新旧会计制度比较

新旧会计制度比较（精选8篇）

新旧会计制度比较 篇1

摘要：为能够实现事业单位财会工作的进一步细化与规范，我国在原有事业单位会计制度的基础上进行了改革与完善，在2012年颁布了事业单位新的会计制度，并于2013年1月1日正式开始施行。新制度的颁布一方面规范了新时期事业单位的财会工作，另一方面也表明事业单位财会工作进入了全新阶段。基于此，本文就以新会计制度作为研究对象，着重分析了新旧制度的联系与差异，旨在促进事业单位更好的实现新旧制度的衔接，以便顺利开展日常会计核算等工作。

关键词：事业单位；新会计制度；比较；差异；衔接

为规范事业单位的财会工作，我国于1997年7月颁布了事业单位会计制度（以下简称旧制度）。虽然旧制度在应用的过程中，发挥了积极作用，但随着财政体制改革的不断深化和事业单位会计管理要求的提高，旧制度已经无法适应当前的财会工作要求。基于此，我国于2012年正式出台了新的事业单位会计制度（以下简称新制度），新制度在旧制度的整体框架上进行了细化与完善。为实现事业单位新旧制度的高效衔接，规范会计核算，本文以新制度作为研究对象，分析新旧制度的联系与差异，并从政府会计改革的角度谈到新会计制度的重要性。

一、新旧制度会计核算基础的比较分析

（一）旧制度完全以收付实现制为会计核算基础

会计核算基础方面的差异是本次新修订中最为重要的修订内容，旧制度完全以收付实现制作为会计核算基础。收付实现制是以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的，在当期实际收到的现金收入和支出，均作为当期的收入和支出，不属于当期的现金收入和支出，均不作为当期的收入和支出[1]。采用收付实现制作为会计核算基础，无法真实反映出事业单位资产、负债、权益等情况，无法准确区分事业单位收益性支出和资本性支出，造成不能准确核算事业单位提供服务的成本。如此，收入和成本无法有效匹配，不利于行政效率等的测算。随着国内外形势的巨大变化，完全以收付实现制作为会计核算基础已经难以适应新形势的需要[2]。国际上一些发达国家，比如美国、英国、新西兰、澳大利亚、日本等，都不同程度地进行了事业单位会计改革，也都引入了权责发生制，并取得了较好的效果。因此，针对旧制度收付实现制会计核算基础存在的核算内容偏窄等负面问题，新制度逐步引入了权责发生制的核算模式。

（二）新制度引入了权责发生制为会计核算基础

权责发生制是以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。也就是说只要当期已经实现的收入、已经发生的或应当承担的费用，无论款项是否收付，均应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即便是款项已在当期收到或是支付，也不可以确认为本期的收入或费用[3]。此种会计核算基础具有以下几点作用：第一，将权责发生制作为会计确认基础能科学、全面、准确地核算事业单位资产负债，有利于强化事业单位资产负债管理。其次是将权责发生制作为会计确认基础能准确、规范地核算事业单位成本费用，有利于降低事业单位运行成本、提升服务效率，有助于事业单位开展绩效评价。第三是有利于建立权责发生制的事业单位财务报告制度，全面反映事业单位资产负债、收入费用、现金流量等。引入了权责发生制为会计核算基础有助于科学、完整、准确地提供财务信息，有利于合并报表，编制出政府综合财务报告，从而完善政府财务报告的审计制度、公开制度和分析利用制度。

虽然从整体来看，权责发生制可取得显著的会计应用实效，尤其是在财务会计方面，但收付实现制在预算会计上是有优势的，被权责发生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分内容中逐步引入权责发生制，新的会计制度仅对部分经济业务要求采用权责发生制。权责发生制的引入要坚持循序渐进、逐渐完善的原则，一步一步扎实地推进引入工作，实际的推进也应按照先紧后缓的原则进行。

二、新旧制度会计科目的比较分析

（一）增设部分会计科目以满足现实需要

新制度虽然整体框架源自旧制度，但除了对一些原有会计科目进行修订外，还增设了一些新的会计科目。例如：为了细化投资核算，新设了“长期投资”以及“短期投资”的科目；为了优化事业单位固定资产计提折旧以及无形资产摊销的核算，分别增设了“累计折旧”以及“累计摊销”的会计科目；针对事业单位的资产转让、出售、报废等资产处置的核算，新制度又增加了“待处置资产损益”的会计科目。新制度还设置了“在建工程”、“长期应付款”等新的会计科目。这些科目的新设主要就是为了适应当前实际情况，并从提升会计信息完整性准确性的角度出发，实现了会计科目的规范、科学、统一。

（二）根据现实需要删除部分旧科目

新制度除增设部分新科目外，还删除了旧制度中不适应当前发展实际情况的原有科目，例如新制度将“材料”以及“产成品”这两个科目删除了，并将这些科目的核算内容归入到新增的“存货”科目之中，通过这一科目对事业单位消耗的各类材料、产成品等进行核算。新制度同时还取消了“专款支出”以及“拨入/拨出专款”等科目。新制度下专项资金的收入是根据其来源和性质，分别在财政补助收入、事业收入、附属单位上缴收入以及其他收入中所下设的二级科目进行核算。这大大提高了会计核算的科学性、准确性和规范性。

三、新旧制度会计要素方面的比较分析

（一）新制度对于资产管理及核算方面的强化

新制度在原有旧制度的基础上加入了风险管控方面的内容，例如对于超过三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，按规定报经批准后核销，但必须记录到备查簿中。此外存货成本细化为采购成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存货核查结果为盘盈，旧制度中以实际成本进行计价核算，而新制度是根据公允价值进行计价核算，根据同期市场价入账。此外，新制度所增设的在建工程科目，可用于事业单位基建相关信息数据并入，这一科目的新设为基建账并入会计大账提供了依据，使事业单位的核算信息得到进一步完善。

（二）新制度对于负债管理及核算方面的强化

为强化负债方面的管理，新制度根据负债的具体情况将其分成了非流动负债与流动负债两种类型，同时还根据借款期限，将原有的借入款项科目分解成长期和短期两种借款科目进行核算。此外新制度还首次引入了应付职工薪酬的会计核算科目，使新制度在人员薪酬管理方面有了核算依据。另外新制度还规定应付票据到期，对方无力支付时，应当以票面金额按短期借款进行核算，或按应付账款核算，并设置登记应付票据备查簿。

