会计实务辅导：关于新旧会计准则差异的探讨

会计实务辅导：关于新旧会计准则差异的探讨（精选9篇）

会计实务辅导：关于新旧会计准则差异的探讨篇1

新准则对基本会计准则适用范围及财务报告目标进行了修改。首先是对适用范围的修改，原基本准则第二条规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”。其适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业，新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”；其次是对于财务报告的目标进行了修改。原准则对会计目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。

新准则对基本会计准则依据会计基本原则进行了修改，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可靠性、相关性、可理解性、可比性等原则。公允价值应用是新会计准则修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。公允价值的实质是客观价值，公允价值会计在本质上是强调对资产客观价值的计量。公允价值会计的真正创意有两点：一是资产计价必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产客观价值；二是资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值会计是会计反映从静止观点向运动观点转变的开始，是科学的会计反映观的开始。公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。

二、新旧具体准则的差异

（一）新会计准则中增加的具体准则。

金融工具确认和计量、金融工具列报和金融资产转移准则。关于金融工具的四项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。新会计准则与现行金融企业会计制度相比共有五方面的差异：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、计价基础的不同、确认方面的差异和资产减值准备的差异。

原保险合同与再保险合同准则。我国一直没有对原保险合同制定准则，实务指导以《金融企业会计制度》为准。与金融企业会计制度相比，新准则有如下特点：区分保险风险和非保险风险；增加准备充足性测试；区分原保险合同和再保险合同。

石油天然气开采准则。这条准则是对我国现行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）业务处理的描述。新会计准则与原企业会计制度的主要差异体现在：矿区权益、井及相关设施折耗的计算方法，原制度采用直线法，新准则引入产量法和年限平均法。新准则允许提取弃置支出准备，并设置了“油气资产”、“累计折耗”和“油气资产减值准备”科目，同时取消了“地质成果”科目。

投资性房地产准则。旧准则并没有将房地产作为一个单独项目来加以处理，而是把现有的投资性房地产的相关内容分散在其他相关准则之中。新准则对投资性房地产的计量采用成本模式和公允价值模式两种方法。成本模式的计量方法与原准则相同，但在采用公允价值模式时，不需要摊销或折旧，也不需计提减值准备，只需要在期末按公允价值对账面进行调整，将其差额直接计入当期损益。

生物资产、企业年金基金和股份支付准则。这三条准则对旧会计准则中未曾规范或者没有详细规范的方面制定了更为严谨可行的操作指南，填补了在农业资产、补充养老保险和期权激励行为的会计核算规范方面的空白。

（二）新旧会计准则中发生重大变化的具体准则。

资产减值准备计提。新旧准则主要区别在：新准则提出了“资产组”的概念，扩大了资产减值准则的使用范围，在资产减值迹象判断上，新准则比现行制度要求更加明确，可收回金额的计量原则也更具有操作性。并且新准则引入了公允价值的概念，对公允价值的计量使用做出了限制性规定，强调一旦使用公允价值就停止历史成本价值的账务处理。同时由于使用公允价值所产生的资产减值准备在以后会计期间不得转回。这一规定可谓是新旧准则中减值准备部分差异最大的地方。

债务重组方法。新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益将计入当期损益，因此采用新准则以后影响的是当期损益而不是权益。新准则中债务重组的定义是在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。

企业合并会计处理。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价值也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。

所得税的影响。新旧准则的差异体现在：在计税基础上，旧准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要是从发生额的角度进行分析，新准则则强调企业在某一特定时期的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，从余额角度来进行分析。在所得税确认上，旧准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税；新会计准则则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。在减值确认计量上，旧准则没有递延税款借项计提减值准备的规定，而新准则则规定在一定的情况下，可计提减值准备，并在日后符合规定时可以转回。

长期投资核算方法。新旧准则的差异表现在：旧准则对投资中产生的股权投资差额进行确认，并分期进行摊销，以调整投资收益，如果是负的股权投资差额就应确认为资本公积。新准则规定，如长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值份额的确认为商誉，该商誉不进行摊销；如果是小于的，则直接冲减留存收益。

会计实务辅导：关于新旧会计准则差异的探讨篇2

一、新旧《存货》会计准则的差异比较

(一) 新旧准则中存货确认的差异比较。

1.对商品流通企业存货的入账价值的确认比较。

旧会计准则的存货成本只包含采购价格、进口关税和其他税金等, 采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用, 直接计入营业费用, 不包括在存货成本中。新会计准则的存货成本包含采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中相关费用包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。相关税金包括: (1) 消费税 (已含在采购价格中) ; (2) 增值税:一般纳税人可以抵扣的, 确认为进项税, 不计入存货成本;不能抵扣的, 应计入存货成本;小规模纳税人的增值税计入存货成本; (3) 进口关税计入存货成本。如果采购商品的进货费用金额较小, 可以在发生时直接计入当期损益。新会计准则意味着工业企业与商业企业购入存货的入账价值一样, 商品流通企业存货成本的构成不能再搞特殊化, 因此对商品流通企业的会计核算有一定影响。

2.对投资者投入的存货的确认。

新准则规定, 投资者投入的存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按照公允价值来确定存货的成本。公允价值的确定是这次新制定的会计准则的一个亮点。旧准则规定, 投资者投入的存货的成本, 应当按照投资各方确认的价值确定。旧准则对投资者投入的存货成本, 人为可操纵性很大, 容易造成存货资产不实。新会计准则克服了旧准则人为操纵的弊端, 为企业提供真实的会计信息奠定了基础。

3.对自制存货的确认。

自制存货的成本主要包括材料的采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本, 这一规定新旧会计准则相同。但是新准则强调了两点:第一, 自制存货发生的非正常的直接材料费、直接人工费、制造费用不计入存货成本, 应当在发生时直接计入当期损益。第二, 自制存货, 如生产大型机器设备、船舶、飞机等生产周期较长并且用于出售的资产, 借入款项发生的利息可以资本化, 计入存货成本中。这就意味着不只使用专门借款购建的固定资产的借款费用可以资本化, 对企业的核算具有重大影响。

(二) 新旧准则中存货计量的差异比较。

1.存货计量属性的差异。

旧准则是以历史成本作为计量的基础, 新准则对于存货的计量仍以历史成本为基础, 但为了提高会计信息资料的相关性, 适当引入了公允价值, 公允价值的应用与计量, 是此次准则改革的主要亮点之一, 但仍比较谨慎, 因为中国市场的发展还不够完善, 确定公允价值的资料相对难以取得, 对公允价值的应用应循序渐进。公允价值在存货准则中体现在“第十一条投资者投入存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。”

2.存货初始计量的主要差异。

首先, 体现在存货采购成本方面:新准则第六条规定“存货的采购成本, 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”新准则中删除了“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”, 即执行新准则后商品流通企业存货采购过程中的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用同其他企业一样均计入存货的采购成本。其次, 新准则增加了应计入存货成本的借款费用的规定, 这是新旧准则较大的差异。新准则第十条规定“应计入存货成本的借款费用, 按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。”对那些需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货, 将其借款费用资本化, 否则不属于借款费用资本化的范围。借款费用资本化的范围扩大到了某些存货与执行旧准则相比无疑会使当期财务费用减少, 利润增加, 存货成本和权益增加。

3.存货后续计量的主要差异。

相对于旧准则, 新准则取消了后进先出法, 规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”这是这次会计制度修订的亮点之一, 主要是后进先出法不能真实反映存货流转。另外, 新准则增加了“对于性质和用途相似的存货, 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本”的规定。

