近几年随着经济的迅猛发展，煤炭企业的规模和经营业务领域也逐步向多元化和层次化发展。但随之伴生的财务舞弊事件越来越多。这些舞弊行为花样繁多、层出不穷，一定程度上阻碍了企业的健康发展。因此我们必须能够识别这些舞弊行为，熟悉各种舞弊手段，从而从根本上打击遏制舞弊现象，保证国家和企业的财产不受侵害。
企业日常经营过程中，由于财务舞弊手段多样而且隐蔽性强，往往会对企业高层造成蒙蔽，使舞弊行为无法被及时发现，从而给造成企业受到严重损失。因此笔者列举了几种常见的财务造假手段，并进行了分析，以期帮助企业掌握相应的造假方式，从而能够采取有效措施提前应对。
有关人员往往通过虚构人员名单的方式套取资金。特别是在临时工较多的企业，这种舞弊行为表现得尤为突出。由于单位雇佣的临时工存在人员流动性大，自我保护意识差等原因，故其薪酬主要通过让他人代领的形式进行现金发放。这就为一部分人达到了可乘之机，他们与财务人员勾结，通过虚构临时工人员名单套取奖金，达到侵占的目的。
报销人员主要通过两种方式虚假报销。第一种方式，报销人员通过其他非正常渠道获取发票，然后在财务人员的配合下，通过报销办公用品、低值易耗品的方式在财务予以报销。第二种方式，报销人员通常会选择经营范围广的供应商，购买私人物品，同时要求供应商虚构发票内容，将其变为符合报销的物品，移花接木最终通过财务报销，侵占公款。
有关人员采用此方法，一般都会与单位的内部人员互相勾结，通过正常的借款手续，从财务获得借款。随后借款人以各种理由长时间不归还，而财务人员往往也疏于监管，最终借款人达到将企业资金据为己有的目的。
企业在生产经营过程中为了获取银行贷款，往往会通过借用其他企业的银行账户骗取银行贷款。而出借银行账户的企业也会因此获取相应的好处。具体做法是：首先贷款企业与出借账户的企业签订虚假商品销售合同，获取银行贷款。然后按照银行贷款专款专用的要求，贷款企业将此款汇入出借账户的企业。出借银行账户的企业收到该货款后，会以销货退回的方式再将此款退回对方账户，最终达到帮助他人获取银行贷款，自己获取好处的目的。
企业会计准则对固定资产有着明确的定义，但实践中，有的企业会计人员故意混用会计科目，将应计入固定资产的实物计入当期费用，最终造成企业资产流失。比如企业有关部门购入价值较高的电脑、打印机等实物，按照规定应计入固定资产并录入固定资产卡片。但有关人员在会计人员的配合下，故意计入当期费用，最终达到将该实物资产侵占的目的。
在识别财务舞弊行为的过程中，检查人员需要遵循科学假设、大胆设想的方式进行工作，尤其针对财务会计资料，要重点关注含有异常时间、数据、资金往来等会计科目，大胆、合理地假设其中可能发生的问题，将相关数据全面统计，从而找出舞弊证据。通常我们采用以下几种方法：
所谓比较分析法就是将同一会计科目在不同时期进行比较分析，从中发现其中问题。举个例子，随着现在八项规定的出台，各个单位的业务招待费、差旅费标准都在逐年下降，但是一些单位上有政策，下有对策，将一些不合理的费用转嫁到办公费、宣传费等科目。针对这种情况，检查人员要结合该单位的实际情况，纵向对比办公费等费用，从中寻找异常。
所谓突击盘点法就是去了某单位，突击盘点现场，主要包括财务的保险柜、供应部门的库房等。盘点出纳人员的保险柜主要是关注：(1)保险柜存放的现金是否与库存现金明细账余额相符;(2)保险柜是否放有“白条”、“记录本”、“个人银行卡”等类似物品。盘点材料库房主要关注库存的材料型号、数量是否与保管账相符，同时要关注材料的毁损使用情况，是否存在私人“借用后又归还”的情况。
鉴于被检查单位涉及会计科目较多，业务广，检查人员应当抽查重点科目。
(1)检查人员应当调取对方财务账套的供应商目录，从中寻找重点且异常的供应商。特别关注供应商名称是“某某烟酒店”、“某某工艺品店”、“某某批零商店”等特殊字眼的供应商。由于这些供应商营业范围广、销售物品类别多，很容易为相关人员提供作假机会。
(2)检查人员应当调取对方财务账套的个人借款科目。由于被检查单位下设部门多而且借款次数频繁，因此检查人员要挑选重要部门，检查其借款的真实性。通常情况下，检查人员应重点关注办公室、财务、供应、销售等部门的人员借款，分析其全年的借款往来情况，从中发现舞弊行为，此外检查人员还应重点关注个人借款长期不归还的情况。
检查人员要注意查看现场。所谓账外找线索，账内找证据，检查人员要充分利用现场观察到的情况，结合被检查单位的财务，对比分析查找问题。比如在某企业的职工公寓区，发现有超市经营，那么检查人员就要现场了解该超市的经营模式，同时结合财务资料，分析其是否有租金不入账，形成小金库的情况。
检察人员应重点通过以下两种途径寻找异常数字，进而发现舞弊行为。
(1)针对财务明细账，检查人员应重点关注作为借方的数字出现在贷方位置、相同金额的资金频繁流入流出等情况。
(2)针对报销的发票，应重点关注发票日期是否为节假日前后、发票号码是否为连号且报销时间间隔较长、发票金额是否为是整数的情况。这些数字的异常情况，背后往往都隐藏着舞弊行为。因此检查人员要仔细留心，深入分析，弄清资金的具体去向。
企业之所以出现舞弊行为，很大程度上是由于该企业内控制度不健全造成的。因此企业必须建立健全内控管理制度，设计科学合理的内部控制系统，确保不相容岗位分离，将会计监督与内部控制有效结合，从源头上杜绝舞弊行为的发生。
财务人员的职业道德素质较低，也是企业发生舞弊行为的重要原因。因此企业应加强对会计人员的诚信教育,提高会计人员职业道德水平。同时企业要构建明确、完善的会计法律法规体系，加大惩罚力度，为会计法规的严肃性提供保障，保证企业财产的安全和完整。
除了本文提到的舞弊手段，新形势下的煤炭企业在日常经营过程中往往会面临着更为复杂多样的舞弊事件，这些舞弊行为有着较强的隐蔽性和智能性。因此我们仅仅依靠财务查账远远不够，还应借助银行账户查询、工商查询等手段综合使用才能达到效果,进而从根源上避免舞弊事件的发生，促进煤炭企业获得良好发展。
摘要：近几年新形势下经济的迅猛发展，为煤炭企业的发展提供了新的机遇。但由此伴生的财务舞弊事件层出不穷，同时呈现出多样化、隐蔽化的特点。如何识别这些舞弊行为成为煤炭企业目前需要迫切需要解决的问题。因此，为了帮助企业更好、更快的识别舞弊行为，本文从财务的角度列举了几种常见的舞弊手法，并针对如何识别舞弊行为提供了对应的策略，以期为相关人员提供参考与建议。
关键词：舞弊手段,识别策略,内控建设,职业道德
[1] 张地.浅析煤炭企业会计造假行为的法律治理与制度规范[J].经济视野,2014(12).
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