四、新旧会计制度中会计报表方面的差异

新制度中规定会计报表中除了含有资产负债表、收入支出表、财政补助收支表等报表以外，还应包含附注。列报财政补助收支表是新制度的全新要求，这一报表明确反映了财政补助资金的收支情况，进一步完善了会计报表体系，满足了新时期事业单位对于财政资金管理方面的更高要求。此外新制度还对财务报表的结构、排列进行了修订，例如取消了资产负债表的支出及收入项目，其余项目按流动性以及非流动性的顺序排列；收入支出表则改为多步式结构。从整体形式来看，新制度的会计报表更加贴近企业会计报表，增强了报表的通用性和可比性，便于公众阅读、分析、利用。新制度中财务报表列示的进一步规范，有利于财务报表的合并，编制出一级政府综合财务报告，最终经专业部门审计后向社会公众披露，促进政府更好地履行受托责任。从更深层次上说，新制度中对会计报表的新要求，有利于形成信息完整的政府综合财务报告。

从前文分析可以看出，事业单位会计制度较以往有了很大程度的转变，除对新旧制度的联系与差异展开分析研究以外，还应提高会计人员对新制度颁布重大意义的认识。无论是2012年事业单位新的会计制度还是2013年的科学事业单位、高等学校、中小学校、彩票机构等行业会计制度都是在《事业单位会计准则》的基础上制定的。从政府会计改革的层面来讲，这些制度的制定都是为了建立健全我国政府会计标准体系，有利于政府决算报告和财务报告的编制，从而完善报告的审计制度、公开制度、分析利用制度。

五、结束语

我国于2012年正式推出的新事业单位会计制度是在旧制度的整体框架上进行的细化与完善。综上所述，为促进事业单位更好的实现新旧制度的衔接工作，迅速实现改革过渡，顺利开展日常会计核算工作，本文分别从会计核算基础、会计科目设置、会计要素以及会计报表等方面对事业单位新旧会计制度的联系与差异展开了较为深入的探讨，希望能为事业单位的财会人员提供些许参考和帮助。

参考文献：

新旧会计制度比较 篇2

为了做好新《工会会计制度》 (以下简称“新制度”) 的学习和实施, 同时开发了新制度电脑软件并免费发放到基层。围绕着新制度, 全国总工会还制定了与新制度配套的《工会预算管理办法》、《基层工会经费收支管理办法》和《工会财务管理规范化建设的意见》, 这些规定和办法为2010年贯彻实施新制度作了充分的准备。

根据新制度的特点和工会的实际情况, 为便于新制度与原来的《工会会计制度》 (以下简称“原制度”) 的顺利衔接, 针对两个制度的不同点, 介绍一下本人的学习体会。

一、会计制度的等级不同

新制度是由财政部颁发的, 这是《工会会计制度》首次被纳入我国会计制度体系, 是针对中国工会实际, 专为工会量身定做的会计制度。《工会会计制度》的级别提升到国家级专业会计制度, 新制度是国家主管部门以部门文件形式发布的规范性文件, 是国家会计制度改革的重要组成部分。新制度要求各级工会和各级政府部门都要执行, 从而提高了工会会计的法律地位和社会公信度, 为工会财会人员考核晋升提供了国家级的范本。根据国家会计制度改革的有关规定, 在会计制度之下, 按照行业特点, 经过审批可以下设专业核算办法, 这也为今后完善和细化工会会计体系开辟了广阔的前景。

二、核算基础不同

新制度将会计核算基础由“收付实现制”改为“以收付实现制为基础, 以权责发生制为补充”, 其特点是预算收支核算总体上以收付实现制为基础, 对于涉及不同使用责任和权益归属的经费, 原则上采用权责发生制核算。对经费管理、使用责任进行科学划分, 把凡不是本级归属的列入应付款项, 突出了各级工会的权益和责任。把过去以服务于预算收支为主的会计制度转变为以服务于财务管理为主的会计制度。如对工会经费、建会筹备金、回拨补助的核算, 对工会的各项补助、应付个人的各项支出的核算等采用了权责发生制。又如新制度不要求计提、核算折旧, 但可以设置专门的辅助账对固定资产的原值、预计使用年限、应计提折旧、固定资产净值等进行登记, 规定采用直线法计提折旧, 这也体现了新制度是以权责发生制为补充的特色。

三、预算管理范围不同

新制度体现了工会的大财务观, 即“大收入”和“大支出”的理念, 将财政性资金、企业行政资金和工会经费全部纳入预算管理, 体现了收支两条线, 实现了全面预算管理。财政性资金和工会经费的支出均在支出中反映, 由于财政性资金实行国库集中支付制度, 在明细核算上进行了严格区分, 互不混淆, 满足了向财政单独报预、决算的要求。

四、突出维权工作的力度不同

新制度体现了“组织起来, 切实维权”的工会工作方针, 并从对职工维权和对工会干部维权两个方面突出了维权方面的开支, 使维权工作在会计制度上有了保证, 在核算上有了可操作性, 便于各级工会掌握维权工作在总支出中所占有的比重。

1. 在维护职工权益方面:

增设了“维权支出”科目, 它包括了劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出;在“上级补助收入”和“补助下级支出”科目下, 增设了“帮扶补助”、“送温暖补助”两个明细科目。

2. 在维护工会干部权益方面:

在净资产的专用基金中, 增设了“权益保障金”科目, 并规定在维权支出中提取。

五、对财政性资金核算不同

新制度将政府补助纳入了国库集中支付制度和政府采购制度, 体现了与国家财政支付改革接轨, 改变了财政性资金在工会的流向路径。财政的国库集中支付分为直接支付和授权支付两种类型, 直接支付是财政直接将财政性资金支付给收款人;授权支付是财政将用款额度授权给工会, 由工会通过代理银行把财政性资金转拨给收款人。实行财政授权支付的, 工会在银行开设“零余额账户用款额度”账户, 用增设的“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目进行核算, 保证了财政性资金的专款专用, 完善了财政性资金的预、决算管理。

1. 零余额账户用款额度。

实行财政授权支付时, 工会要在银行开设“零余额账户用款额度”账户, 该账户的核心是“零余额”, 支出一笔财政性资金就于当日结清一笔。一个单位只能开一个“零余额账户用款额度”账户, 用于办理转账、汇兑、委托收款、提取少量现金业务。“零余额账户用款额度”科目反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。

2. 财政应返还额度。

新制度对财政性资金核算采用了权责发生制, 并增设了“财政应返还额度”科目。该科目反映年终财政应于下年度返还给工会的上年未用的资金额度, 为适应财政不同的支付方式, 下设了“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。