(三) 新旧准则中存货披露的差异比较。

存货信息披露的目的, 是向财务会计报告的使用者提供企业会计报表中没能详细反映的有关存货的会计信息, 有助于会计信息使用者做出正确的积极决策。新准则调整了应当在会计报表附注中披露的存货信息内容。2006年由于整个会计准则体系的建设完成, 对于在会计报表中应披露的内容。都在《企业会计准则第30号——财务报表列报》进行规范, 故各个新的具体会计准则在披露这个部分均只是规定在附注中应披露的内容。而旧准则在披露这个部分中除了规范附注中应披露的内容外, 还包括了在财务报表中应披露的内容。除此差异外, 旧准则规定企业应披露“采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异”, 新准则则由于取消了后进先出法而相应取消了该项规定。旧存货准则要求披露的内容较多, 而新准则仅披露了以下四点: (1) 各类存货的期初和期末账面价值。 (2) 确认发出存货成本所采用的方法。 (3) 存货可变现净值的确定依据, 存货跌价准备的计提方法, 当期计提存货跌价准备的金额, 当期准回存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。 (4) 用于担保的存货账面价值。

二、《存货》会计准则对提高会计信息质量的现实意义

(一) 存货发出计价取消“后进先出法”一律采用“先进先出法”, 减少人为操纵利润的空间。新会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本, 取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。这样做的主要目的是基于以下几点考虑:一是移动平均法实质上是加权平均法的一种形式, 国际会计准则中没有移动加权平均法, 新存货准则取消了移动平均法, 便于我国的会计准则与相关国际会计准则进一步达成一致;二是确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况。新准则中对存货计价方法的改变, 避免了企业利用发出存货计价方法的改变来操纵利润。由于取消后进先出法, 企业的存货消耗没有人为调节的因素, 所有当期的存货消耗都反映历史成本, 也使得企业的经营业绩和会计信息更具可比性。

(二) 公允价值引入提高存货信息的相关性。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下, 市场对存货的定价, 它是随着经济情况的变化而变化的。与历史成本相比, 公允价值具有信息及时、充分、客观可比、全面反映管理层决策水平等特性。在公平的市场环境下, 企业对存货按公允价值进行计量, 可以及时、真实地反映企业存货的价值变化, 有利于信息使用者做出正确决策。

(三) 存货初始成本计量的改变更符合会计信息的配比原则。根据新准则的规定, 制造轮船、大型机器设备等生产周期较长的企业可以在符合条件的情况下, 将借款费用资本化, 即计入存货成本中。新准则中增加了对借款费用计入存货成本的具体规定, 从而允许将用于存货生产的借款费用资本化, 使借款费用资本化的范围扩大到存货中。因此, 使得一些需要通过取得专门借款, 以保证使存货经过相当长时间的生产活动, 才能达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果受到一定程度的影响, 如船舶制造及某些大型设备的机械制造行业。由于借款费用资本化的影响扩大到存货中, 这是一些需要专门通过借款、以保证使存货经过长时间生产经营能力才能达到可销售状态的企业财务状况和经营成果受到一定的影响。这使存货处于长期生产经营周期的企业的利润表的财务费用减少, 从而增加了资产负债表中的存货额和权益额, 最终增加了净利润。新准则的实行更客观、更实在、更有效的反应了存货对企业的财务状况和经营成果的影响。

(四) 存货后续计量提高了资产负债表的会计信息的合理性。采用后进先出法首先是期末存货价值偏离当前的实际价值, 不能反映企业实际的财务状况;其次, 后进先出法不符合企业实物流转过程, 因为存货进入企业的时间不同, 一般存在贬值过时的趋势, 致使企业倾向于把先进入企业的存货先发出去;再次, 企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。因此, 取消后进先出法更符合中国当前的经济发展状况。

通过上述比较, 我们发现较之于旧准则, 新准则明确规范了存货的相关会计处理, 变化差异主要体现在于存货的初始计量和领用核算方面。改进后的存货准则更能符合实际经济业务处理的需要, 更符合对存货确认、计量和报告披露的要求。通过新准则与 IAS2 及相关国家的规定比较, 我们也可以发现, 虽然新的会计准则表现出与国际趋同的态势, 但会计准则的自身是一个动态的过程, 我国的存货准则在向国际趋同接轨的同时, 除吸收国际上的先进做法外, 还要充分考虑我国的具体国情, 使我国的会计准则能更好地服务于我国的经济建设。

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2007

[2].财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2007

[3].付玉玲.新旧会计准则中存货的会计处理[J].冶金会计, 2007, 4

会计实务辅导：关于新旧会计准则差异的探讨篇3

【关键字】会计准则；固定资产核算差异；利润影响

为了在激烈的社会竞争背景下，企业达到稳定、和谐、可持续发展的发展状况，会计准则不断改善，所以新企业会计准则顺应而生，颁布并且实施新企业会计准则，与旧企业会计准则相比，在数量、结构、内容上均发生较大的变化，会计准则的根本性改变势必在一定程度上影响会计工作的进行。还有就是造成在固定资产核算方面上，新旧企业会计准则的差异性。那么新旧企业会计准则关于固定资产核算的差异性具体表现是什么？差异性对各方面利润的影响又是什么呢？

1、新旧企业会计准则关于固定资产核算的差异以及对利润的影响

1.1、新旧企业会计准则在定义上的差异

企业新会计准则中不仅取消对单位价值的限制，而且在使用期限上，新企业会计准则做出不同于企业旧会计准则“使用年限超过一年”的规定，做出了更为精确表述“使用寿命超过一个会计年度”；而在企业旧会计准则中关于固定资产，有形资产的单位价值较高，规定使用年限超过一年。

1.2、企业初始计量的差异

在限制投资者投入固定资产方面的差异。旧企业会计准则规定，对于投资者投入的固定资产而言，入账价值是按照投资各方确认的价值来确定的，而在新企业会计准则中被修改为，对于投资者投入的固定資产的成本而言，除去协议或合同约定价值不允许后，固定资产成本应按照投资协议或合同约定的价值确定。在新企业会计准则中，不仅对投资资产计量的法律形式，就是协议和合同的同时加以强调，更强调了固定资产的特点，即公允性，进而体现公正、依法、公平的原则。

在“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁”规定方面的差异。在企业新会计准则中表明，关于确定“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁”所取得的固定资产成本的计量，要依照企业新会计准则中的规定进行计量，这与企业旧会计准则在固定资产成本计量方面出入较大。

在关于接受盘盈的固定资产和捐赠的固定资产计量方面的差异。相对于企业旧会计准则而言，基于企业新会计准则的立法思想角度思考，新会计准则未曾涉及对接受盘盈的固定资产和捐赠的固定资产的计量。因为固定资产的入账价值的基准是公允价值，所以没有必要再次对以上条款进行规定。

在“购买的价款超过正常信用条件延期支付”固定资产计量方面的差异。在企业旧会计准则中没有对“购买的价款超过正常信用条件延期支付”的固定资产计量进行涉及，但是在企业新会计准则中明确指出，融资性质体现，也就是正常信用条件被购买固定资产的价款所超出，进而造成延期支付，固定资产成本的基础是购买价款的现值。对于购买价款的现值与实际支付的现款之间的金额差价，不仅要按照相关条款给予资本化，而且应该在信用期间注重计入当期的损失，这一规定不仅达到完善市场经济的效果，而且与国际惯例接轨，逐渐实现国际化发展。

