根据财政部2017年10月24日发布的《关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知》 (财会{2017}25号) 文, 政府会计构建了新的政府会计核算体系和模式, 于2019年1月1日起施行;新政府会计下行政事业单位将执行统一的准则制度, 不再执行现行的行政事业单位会计准则制度。
新政府会计制度在诸多方面对原有会计制度做出了一定程度上的变动, 主要内容包括:
(1) 采用了政府核算的新模式。通过采取预算会计和财务会计双轨制模式, 在通过政府财务会计核算形成财务报告的同时, 通过预算会计核算形成决算报告, 在一次核算后同时反映出预算执行情况和政府财务收支两种信息。
(2) 实施平行记账方式。对于各单位纳入预算管理的现金收支业务, 同时进行财务会计核算和预算会计核算, 同时生成两类会计信息。
(3) 创立了会计八要素的新的政府会计框架。新制度以权责发生制为基础, 设计了资产、负债、净资产、收入、费用五个财务会计要素, 同时收付实现制为基础, 设计了预算收入, 预算支出和预算结余三个预算会计要素。
(4) 统一会计核算办法。新制度改变了原有的事业单位各行业使用不同的会计核算办法, 各自为政的混乱现象, 统一采取政府会计准则, 同时也不再区分行政和事业单位, 统一了政府会计行为, 对会计信息提出质量标准, 保证了会计信息的真实完整有效。
(5) 调整了政府工作报告的结构。新的政府工作报告由两部分组成:决算报告和财务报告, 政府会计新制度对二者均进行了一定的修改, 内容适度分离又丰富了内涵, 双线并行, 既有紧密的联系又有明显的区分度, 对各自所属的会计信息的不同处理使得政府会计工作报告的体系更加严谨和科学, 领导决策层可以从报表的不同方面来观测单位的状况, 对预算的控制和实际运营的管理都有章可循, 科学有序。政府会计报告内部各细分科目也有许多变化, 其目的都是共同服务于预算会计和财务会计, 使得整体政府会计工作报告规范可信。
2019年1月1日起, 行政事业单位应该按新的政府会计进行核算, 遇到的首要问题就是上下年度之间会计数据衔接问题, 数据涉及上下两个年度, 所以必须做好上2018年度的会计结算工作, 特别对于2018年12月31日尚未进行基建并账的, 应当先行并账, 2019年1月1号之后不再单独建基建账, 统一由在建工程科目按项目单独核算;确保旧账真实、完整、可靠, 生成正确的科目余额表, 资产负债表, 收入支出等相关表格。
首先, 做好上下年度之间衔接工作, 需要编制新旧会计制度转账登记新账科目对照表和科目余额对比表。财务会计旧账转入到新的政府会计账科目变化不大, 按旧账科目余额表编制《新旧会计制度转账登记新账科目对照表》填列, 对于原先未入账事项登记新账财务会计科目, 通过累计盈余科目进行核算, 涉及应收账款, 应收股利, 在途物资和经管资产, 受托代理资产, 盘盈资产, 预计负债, 应付质保金等科目, 可能存在坏账损失的还需要计提坏账准备, 按照权益法调整长期股权投资账面余额确认长期债权投资期末应收利息, 长期借款期末应付利息等。预算会计旧账不涉及, 对于预算结余各项的确认划分, 要分析不同科目之间的对应关系, 编制科目余额对比表, 必须真实、准确、完整地将旧账各科目明细转入新账。
其次, 做好上下年度之间衔接工作, 做固定资产补提折旧、补提摊销工作。目前行政事业单位一般不计提折旧和摊销, 根据新的政府会计制度, 必须计提, 上下年度衔接的工作中, 需要根据固定资产折旧及摊销的相关规定, 确定固定资产折旧和摊销计提方法, 同时生成以前年度累计折旧和摊销, 通过累计盈余科目进行核算, 做相应的会计分录, 确认累计折旧和摊销金额。
第三, 做好上下年度之间衔接工作, 是要在做好前面两步工作后, 形成的2019年新账的财务会计科目余额表, 按照新制度编制2019年初的财务会计报表和预算会计报表全套报表, 将上述的表格, 凭证, 报表作为2019年初会计档案予以保管。