在直接支付时, 该科目借方余额表示当年已纳入财政支出预算, 但年末工会未用完的直接支付预算额度。

在授权支付时, 该科目借方余额表示代理银行下达额度到账通知后, 工会当年未用完的额度及财政预算批复后未下达的额度。

六、基建工程项目核算方法不同

新制度对工程项目的核算实行了全过程的监督管理, 在资产类科目中设置了“在建工程”科目, 反映工程项目全过程发生的实际支出;在净资产类科目中设置了“在建工程占用资金”科目, 反映在建工程完工前累计占用的资金, “在建工程”科目的借方余额与“在建工程占用资金”科目的贷方余额应保持一致。竣工决算后, 在建工程占用资金转入固定基金, 在建工程转入固定资产。

新制度规定, 按工程进度预付的工程款, 列入当年的资本性支出。工程竣工后, 通过工程审计决算, 再退回多余的工程款或追加工程款, 这样既真实地反映了工程款在各年度的预算执行情况, 又完整地反映了工程项目的全部支出过程。

七、上下级工会之间的经费关系核算不同

新制度对工会经费拨缴、上缴、补助、转拨进行了归集, 更好地体现了上下级工会之间的债权债务关系, 突出了各级工会应享有的权利和责任。把补助经费、转拨经费、建会筹备金全部归集到新增加的4个科目中, 各级工会的权益一目了然。

1. 与下级往来。

在“应收下级经费”科目下设“应收经费” (原:应收上解经费) 、“应收建会筹备金” (新增) 明细科目, 本科目归集了上级工会应享有的权益。

在“应付下级经费”科目下设“应付下级补助” (原:应付补助下级经费) 、“应付下级转拨经费” (新增) 、“应付建会筹备金” (新增) 明细科目, 本科目归集了上级工会对下级工会应履行的责任。

2. 与上级往来。

在“应收上级经费”科目下设“应收上级补助” (原:应收上级补助) 、“应收上级转拨经费” (新增) 、“应收建会筹备金” (新增) 明细科目, 本科目归集了下级工会应享有的权益。

在“应付上级经费”科目下设“应上缴经费” (原:应付上解经费) 、“应上缴建会筹备金” (新增) 明细科目, 本科目归集了下级工会对上级工会应履行的责任。

由于采用了权责发生制, 新制度把“上解经费支出”科目撤销, 上解经费不再作为支出处理, 在各级工会之间形成了工会经费分配的债权债务关系。债权依法受到保护;债务作为各级工会依法形成的现实义务, 必须做到不截留、挪用和调拨。

八、会计报表不同

新制度建立了新的报表体系:由《资产负债表》 (工会01表) 、《往来款项明细表》 (工会01表附表) 和《收入支出表》 (工会02表) 、《经费收缴情况表》 (工会02表附表) 组成。

1. 使用对象扩大了, 在原制度规定的各级工会领导、上级工会的基础上增加了“其他会计报表使用者”。

作为国家级的会计制度, 其会计报表使用范围扩大了, 以便满足财政、税务、审计、统计、捐赠者的信息需求并接受使用者的监督和检查。

2. 资产负债表和《企业会计准则》保持了一致, 由于在结

构上取消了收入和支出栏, 在月度资产负债表中, 无法体现平衡关系。由于资产负债表反映了期末时点数, 收入支出表反映了期间数, 因此, 该表必须和收入支出表一起报出, 并进行综合分析, 才能体现平衡关系, 即当月出现资产>负债+净资产, 在收入支出表中表现为收入>支出;当月出现资产<负债+净资产, 在收入支出表中表现为收入<支出, 资产负债表的差额和收入支出表累计差额应相等。

两表结余对应关系为:资产负债表结余期末数=资产负债表结余的年初数+收入支出表本期结余的本月数+本期收回投资-本期对外投资。

3. 收入支出表改为月报、年报, 并按本期数和累计数分列。

4. 为在工会经费收缴中实现采用权责发生制核算的目

的, 增加了经费收支的附表《经费收缴情况表》, 实行季报和年报, 按应收经费、本级拨缴经费收入、应付经费、已付上级经费、应付未付上级经费在该表中分别列示, 展示了各级工会之间的债权债务关系。

5. 会计报表不再分基层工会和县以上工会。

6. 新制度取消了“会计凭证与账簿”、“年终清理结算与

结账”两章, 制度要求执行国家的《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》, 工会无须另行制定。

7. 简化了会计报表汇总, 对汇总内容、时间不作要求, 由工会根据预算管理的需要自行制定办法来规范。

工会经费收支决算汇总已在全国总工会颁发的《工会预算管理办法》中作了规定。

九、会计科目使用限制不同

1. 为保持其统一性, 各级工会共用一套会计科目, 会计科目不再分基层工会和县以上工会。

2. 一级科目可自主选择使用, 但不得更改名称, 根据需要可以设置明细科目。

3. 本级工会和工会机关分账核算的, 本级工会可增设“拨出经费”科目, 工会机关可增设“拨入经费”科目。

4. 对基层某些特殊的支出由全国总工会制定的《基层工会经费收支管理办法》来规范, 新制度不再作具体规定。

十、会计科目设置和核算内容不同

1. 有10个一级科目改变了名称, 其使用性质和核算内容基本不变。

(1) “现金”科目改为“库存现金”科目; (2) “应收上解经费”科目改为“应收下级经费”科目; (3) “暂付款”科目改为“其他应收款”科目; (4) “库存材料”科目改为“库存物品”科目; (5) “专项资金占用”科目 (工程项目部分) 改为“在建工程”科目; (6) “应付上解经费”科目改为“应付上级经费”科目; (7) “暂存款”科目改为“其他应付款”科目; (8) “后备基金”科目改为“后备金”科目; (9) “经费结余”科目改为“结余”科目; (10) “拨交经费收入”科目改为“拨缴经费收入”科目。取消原制度的一级科目有9个:“拨出经费”、“拨入专项资金”、“专项资金占用”、“拨入经费”、“暂存款”、“暂付款”、“上解经费支出”科目;“有价证券”科目改为“投资”科目下的明细科目、“经费集中户存款”科目改为“银行存款”科目下的明细科目。