在确定固定资金成本时的差异。在企业新会计准则中表明，在确定固产资金成本时，首先考虑的是对弃置费用因素的估计预测，实际上表明的是，确定固产资金成本的必要条件是考虑净残值。

1.3、企业后续计量的差异

后续计量差异体现在：折旧方面、后续支出方面、以及在计量减值准备上的差异。折旧方面，企业新会计准则中不同于就企业会计准则中规定的：当月不提折旧，从下月起计提折旧，在企业新会计准则中从未对取得的固定资产从什么时间开始计提折旧的约束条件进行规定，不同于企业旧会计准则：当日减少的固定资产，当月仍提折旧，新企业会计准则根据当期损耗或者是根据用途计入相关资产，只对固定资产应该按照月计提折旧进行约束、规定；后续支出方面，企业新会计准则中，规定的与计入固定资金成本有关的后续支出内容，与企业旧会计准则中的第四条较为符合，均表示应当对固定资金成本进行计入，但是与旧会计准则第四条不吻合的是，新会计准则表示计入当期损益的时间是在发生时。

1.4、处置过程的差异

在处置过程差异方面，企业旧会计准则没有做出明确的说明规定，企业新会计准则对固定资产规定的确认条件有两点，一点是该固定资料处置不当或者是逾期使用不当，造成不能产生经济效益；第二点是固定资产处于一种处置状态。与此同时，企业新会计准则规定，企业应当持有待售的固定资产，进而对固定资产预计净残值进行调整。以上的企业新会计准则加强了对固定资金的核算以及管理，具有操作实施方便的特点。

1.5、披露的差异

企业旧会计准则规定指出对有关固定资产的事项进行披露处理，比如已颓废或者是准备处置的固定资产账面价值，已折旧却仍在使用的固定资产账面价值等，但是亲企业会计准则中没有对上面叙述的披露提出要求，却对用于担保的固定资产账面价值或当期确认的折旧费用的披露提出规定，进而保障企业新会计准则更加符合实际需求，具有可操作性的特点。

2、新企业会计准则内容体系

企业新会计准则包括三个部分：基本准则、具体准则、应用指南。基本准则是企业新会计准则的纲领，在企业新会计准则中占有最重要的作用，由五条、十一章内容组合而成。基本准则是整个企业会计准则体系和整个企业的会计工作的指导原则和指导思想，具体准则依据基本准则的法则规定，即基本准则引导具体准则。根据我国规定的下位法不得违背上位法的原则，也就是说，具体原则不得违背基本准则的精神、纲领。基本准则解释了会计核算的前提、要素、原则、以及会计计量属性等，说明了财务报告的结构、财务报告的定义、财务报告的三个基本报表等，指出了新企业会计准则制定的目的、适应的范围、会计信息的披露方式、以及准则体系的社会地位。

具体准则，上面提到，根据我国规定的下位法不得违背上位法的原则，即具体原则不得违背基本准则的精神、纲领，可以看出具体准则的制定是根据、参考基本准则进行制定的，它处于我国新企业会计准则中的第二层次。具体准则的目的是指导企业在各类经济的计量、确认、报告和记录等方面的具体规范，在38个具体准则中，新制定的会计准则占了22个，其余的16个是在旧企业会计准则的基础上加以修订完善而成。新企业会计准则中的具体准则内容包含三个部分：一般业务准则、报告准则、以及对特殊行业制定的特定业务准则，其中一般业务准则主要规范的是各类企业都大致可以适用的一般经济业务的计量、确认、报告和记录；报告准则主要规范的是各类企业普遍适用的报告类准则；而对特殊行业制定的特定业务准则规范的是特殊行业的计量、确认、报告和记录。

应用指南是根据基本准则和具体准则二者制定的，针对基础准则和具体准则而言，对二者的补充说明，处于新企业会计准则体系的第三层，是新企业会计准则组成部分不可缺少的一部分。应用指南的目的是指导会计实务的操作性，主要由主要业务的财务处理、会计准则解释、会计科目表组成，主要解决的问题是，在处理企业业务过程中涉及的财务处理、会计科目等。

3、小结

综合全文，本文对关于固定资产核算，新旧企业会计准则的差异进行详细的阐述，比如在定义、初始计量和后续计量、处理过程以及披露等方面进行新旧企业会计准则差异的比较，可以使财务报表的可比性增强，为债权人和投资者提供更加可靠、详细的会计信息，保障决策者更优秀决策的做出；还对固定资产核算差异性对各方面利润的影響进行阐述，这些变化影响不仅是简单意义层次上的，更重要的是理念上有了本质的变化，这些变化影响使得会计信息更加透明化，适当控制会计人员的自由权，进而采取措施较少对利润的负面影响，为决策者更好决定的做出提供有利的保障。

【参考文献】

[1] 姚玉然.新旧企业会计准则关于固定资产核算差异及其对利润的影响[J].经济视野，2013，22 （13）：129-130.

[2] 杨华.小企业会计准则与企业会计准则下固定资产的主要差异[J].中国乡镇企业会计，2012， 45（11）：66-67.

新旧会计准则下损益处理差异篇4

□ 文宋月霞

2007年1月1日开始，企业开始实行新会计准则。新准则由于倾向于与国际准则趋同，在诸多会计处理规范上与旧制度有较大差异，本文就成本、费用、损失和收入，利得的确认和计量，介绍新旧制度的若干差异。

一、费用、成本、损失的确认和计量。

（一）开办费

行业会计制度规定企业开办费计入递延资产，分5年摊销计入管理费用；《企业会计制度》、《小企业会计制度》，则规定开办费发生时计入长期待摊费用，在企业生产经营开始的月份一次摊销计入管理费用。

新准则完全变更了上述规范，规定：“企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产成本的借款费用等”，在实际发生时直接计入管理费用，借记“管理费用－—开办费”科目，货记“银行存款”等科目。

（二）福利费

旧制度下，所有企业均按工资总额14%计提职工福利基金，借记有关科目，贷记“应付福利费”科目，实际使用时再借记该科目和贷记“银行存款”科目。

财政部印发的《关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知》（财企[2007]48号）规定：自2007年1月1日起，所有企业不再按工资总额计提职工福利基金，而按实际支付的福利费计入相关的成本费用。该规定与新的《企业所科税法》及其《实施条例》（以下合称新税法）的规定相问，但新税法对该费用设置了上限，规定只能在不超过年工资总额14%的范围内在税前扣除。

因此，在新的财务制度下，职工福利费核算的具体账务处理应为：

1.执行旧制度的企业：（1）企业实际发生应归类于职工福利费的支出，借记“应付福利费”科目，贷记“银行存款”等科目；（2）期末，应将当期支付的福利费，按照其当期分配工资的比例等相对合理的方法，分配到各有关成本费用科目，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付福利费”科目。2006年年末结余的福利费，可以在支出福利费超过年工资总额14%时，超支部分直接从应付福利费中列支。

2.执行新准则的企业：（1）发生福利费支出时，借记“应付职工薪酬———职工福利”科目，贷记“银行存款”等科目；（2）期末，再按当期分配工资比例或其他最近于合理的方法进行分配，借记“生产成本”，“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬———职工福利”科目。

3.外商投资企业按规定从净利润提取职工奖励及福利基金的管理方法不变；（1）提取时，借记“利润分配———提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“职工福利费”科目（执行新准则的单位）；（2）实际支付时，借记“应付福利费”、“应付职工薪酬———职工福利”科目，贷记“银行存款”等科目。按新税法和财务制度的规定，外商投资企业仍可从成本费用中列支职工福利费。

