新旧会计制度对照表（精选7篇）
为了做好新《工会会计制度》 (以下简称“新制度”) 的学习和实施, 同时开发了新制度电脑软件并免费发放到基层。围绕着新制度, 全国总工会还制定了与新制度配套的《工会预算管理办法》、《基层工会经费收支管理办法》和《工会财务管理规范化建设的意见》, 这些规定和办法为2010年贯彻实施新制度作了充分的准备。
根据新制度的特点和工会的实际情况, 为便于新制度与原来的《工会会计制度》 (以下简称“原制度”) 的顺利衔接, 针对两个制度的不同点, 介绍一下本人的学习体会。
一、会计制度的等级不同
新制度是由财政部颁发的, 这是《工会会计制度》首次被纳入我国会计制度体系, 是针对中国工会实际, 专为工会量身定做的会计制度。《工会会计制度》的级别提升到国家级专业会计制度, 新制度是国家主管部门以部门文件形式发布的规范性文件, 是国家会计制度改革的重要组成部分。新制度要求各级工会和各级政府部门都要执行, 从而提高了工会会计的法律地位和社会公信度, 为工会财会人员考核晋升提供了国家级的范本。根据国家会计制度改革的有关规定, 在会计制度之下, 按照行业特点, 经过审批可以下设专业核算办法, 这也为今后完善和细化工会会计体系开辟了广阔的前景。
二、核算基础不同
新制度将会计核算基础由“收付实现制”改为“以收付实现制为基础, 以权责发生制为补充”, 其特点是预算收支核算总体上以收付实现制为基础, 对于涉及不同使用责任和权益归属的经费, 原则上采用权责发生制核算。对经费管理、使用责任进行科学划分, 把凡不是本级归属的列入应付款项, 突出了各级工会的权益和责任。把过去以服务于预算收支为主的会计制度转变为以服务于财务管理为主的会计制度。如对工会经费、建会筹备金、回拨补助的核算, 对工会的各项补助、应付个人的各项支出的核算等采用了权责发生制。又如新制度不要求计提、核算折旧, 但可以设置专门的辅助账对固定资产的原值、预计使用年限、应计提折旧、固定资产净值等进行登记, 规定采用直线法计提折旧, 这也体现了新制度是以权责发生制为补充的特色。
三、预算管理范围不同
新制度体现了工会的大财务观, 即“大收入”和“大支出”的理念, 将财政性资金、企业行政资金和工会经费全部纳入预算管理, 体现了收支两条线, 实现了全面预算管理。财政性资金和工会经费的支出均在支出中反映, 由于财政性资金实行国库集中支付制度, 在明细核算上进行了严格区分, 互不混淆, 满足了向财政单独报预、决算的要求。
四、突出维权工作的力度不同
新制度体现了“组织起来, 切实维权”的工会工作方针, 并从对职工维权和对工会干部维权两个方面突出了维权方面的开支, 使维权工作在会计制度上有了保证, 在核算上有了可操作性, 便于各级工会掌握维权工作在总支出中所占有的比重。
1. 在维护职工权益方面:
增设了“维权支出”科目, 它包括了劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出;在“上级补助收入”和“补助下级支出”科目下, 增设了“帮扶补助”、“送温暖补助”两个明细科目。
2. 在维护工会干部权益方面:
在净资产的专用基金中, 增设了“权益保障金”科目, 并规定在维权支出中提取。
五、对财政性资金核算不同
新制度将政府补助纳入了国库集中支付制度和政府采购制度, 体现了与国家财政支付改革接轨, 改变了财政性资金在工会的流向路径。财政的国库集中支付分为直接支付和授权支付两种类型, 直接支付是财政直接将财政性资金支付给收款人;授权支付是财政将用款额度授权给工会, 由工会通过代理银行把财政性资金转拨给收款人。实行财政授权支付的, 工会在银行开设“零余额账户用款额度”账户, 用增设的“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目进行核算, 保证了财政性资金的专款专用, 完善了财政性资金的预、决算管理。
1. 零余额账户用款额度。
实行财政授权支付时, 工会要在银行开设“零余额账户用款额度”账户, 该账户的核心是“零余额”, 支出一笔财政性资金就于当日结清一笔。一个单位只能开一个“零余额账户用款额度”账户, 用于办理转账、汇兑、委托收款、提取少量现金业务。“零余额账户用款额度”科目反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。
2. 财政应返还额度。
新制度对财政性资金核算采用了权责发生制, 并增设了“财政应返还额度”科目。该科目反映年终财政应于下年度返还给工会的上年未用的资金额度, 为适应财政不同的支付方式, 下设了“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。
在直接支付时, 该科目借方余额表示当年已纳入财政支出预算, 但年末工会未用完的直接支付预算额度。
在授权支付时, 该科目借方余额表示代理银行下达额度到账通知后, 工会当年未用完的额度及财政预算批复后未下达的额度。
六、基建工程项目核算方法不同
新制度对工程项目的核算实行了全过程的监督管理, 在资产类科目中设置了“在建工程”科目, 反映工程项目全过程发生的实际支出;在净资产类科目中设置了“在建工程占用资金”科目, 反映在建工程完工前累计占用的资金, “在建工程”科目的借方余额与“在建工程占用资金”科目的贷方余额应保持一致。竣工决算后, 在建工程占用资金转入固定基金, 在建工程转入固定资产。