2. 原有科目核算内容变化。

(1) 银行存款:将原“经费集中户存款”科目调整为“银行存款”科目下的明细科目, 专门负责经费的归集、分配, 如果没有开设经费集中户存款账户, 也可通过基本户进行经费拨缴的核算, 但应确保有足够的存款余额, 按期支付应转拨的经费。 (2) 投资:为适应市场经济体制, 新制度引入了债权投资和股权投资的概念, 将“有价证券”归并在“债权投资”明细科目中核算, 新增了对投资收回时的损益核算;股权投资分别采用成本法或权益法核算。 (3) 代管经费:原制度的核算内容较多, 有的模糊了支出与负债的界限, 不利于全面预算管理, 新制度只核算与工会经费无关的资金, 主要指党团组织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费, 如代管的党费、团费、职工互助金等, 及其他不属于工会预算管理的资金。 (4) 职工活动支出:归并了原制度的会员活动费和职工活动费的大部分内容, 会费收入不再和会员活动费配比。 (5) 业务支出:在原工会业务费核算内容的基础上有所调整, 加入了组织建设、大型业务活动、考核表彰、经审专用经费等内容。将维权等方面的支出转出单列。 (6) 行政支出:新制度将工会行政费变更为行政支出, 核算内容涵盖了行政管理方面的各类人员和公务支出, 也包括了原制度中未包括的离退休人员经费等, 从而较全面地归集了工会行政管理方面的耗费。 (7) 补助下级支出:增设了“帮扶补助”和“送温暖补助”等明细科目。

3. 新增一级会计科目。

(1) 应付工资:专门用于归集工会全部人员工资发放过程中对个人的负债, 可按在职、离休、退休等发放对象进行明细核算。 (2) 应付地方 (部门) 津贴补贴:用于专门核算向个人发放的地方性、行业性津贴补贴, 可按在职、离休、退休分列。 (3) 应付其他个人收入:用于核算工资、津贴、补贴以外的个人收入, 如医疗补助、购房补贴、独生子女费等政策性收入。 (4) 将原制度的政府和行政补助分为政府补助收入和行政补助收入, 对不同渠道、不同来源的补助资金分别进行管理, 满足了国库集中支付和专款专用、单独决算的要求。 (5) 维权支出:略。 (6) 资本性支出:与原制度专项资金支出中形成固定资产的支出内容相同。值得说明的是, 原制度一般在工程项目决算后一次性核销, 新制度是在支出发生过程中逐笔据实核销;原制度在专项资金支出中单独核算的大型活动支出, 新制度调整到业务支出中核算。新制度引入了资本的概念, 将形成固定资产的支出, 一律纳入资本性支出核算。 (7) 补助下级支出:增设了“帮扶补助”和“送温暖补助”等明细科目。

4. 明确了拨缴经费和建会筹备金的核算方法。

税务代收工会经费的手续费从源头上扣除后再分成, 意味着手续费是由各级工会按留成比例分摊的。向未建工会的基层所收建会筹备金, 主管工会和上级工会都应按规定比例计入当年的拨缴经费收入, 基层应留成部分, 留在主管的市或县工会, 基层工会享有债权。市、县工会在“应付下级经费”科目下设“应付建会筹备金”明细科目, 用来保证基层工会建会时应得的留成经费。

5. 新制度明确的几个核算问题。

对医院新旧会计制度的比较 篇3

【关键词】 新医院会计制度旧医院会计制度医院改革变化比较 财政部

1. 旧会计制度的主要问题

作为十多年前会计制度改革的成果，旧会计制度在当前初步建立了以部门预算、国库集中收复、政府采购等为主要内容的现代预算制度管理的大背景下，已经难以满足医院改革和发展的需要，主要存在以下几个问题：与国家当前相关的财政改革不适应；会计核算基础的模糊性；医疗成本核算体系不健全，缺乏成本控制；资产、负债信息不真实；会计科目不全，报表体系不完整。

2. 新医院会计制度的进步

2.1会计科目发生变化 《新医院会计制度》在《旧医院会计制度》的基础上，首要的突出进步之处就是会计科目的增设和变更。会计科目的增设上，如增设了财政应返还额度、累计折旧、预付账款、长期待摊费用等会计科目，会计科目的变更上，如将医疗支出变更为医疗业务成本。从会计科目的变化来看，新医院会计制度的会计科目在设置上，不仅突出了医院会计制度的在向企业会计制度趋近的趋势，同时还吻合了新医改政策的推进。

2.2融入现代企业会计理念 新的医院会计制度非常突出的进步是医院会计开始借鉴企业会计准则。这一突出进步有利于有效反应医院财务状况和运营状况。医院会计制度相对于企业会计制度而言，其发展历程和财务实践还相差甚远，借鉴和融入现代会计理念，对于管理医院财务核算体系、提高会计信息质量都有着非常重要的作用。在这一角度看来，新医院会计制度融入了现代企业会计的理念和管理方式，有很强的实时性。

2.3基建会计融入医院会计体系 《新医院会计制度》的另一个突出进步在于将基金会计融入医院会计体系之中去，在新制度中设置“基建工程”和“基金拨款”这两个总分类账目，使得医院会计信息更加完整，有利于医院会计信息质量的提高，基建会计的融入，使得医院会计体系更加完备，同时也完善了医院财务核算体系，为会计信息使用者更加方便、有效地了解醫院的经济运营状况提供了条件。

3. 新医院会计制度最根本的变化是明确了医院会计核算的基础是权责发生制原则，规定医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用五要素

3.1在原制度中医院的会计制度除采用权责发生制以外，均按照《事业单位会计准则》和本制度的要求进行，原制度虽然也采用了权责发生制对医院会计要素进行核算，但同时又沿用《事业单位会计制度》中的收付实现制，全部会计处理既存在权责发生制又存在收付实现制，这种会计核算基础成为了医院会计制度的一大特色。它既强调了医院虽然是事业单位，但和其他事业单位又有很大区别，而这次新制度是完整的将权责发生制引入到会计核算中，彻底取消了收付实现制，使医院会计核算基本近似于企业会计核算。新医院会计制度采用权责发生制，实现了收入和费用的配比，避免了收付实现制核算方法带来的不足，可以更好地推动医院正常的进行成本核算，提高经济管理水平，为内部各部门以及整体工作业绩进行考核、推行绩效考评，加强医院经济活动的财务控制提供了更可靠的会计核算资料。

3.2改变了固定资产的核算方式 为了真实反映资产价值，合理确定医疗成本，规定计提固定资产折旧，增设累计折旧科目，折旧额分期进入相关成本费用。当前医院计提“专用基金-修够基金”反映在医院财务报表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不反应固定资产的价值即折余价值。医院固定资产不计提折旧，医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，不能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值与实际价值严重背离，无从体现固定资产的使用状况和新旧程度，形成固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，而账面上却无法反映的现象。

