根据财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：建筑企业在“营改增”后可以采用简易计税和一般计税两种计税方式，采用简易计税的情形有：(1)小规模纳税人发生应税行为。(2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。(3)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。(4)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。对新、老项目的界定有以下两方面(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目为老工程;(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目为老工程。
虽然，《营业税改征增值税试点实施办法》规定老项目可以选择采用简易计税或一般计税，但一般老项目都应选择简易计税核算方式，原因有两方面。一方面，老项目在“营改增”前都已经完工或施工大半，如果“营改增”后选择一般计税，为业主开具发票的税率要从“营改增”之前3%变为11%的税率(经过两次降税，现在建筑企业税率已经下降为9%)，但老项目往往是在“营改增”之前就已经签订承包合同，一般都是按照营业税税率确定的合同单价及总价，如果开具税率为11%的发票，后期还需签订补充合同改变含税承包单价及总价，多数业主单位不会提出开具11%发票的要求，如果业主要求按照11%开具发票，需要和业主谈判调整合同单价。另一方面老项目原来已经签订的工、料、机合同也都是按照营业税税率确定的合同单价及提供发票种类，如果采用一般计税，相应收取的工料机发票都应改为增值税专用发票，如果供应商无法提供专票，就会造成项目虽然付出税金但无法取得进项税发票的情况出现，会增加企业税负，因此，界定为老项目的工程一般都应采取简易计税的方式。新项目一般都按照一般计税进行核算。也有个别工程通过税务筹划，采取简易计税更能减轻企业税负，也可采取简易计税进行核算，但新工程在招标过程中业主一般都是按照一般计税税率9%的含税价作为标底，后期中标后也会按照这个价格来签定承包合同，因此如果按照简易计税税率为业主开具发票，一定要提前与业主方沟通，即使简易计税能够实现企业税负最低，利润最大的目的，也要经过业主方同意才能采取此种计税方法。
建筑企业在一般计税方法下对外签订各类工料机合同时，要以“综合采购成本最低，利润最大化”为原则，通过测算确定最合理的合同单价。
(1)在含税采购价格相同的情况下，应当选择可抵扣进项税最多的采购价格及供应商，即优先选择能提供增值税专用发票并且适用税率最高的供应商。
(2)在含税采购价格不同且税率不同的情况下，应根据采购价格(含税报价)平衡点来测算采用哪家供应商。例如：现有A、B、C三家供应商，A可以提供税率为13%的增值税专用发票，含税价为X;B可以提供税率为3%的增值税专用发票，含税价为Y;C可以提供普通发票，售价为Z，附加税费率为12%(含城建税和教育费附加)。
一是根据计算，A与B的报价平衡点为公式为
如果供应商B的价格除以供应商A价格小于90.09%，可以选择B作为材料供应商，反之选择供应商A。
二是A与C的报价平衡点公式为
如果供应商C的价格除以供应商A价格小于87.12%，可以选择C作为供应商，反之选择供应商A。
三是B与C的报价平衡点公式为
如果供应商C的价格除以供应商B价格小于96.74%，可以选择C作为供应商，反之选择供应商B。
此处仅列举了材料采购合同报价平衡点公式，对外的劳务及专业分包合同、机械租赁合同也可以按照适用税率代入比价平衡点公式，即可算出平衡点，将不同队伍的价格代入平衡点公式，确定报价对我项目最有利的队伍。
财税[2016]36号附件2中规定：一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报，预缴金额按照(开票金额-劳务或分包发票金额)/109%*2%计算;选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，预缴金额按照(开票金额-劳务或分包发票金额)/103%*3%计算。在当地税务局预缴时，提供的劳务及专业分包发票金额越大，就越能够减少预缴税款的金额，反之预缴税款金额越大。如遇特殊情况：整个工程预缴税款总额在工程完工时如果大于销项税-进项税的差额时税务局也不会退税，只允许在整个法人单位层面进行留抵。因此，项目部应及时按照施工进度为劳务及专业分包队伍办理结算，并取得等额的增值税专用发票，在预缴税款时尽量多的扣除分包价款，减少预缴总额，同时及时取得发票也为月末计算应纳税款时增加进项税额抵扣金额。