新制度规定, 按工程进度预付的工程款, 列入当年的资本性支出。工程竣工后, 通过工程审计决算, 再退回多余的工程款或追加工程款, 这样既真实地反映了工程款在各年度的预算执行情况, 又完整地反映了工程项目的全部支出过程。
七、上下级工会之间的经费关系核算不同
新制度对工会经费拨缴、上缴、补助、转拨进行了归集, 更好地体现了上下级工会之间的债权债务关系, 突出了各级工会应享有的权利和责任。把补助经费、转拨经费、建会筹备金全部归集到新增加的4个科目中, 各级工会的权益一目了然。
1. 与下级往来。
在“应收下级经费”科目下设“应收经费” (原:应收上解经费) 、“应收建会筹备金” (新增) 明细科目, 本科目归集了上级工会应享有的权益。
在“应付下级经费”科目下设“应付下级补助” (原:应付补助下级经费) 、“应付下级转拨经费” (新增) 、“应付建会筹备金” (新增) 明细科目, 本科目归集了上级工会对下级工会应履行的责任。
2. 与上级往来。
在“应收上级经费”科目下设“应收上级补助” (原:应收上级补助) 、“应收上级转拨经费” (新增) 、“应收建会筹备金” (新增) 明细科目, 本科目归集了下级工会应享有的权益。
在“应付上级经费”科目下设“应上缴经费” (原:应付上解经费) 、“应上缴建会筹备金” (新增) 明细科目, 本科目归集了下级工会对上级工会应履行的责任。
由于采用了权责发生制, 新制度把“上解经费支出”科目撤销, 上解经费不再作为支出处理, 在各级工会之间形成了工会经费分配的债权债务关系。债权依法受到保护;债务作为各级工会依法形成的现实义务, 必须做到不截留、挪用和调拨。
八、会计报表不同
新制度建立了新的报表体系:由《资产负债表》 (工会01表) 、《往来款项明细表》 (工会01表附表) 和《收入支出表》 (工会02表) 、《经费收缴情况表》 (工会02表附表) 组成。
1. 使用对象扩大了, 在原制度规定的各级工会领导、上级工会的基础上增加了“其他会计报表使用者”。
作为国家级的会计制度, 其会计报表使用范围扩大了, 以便满足财政、税务、审计、统计、捐赠者的信息需求并接受使用者的监督和检查。
2. 资产负债表和《企业会计准则》保持了一致, 由于在结
构上取消了收入和支出栏, 在月度资产负债表中, 无法体现平衡关系。由于资产负债表反映了期末时点数, 收入支出表反映了期间数, 因此, 该表必须和收入支出表一起报出, 并进行综合分析, 才能体现平衡关系, 即当月出现资产>负债+净资产, 在收入支出表中表现为收入>支出;当月出现资产<负债+净资产, 在收入支出表中表现为收入<支出, 资产负债表的差额和收入支出表累计差额应相等。
两表结余对应关系为:资产负债表结余期末数=资产负债表结余的年初数+收入支出表本期结余的本月数+本期收回投资-本期对外投资。
3. 收入支出表改为月报、年报, 并按本期数和累计数分列。
4. 为在工会经费收缴中实现采用权责发生制核算的目
的, 增加了经费收支的附表《经费收缴情况表》, 实行季报和年报, 按应收经费、本级拨缴经费收入、应付经费、已付上级经费、应付未付上级经费在该表中分别列示, 展示了各级工会之间的债权债务关系。
5. 会计报表不再分基层工会和县以上工会。
6. 新制度取消了“会计凭证与账簿”、“年终清理结算与
结账”两章, 制度要求执行国家的《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》, 工会无须另行制定。
7. 简化了会计报表汇总, 对汇总内容、时间不作要求, 由工会根据预算管理的需要自行制定办法来规范。
工会经费收支决算汇总已在全国总工会颁发的《工会预算管理办法》中作了规定。
九、会计科目使用限制不同
1. 为保持其统一性, 各级工会共用一套会计科目, 会计科目不再分基层工会和县以上工会。
2. 一级科目可自主选择使用, 但不得更改名称, 根据需要可以设置明细科目。
3. 本级工会和工会机关分账核算的, 本级工会可增设“拨出经费”科目, 工会机关可增设“拨入经费”科目。
4. 对基层某些特殊的支出由全国总工会制定的《基层工会经费收支管理办法》来规范, 新制度不再作具体规定。
十、会计科目设置和核算内容不同
1. 有10个一级科目改变了名称, 其使用性质和核算内容基本不变。
(1) “现金”科目改为“库存现金”科目; (2) “应收上解经费”科目改为“应收下级经费”科目; (3) “暂付款”科目改为“其他应收款”科目; (4) “库存材料”科目改为“库存物品”科目; (5) “专项资金占用”科目 (工程项目部分) 改为“在建工程”科目; (6) “应付上解经费”科目改为“应付上级经费”科目; (7) “暂存款”科目改为“其他应付款”科目; (8) “后备基金”科目改为“后备金”科目; (9) “经费结余”科目改为“结余”科目; (10) “拨交经费收入”科目改为“拨缴经费收入”科目。取消原制度的一级科目有9个:“拨出经费”、“拨入专项资金”、“专项资金占用”、“拨入经费”、“暂存款”、“暂付款”、“上解经费支出”科目;“有价证券”科目改为“投资”科目下的明细科目、“经费集中户存款”科目改为“银行存款”科目下的明细科目。
2. 原有科目核算内容变化。