3.3一个会计系统同时体现预算和财务两种信息 新医院会计制度中非常大的一个亮点就是，在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。强调医院的公益性是一个热点话题，因为医院服务的对象是广大普通民众。今后国家将增加对医院的财政补助以提高其公益性，这样一来就涉及到预算管理的问题。目前，我国已经实行了国库集中支付改革，这次出台的新医院会计制度就设置了一些和国库集中收付相对应的会计科目。新会计制度的最大亮点之一就是创造性的提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，兼顾满足预算管理需要。

3.4将基金纳入大帐 医院收支核算更全面 新制度整合了医院会计和基建会计，近两年来中央预算单位的基建拨款和支出已纳入部门预决算统一编列，会计制度上实现基建会计与单位会计并轨的要求十分迫切。新修订的医院会计制度增设了“基建工程”科目及其明细科目，在长期借款科目下增设“基建借款”明细科目。在“财政补助收入”科目下增设“基建项目补助”明细科目，以及在财务报表中体系中增加“基建投资表”，将基建会计与医院会计并轨整合，这将进一步增强医院资产负债及其他会计信息的完整性和全面性。

3.5会计报表体系更加完善 会计信息更加完整 医院的现金流量在很大程度上影响医院的生存和发展，随着市场竞争机制以及医保政策的深入，以现金为基础的现金流量表更能为使用者提供及时可靠的信息。新制度下的会计报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。增加了现金流量表，使得财务报表体系更加完善，披露信息更加完整。这一方面使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性，另一方面也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的要求。

4. 新制度下财务人员面临的挑战

专业知识的变化要求提高业务技能 新形势下对会计人员应具备的学识水平、专业知识和职业技能的要求越来越高，一名出色的财务人员除了应该具有扎实的会计理论基础、娴熟的会计实务技能、广博的相关的财经知识外，还必须熟悉和掌握新会计制度及相关配套操作规程。这样，才能从较高的角度把握会计工作和财务管理的运行规律，才能从繁杂的客观环境中做出正确的职业判断，执行的会计政策，作出合理的会计估计，提供真实可靠的会计信息。

总之，新医院会计制度的出台，体现了医院会计制度理念的更新，对于繁荣医院会计理论，拓展医院会计工作的内涵和外延，具有重要的现实意义，新《医院会计制度》体现了公立医院的公益性特点，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系等方面体现了一系列创新，值得我们认真学习研究。

参考文献：

[1] 财政部 卫生部《医院会计制度》（财会[2010]27号《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）《医院财务制度》（财社[2010]306号）.

[2] 财政部会计司，企业会计准则 北京人民出版社，2008.

[3] 财政部社会保障司 卫生部规划财务司 医院会计制度讲座，北京：中国财政经济出版社2008.

[4] 中华会计网校，医院与医疗机构财务与会计操作实务 中国海洋大学出版社2011.

新旧农村合作医疗制度比较 篇4

我国是一个农业大国，农民的医疗保健问题直接影响到我国的经济发展和社会稳定。而新型农村合作医疗制度（以下简称新农合）是惠及全国9亿农民的利好政策，是探索解决农民看病难、看病贵的重要途径。从2003年在全国部分县(市)开展试点以来，较大地促进了农村医疗水平的提高，已有不少农民从中获益，农民因病致贫、因病返贫的现象有所缓解。新农合作为一种涉及人口最多的制度，它的改革发展和完善问题尤为引人关注。同时我们也应看到，由国家、地方和农民个人三方筹资、卫生行政机构统一管理的新农合，在资金的筹集、管理、支出以及完善补偿方案、提高医疗服务水平等环节，尚存一些问题亟待解决。如何让更多的农民参合、如何又快又好地帮助农民拿到报销金额，是值得卫生管理部门深思的问题。

（一）“旧型”农村合作医疗制度

在我国，农村合作医疗制度曾发挥过不可低估的作用，世界卫生组织称其为“发展中国家解决卫生经费的范例”。然而，由于种种历史原因，这一制度历经曲折，几起几落。

1、概念

这里的“旧型”农村合作医疗制度是相对于新农合而言的，是在合作化运动基础上，依靠集体经济，按照互济互助原则建立起来的一种集资医疗制度，就其实质来说是一项低补偿的农村集体福利事业。在过去的数十年间，合作医疗制度与农村社、队集体核算制度相对应，其经费主要来源于集体公益金的补助，社员看病只需要交纳少量的费用，从而实现健康人群和病患之间医药费用再分配。

（二）“新型”农村合作医疗制度

我国医疗卫生体制改革的基本思路是：我国农村普遍实行新农合，城市推广社区卫生服务。

1、概念与做法

新农合是由政府组织、引导、支持，农民自愿参加，个人、集体和政府多方筹资，以大病统筹为主的农民医疗互助共济制度。目的主要是为了缓解农民因病致贫、因病返贫的问题，帮助农民抵御大病风险。其基本做法是，自愿参加合作医疗的农民，以家庭为单位按每人每年10元(部分东、中部地区稍高)缴纳合作医疗资金，同各级政府每年每人补助的20元一起形成合作医疗基金，储存在县(市)国有商业银行或信用社的

财政基金专户内；参合农民每次到县(市)内定点医疗机构就诊时，凭合作医疗证可直接按比例报销部分医药费用；定点医疗机构将为农民报销所支付的资金数额以及相关凭据，定期报到县(市)或乡(镇)合作医疗经办机构，经县级经办机构和财政部门审核并开具申请支付凭证，由代理银行或信用社直接将资金转入有关医疗机构的银行账户，做到新型农村合作医疗基金收支分离，管用分开，封闭运行。

新型农村合作医疗制作与旧合作医疗制度相比有了长足的发展和创新，具体表现为：

1． 加大了政府支持力度。过去各级政府对合作医疗的支持主要是宣传，组织和发动，而新型农村合作医疗明确规定中央财政对中西部地区除市区以外的参加新型农村合作医疗的农民每年按人均15元至20元 给予补助，地方财政对参加新型农村合作医疗的农民每年按人均不低于10元给予补助，进一步完善了个人缴费，集体扶持和政府资助相结合的筹资机制。

2． 突出了以大病统筹为主。以往的农村合作医疗，除少数地区外，大多将保障的重点放在门诊或小病上，即“保小不保大”，或者“保医不保药”，而新型农村合作医疗将重点放在迫切需要解决的农民因患大病而导致贫困的问题上，对农民的大额医疗费用或住院医药费用进行补助，保障水平明显提高。