（三）资产减值损失、公允价值变动损益

1.执行行业会计制度的企业，可以按照年末应收款余额的3———5%和库存商品余额的3———5%计提坏账准备和商品削价准备，其相应损失计入管理费用。

2.执行《小企业会计制度》的企业，应根据预计可收回金额、市价或可变现净值低于相应资产账面价值的差额计提坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备，非流动资产不得计提减值准备。计提以上三项准备的相应损失，分别计入管理费用和投资收益。

3.执行《企业会计制度》的单位，应根据预计可能发生的减值损失（可实现、可收回金额低于其账面价值的差额）计提坏账准备、短期投资或存货的跌价准备，以及长期的投资、委托货款、固定资产、在建工程、无形资产的减值准备，计提减值准备的相应损失，除投资、委托贷款的减值损失计入投资收益外。其他与流动资产相关的，计入管理费用；与非流动资产相关的，计入营业外支出。《小企业会计制度》、《企业会计制度》都规定，已提减值准备的资产以后如果其价值得以恢复，已确认的减值应予以转回。转回时，应作与计提时相反的会计分录。

4.执行新准则的企业，应当按照各类资产应确认的减值损失，分别计提坏账准备、存货跌价准备和货款损失准备，以及持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产、商誉等十几项资产减值准备，相应的损失统一借记“资产减值损失”科目，不计入其他损益科目。

对于按公允价值进行后续计量的交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、投资性房地产、衍生工具、套期保值业务的等公允价值变动损益应计入当期损益的，其相应的收益或损失统一计入“公允价值变动损益”科目。上述资产中除可供出售金融资产外，均不得计提资产减值准备。

新准则规定，已提减值准备的流动资产和持有至到期投资、货款等，以后如果相关资产价值又得以恢复，应按已提减值准备余额与恢复增加的价值两者中较低者，作与计提时相反的会计分录，转回已确认的减值损失；而其他非流动资产的减值损失一经确认，在以后期间不得转回，当然，在资产处置、出售、对外投资等情况下转销的除外。

（四）进货费用

1.旧的三种会计制度规定，商业企业商品采购过程发生的运输费、保险费、运输途中的合理损耗，以及入库前挑选整理费用和其他相关税费，均应在发生时直接作为期间费用计入“营业费用”、“经营费用”科目。

2.则下，只设置“销售费用”科目，不设置“营业费用”、“经营费用”等可包含进货费用的科目。《<企业会计准则第1号———存货>应用指南》规定：商业企业采购过程中发生的时货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末的存货成本。

二.收入、利得的确认和计量

（一）政府补助收益

1.旧的三种会计制度下：（1）政府拨款附有专门用途且按相关文件规定应免征所得税的，应先计入专项应付款，用后形成企业经营资产的，其价值再转入资产公积；（2）企业收到先征后返还、先征后退的营业税、消费税和按国家税法规定返还的企业所得税，应在收到时分别贷记“主营业务税金及附加”、“所得税”等科目；（3）企业收到退还的增值税、按地方优惠政策退还的所得税和收到没有规定免征所得税的财政补助，应贷记“补贴收入”科目；（4）企业应收按销量或工作量和国家规定的补助定额按期给予定额补贴，可在期末先借记“其他应收款”（小企业）、“应收补贴款”（其他企业）科目，贷记“补贴收入”科目，实际收到时再转销应收项目。

2.新准则的规定。《企业会计准则第16号———政府补助》及其《应用指南》规定：政府补助分为与资产相关的补助和与收益相关的补助两类，其补助形式包括财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币资产四种。相关的账务处理规范为：（1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，取得时，应当确认为递延收益，自相关资产达到预计可使用状态时起，在该项资使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入），即收到时，借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目；按期分摊时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。如果相关资产在使用寿命结束前被转让，出售、报废损毁的，其尚未分摊完的递延收益余额亦应转入营业外收入。（2）与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间相关费用或损失，应在取得时确认为递延收益，在确认相关费用或损失时计入当期损益（营业外收入）；用于补偿前期发生或本期已发生的费用或损失的，在取得时直接计入当期损益（营业外收入）。（3）政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值入账，无法取得公允价值的，按照名义金额入账，名义金额为1元（单价），具体确认原则同上。

（二）固定资产盘盈收益

1.旧的三种制度都规定：盘盈的固定资产，应按重置净值确认其价值，其收益计入营业外收入。

2.新准则规定：盘盈业务作为更正前期差错处理。将资产盘盈作为重要的前期差错处理时（通常指盘固定资产价值占企业固定资产总价值10%及以上），具体操作比较复杂，需要编制调账、调表共三套调整分录，分别调整入账的账务、入账资产负债表的年初余额（年初数）和利润表的上期金额（上年数），将盘盈利得计入以前损益（营业外收入）。限于篇幅，不作详细介绍。

（三）债务重组、受赠资产、核销债务收益

1.执行行业会计制度的企业，债务重组收益、受赠收益扣除应交所得税，净收益均应计入资本公积，转销无法偿还应付款项的收益，则应付计入营业外收入。

2.《企业会计制度》、《小企业会计制度》都规定：企业债务重组、受赠资产和无法转销支付的应付款，扣除应交所得税后的净收益，均应计入资本公积。

3.新准则规定：企业债务重组、受赠资产收益均直接计入当期损益（营业外收入），其中债务重组的债务人应按重组债务的账面价值与偿还债务支付的资产或发行股份（债转股）的公允价值的差额确认重组收益并收入当期损益（营业外收入），重组债务时支付的资产或发行股份的公允价值与其账面价值或面值总额的差额，按转让资产进行账务处理并确认转让损益，或按发行股份确认资本公积。

作者未见新准则中有转销无法偿还应付款项的账务处理规范，但按新准则的基本精神，转销无法清偿应付款项的收益应参照受赠确认营业外收入。

（四）股权投资差额

所谓股权投资差额，是指采用权益法核算长期权投资时，初始投资成本与投资时享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，初始投资成本大于投资时享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资借方差额；初始投资成本小于投资时享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资贷方差额。

1.执行行业会计制度和《小企业会计制度》的单位，对投资时存在的股权投资差额，均不作账务处理。

2.执行《企业会计制度》的单位，确认初始投资成本时存在股权投资借方差额的，单设“长期股权投资———股权投资差额”明细科目核算，分期摊销记入“投资收益”的借方；存在贷方差额的，将差额转入“资本公积———股权投资准备”科目。无论确认“股权投资差额”或转增资本公积，均应同时调整投资成本。

会计实务辅导：关于新旧会计准则差异的探讨篇5

及对纳税影响的分析比较

财政部于2006年2月发布的新的会计准则体系中,对债务重组准则进行了再次修订,发布了《企业会计准则第6 号——无形资产》(以下称新准则)。此前采用的无形资产准则是2001年１月颁布的（以下简称旧准则）。新准则较旧准则对土地使用权核算上在很多方面有了较大变化，本文从新旧准则对土地使用权的确认、摊销、会计处理三方面作一比较分析，并就新准则实施之后对企业纳税的影响作一比较分析。

一、新旧准则对土地使用权核算上的差异

（一）确认上的差异

新会计准则对土地使用权直接确认为无形资产，并且一直将土地使用权都作为无形资产核算。而老会计准则对土地使用权的确认是分二个过程，当购入时确认为无形资产，而投入使用时，将土地使用权的价值转入房屋的价值之中。