(1) 银行存款:将原“经费集中户存款”科目调整为“银行存款”科目下的明细科目, 专门负责经费的归集、分配, 如果没有开设经费集中户存款账户, 也可通过基本户进行经费拨缴的核算, 但应确保有足够的存款余额, 按期支付应转拨的经费。 (2) 投资:为适应市场经济体制, 新制度引入了债权投资和股权投资的概念, 将“有价证券”归并在“债权投资”明细科目中核算, 新增了对投资收回时的损益核算;股权投资分别采用成本法或权益法核算。 (3) 代管经费:原制度的核算内容较多, 有的模糊了支出与负债的界限, 不利于全面预算管理, 新制度只核算与工会经费无关的资金, 主要指党团组织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费, 如代管的党费、团费、职工互助金等, 及其他不属于工会预算管理的资金。 (4) 职工活动支出:归并了原制度的会员活动费和职工活动费的大部分内容, 会费收入不再和会员活动费配比。 (5) 业务支出:在原工会业务费核算内容的基础上有所调整, 加入了组织建设、大型业务活动、考核表彰、经审专用经费等内容。将维权等方面的支出转出单列。 (6) 行政支出:新制度将工会行政费变更为行政支出, 核算内容涵盖了行政管理方面的各类人员和公务支出, 也包括了原制度中未包括的离退休人员经费等, 从而较全面地归集了工会行政管理方面的耗费。 (7) 补助下级支出:增设了“帮扶补助”和“送温暖补助”等明细科目。
3. 新增一级会计科目。
(1) 应付工资:专门用于归集工会全部人员工资发放过程中对个人的负债, 可按在职、离休、退休等发放对象进行明细核算。 (2) 应付地方 (部门) 津贴补贴:用于专门核算向个人发放的地方性、行业性津贴补贴, 可按在职、离休、退休分列。 (3) 应付其他个人收入:用于核算工资、津贴、补贴以外的个人收入, 如医疗补助、购房补贴、独生子女费等政策性收入。 (4) 将原制度的政府和行政补助分为政府补助收入和行政补助收入, 对不同渠道、不同来源的补助资金分别进行管理, 满足了国库集中支付和专款专用、单独决算的要求。 (5) 维权支出:略。 (6) 资本性支出:与原制度专项资金支出中形成固定资产的支出内容相同。值得说明的是, 原制度一般在工程项目决算后一次性核销, 新制度是在支出发生过程中逐笔据实核销;原制度在专项资金支出中单独核算的大型活动支出, 新制度调整到业务支出中核算。新制度引入了资本的概念, 将形成固定资产的支出, 一律纳入资本性支出核算。 (7) 补助下级支出:增设了“帮扶补助”和“送温暖补助”等明细科目。
4. 明确了拨缴经费和建会筹备金的核算方法。
税务代收工会经费的手续费从源头上扣除后再分成, 意味着手续费是由各级工会按留成比例分摊的。向未建工会的基层所收建会筹备金, 主管工会和上级工会都应按规定比例计入当年的拨缴经费收入, 基层应留成部分, 留在主管的市或县工会, 基层工会享有债权。市、县工会在“应付下级经费”科目下设“应付建会筹备金”明细科目, 用来保证基层工会建会时应得的留成经费。
5. 新制度明确的几个核算问题。
摘 要 2011年7月1日，在对1998年《医院会计制度》进行全面修订后，卫生部与财政部于2010年12月31日联合出台了新的《医院会计制度》，并首先在公立医院改革国家联系试点城市施行，并且将于2012年1月1日起在全国施行。新《医院会计制度》规范了不同级别、不同类别进行独立核算的医院的会计核算规定，制度内容包括了综合性医院、中医院、各种专科医院以及门诊和疗养院等。本文将对旧会计制度存在的问题以及新会计制度的创新进行分析。
关键词 医院新会计制度 医院旧会计制度 比较
医院会计是医院经济管理活动的一个重要组成部分，它通过记录、核算，反映和监督医院经济活动，达到促进医院业务工作开展、控制医疗服务成本、合理分配医院结余的目的。而随着医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化，医疗机构的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂，迫切需要进一步健全医院和基层医疗卫生机构的财务、会计和审计监督制度，完善财务会计管理机制，强化内部控制和外部监督，准确核算反映财务信息，满足各方面管理监督的需要。
新的《医院会计制度》就是在这种环境下，在2009年8月与2010年7月财政部发布的《医院会计制度（征求意见稿）》的基础上由财政部和卫生部联合颁发的。它是在将近2年的时间里，对《医院会计制度（征求意见稿）》进行深入的讨论并结合各个方面的意见进行综合而最终形成的。2011年7月1日在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起将在全国施行。新的医院会计制度深度解构了现有的医院会计制度，全面考虑了当前的医院会计工作的具体问题与情况，在多个角度的理念融合下最终完成。继承了旧会计制度的优点，并进行合理的创新，对于现代医院的会计制度具有高度的指导意义。
一、医院旧会计制度存在的问题
1.固定资产核算方面的问题