3． 提高了统筹层次。改变了过去以乡，村为单位开展合作医疗的做法，要求以县为单位统筹，条件不具备的地方可以从乡统筹起步，逐步向县统筹过渡，提高了抗风险和监管能力。

4． 明确了农民自愿参加的原因，赋予了农民知情权和监管权，提高了制度的公开，公平和公正性。

5． 由政府负责和指导建立组织协调机构，经办机构和监督管理机构，加强领导，管理和监督。

新旧会计制度比较 篇5

一、新旧存货准则总体结构的差异

新存货准则由总则、确认、计量和披露四章内容组成;而旧存货准则是由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接办法、附则共十部分内容组成。相比较而言，新存货准则的总体结构比较严密，层次较分明，体系也十分完整，涵盖了会计确认到披露的整个过程，也充分体现了新会计准则与国际接轨的趋势。

二、新旧存货准则内容的差异

1.存货发出的计价方法发生变化

新准则取消了确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。这一变化主要是由于：一是移动平均法和后进先出法不能真实反映发出存货流转情况，结存存货实际成本不符合历史成本计量属性。例如：一些为了避免先购入或先生产完工入库的存货存储时间较长，发生货物变质或毁损，便将先入库的货物先发出，而在会计处理上却采用后进先出法确定发出存货的实际成本，使得存货的实物流转与成本流转相互脱节，并且结存存货实际成本不符合历史成本计量属性;二是国际会计准则已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法，新准则的修订，表明我国会计准则与国际会计准则的进一步接轨。这一变化对于原先采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的.不正常波动。

2.允许将用于存货生产的借款费用资本化

新准则规定，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号―――借款费用》的规定处理。《企业会计准则第17号――借款费用》规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。这就意味着允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。

3.投资者投入的存货成本确认方法不同

新旧会计制度比较 篇6

A结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理B结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处

C接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

2.根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（）。A资产的售价

B资产的公允价值

C资产的使用寿命

D资产的预计残值

3.采用公允价值模式进行后续计量时，下列各项中不能作为投资性房地产公允价值确定依据的是（）。A预计未来获得的租金收益和相关现金流量的现值

B活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格

C活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格

D取得该投资性房地产时实际支付的价款

4.子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当做的会计处理是（）。A其余额应当冲减少数股东权益，但少数股东权益不可以出现负数

B公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益

C公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益

D其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数

5.下列各项中，不属于投资性房地产的是（）。A已出租的土地使用权

B持有并准备增值后转让的土地使用权

C已出租的建筑物

D持有并准备增值后转让的建筑物

6.对于长期股权投资中投资损益的确认，下列说法不正确的是（）。

A对于投资企业与其联营企业发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益

B投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照准则等规定属于资产减值损失的，应当按照持股比例计算归属于投资企业的部分予以确认

C投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认

D投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业发生的内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分，进行抵销，在此基础上确认投资损益

7.根据准则规定具有融资性质的分期收款销售商品，应收的合同价款与其公允价值之间的差额，应按（）进行摊销。A实际利率法和直线法，两者同时进行

B实际利率法和直线法，两者任选其一

C直线法

D实际利率法

8.关于金融工具一般信息披露要求，下列说法不正确的是（）。

A对包含相机参与分红特征的保险合同，如果该特征的公允价值不能可靠地计量，应参照其他信息进行披露 B公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最低层级的输入值

C企业披露公允价值信息时，应当注意区分公允价值计量层级

D用于确定某种金融资产和金融负债公允价值的估值技术发生变化时，企业应披露变化的内容及其原因

9.下列关于企业收到的政府给予的搬迁补偿款的处理，错误的是（）。

A企业因库区建设、棚户区改造等公共利益进行搬迁时，所有收到的搬迁补偿款均应作为专项应付款处理

B企业因库区建设、棚户区改造等公共利益进行搬迁时，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理

C补偿款中属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产损失的，自专项应付款转入递延收益

D企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后有结余的，作为资本公积处理

10.权益法下，在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资的账面价值和（）。

A营业外收入

B资本公积

C公允价值变动损益

D投资收益

11.关于处置经营相关的商誉，下列说法错误的是（）。

A若企业能够表明有其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉，则可以不采用C项的处理方法

B与处置经营相关的商誉通常应按照该处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊

C与处置经营相关的商誉应当在确定处置损益时，将其包括在该经营的账面价值中

D在处置资产组时，分摊的与处置经营相关的商誉不应包括在该资产组的账面价值中

12.因追加投资导致成本法转为权益法时，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应作的会计处理是（）。A直接计入当期损益

B调整长期股权投资的账面价值的同时调整留存收益

C只调整留存收益

D只调整长期股权投资的账面价值

13.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当冲减长期股权投资成本的是（）。A被投资单位接受实物捐赠

B被投资单位宣告发放现金股利

C被投资单位发放股票股利

D被投资单位实现净利润

14.下列关于建造合同的说法错误的是（）。

A房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，建造协议符合建造合同定义的，遵循建造合同准则确认收入

B房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动，建造协议符合建造合同定义的，遵循建造合同准则确认收入

C房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，遵循《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入

D房地产购买方仅能对基本设计方案做微小变动的，遵循《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入

15.根据《企业会计准则第14号——收入》，下列经济业务应当确认为收入的有（）。A旅行社代客户购买的门票

B商品售后租回 C出租包装物收到的租金

D商品售后回购

16.采用托收承付方式销售商品的，确认收入的时点是（）。A购货方收到货物时

B银行收到商品销货款时

C发出商品办妥托收手续时

D发出商品时

17.《企业会计准则讲解2008》规定企业应当遵循（）原则关注不公允关联交易。A相关性

B实质重于形式

C谨慎性

D可靠性

18.母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，下列相关会计处理不正确的是（）。A应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理

B在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理

C在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量

D暂不扣除商誉

19.在购买日如果涉及被购买方的保险合同的，如果保险合同相关的业务在购买日尚未开始，购买方应当根据合同条款和其他因素，根据相关规定，将该保险合同分类为保险合同的时间是（）。A合并报表日

B签订合同日

C购买日

D保险合同开始时

20.所合并企业构成业务是构成企业合并的（）。A非必要非充分条件

B必要非充分条件

C充分非必要条件

D充分必要条件

21.企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的，在个别财务报表中，对于剩余股权，应当按其（）确认为长期股权投资或其他相关金融资产。A账面价值