（二）摊销上的差异

摊销涉及二个方面，一个是摊销年限，一个是残值确定。新会计准则对土地使用权的摊销年限按受益年限摊销，老准则对土地使用权的摊销年限有个变化过程，在2001年以前，因为土地使用权有二次确认过程，当土地使用权作为无形资产核算时，按受益年限摊销，当土地使用权投入使用之后，计入房屋的价值之中，土地使用权按房屋使用年限计提折旧；2001年财政部出台了《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》，对土地使用权虽然也是有二次确认过程，但摊销年限是按土地使用权的受益年限来摊销。由此可见，对土地使用权的摊销年限，新旧准则是一致的。

新旧准则的主要差异表现在对土地使用权残值的确定上。老准则对土地使用权的残值预计为零，新准则对土地使用权的残值有如下规定：

除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。

（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（二）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。当前，土地使用权存在着一个活跃的市场，可以从市场中预计到土地使用权未来的价值，因此，新准则土地使用权的残值不再为零。并且，由于目前土地使用权的价格呈不断上涨的趋势，因此，有可能出现土地使用权的预计残值大于目前的价值的情况，从而不需要对土地使用权进行摊销，直至无形资产残值低于其账面价值时再恢复摊销。(三)核算上的差异

老准则对土地使用权有二次确认过程：第一次确认是作为无形资产的初始确认，这相对较为简单，主要是第二次开发使用确认时较为烦琐，主要是在确认预留残值时要考虑建设周期、土地使用权的受益年限、使用的情况等等因素。在确定土地使用权摊销分以下步骤进行：首先是投入使用时确认转入的土地使用权价值：土地使用权转入相关项目的确认金额＝（每单位面积的购价－单位面积作为无形资产已摊销额）×该项目使用面积

其次是在确认折旧（摊销）时：

预留的净残值＝土地使用权单位面积的年摊销额×（土地的使用年限－固定资产的折旧年限－建设周期－土地作为无形资产已摊销年限）×该项目占地面积

土地使用权的折旧总额＝土地使用权转入相关项目的确认金额－预留的净残值形成固定资产的土地使用权的年折旧额＝土地使用权的折旧总额÷固定资产的使用年限包含土地使用权的固定资产的年折旧额＝（建筑物的建造成本+土地使用权的折旧总额－建筑物的预留净残值）÷固定资产的使用年限相对而言，新准则对土地使用权核算显得较为简便。新准则始终将土地使用权作为无形资产核算，每年只需要按受益年限进行摊销，年底再对土地使用权进行减值测试。尤其是新准则对土地使用权的残值可以根据活跃市场得到残值信息来确定，从而在实务中，可以更加简化土地使用权摊销的核算，即用土地使用权的减值测试来取代土地使用权的摊销，只要土地使用权没有减值，土地使用权不需要进行摊销。如果发生减值，先确定残值，再考虑摊销额，再考虑提取的减值准备。

二、新准则对企业纳税的影响

（一）使房产税的筹划方案有了合理依据

《房产税暂行条例》规定，房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。其中房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。可见，固定资产账薄中房产原值是计算缴纳房产税的关键因素。由于房产税每年都需要征收，为了降低税赋，在实务中，有将土地使用权价值不计入房屋价值的税收筹划方案，并引起许多争议，争议的焦点就在于一是习惯上房屋的价值都包括土地使用权的价值，二是企业会计制度和企业会计准则都没明确土地使用权不转入房产价值。新准则将土地使用权的价值始终单独作为无形资产核算，并明确土地使用权在投入使用之后也不转入房产价值之中，这个规定，使上述的房产税筹划方案找到了理论依据，避免了上述争议。

(二)统一的摊销年限有可能引发错误的理解根据《企业所得税暂行规定》，对于房屋这项固定资产价值一般采用以下方式加以确定：

1、对于购入的固定资产，按购入价加发生的安装费、运杂费等构成。

2、建设单位将来完工的固定资产，根据建设单位将会使用的财产清册中所确定的价值计价

3、自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价新准则，从上述规定来看，税法在计算房产折旧时，确定房屋这项固定资产原值时并不包括土地使用权，并且，在计算所得税时，是将土地使用权的摊销与房屋的折旧分别计算，对土地使用权的摊销年限是按土地使用权的受益年限摊销，对房屋是按20年摊销，因此，如果按传统会计制度或准则的规定，将土地使用权计入到房屋的价值之中后，税法与准则二者之间就产生了一项时间性差异。这个时间性差异直到2001年财政部颁布了《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》，不论土地使用权如何核算，土地使用权的摊销年限按受益年限摊销，和税法的规定一样，才从制度上消除了因摊销年限不同造成的时间性差异。但是，笔者发现，在实务工作中，对于这个时间性差异并没有引起太多人的注意。在计算所得税时，对于计入了固定资产价值的土地使用权的摊销年限也按房屋的折旧年限。新准则对土地使用权始终确认为无形资产，并且按受益年限进行摊销，使准则与税法在摊销年限上做到了统一。但是，对于这个新的统一，有可能会因为我们的习惯性思维，反而认为土地使用权的摊销年限与折旧所限不同，从而产生时间性差异的错误认识。(三)摊销额的不同产生应纳税暂时性差异

会计实务辅导：关于新旧会计准则差异的探讨篇6

一、强化认识，提高会计检查辅导工作的重要性

从农村信用社会计工作的实际情况看，会计检查辅导工作是加强内部管理的主要形式，它主要具有以下特点：一是对检查出的问题不仅仅是就事论事，而是要找出问题的根源，并进行纠正，在完善各项业务操作的同时，摸索工作规律。二是会计检查辅导工作具有序时性。会计工作是一个连续性的工作，会计核算的全过程包括：从凭证的受理、明细核算、综合核算、会计报表、会计分析，必须连续完整，不可间断。检查辅导工作也只有从会计核算的全过程的连续性出发，才能承上启下，做到有的放矢。三是检查辅导工作具有广泛性。检查辅导工作包括了所有的会计机构、会计核算、会计监督和信贷等其他方面的业务。四是检查辅导内容具有全面性。检查辅导工作不能单打一，顾此失彼，在全面开展检查过程中，既要看金融方针政策的贯彻执行，又要看会计出纳基本制度的落实；既要检查财务核算，又要检查资金安全，既要检查单位会计组织机构，又要辅导提高会计出纳人员的素质。上述特点，决定了会计检查辅导工作是提高核算质量，加强内部管理，督促提高财会人员素质的关键性工作。

二、充实内容，提高会计检查辅导工作的生命力

会计检查辅导工作是一项全面而又系统的工作，是内部控制管理的重要组成部份，检查辅导工作一定要做到：一是要抓好基层社会计、出纳工作基本管理制度的落实(包括会计人员配备、分工和劳动组合，会出岗位责任制的落实，有关内部管理制度和措施办法的落实情况等)。二是要促进会出职责。包括主办会计工作日志是否完整、及时地对存在问题进行纠正，联行印章、县辖印章的保管使用情况，主任是否按月或不定期对会出职责履行情况进行检查，是否有效地促进会出制度的实施。三是发生的业务要定期核对，做到内容全面，内外相符。包括检查存贷款业务的核算、相关帐户的设置、存贷款利息的计算以及帐务处理情况。四是检查出纳制度的执行情况。是否坚持双人管库和双人押运；现金收付操作程序是否符合要求，是否换人复核；库款的押运手续是否完整合法。五是建立检查反馈制度。对发现的问题，要督促基层社限期整改，确保各项制度的落实。六是内部检查与外部检查相结合。会计检查辅导员在检查核对“五无六相符”时既要查内部也要查外部，达到内外相符。七是会计检查辅导工作与等级考核相结合，从而提高会计检查辅导工作的全面性与有效性，促进各项会计业务程序化。