(1) 对预算会计结余资金的确定, 根据旧账的净资产往往是由多年滚存产生, 难以区分是财政补助结转, 非财政补助结转, 财政补助结余, 非财政补助结余, 还是专用结余;同时往来账户账龄长, 成因复杂, 确认难度大。
(2) 政府会计平行记账方法的使用, 财务会计和预算会计平行记账, 实际上是在两个维度上核算同一笔业务, 由于核算的范围和核算基础的不同, 使得所选用的会计科目并不相同, 使得本期的收入与费用之间的差额和本年的预算收入和预算支出的差额产生差异, 需要进行充分的理解。
(3) 财务会计和预算会计明细科目设置往往容易混淆, 对于同一笔经济业务, 在实务操作中, 财务会计和预算会计有的科目名称相同, 有的科目名称差异较大, 一旦概念不清就很容易出现差错。
新旧制度的衔接过程中最重要的是原有的行政事业单位, 财务会计人员的学习, 重视继续教育、在岗培训, 要让财会人员理解政府会计的必要性、重要性, 具体的账务处理如何去进行核算, 如何形成真实正确的会计报表, 以及最后应该如何转变思维, 利用政府会计去分析事业单位的运营情况。
对于机关事业单位, 长期以来财务工作采用粗放式管理模式, 对于财务工作, 本单位领导不懂业务管不了, 同级财政不好管, 财务人员自身业务水平不高等诸多原因, 导致资产来源混乱难以追溯, 费用科目设置不合理, 会计信息冗余, 根本无法对单位领导决策提供有效信息。随着政府会计新政, 新旧制度衔接过程中, 应该抓好这个转折点, 加强会计信息资金追溯, 账务处理等一系列流程的严格把控, 深刻把握政府会计对于行政事业单位会计信息的要求, 积极转变使得政府会计真正可以给行政事业单位会计体系带来应有的作用。
预算是政府会计工作的重点之一, 行政事业单位会计制度并不重视预算的处理, 往往大而化之或进行简略处理, 把重点过于放在了财务会计的处理上;但预算对于保护国有资产, 规范决策制定有重要的作用, 作为政府会计前瞻性的部分, 一个科学的预算会计可以帮助决策层内部指令的颁布和决策的提出。预算是起点, 政府会计新制度看到了以往存在的问题, 对预算会计进行丰富和规范。所以实际工作中我们需要认真领悟政策的精神和内涵, 重点把握预算会计的相应变化, 提升单位内部预算编制的严谨性和合理性, 严格按照首付实现制的核算方式, 这不仅有利于自身的科学决策制定, 同时也是对国有资产的保护。
政府会计制度一直是改革环节的重点, 同时也逐渐成为社会关注的热点, 不管是单位的领导科学决策的需要, 还是广大社会群众的监督需求, 都需要行政事业单位提交出一份严谨科学可信的政府会计工作报告, 政府会计旧制度有诸多不适用于新的经济环境的地方, 针对国内国外经济形势的变化和相关政策导向的引导, 政府会计新制度应运而生, 对财务会计和预算会计进行了适度的修订和丰富, 便于行政事业单位领导的科学决策, 规范了预算的处理, 保护了国家资产;便于广大人民群众的监督, 使会计工作透明可信;便于会计信息内容和横向纵向对比, 这样可以对行政事业单位不同时期的经营状况进行相对应的比较, 使得决策层能看到动态的变化, 做科学合理的决策。
政府会计的新旧衔接是2019年行政事业单位会计人员工作的重点之一, 应当好好把握政策文件的精神, 做好事前准备工作, 事中实务操作工作和时候的核查核算工作, 成功的过渡到政府会计新制。
摘要：2017年, 财政部印发了关于政府会计制度改革的相关政策, 标志着我国会计制度进入了下一个转型发展阶段。研究我国政府会计制度的改革, 会发现制度紧紧对标着国内政治经济形势的变化, 并有逐渐走向国际化的趋势, 这表明政府会计对国家改革的重大作用, 同时提升国有资产的管理效率和国家治理以及政策指令颁布的效率。本文从政府会计新旧衔接出发, 主要分析在新旧衔接的具体实施中会出现的问题, 并提出相关具有建设性的对策建议。
关键词：政府会计,国家治理,会计制度
[1] 陈淑梅.关于执行政府会计准则制度的若干思考[J].财会教育研究, 2018 (10) .
[2] 王欢欢.政府会计准则的内容创新及若干问题探析[J].财务与会计, 2017 (10) .
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