B公允价值

C账面价值与公允价值孰高

D账面价值与公允价值孰低

22.税法规定，研发费用未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的（）加计扣除 A60% B50%

C40% D20%

23.权益法下，被投资企业发生的下列事项中，会导致投资企业确认资本公积的情形是（）A被投资企业确认可供出售金融资产公允价值变动

B被投资企业发生亏损 C被投资企业接受现金捐赠

D被投资企业分派现金股利

24.关于关联方关系的界定，下列说法正确的是（）。A受同一方重大影响的企业之间构成关联方

B同一个投资者的两家联营企业之间构成关联方

C仅拥有同一位关键管理人员的两家企业之间不构成关联方

D关联方交易不包括就某特定事项在未来发生或不发生时所作出的采取相应行动的任何承诺

1.建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务，在建设期投资方应根据建造合同相关规定确认收入。（）正确

2.若资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌，那么资产很有可能发生减值。（）正确

3.2010年新的企业会计准则规定，企业在披露分部信息时，应当区分主要报告形式和次要报告形式，分别按照确定的报告分部披露相应的分部信息。（）错误

4.企业因城镇整体规划进行搬迁时，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。（）正确 5.企业的子公司进行公司制改制的，母公司确定的对子公司长期股权投资成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。（）正确

6.企业进行重大保险风险测试后，如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。（）正确

7.在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。（）正确

8.因处置投资导致成本法改为权益法时，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，应调整当期损益。（）正确

9.企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金额资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。（）正确

10.在2010年的新准则中，股份支付不仅强调了可行权条件，也强调了非可行权条件。（）正确

11.当期处置了所有纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当期子公司处置前的相关财务信息。（）正确

12.如果企业签署的协议所包含的交易未采取租赁的法律形式，那么该交易或交易的组成部分就一定不属于租赁业务。（）错误

13.企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。（）正确

14.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（）正确

15.根据现行会计准则，并非所有的暂时性差异对未来的纳税影响都要予以确认。（）正确

16.企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的在确认收入时，应采用所收到广告服务的公允价值进行计量。（）错误

17.企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，只要符合收入确认条件，就能确认收入。（）错误

18.如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。（）正确

19.2010年新的企业会计准则较2008年的准则，删除了“借款费用”章节中的“借款辅助费用资本化金额的确定”内容，删除部分在其他章节均不再涉及。（）错误

20.一项合同在认定为保险合同后，在所有的权利和义务未被履行或清偿之前，一直是保险合同，需要在每个资产负债表日重新进行测试。（）错误

21.如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量且有明显证据表明两部分都为经营租赁，那么整个租赁都应归为经营租赁。（）正确

22.权益法下，投资企业应按照被投资企业实现的净利润中投资企业应当分享的份额确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（）正确

23.根据最新的企业会计准则，对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，不考虑该子公司的会计政策或会计期间与母公司是否一致，应直接以该子公司的净利润进行确认。（）错误 24.只要一个企业取得另一个或多个企业的控制权就构成了企业合并。（）错误

25.如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。（）正确

新旧高校会计制度比较及对策研究 篇7

财政部和教育部对1998年3月印发的《高等学校会计制度 (试行) 》 (财预字〔1998〕105号) (以下简称原制度) 进行了全面修订, 在此基础上于2013年12月30日发布了新修订的《高等学校会计制度》 (以下简称新制度) , 从2014年1月1日起施行。2012年, 财政性教育经费支出占国内生产总值的比重达到4%, 城乡免费义务教育全面实现, 这被视为中国教育事业发展的一个里程碑。

在2012年的全国教育工作的讲话中, 国务院副总理刘延东明确提出:“实现和用好4%, 把教育优先发展的要求落到实处。要加强资金监督管理, 切实防止腐败行为发生。尽快设立高等教育拨款咨询委员会, 加强教育部经费监管事务中心建设。推进高校总会计师委派制度, 完善各级各类学校财务制度和会计制度, 建立科学化、精细化预算管理机制, 使教育经费发挥最大效益。要制定各级各类学校财务公开制度, 使经费使用始终处于社会监督之下, 在阳光下运行。”这表明, 在政府看来, 如何更真实的反映高校的财务状况、事业成果和预算执行情况已成为一个非常迫切的问题, 原有制度已经不合时宜, 需要重新修订。一方面, 先后修订颁布了新的中小学校和高校的财务制度;另一方面, 在实施全国中小学校舍安全工程、农村义务教育学生营养改善计划等重大项目时, 也制定了专门的资金管理和监督办法。此次高校会计制度的出台对高校会计工作将产生重大深远的影响。

二、新旧高校会计制度的比较

总的来说, 相对于旧制度新制度在以下五个方面有所不同:一是部分会计处理引进了权责发生制;二是设置了“在建工程”科目, 将基建账并入大财务中;三是引进了“累计折旧”“累计摊销”这种类型的会计科目, 用净值的概念去科学的反映高校固定资产、无形资产的价值;四是对收人支出类会计科目的设置进行了调整, 以更好地反映高等学校现实的收支情况;五是规定高等学校财务报表包括《资产负债表》、《收入费用表》、《预算收支表》、《基建投资表》及报表附注, 完善了报表体系, 使报表使用者更加清楚的掌握学校的财务状况。

(一) 会计科目的变化

1. 资产类科目的比较

(1) 设置了旧的会计制度中是没有的“在建工程”会计科目, 这主要是为了将基建会计并入大财务中, 更加真实的反映学校的资产。在旧制度中, 基建账是单独核算的, 并不在大账中进行反映, 这一做法虚减了学校的资产。

(2) 新制度取消了“应收及暂付款”, 而是将其细化为“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”, 通过这三个科目的设置, 可以更加真实、详尽的反映学校的资产。比如:每年的九月份是学校收取学费的时候, 收付实现制下, 收取学费的时候确认为学校的收入, 而对于学生拖欠的学费, 则没有确认为当年的债权, 这就不能真实的反映学校的资产;而在新的会计制度下, 由于引进了修正的权责发生制, 则可以通过“应收账款”这一科目反映应收而未收取的学费、住宿费等, 这就能更加真实的反映学校的资产, 也可以更加清楚的对学生欠费进行催收, 减少坏账的发生几率。

(3) “累计折旧”科目, 新制度增加这一科目, 能够更好地反映高校资产使用的折损情况, 不会高估高校的净资产。

2. 负债类科目的比较

负债类科目最大的变化在于取消了“借入款项”科目, 设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目, 核算高等学校向银行等金融机构借入的款项, 这样可以很好的让高校合理的安排自身的支出与还款。相对于资产类科目而言, 负债类科目变化不是很大, 但是也新增了“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”以及“应付职工薪酬”等科目。

