良好关系有利于其与税务当局更好的沟通，降低企业避税风险和避税成本。李维安(2013)首次从实际控制人角度证实了政治身份能够产生显著的避税效应，并与没有政治身份的企业相比，拥有政治身份的企业实施更多的避税行为。

（三）税收监管对政治关联避税效应的影响

国外学者研究发现，随着税收执法力度的下降，避税被发现的概率下降，企业增加避税行为的机会成本也随之下降，从而收益增加，边际上诱发更多企业避税(Slemrod et al.，2001)。曾亚敏等(2009)研究发现税收征管力度的增加能抑制企业非法避税行为，还通过构建各地税收征管力度指数发现加大税收征管有利于减少中国上市公司的两类代理成本，进而提升企业价值，达到比避税更好的效益。罗党论等(2012)在研究政治关联与民营企业避税行为时发现在税制改革之前，政治关联程度越高，避税动机越强，成功避税能带来企业价值的提升;而在税制改革后，企业的这种行为模式显著性降低。

由此可见，大量学者认为加大税收监管能减少企业的避税活动，但一些学者认为加大税收监管力度对企业避税的影响不明显。周黎安(2011)研究发现尽管税收征管力度的增加能够抑制企业的避税空间、增加企业利用政府联系对税收征管和稽查实施干预的成本，但这种潜在的约束和惩罚主要针对的是有问题的纳税行为特别是非法税收筹划行为，由于缺少公开披露的数据，所以很难将技术上合法的避税行为与非法的税收筹划行为区分开来(Hanlon和Heitzman, 2010)。

二、文献述评

综上研究，政企双方都有建立政治关联的动机，从企业角度，一方面政治关联能够带来企业价值的提升，另一方面政治关联给企业带来外部环境的改善;从政府角度，企业的发展能促进地方经济发展，有助于地方政绩体现。大多数学者的研究集中在政治关联对企业税负、实际税率、税收优惠等方面的影响，还解释了政治关联如何影响企业价值、业绩、融资、避税及其影响程度，为我国税收监管机制的建立提供了宝贵经验。

政治关联对企业避税的研究除了研究实际控制人身份从而研究政治关联对企业避税行为影响，还能研究公司高管、董事的政治身份对企业避税的影响，分析政治关联建立前后和失去政治关联前后企业避税行为的一些变化。此外，我国现阶段政治关联对企业避税的影响研究较少涉及国有企业，可关注政治关联对不同性质企业的避税行为影响及其差异形成原因。在税收监管对企业避税的研究方面，主要集中在税收监管力度对企业避税空间、避税成本以及税务机关态度的影响进行的，对于税收监管对政治关联避税效应的影响研究不足，而在现有国情下，政治关联与成功避税的关系值得深入研究。

摘要：对于政治关联, 近年来大多数学者主要从其与公司业绩、企业价值、企业融资等方面进行研究, 对其与企业避税关系的研究较少。本文从税收制度、企业避税的动机和经济后果及税收规避动机下政治关联的建立三个方面, 总结政治关联与企业避税的相关文献。

关键词：政治关联,企业避税

参考文献

[1] 王剑锋.中央集权型税收高增长路径:理论与实证分析[J].管理世界, 2008 (7) .