医院购置固定资产的过程即是流动资产转化为非流动性资产的过程，在这个过程中，并不会引起实物资产的增减。但在现有的医院会计制度中，对相关科目的核算只涉及到医院固定资产和流动资产内部转移的经济运行模式，对人为地在医院净资产内部进行的再次转移无法涉及，从而导致医院固定资产净值不明，因此资产负债表中所体现出的净资产不能充分反映所有者权益，医院当期乃至全年的收支结余失实。另外，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，会导致净资产的虚增，固定资产报废毁损或盘亏时，才按原值借记固定基金，贷记固定资产平时不记提折旧和减值准备，导致固定资产在使用过程中形成的损耗或减值无法反映，资产负债表中也不能真实反映固定资产原值，还会导致医院虚增资产。当购置固定资产金额较大，所提出的修购基金不够时，医院会计制度没有对应的处理办法，使得“专用基金一修购基金”科目余额为巨额赤字，严重虚减了医院的净资产。
2.缺乏公益性会计科目
新医院会计制度在体现公益性方面有明显的缺失。首先反映在没有公益性类的科目设计，不能提供任何医院公益性的会计信息，从而无法体现医院任何的公益性性质。而在现实生活中，医院尤其是非盈利性医院，不论是公有制还是多种所有制性质的，都具有承担救助“三无病人”，社会公共事故抢救，国家自然灾害抢救的责任和义务。然而，目前医院所需承担的社会责任还未形成有效责、权、利相对称的补偿机制。
3.净资产核算方面的问题
医院的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和待分配结余，但无法反映医院建立时投入的资本金和运营期间产生的留存收益，且因为长期未计提折旧导致的虚增资产，这样容易造成国有资产的流失。因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，不利于考核单位负责人的业績，也不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清。同时，“专用基金-福利基金”科目支出在净资产中核算会虚增医院的净资产。
二、医院新会计制度的革新
1.提高了权责发生制的深入程度
本次会计制度改革，“医院会计采用权责发生制基础” 在制度中明确了实施方法，明确了医院中收入、费用、负债、资产与净资产等会计要素。现有的会计制度中，医院会计核算中仅仅在制度层面上采用了权责发生制，具体的实施方法均以《事业单位会计准则》中所规定的原则和规定为标准进行会计工作。而事实上，医院与通常意义的事业单位有很大的区别，医院在自主经营中对成本核算有更高的要求，要以成本核算作为基础完成资金使用效率的提高。在实际工作中，现行医院会计制度对权责发生制的采用有一定要求，但具体的会计制度却是以事业单位会计制度作为框架的。因此，权责发生制在医院中的具体实施较为困难，没有合理使用待摊费用等，也无法准确区分权益性支出和资本化支出。这种情况导致的结果是会计信息不能满足成本核算精细化的要求。所以，在成本核算中权责发生制的明确实施具有很高的现实意义。
由于修购基金的取消，固定资产折旧的计提，明确了资产负债的结构与发生。旧的会计制度中，修购基金的计提是以医院的收入或者结余作为基础的，与固定资产的价值没有直接的关系（修够基金的提取是按固定资产原始价值的一定比率为基础的，在提取修够基金是不减少固定资产的原始价值）。这种计提方式抛离了固定资产的本身价值，导致计提与固定资产价值具有极大的差异性，甚至超过固定资产本身的价值，在固定资产的核算中造成了极大的困扰。而且之前，对固定资产没有折旧的计提，医院账面中只有固定资产的初始价值，医院资产的负债表与资产负债率的准确性受到极大的影响。
2.科学界定收支分类，体现医院公益性原则
新医院会计制度在医疗收入类取消了药品收入，加入了门诊收入和住院收入。那么这一变革充分体现了医院要降低药品盈利的模式。弱化了药品加成对医院的补偿作用，更为合理的体现了医院的公益性原则。医院的责任是救死扶伤，尤其对于非盈利性的公立医院来说，需要承担的社会责任更大。药品价格一直是医药改革的重点问题，弱化医院对药品收入的依赖，就是在减轻患者的看病成本，是对医院公益性质一种非常好的体现。除了在弱化药品收入外，本人认为还应该单独设立公益性科目，如“公益性支出”会计科目。以便医院在承担救助“三无病人”，社会公共事故抢救，国家自然灾害抢救能够更加积极有效的发挥自身的职责。
3.收支与会计科目的变革
新的医院会计制度，不仅对会计核算进行了规范，也对实务工作进行了变革。新医院会计制度中收支的反映更全面，设定的会计科目实用性也更强。医院是作为医、教、研三位一体的整体而存在的，现行医院会计制度中收支管理中不包括科教资金，科教资金划入往来款或专用基金管理中，影响了医院收入数据的完整性，医院收支的真实情况无法明确。新医院会计制度对“大收大支”概念进行了确定，将医、教、研分类处理，在收支管理中纳入了科教项目。
在整体经济发展的环境中，与医院外部经济环境相适应，对会计科目进行了变更、调整和新增。新医院会计制度将药品与医疗的会计核算作为整体的会计科目，与医院实际的需要更加符合。药品管理是医疗行为的重要组成部分，药品和医疗的分开核算具有不合理性，并且管理费用的人为分摊方式对医院收支结余的准确度也有很大影响，新医院会计制度的规定更加合理一些，与国际惯例相符合。新制度下报表体系更加完整，创新性地解决实际问题在制度中也有充分的体现。
三、结语
新医院会计制度是对旧制度的一种改革和创新，是在经济发展的实践过程中逐步探索出来的更加符合当下医院运行模式的一种尝试。新医院会计制度是否能有效的适应社会的需要，还有待实践的进一步考验。
参考文献：
[1]财务部.关于印发《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》通知.财会[2011]5号.