三、创新方式，督促规章制度落实

目前农村信用社的规章制度基本齐备，关键在于贯彻落实上，而会计检查辅导工作就是促进各项制度落实的有效途径。通过上半年对全县农村信用社检查辅导情况看，部分信用社主任或主办会计对会出业务监督不到位，复核制度流于形式，只盖章不复核，会计凭证要素不齐全，往来帐务未按期进行核对，帐簿设置不合规，重空凭证销号不严格，计算机操作员口令不定期更换，串岗操作，支付现金不按规定，不登记票面，不履行审签手续等，这些问题的产生原因是多方面的，既有业务技术方面的，又有思想方面的，而解决这些问题：一是要加强员工爱岗敬业教育，培养员工的工作自觉性和积极性。二是对所辖的会计业务进行全面序时的检查辅导，针对工作的薄弱环节，有针对性地加以辅导解决。三是根据业务工作的特点，开展好事前、事中、事后检查。如对会计组织、人员配备、岗位责任制的制定，凭证的审核都是属于事前检查监督；对会计出纳业务工作流程的检查属于事中检查；对内控制度的落实，会计报表的真实性，会计档案的管理，内外帐户的核对等，许多会计业务需要进行事后检查。只有这样，才能做到防患于未然或把问题解决在萌芽，使会计管理工作跃上新台阶。

会计实务辅导：关于新旧会计准则差异的探讨篇7

1.1 资产要素的比较

旧准则的资产定义是:“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源, 包括各种财产、债权和其他权利”;新准则把资产定义为:“资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。新准则强调了资产的三个特征:a.过去的交易和事项形成的。b.必须由企业拥有或控制。c.预期会给企业带来经济利益。旧准则把资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等六大类, 并根据其分类分别定义、解释和说明;新准则删除了资产分类的内容, 该内容由各相关的具体会计准则做出规定。

旧准则对如何确认资产没有规范;新准则则作出了明确的资产确认标准, 即在满足资产定义的同时应满足:a.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。b.该资源的成本或价值能够可靠地计量。只有既满足资产定义又同时满足确认标准才可确认为资产, 并在资产负债表列示。仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目, 不应列入资产负债表, 可在附注中做相关披露。

1.2 负债要素的比较

旧准则的负债定义是:“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”;新准则把负债定义为:“负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。新准则强调了负债的三个特征:a.过去的交易和事项形成的现时义务。b.义务必须是现时义务;c.义务的履行必然会导致经济利益的流出。旧准则把负债划分为流动负债和长期负债, 并根据其分类分别做出详细规定;新准则删除了负债具体分类的内容, 该内容由各相关的具体会计准则做出规定。

旧准则对如何确认负债没有做出规范;而新准则规定了确认负债的条件, 即在满足负债定义的同时应满足:a.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。b.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。只有既满足负债定义又同时满足负债确认条件才可确认为负债, 在资产负债表列示。仅符合负债定义但不符合负债确认条件的项目, 不应列入资产负债表。

新准则强调负债是企业的现时义务特征, 更能体现出负债的本质, 跳出了旧准则对负债的逻辑循环解释之嫌;负债的清偿预期会导致经济利益流出企业的基本特征是与资产相对应的特征, 从这个角度看负债可理解为负资产。旧准则中负债的定义没有包含这两个最基本的特征, 显然是不完整的。新准则中取消“需以资产或劳务偿付”是因为该描述不是负债重要的特征, 即使在定义中不专门描述, 并不足以否定某一项目构成负债的条件。事实上, 偿还债务不限于以资产或劳务偿付方式, 还可以用合作条件、人才交换等形式抵债。至于负债定义取消“能以货币计量”, 原因同资产相同。

1.3 所有者权益会计要素的比较

旧准则对所有者权益的定义是:“指企业投资人对企业资产的所有权”;新准则对所有者权益的定义则是:“指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益”。投资人对企业的剩余权益享有所有权是所有者权益的本质特征。而旧准则强调所有者权益是企业投资人对企业资产拥有权益, 没有清晰表达所有者权益是企业剩余权益这一基本特征, 显然存在概念含糊不清的不足。新准则所有者权益的定义不但反映了所有者权益的本质特征, 还指明了净资产是资产减去负债后的差额。新定义反映了变化后的会计基本恒等式“资产-负债=所有者权益”, 更易于学习、理解。

1.4 收入要素的比较

旧准则对收入的定义是:“指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入, 包括基本业务收入和其他业务收入”;新准则对收入的定义是“指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。可见, 新定义变化比较大。a.新的收入定义克服了旧定义中对收入的逻辑循环解释的缺陷。b.扩大了收入的范围, 不限于销售商品或者提供劳务, 收入包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。c.删除了对收入的基本分类。d.强调了收入的三个基本特征:收入是企业在日常活动中形成的;收入会导致经济利益的流入, 该流入不包括所有者投入的资本;收入最终会导致所有者权益的增加。旧准则没有规定收入的确认条件, 新准则则规定了收入确认的三个条件:a.与收入相关的经济利益很可能流入企业;b.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;c.经济利益的流入额能够可靠计量。

1.5 费用要素的比较

旧准则对费用的定义是:“指企业在生产经营过程中发生的各项耗费”;新准则费用的定义则是:“指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。新费用定义的主要变化是:首先, 它强调了费用的基本特征, 费用是企业在日常活动中发生的、费用的发生会导致企业经济利益的流出、费用最终会导致所有者权益的减少;其次, 体现了费用定义与收入定义的匹配性, 收入将引起经济利益流入企业、使所有者权益增加, 而费用引起的变化正好相反, 真正体现出费用与收入的配比关系;第三, 明确了被确认的费用应列入损益, 克服了旧准则中对费用表述不清晰的缺陷。

1.6 利润要素的比较

新旧基本会计准则对利润的定义基本没有变化, 旧准则中利润是指一定期间的经营成果, 新准则中利润是指一定会计期间的经营成果。但利润的构成发生了变化:旧准则规定, 利润包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额;新准则规定, 利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。增添了利得和损失概念, 利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2 新准则中会计要素存在的局限

从上述比较可看出, 新准则对原准则的会计要素进行了重构, 吸收了IASC和FASB二者的一些长处, 重新规定了各要素的定义和确认标准, 明确了各会计要素的内涵, 强调了会计信息的相关性, 与国际会计准则的要素更加趋同。但是在新会计准则中, 有些相关会计要素的界定以及相关运用方面还存在一些局限, 需要进一步完善。