由于现在施工市场竞争激烈，施工单位为了能够中标，常常会出现低价中标的情况，这种情况极有可能形成增值税税负为负数的情形，即销项税额-进项税额-预缴税款的结果小于0。因此建筑企业要在工程中标初期对工程项目整体税负情况进行测算，并进行税务筹划，合理确定各类成本的取票税额。如果测算结果为整个工程进项税额大于销项税额时，对于专业分包合同，对方身份为一般纳税人的专业分包队伍在与其签订合同前，与对方约定采取部分甲供材的方式进行施工，这样对方可以按照3%的简易计税税率，为我方开具增值税专用发票，对于材料采购合同，部分材料可以选择小规模纳税人的供应商，开具税率为3%的增值税专用发票，通过以上筹划可以不影响工程成本，但整体进项税额下降，含税价格下降，既能减少项目的资金成本，同时达到税负平衡的筹划目的。
根据国家(税总发[2016]106号)关于优化《外出经营活动税收管理证明》相关制度和办理程序的意见规定：《外管证》有效期限一般不超过180天，但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天的，按照合同期限确定有效期限。根据以上文件，项目的《外管证》有效期限一般都是以承包合同的开、竣工时间为起始时间，但工程竣工后，工程款的收付不会结束，依然需要开具发票，因此应关注外经证到期日，登记台账，在外经证到期前办理续期。在纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，核销《外管证》, 并结清税款。
施工企业在采购货物、服务、无形资产和不动产时, 对属于增值税应税范围内且用于可抵扣项目的各类业务，应于计入相关成本费用时充分取得专用发票，实现增值税进项税额的应抵尽抵，取得时应严格审核其真伪、内容开具是否合规。重点核对票面所填列的：税号、单位名称、项目、单价、数量、金额、银行账户、单位地址是否正确;票面税率是否按照合同约定的税率;如果是劳务或专业分包队伍开具的建筑服务发票，备注栏的工程名称及施工地点不能空缺，核对是否与承包合同一致，因为此类发票在进行差额预缴时税务局要核对这两项信息，如果这两项信息与承包合同不一致将无法用于差额预缴。
增值税进项发票收取后，抵扣联要设专人保管，不得污损、皱褶或丢失，特别是抵扣联密码区不能皱褶或污损，该区域如果污损将无法通过认证。应设立进项发票台账，每月末将发票、台账与账面应交税费-待认证进项税额明细科目的本期借方发生额进行核对，核对一致认证完成后，将该科目余额转入应交税费-应交增值税-进项税额科目。
2017年7月1日后开具的增值税专用发票，根据税务总局公告2017年第11号，“应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。进项发票取得后应在增值税专用发票的认证期内及时认证，抵扣。如果不及时抵扣过了认证期将无法抵扣，为企业造成损失。
综上所述，“营改增”对于建筑企业而言既是机遇也是挑战，这就要求财务人员深入了解“营改增”后的各项税务政策，认真分析企业的实际情况，在施工进场初始，分析当前市场行情，选出合理方案，减轻项目的税负压力，使得项目经济效益得到提升，从而提高企业的综合市场竞争力，获得更多的市场占有地位。
摘要：财政部、国家税务总局在2016年向社会公布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔2016〕36号) , 从2016年5月1日起建筑企业全面由交纳营业税改为交纳增值税, 因此税务核算方法及日常涉税工作较“营改增”之前有诸多不同, 建筑企业如何适应新形势, 通过筹划, 实现企业减税降负、提高效益的目的, 就显得尤为重要。本文作者从实际工作出发, 对“营改增”后建筑企业的税务筹划及管理工作进行探讨。
关键词：建筑企业,营改增,税务筹划
[1] 财政部, 国家税务总局.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》[Z].财税〔2016〕36号.
[2] 国家税务总局L关于优化《外出经营活动税收管理证明》相关制度和办理程序的意见[Z].税总发〔2016〕106号.
[3] 《国家税务总局关于进一步明确“营改增”有关征管问题的公告》[Z].税务总局公告2017年第11号.
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