[2]苟红岩,韩云,温薇.公立医院财务会计制度实施问题的研究.中国证券期货.2011(5).
（一）资产类
1.旧制度设置了“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。新制度设置了“库存现金”,就是将“现金”变为“库存现金”,这与企业一致,其他科目不变,其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。
2.旧制度设置了“材料”、“产成品”、“成本费用”科目新制度取消了“材料”、“产成品”、“成本费用”科目,但设置了“存货”科目,其核算范围包括原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的核算内容。存货的核算方法与企业几乎一致。
3.旧制度设置了“对外投资”科目新制度将事业单位的对外投资划分为短期投资和长期投资,相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目,两个科目的核算内容与原
（二）负债类。
1.“借入款项”科目。新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款和长期借款，相应设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目，两个科目的核算内容与原账中“借入款
项”科目的核算内容基本相同。即期限在1 年内（含1 年）的各种借款余额转入新账中“短期借款”科目，将剩余余额转入新账中“长期借款”科目。
2.“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目。旧制度设置了“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目。新制度设置了“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目，其核算内容基本相同。
3.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。旧制度设置了“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。新制度设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积金（旧账在“其他应付款”核算）等，这与企业、医院等单位相一致。事业单位应在新账中该科目下按照国家有关规定设置明细科目。转账时，应将原账中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。
4.“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”科目。新
制度设置了“应付票据”、“预收账款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。新制度设置了“应付账款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同，但不包括偿还期在1 年以上（不含1 年）的应付账款，如跨分期付款购入固定资产的价款等。转账时，应当对“应付账款”科目进行分析，将偿还期在1 年以上（不含1 年）的应付账款的余额转入新账中的“长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中“应付账款”科目。
5.“其他应付款”科目。新制度设置了“其他应付款”科目。该科目的核算范围比原账中“其他应付款”科目的核算范围小，不包括事业单位应付的社会保险费和住房公积金，以及偿还期限在1 年以上（不含1 年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等，相应内容转由新制度下“应付职工薪酬”、“长期应付款”科目核算，将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。
（三）净资产类。
1.“事业基金”科目。新制度设置了“事业基金”科目，但取消该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余。转账时，应将原账中
“事业基金-----投资基金”明细科目的余额分析转入新账中“非流动资产基金――长期投资”科目，并对所属“一般基金”明细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资产基金――无形资产”科目数额后的余额）进行分析：对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。也就是说新制度下“事业基金”科目要扣减“非流动资产基金-----投资基金”、“非流动资产基金――无形资产”、“财政补助结转”、“财政补助结余”这四项。
2.“固定基金”科目。新制度取消了“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金-----固定资产”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金――固定资产”科目。
新旧事业单位会计准则与制度的比较
事业单位会计准则