3. 收入支出类科目的比较

高校的收入在社会中是很受关注的, 新制度最大的变化在于将同级财政拨款进行了单独核算以及结转。新高校会计制度科目按资金来源的性质设置财政补助收入, 科研事业收入、上级补助收入等。对旧制度中各核算科目进行整合, 使高校的收入归集更加清楚明了, 与此同时又调整了一些科目的核算范围。

在新高校会计制度中支出类科目的最大变化就是按照资金来源和资金支出性质进行核算, 能够合理归集教学活动支出、科研活动支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出等, 对合理计算办学成本具有重要意义。

(二) 对固定资产处理的变化

新制度根据固定资产分类改革实践和经济社会的发展水平, 适度调高了固定资产的单位价值标准。即:通用设备 (原一般设备) 单位价值标准由原来的500元提高到1000元, 专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元, 这一做法反映了与时俱进的思想, 体现了时代的进步。

新制度中规定:高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧;计提固定资产折旧不考虑残值。新制度设置了“累计折旧”这一科目核算固定资产折旧, 相对于旧制度而言, 这是一个巨大的进步。

笔者认为车辆等交通工具应该采用工作量法计提折旧, 而其余的固定资产更适合采用年限平均法作为计提折旧的方法。新的制度还明确规定, 计提的折旧不计入学校的支出, 也就是说新制度对于固定资产计提折旧, 是一种“虚提”, 这种做法只能真实的反映学校的固定资产净值, 并不能真实的反映学校的教育成本。笔者认为这一做法还有待进一步改善。

三、高校会计制度实施策略

(一) 领导重视、部门配合是应对高校会计制度改革的前提

新制度调整必将涉及到高校各个相关部门, 同时, 此次调整必将对高校产生较大的影响。我们必须充分认识到, 新旧制度的衔接不是财务部门独立就可以完成的工作, 当然财务人员首当其冲是这项工作最大的实施者, 但更重要的是高校高层管理者要有应有的态度, 转变观念, 认真学习新制度, 对这项工作给予高度的重视, 才能保证高校会计制度改革的顺利进行。

(二) 加强对财会人员的培训是应对高校会计制度改革的关键

财会人员是高校财务制度改革的中坚力量, 如果不能对新制度有透彻的理解, 是无法胜任这份工作的。对于广大的财务工作人员来讲, 新制度是新鲜事物, 因此必须通过必要的培训、参观、业务学习等来提高财务人员对新制度的理解, 从而提高财务人员的业务素质, 应对高校会计制度改革。

(三) 提前做好各项准备工作是应对高校会计制度改革的保障

新的会计制度必将实施, 这是历史前进的车轮, 任何高校都不能拒绝。为了使新旧制度能够实现顺利衔接, 财务人员必须认真对待, 做好各项准备工作, 例如各会计科目的设置, 如何结转会计科目, 固定资产的盘点, 基建账如何并入大账等工作, 集思广益把能够想到的提前做好准备, 来推动新制度的实施。

参考文献

[1]2013年12月新版高等学校会计制度.

新旧会计制度比较 篇8

【关键词】　职工薪酬 核算 企业会计准则 企业会计制度

2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。新准则的颁布标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，这对于提高会计信息质量和经济运行质量，规范资本市场发展和市场经济秩序，推动对外经济交流都具有重大意义。其中《企业会计准则第9号《职工薪酬》（简称《职工薪酬准则》）及其应用指南从广义的角度规范了职工薪酬核算的范围，规定了职工薪酬的确认、计量和披露。在新准则发布前，有关职工薪酬的会计处理，主要通过《企业会计制度》及有关规定进行规范。本文将具体探讨新准则与原会计制度的一些核算差异。

1.　职工薪酬核算的范围及构成

1.1　纳入职工薪酬核算的职工范围

《职工薪酬准则》所指的职工范围比较宽泛，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职人员、兼职人员和临时工。二是虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。

1.2　职工薪酬涵盖的内容

1.2.1职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支劳动报酬。

1.2.2职工福利费。主要是尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

1.2.3社会保险费。是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险的形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。

1.2.4住房公转金。是企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的住房公积金。

1.2.5工会经费和职工教育经费。是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术、和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动及职业技能培训等相关支出。

1.2.6非货币性福利。是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。

1.2.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出的补偿建议计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。

1.2.8其他。是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权。

2.　新旧制度下职工薪酬核算的主要差异

新会计准则关于职工薪酬核算的主要变化有：一是完善了企业人工成本的范围；二是明确了职工薪酬的会计处理原则；二是福利费按实际情况计提；四是辞退福利按权责发生制处理；五是完善应付职工薪酬的信息披露。

2.1　完善了企业人工成本的范围

《企业会计制度》缺少完整统一的职工薪酬概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确，较分散。新准则从薪酬本质出发，规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价，均构成职工薪酬，从多方位、多角度规范了职工薪酬的内容。如将货币性福利列入职工薪酬。原制度对企业向职工提供的许多非货币性福利没有纳入职工薪酬核算，新准则将这些非货币性福利都纳入职工薪酬，并规定了相应的会计处理方法。

2.2　明确了职工薪酬的会计处理原则

新准则规定，在职工为企业提供服务的会计期间，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为负债。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照以上规定处理。

2.3　福利费按实际情况计提

新准则规定：“企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算。”从中可以看出，这里没有包括应付福利费的计提所以企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付福利费确认为负债，根据职工提供服务的受益对象计入成本费用。应付福利费属于没有明确计提标准的货币性薪酬。我们认为，对于国家及各级政府相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计应付职工薪酬，计算确定应付福利费金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

2.4　辞退福利按权责发生制处理

新准则规定，为保障职工权益，企业与其职工提前解除勞动关系时应当给予的经济补偿属于企业法定义务。这使我国会计准则与国际惯例趋于一致。辞退福利和职工退休时给予的养老金都是对职工的补偿，但二者补偿的缘由、确认的对象和时点都不同。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工签订协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益。因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期计入费用。

2.5　完善了职工薪酬的信息披露

新准则统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容。新准则统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容。新准则规定企业应在报表附注中披露与职工薪酬有关的信息，主要包括：（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；（2）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额；（3）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额等。

参考文献：

[1]　财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2007：11．

[2]　戴德明，毛新述.新企业会计准则阐释、应用与难点透析[M].北京：中国人民大学出版社，2007：213．