在经济责任审计中的经济责任并不是指当事人对其与经济相关的职务行为应当承担的法律后果或者当事人应当承担的经济上的后果, 而是在其特定职务中应履行或承担的相关经济的职务与义务。
其中职务上的包括法定、约定以及相关制度规定职责与义务、基于特定职务而应当承担的义务与责任包括国家公务员遵守的廉政规定或企业领导人应遵守的有关规定等两个部分是经济责任的主要内涵。
关于经济责任审计的定义, 从理论上讲可以理解为专门审计机构以及专职审计人员根据一定的标准与依据并严格按照既定程序和相应的手段对党政干部或者国有企业相关人员进行审查分析的经济责任评价活动。
首先, 关于经济责任审计的高风险性, 主要体现为:企业领导人员具有较长经济责任审计期限, 并且审计具有较大的跨度, 大大增加了审计的工作量以及审计工作难度;此外, 经济责任作为一项新的审计监督形式, 缺乏完善、健全的法律法规, 在部分问题的评审与定性工作上其准确性不能得以保证。
其次, 经济责任审计的审计职能具有综合性, 通常情况下审计职能会向管理领域延伸, 主要是由于企业领导人的个人责任的评价需要通过经济责任审计来完成, 进而无法保证财务收支以及报表审计方面得以完善。因此, 财务收支审计、管理审计、经济效益审计的审计方法及职能的有机结合在经济责任审计工作中至关重要。
最后, 经济责任审计的审计对象具有个人性, 是经济责任审计与其他审计类型工作的重要区别。国有企业的法定人是经济责任审计评价的直接对象。因此, 对于企业领导人员的经济责任审计工作不仅要从日常工作入手, 还要以个人为审计工作对象, 并通过审计国有以及国有控股企业经济事项来对领导人员个人应承担经济责任进行评价。
严格实施风险评估程序对于经济责任审计人员在经济责任审计的全部阶段具有十分重要的意义, 在审计工作中应联系联系识别的风险与可能产生重大错报风险以及重大误受风险, 确保风险评估程序的实施工作得以落实。
审计人员应在识别与评估的风险中结合实施的审计程序。在进一步审计程序和后进程序的设计与实施过程中, 必须结合审计程序的性质、时间和范围与识别以及评估的风险。重大错报风险主要是进一步审计程序的主要针对对象, 而重大误受风险是后进程序的服务对象。关于进一步审计程序与后进程序的概念, 介绍如下:与风险评估程序相比较, 进一步审计程序是指审计人员具有针对性的审计程序进行审计工作, 包括各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险等, 其中审计程序包含控制测试和实质性程序;而相比于风险评估程序, 后进程序实质审计人员以行为责任为依据进行审计中的重大误受风险而实施的审计程序。进一步审计程序以及后进程序的设计与实施还应依据经济责任审计中风险评估的关键程序形成的审计工作记录, 通过相关被审计人员及环境了解到的重大错报风险以重大误受风险而进行。需要了解被审计人员以及被审计人员所在单位及其环境, 还有被审计人员所在单位的内部控制等。
相关领导干部应提高经济责任审计工作的重视程度, 经济责任审计工作具有时效性, 并且其涉及的内容较多, 时间跨度也比较长, 对于工作质量要求较高。针对经济责任审计工作的应对措施, 可以成立相关经济责任审计领导小组, 设置相关专职审计责任人员以及专门审计部门, 并且将责任内容根据相关部门职能进行细致划分。此外还应积极召开相关会议, 提高审计工作人员的认识, 并且制定一系列规范性文件, 对于出现的相关问题必须进行经济责任审计, 坚持“先审后离”原则;同时, 对于审计任务较重以及审计难度较大的工作部分应予以大力支持, 包括财政拨款以及人才输送, 确保经济责任审计工作得以顺利开展;针对财政困难的情况, 应安排固定的经济责任审计专项经费。
完善和健全审计制度对于经济责任审计工作十分重要。针对经济责任审计工作的相关制度, 在工作开展时不仅应严格按照相关规定进行, 还应确保制度的规范性, 对于出现疑问与漏洞的部分应及时处理并纠正, 由于部分制度存在不完善的问题, 应积极提出应对措施以保证能够为经济责任审计工作提供可靠的依据, 做到工作有计划, 管理有规范。
重点审查重大误受风险是审计人员对被审计人员行为责任进行风险评估后的重要工作, 在工作开展时应综合考虑被审计人员的各方面情况, 确保工作的准确性。关于重大误受风险的应对措施以及实施后进审计程序时的部分方法主要有业绩比较法、量化指标法、环境分析法、主客观因素分析法以及责任区分法等。
近几年, 随着经济责任审计工作被全面推行并不断深化, 经济责任审计风险评估以及应对措施已成为各审计部门的重要工作。对于经济责任审计工作, 我们应当提高重视程度, 充分了解并掌握审计流程及其特点, 做好经济责任审计工作的进一步思考, 积极提出并采取应对措施, 确保经济责任审计工作风险评估的准确性, 实现经济责任审计资源的充分利用, 并且将社会需求的压力进行最大程度的降低。
摘要：企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计及经济责任审计。经济责任审计工作特点较为明显, 包括审计目的明确、审计内容广泛、审计对象特殊、审计依据标准具有时效性以及审计评价缺乏规范性等。本文介绍了经济责任审计工作及风险评估的主要内容, 分析经济责任审计风险评估特点, 并为经济责任审计质量与效率提出应对措施, 以供参考。
关键词：经济责任,审计,风险评估,应对措施
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