为了在市场环境的变化之下进一步规范事业单位的财务工作，我国财务部对颁布于1997年现行的《事业单位会计准则（实行）》进行了相关修订工作，组织发布了全新的《事业单位会计准则》，并将于2013年1月1日起在全国范围内正式实施。事业单位新准则对内容进行了充分完善，由原来的11章47条修订为12章68条。并且，在增加了21条规定的同时还新增了“财务监督”章节。此次修订维持了原准则的基本框架结构，针对其中的部分条款进行了相关完善与修订，新准则的内容基本上可分为以下几大类：事业单位会计基本假设、会计目标、核算基础、一般确认计量原则、会计要素定义、会计信息质量要求、项目分类及构成、财务报告等。
重大准则的主要调整
适用范围的改变。新旧准则都明确规定，本准则将适用于事业单位的财务活动。然而，根据我国2011年发布的《关于分类推进事业单位改革的指导意见》，我国事业单位的划分需按照政事分开、事企分开的原则，按照社会功能划分为三个类别，即从事公益服务的事业单位、从事生产经营活动的事业单位、承担行政职能的事业单位。《指导意见》中明确规定，我国政府今后将不再对后两者类型的事业单位进行批准设立。也就是说属于行政机构的事业单位或者转为企业类型的事业单位将不再执行《新规则》。
会计目标。新准则中明确提出了事业单位会计核算的目标。这一目标体现了事业单位会计核算的双重性，既要兼顾事业单位财务管理的需要，为会计信息使用者提供有用的会计信息，同时又体现了财政预算管理的信息要求，这是由事业单位本身的特点决定的----。
会计要素。新准则首次建立了“费用”要素。考虑到事业单位会计制度并不是纯粹的收付实现制，有的行业事业单位会计制度采用权责发生制。为了增强准则的适用性，新准则中将原准则中的“支出”要素修订为“支出或费用”要素。支出泛指一般的开支，不强调为了取得收入而发生。费用是为了取得收入，现在发生的对资产的耗费。
对于事业基金的规定。《新准则》中把“结余”部分拆分成“结余”和“结转”两个方面。另外，《新准则》还要求事业单位强化事业基金管理，对基金规模严格控制，严守收支平衡，不得出现规模过大的支出。这条规定可以有效的限制事业单位支出规模过大的情况，要求其事业基金能够与单位的年度预算紧密关联，严禁出现支出无度或基金数量出现负数的情况。
对于财务报告的修改。《新准则》对于财务报告的修改主要有：之前事业单位的“经营成果”现已修改为“事业成果”，这样更适合事业单位作为非营利组织的特点；针对事业单位的收入支出以及固定资产管理设置了专项的表格——
“财政拨款收入支出表”以及“固定资产投资决算报表”；“结转”、“绩效考评”等科目新增到财务报表中。
事业单位会计制度
为了事业单位财务管理制度可以跟上时代变革的步伐，财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》，并规定自2013年1月1日起全面施行。与旧制度相比新制度在会计准则、会计要素的确认、计量、记录和报告等方面，都有较大的变化。这些变化的意义不仅仅指会计制度的变化本身，而是从另一个层面说明我国政府与非营利组织会计理论与会计规范借鉴了企业会计准则和制度变更的经验，适应经济社会的变化需要，适时推出新的事业单位会计制度和会计准则，标志着我国政府会计领域的改革进入了一个新的历史时期。
重大制度的主要调整
资产类。资产类科目新增和调整了部分内容。将原“现金”科目调整为“库存现金”。“预付账款”根据资金的性质进行明细核算，具体分为财政补助资金、非财政补助资金和其他资金，这一变化体现了加强财务管理和财政预算管理的双重目标。将“材料”和“产成品”纳入到“存货”科目下，扩大了“存货”的核算范围。将原“对外投资”按照对外投资持有时间的长短分为“短期投资”和“长期投资”，短期投资主要指持有时间不超过1年的国债投资，长期投资指持有时间超过1年的股权和债券性质的投资。变化较大的是固定资产和无形资产，新制度明确规定除特定固定资产外，应当对固定资产计提折旧；除以名义金额计量的无形资产外，应当对无形资产进行摊销。相应增加了“累计折旧”和“累计摊销”科目。在计提折旧和摊销时冲减“非流动资产基金”，而不是计入相关支出，虽然属于“虚提”折旧和摊销，但有利于反映出资产的真实价值。增加了“在建工程”和“待处理资产损溢科目”。“在建工程”主要用来对事业单位尚未完成的建设项目所形成的资产进行单独反映，其目的是将事业单位的在建工程纳入其财务管理体系，有助于更加准确和完整的管理事业单位的资产。
负债类。根据事业单位借款期限的长短（以1年为限），将借款分为短期借款和长期借款，取消了原“借入款项”科目，相应增加了“短期借款”和“长期借款”。将“应交税金”、“应缴预算款”调整为“应缴税费”、“应缴国库款”，核算内容没有发生变化。增加了“应付职工薪酬”，包括原来三个应付工资类、社会保险费和住房公积金。增加了“长期应付款”科目，反映通过融资租赁形成的负债，如融资租入固定资产的租赁费。
收入类。在新制度中，“事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款”取代了原来的“财政补助收入”，并且对两个方面进行了重点明确。取消了“拨入转款”科目，将原“附属单位缴款”科目名称调整为“附属单位缴款收入”。对于财政补助收入，除了原会计制度中的实拨资金方式下的会计处理，增加了在财政直接支付和财政授权支付方式下对于财政补助收入的确认和计量。这样一来可以在采购资金加强监督的同时，使采购过程中滋生的腐败现象大大减少。
净资产类。净资产类的科目变化较大。重新修订了“事业基金”科目，原“事
业基金——一般基金”即为新制度中的“事业基金”，取消了“事业基金——投资基金”、“固定基金”。反映对外投资、固定资产、无形资产等非流动资产占用的资金通过“非流动资产基金”科目核算。想比于旧会计制度，新会计制度减少了结余分配科目，新增了财政拨款结余（结转）、非财政拨款结余等科目，并规定财政拨款结余应退回财政或结转下年，而不能参加结余分配。这样一来，政府财政资金的使用效率大大提升，政府对社会公共事业发展所提供的项目支出资金的结余与使用情况得到了清晰反映，便于有关各方更好地监督财政资金的运转情况。为了减少国有资产流失，新制度在旧制度固定基金科目的基础上下设了固定资产、无形资产、在建工程、资产折耗、文物文化资产这5个明细科目，以便清晰反映基金净值，完整核算并监督事业单位长期资产的资金占用情况。