2.1 新准则引入了“利得”和“损失”两概

念, 但又赋予其双重身份, 包括直接计入当期损益的利得、损失和直接计入所有者权益的利得、损失, 这在使用上容易造成混乱和不适

2.2 新准则扩大了收入的范围, 把股利

收益列为收入, 笔者认为, 这是不符合逻辑的, 把股利收益列为利得更为合理

2.3 新准则仍然未能解决利润表要素之

间的逻辑矛盾关系, “利润=收入-费用”这个公式始终给学习者带来理解上的困惑

2.4 我国会计报表体系的三大主要报表

中, 资产负债表和利润表均有相应的会计要素及其关系作为依据, 惟独现金流量表没有设置相应的会计要素

摘要：文章对新旧会计准则在会计要素上的差异进行了比较分析, 指出新准则中会计要素尚存在的局限并提出改进建议。

关键词：会计要素,比较

参考文献

新旧无形资产会计准则差异之辨析篇8

[关键词] 必要性差异适用性尚待完善之处

2006年2月15日，财政部第33号令公布了修订后的38条会计准则，《无形资产准则》（以下简称新准则）位居第六。与旧准则相比，新准则在定义、研究与开发费用、摊销等诸多方面都均有较大的突破，那么，我国为什么要对原有的无形资产会计准则进行修订呢？新旧准则差异何在？新准则是否具有优势和较强的适用性呢？带着这些问题，笔者现做以下探讨：

一、对无形资产旧准则修订的必要性

近年来，WTO的加入、全球经济一体化节奏的加快和高新技术产业的纵深发展，使我国企业的经营理念发生了极大变化：加大新技术开发并转化为生产力。其结果造成无形资产在绝对数和相对数上快速增长和其占社会资产的比例快速上升。在崭新的经济背景下，2001年出台的无形资产准则（以下简称旧准则）已显现出了缺陷和适应性，表现在：

1.旧准则在核算范围界定上存在缺限。其在引言中规定：“无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉”，但随后又规定：“无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产”，而不可辨认无形资产是指商誉，此表述前后矛盾，商誉究竟何去何存？

2.旧准则规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。此规定自出台就展现出不合理性：首先，直接造成开发当期利润虚减和资产价值，违背了真实性原则；其次，开发成功的无形资产使企业长期受益，将研究费、开办费与无形资产成本一刀两断显然违背了合理划分收益性支出与资本性支出原则以及配比原则。

3.在无形资产摊销期的确定上，“如果合同和法律均未规定受益年限和有效年限，摊销年限以10年为上限”的做法缺乏理论和事实依据。

会计准则的制定在于规范企业会计行为，但只有与企业所处的会计环境相吻合，并以健全的准则支持系统为保障，才能奏效。鉴于旧的准则已暴露出诸多弊端，及时地修订已是必然。

二、新旧无形资产会计准则的六大差异

1.准则定义不同。旧准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。

新准则第三条规定：“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。不再进行可辨认无形资产和不可辨认无形资产的分类划分，把商誉和作为投资性房地产的土地使用权排除在外。

2.准则适用范围不同。旧准则的适用范围中已包含了商誉，并且也造成了准则与引言的自相矛盾。修订后的准则为重新界定无形资产的核算范围，在第二条规定了适用于其他会计准则的项目：其一，作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》；其二，企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8号—资产减值》和《企业会计准则第20号—企业合并》；其三，石油天然气矿区权益，适用《企业会计准则第27号—石油天然气开采》。最后，又在第十一条规定：企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

3.对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理不同。为了纠正旧准则在开发费用会计处理上的欠缺，新准则于第八、九两条对研究开发费用的费用化予以修订：研究阶段的支出，发生时依旧费用化，借记“管理费用”；开发阶段的支出先共同计入“研发支出”科目（费用化支出、资本化支出）。费用应予资本化的，待达到预定用途形成无形资产时，借记“无形资产”；应予费用化的，借记“管理费用”。另外，新准则将借款费用资本化的范围扩大到存货和无形资产。

4.对无形资产摊销会计处理的不同。在摊销处理上，旧准则的要点有二：其一，规定无形资产自入账之日起在预计使用的年限内平均摊销；其二，在预计使用年限的确定上，旧准则采取了法定有效年限与合同受益年限较短者的原则，而且又规定在以上两种年限均未规定时，以10年为上限。

与旧准则相比，新准则在对无形资产摊销处理上的重大突破在于：

第一，新准则第19条增加了使用寿命的规定：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。新准则第17条又规定：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。第二，直线法不再是惟一摊销方法，应据无形资产经济利益的预期实现方式进行选择。第三，无形资产可以存在残值；第四，增加了“累计摊销”科目；第五，企业至少应当于年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

5.无形资产计提减值准备会计处理的不同。旧准则规定：“只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提减值准备的账面余额”。而修修改后的新准则规定，无形资产的减值准备一旦提取，一律不允许冲回。

6.在报表披露上的不同。新准则与旧准则相比，要求披露的内容增加了4项，分别为:(1)使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判断依据;(2)无形资产摊销方法。(3)作为抵押的无形资产账面价值、当期摊销额等情况;(4)计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

三、对修订后无形资产准则的适用性辩证分析

通过新旧准则的差异分析，不难看出准则修订，目标在于弥补旧准则在新经济环境下暴露出的诸多缺陷，那么新的适用性如何，下面再做分析：

1.可辨认性成为无形资产的基本特征，商誉自然被界于无形资产准则之外，实现了内容和表述的统一；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，使资产分类更切合实际，与国际会计准则相同。但是，还必须澄清一个事实：从我国法律、资本市场、公司治理成熟状况以及会计人员的职业判断能力等方面看，不能保证大多数无形资产的价值源自于合同性或者法律规定的法定性权利，特别是自创的无形资产。而资产的价值是否源于合同性或法律规定的法定性权利是界定可辨认性的依据，所以，如何使可辨认性标准在我国具有可操作性，应进一步商榷。

2.适用范围的重新界定，使无形资产的核算范围缩小，一方面更符合无形资产的定义、强化日常管理；另一方面使企业合并中形成的商誉、作为投资性房地产的土地使用权等项目认族归宗，对应于具体的准则，从这点上看，新准则适应了当今经济运行。但在笔者看来，该方面新准则仍有不可取之处，因为它不再明确无形资产的具体内容。该不足之解决自然可防照国际准则中相关的市场资产、知识产权资产等标准将无形资产核算内容类型化、具体化。

3.新准则对无形资研究开发过程中部分符合条件的开发费用资本化的会计处理，符合配比原则、可比性原则及资本性支出与收益性支出的原则，有利于消除企业的短期行为，加大科技、创新力度，进而增强其市场竞争力。但当前环境下，部分资本化的模式困难多多，原因在于开发阶段确认无形资产的五个条件实施存在较大主观性和误差，下一步任务在于要防照国际惯例以及其他费用资本化的模式（例如借款费用）探索较为合理的费用资本化法则。

4.无形资产的后续计量处理上有了重大突破：第一，新准则删去摊销年限不应超过10年的限制，对使用寿命有限的无形资产直接在使用寿命（受益期）内摊销，符合违背配比原则且是一大进步；第二，新准则对使用寿命不确定的无形资产不摊销，只计减值，符合客观性原则。第三，根据无形资产的特点确定其摊销方法的变革，使得后续计量适应了无形资产的变动特征。第四，摊销中允许残值界入和新设“累计摊销”科目等，均有利于完善会计日常核算。第五，企业于年度终了，对使用寿命及摊销方法进行复核和修正，符合技术更新日新月异，有效避免资产贬值的风险的要求。所以，新准则在该方面的革新是百益而无一害的。

5.“无形资产的减值准备一旦提取，一律不允许冲回”的规定，是针对我国一些企业损坏准则计提减值准备的初衷，利用减值准备调节利润、粉饰财务报告的非善意行径做出的。所以，此规定现阶段大有用武之地。但不足之处在于，此项新规定有悖于国际准则，以笔者之见，其属于我国会计准则上的一个缓兵之计，从长远来看，则应通过严格界定资产的“可回收金额”、完善相关法规，设置合理的评价标准等措施，使企业难借资产减值粉刷利润，最终实现与国际准则的一致。