资产类账户新增国库集中支付改革涉及的会计核算规定。在《事业单位会计制度》中，新增了有感于国库集中支付、政府收支分类、公共卡车结算等公共财政改革会计核算内容。在这基础上下设“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”科目。本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。单位在收到“财政授权支付额度到帐通知书”时，借：零余额账户用款额度，贷：财政补助收入；购买商品、服务时，借：材料（事业支出等），贷：零余额账户用款额度；如果是属于购置固定资产的款项，同时记：借：固定资产，贷：固定基金；在年终依据代理银行提供的对账单注销额度时,借：财政应返还额度，贷：零余额账户用款额度；下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借：零余额账户用款额度，贷：财政应返还额度；特别是在本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时，根据两者的差额，借：财政应返还额度，贷：财政补助收入；当在下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时,借：零余额账户用款额度，贷：财政应返还额度。
结语
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关键词：高校,新旧,会计制度,差异
随着财政体制改革的不断深化,旧会计制度已无法满足高校日益发展的需求,在此大背景下,财政部印发了新的高校会计制度,各高校自2014 年1 月1 日起开始执行。与旧制度相比,新制度有了较大的创新和变革。本文通过对新旧制度的比较分析,系统阐述了两种制度的不同之处,有利于高校会计人员完善专业知识,增强业务技能,提高工作效率,促进高校财务工作健康有序发展。
1 会计基础差异比较
旧会计制度的会计核算主要采用收付实现制。在实际业务中,这种会计核算不能明确反映高校的财务状况,不利于高校进行成本核算,影响会计核算真实性。
新会计制度的会计核算适度引入权责发生制。新制度规定,“高校会计核算一般采用收付实现制,但部分经营业务或事项的核算应当采用权责发生制”,这是本次高校会计制度改革中最为重要的部分。新制度引入权责发生制,高校可兼顾财务管理和预算管理,能更加准确反映高校的偿债能力和资产负债状况,有利于高校进行质量考核,更加适应新形势的发展。高校可有效划分收入和费用的归属期间,使收入和支出相配比,有利于高校教育成本的核算。
2 会计科目差异比较
2.1 资产类科目
新制度增加了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目,两个科目的设立,满足了公共财政体制改革的需要;创新性增加了“累计折旧”“累计摊销”两个科目,能客观反映资产的损耗和实际价值;增加了“在建工程”科目,用来核算高校已经发生的必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成本;增加了“待处理资产损益”科目,用来核算高校待处置资产的价值及处置损溢;此外,新制度将原制度中的“对校办企业投资”及“其他对外投资”的科目分别用“短期投资”及“长期投资”的科目进行反映;新制度未设置“应收及暂付款”和“借出款”科目,但设置了“应收账款”“预付账款”“其他应收款”科目,新制度中的“存货”科目取代了旧制度中的“材料”科目。
2.2 负债和净资产类科目
新制度增加了“应缴国库款”“应付职工薪酬”两个科目;将原制度的“借入款项”和“应付及暂存款”科目分别调整为“短期借款”“长期借款”“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“长期应付款”等科目,有利于负债的确认和计量,以更好地让高校合理的安排自身的还款与支出。在净资产类科目中,增加了“非流动资产基金”“财政补助结转”“财政补助结余”“非财政补助结转”“非财政补助结余分配”5 个科目,便于精细化管理高校财政补助项目的结转结余资金。
2.3 收入和支出类科目
在收入类科目中,新制度根据资金来源的性质分别设置“财政补助收入”“教育事业收入”“科研事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”和“其他收入”等科目,使高校的收入归集更加清晰明了。在支出类科目中,将“教育事业支出”“科研事业支出”拆分为“教育事业支出”“科研事业支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“离退休支出”5 个一级会计科目,进一步细化事业支出的分类和核算,更为清晰地反映高校支出结构,为高校办学成本管理提供信息支持。
3 基建会计数据处理差异比较
新制度规定,高等学校的基本建设投资在按国家有关规定单独建账、单独核算的同时,应至少按月根据基建账中相关科目的发生额,在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理,而旧制度没有此项规定。新制度设置了“在建工程”科目,高等学校应通过在新账中该科目下设置的“基建工程”明细科目,核算由基建账并入的在建工程成本。将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别,对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析,按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。新制度的规定确保了高等学校会计核算体系的真实性和完整性,更加全方位地体现出高校会计主体的资产、负债及资金行为活动,极大降低了因账套分离造成的财务失真问题,能有效避免国有资产的流失。
4 财务报表差异比较
【关键词】事业单位新旧会计制度；差异；衔接
近年来，随着我国事业单位会计管理工作环境的变化，对事业单位的会计管理工作也提出了新要求。为了满足新要求，提高信息会计质量，2012年12月，我国颁布了新的事业单位会计制度。新旧事业单位会计制度在会计科目、会计报表和会计要素等方面存在一些差异，为了更好地进行会计管理工作，分析新旧会计制度的差异并提出新旧会计制度有效衔接方法是很有现实意义的。
一、浅析新旧事业单位会计制度的差异
1.总说明的比较
总说明主要有两部分发生变化：适用范围的变化和会计基本规定的变化。（1）新的制度适用的范围更广、更科学、更全面。主要区别在于：1997年颁布的制度适用于国有事业单位及其基本建设投资的会计核算；而2012年颁布的制度适用于各级各类事业单位及其对基本建设投资的会计核算，同时，还可以按照有关的规定单独核算、单独建账。（2）新的会计制度对会计基础工作有着更规范的要求。新的制度在“要求会计档案的管理和有关会计核算事宜及一般要求分别按照按照《会计档案管理办法》和《会计基础工作规范》处理”这一点与旧的会计制度相同外，新的制度还强调了《会计法》在事业单位会计核算与管理中的作用与地位，要求“会计机构的设置、人员的配备、档案管理、及内部控制工作等还要按照《会计法》的规定执行”。
2.会计科目的比较
与旧的会计制度相比，新的会计制度所涉及的会计科目更规范、全面和科学。新的制度的会计科目的变化是增加了一些新的会计科目、取消了一些旧的会计科目。新增加的会计科目有：“财政应返还额度”、“文物文化资产”、“零余额账户用款额度”和“财政拨款结转余额”等科目。这些新增的会计科目不仅丰富了会计核算的内容，还完善了会计科目体系，增加了会计核算的完整性。取消的会计科目有“拨入专款项”、“借入款项”、“拨出经费”、“结余分配”、“结转自筹基建”、“销售税金”和“成本费用”等科目。另外，新的会计制度还规范了一些会计科目，如，“应交税金”规范为“应缴税费”，“现金”调整为“库存现金”，“事业结余”变更为“事业结转结余”，“产成品”、“材料”统一为“存货”等。
3.会计要素的比较
为了能够更为准确科学地进行会计核算，更为适应我国事业单位特点，我国积极学习和借鉴一些先进的国际和企业经验，对我国会计制度的会计要素进行了重新定义，对会计要素的计量原则和确认条件做了进一步的明确。主要变化表现在：一是资产要素的应收款型、存货、文物文化资产、在建工程等要素发生了变化；二是对负债进行了重新定义和分类，并对相关的核算要求进行了明确的规定；三是对净资产要素的财政拨款及结转结余加强了分类核算管理，并增设了文化文物资产、无形资产、在建工程和资产折耗等作为固定基金科目下的二级科目；四是收入、支出要素的变化，相比收入要素的变化支出方面的变化比较大。
此外，会计报表也发生了变化，主要是会计报表体系和结构两方面的变化。新的会计制度下的会计报表体系和结构更为完整，更能满足企业会计管理等多方面的需求。
二、新旧事业单位会计制度有效衔接的措施
1.加强对新的会计制度的宣传和对相关人员的培训
第一，做好对新制度的宣传是执行和落实新制度需要做的基础工作。可以通过各种渠道对新制度进行深入的宣传，在宣传的过程中要积极解决疑难问题，确保相关人员掌握和理解了新制度。第二，针对新制度对相关人员进行专项培训是有必要的，因为新旧制度有较大的差别，通过专门学习和培训才能更好地理解和应用新制度，专项培训可以为新旧制度衔接奠定良好的人员素质基础。
2.完善新旧会计制度的衔接处理工作
新旧会计制度的衔接工作首先要以国家财政部的相关规定为准则，从思想上要重视这项工作，要加强新制度的有效落实。第一，按照相关管理程序对本单位的固定资产进行清查、分类和核实，进而依据各项规章制度对固定资产的购置、使用以及维修处理等给予制度约束。第二，加强对在建工程项目的核算，进行基建工程名目之下的的明细项目设置，加强基建项目的单独核算力度。第三，相应调整财政补助与非财务补助的会计核算工作，明确财政收入与支出科目，严格按照相关制度规定进行会计处理和年末余额结转。
3.加强管理与升级
会计管理工作信息化建设是提高工作效率的有效途径。在新制度上台后，事业单位必须相应地进行信息化管理软件及信息管理设备的更新升级。会计核算系统、财务管理系统要根据新制度的内容变化进行配套升级，或者重新购置新的管理软件，从而确保会计核算工作与编制的报表数据的真实、有效性和及时性。
三、结束语
对事业单位来说新会计制度的有效执行和落实具有很重要的意义，事业单位相关管理部门要深入分析新旧会计制度的差异，严格按照有关政策制度的规定，处理好新旧制度的衔接工作，以确保事业单位各项改革的顺利实施，提高事业单位会计管理水平，并确保会计管理工作的有效性。
参考文献：
[1]李云.新旧事业单位会计制度差异分析和改革启示[J].行政事业资产与财务，2013，10：25
[2]杜娟.新旧事业单位会计制度差异分析及衔接处理[J].行政事业资产与财务，2013，14：25
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