6.新准则在报表披露上内容的增加，尤其是在报表中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。这种修订，充分体现相关性原则，必将为利益相关者提供了更多有用的会计信息。

上述适用性分析表明，虽然修订后的部分准则仍待进一步完善和再革新，但多数规定已适应了新经济环境的要求，并具有实际操作意义。所以，本次准则修订是成功的，但其可操作性和适用性，还要在具体会计环境下来实现和完善。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部：企业会计准则，无形资产准则[Z]第13条北京：中国财政经济出版社，2001

新旧会计准则对比篇9

2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力争在不长时间内，在所有大中型企业执行。

之前施行的《企业会计准则》是在1992年制定的，当时的企业会计准则主要是为了适应中国经济由计划经济模式向市场经济模式的转变。2001年我国正式签署协议加入世贸组织后，对会计改革又提出了新的挑战，并且随着中国市场经济的进行，这套企业会计准则渐渐不能适应新形势的需要了。因此，近两年中国对已有的企业会计准则进行了修改和完善，建立起一套新的企业会计准则体系。财政部部长金人庆说，与原有的准则相比，新准则体系的最大特点是它实现了与国际相关准则的趋同，有利于进一步提高中国的对外开放水平。

2000年12月29日财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行，到2005年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行会计制度。除此之外，还有针对银行，保险公司，证券公司，投资公司和基金公司的业务《金融企业会计制度》，同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。这样，我国的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。

目前我国采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局。

会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。

现在，将2006年的《企业会计准则》（以下简称新准则）与1992年的《企业会计准则》（以下简称旧准则）以及2000年《企业会计制度》（以下简称会计制度）中基本假设，会计原则，会计要素作比较，对于更好的理解和应用企业会计准则和企业会计制度具有更好的指导作用。

一、会计假设的新旧准则与制度的比较

旧准则有会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍然规定为四个假设。

（一）会计主体比较

旧准则规定会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。

新准则规定企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认，计量和报告。

会计制度的规定与旧准则相同。

（二）持续经营假设

旧准则规定会计核算应当以企业持续，正常的生产经营活动为前提。

新准则规定企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提。

会计制度的规定与旧准则相同。

（三）会计分期假设

旧准则规定会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为，季度和月份。，季度和月份的起讫日期采用公历日期。

新准则规定企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为和中期。中期是指短于一个完整的会计的报告期间。

会计制度的规定概念与新准则相同，但将会计期间分为，半，季度和月度。，半，季度和月度均按公历起讫日期确定。半，季度和月度均称为会计中期。所称的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。

（四）货币计量假设

旧准则规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。

新准则仅仅规定企业会计应当以货币计量。对记账本位币未作规定。

会计制度的规定与旧准则相同，并且规定在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

二、会计原则的新旧准则与会计制度比较

旧准则规定有十二项一般原则，即7个会计信息质量特征（真实性，相关性，可比性，一致性，及时性，重要性，明晰性）和5个计量和确认原则（实际成本，配比，权责发生制，划分收益性支出与资本性支出，谨慎性）。新准则为了与财务报告的目标相协调，将会计原则改为会计信息质量要求与目标相协调，命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性，弱化可靠性原则。包括：可靠性，相关性，可理解性，可比性和一致性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。会计制度规定企业在会计核算时，应当遵循十三项基本原则，在旧准则的基础上增加了实质重于形式原则。

（一）维持不变并加以修改补充的会计原则

1、可靠性

旧准则规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，即真实性，又称客观性。

新准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。由此可以称为可靠性。

会计制度规定：在旧准则的内容上增加了现金流量的反映。

2、相关性

旧准则规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

新准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况做出评价或者预测。这一原则规定也是财务报告的目标，作为相关性强调了财务会计报告使用者的需要。

会计制度规定：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

3、可比性和一致性

旧准则规定：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况，变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。

新准则规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。将会计处理方法改为会计政策，这比会计处理方法的口径更宽，并且强调了同一企业不同时期和不同企业同一时期会计政策的选择应当保持一致，会计制度规定：与旧准则规定相同，强调为如有必要变更，应当将变更的内容和理由，变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

4、及时性

旧准则规定：会计核算应当及时进行。

新准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前或者延后。

会计制度规定：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

5、明晰性

旧准则规定：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。

新准则规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。围绕着财务会计报告的目标，强调了对财务会计报告使用者提供的服务。

会计制度规定：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。

6、谨慎性

旧准则规定：会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可以发生的损失和费用。

新准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。

会计制度规定：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

7、重要性

旧准则规定：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。

新准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

会计制度规定：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产，负债，损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分，准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。

（二）修改变化的会计原则

1、权责发生制

旧准则规定：会计核算应当以权责发生制为基础。

新准则在第一章作为权责发生制假设来规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告。将权责发生制原则变化为权责发生制假设。

会计制度规定：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

2、配比性

旧准则规定：收入与其相关的成本，费用应当相互配比。

新准则无此项原则。

会计制度规定：企业在进行会计核算时，收入与其成本，费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本，费用，应当在该会计期间内确认。

3、历史成本

旧准则规定：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。

新准则无此项会计原则。而是在会计计量中，针对会计计量属性规定了历史成本的定义。即历史成本是在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。并且强调企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本，可变现净值，现值，公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

会计制度规定：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律，行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

4、划分收益性支出与资本性支出

旧准则规定：会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计相关的，应当作为资本性支出。

新准则无此项规定。

会计制度规定：基本与旧准则相同，增加本（或一个营业周期）以及几个会计（或几个营业周期）的界定。

（三）新增加的会计原则

即新增加实质重于形式原则

旧准则无此项规定。

新准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

会计制度规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

三、会计要素的新旧准则与会计制度比较

会计要素始终不变的是仍然为：资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润会计六大要素，新准则的突出点是针对会计要素的确认，计量和报告，都作了明确，强调企业应当按照交易或者事项的经济特征来确定会计要素。

（一）资产

旧准则规定：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产，债权和其他权利。并将资产分为流动资产，长期投资，固定资产，无形资产，递延资产和其他资产六类，并详细分别定义，解释，说明。仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内容

新准则规定：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的三个特征：a）过去的交易和事项形成的；b）必须由企业拥有或控制；c）包含未来经济利益。满足资产定义的同时，应同时满足：a）与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b）该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。

会计制度规定：资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

（二）负债

旧准则规定：负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细规定仅规定了负债的定义，没有关于如何确认负债的内容。

新准则规定：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征：a）过去的交易和事项形成的现实义务；b）义务包括法定义务和推定义务；c）义务的履行必须会导致经济利益的流出。满足资产负债定义的同时，应同时满足：a）与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b）未来经济利益的流出能够可靠的计量。

会计制度规定：负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

（三）使用者权益

旧准则规定：所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金，盈余公积金和未分配利润等，并对各项作了具体解释。

新准则规定：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。未对如何具体分类做出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。

会计制度规定：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本），资本公积，盈余公积和未分配利润等。

（四）收入

旧准则规定：收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。

新准则规定：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

会计制度规定：收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

（五）费用

旧准则规定：费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。将费用分为直接费用，间接费用和期间费用。

新准则规定：费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为生产产品或提供劳务的姑娘发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。