经济责任审计审计方案（共8篇）
一、审计目标
在审计A市B局原局长C同志在担任B局局长期间所在单位财务收支的真实性、合法性和效益性的基础上，重点揭示在经营活动中是否存在违规违纪、重大损失浪费、违反廉政规定等问题，对C同志做出正确评价并确定其经济责任。
二、审计范围
对C同志任职B局局长期间（2014年9月-2016年5月）进行经济责任审计。
三、审计内容
1.审查C同志任职期间履行统筹经济（业务）发展责任情况。2.审查C同志任职期间的重大经济（业务）事项决策及实施情况，检查重大经济决策依据和程序、决策民主科学性、决策实施及效果等情况。
3.审查执行政策执行情况，审查财政财务执行情况。4.审查管理监督责任履行情况。
5.审计C同志本人遵守国家财政政策法规和廉政规定的情况。
6.审查“三公经费”情况，有无“吃空饷”情况。7.“三重一大”情况。
8.固定投资项目是否完成财务竣工决算移交。
9.其他审计事项。
四、审计重点 1.B局预算执行和其他财政收支，财务收支的真实、合法和效益情况
（1）以资产负债审计为重点，摸清国有资产保值增值的真实性。在核定经济指标时，把C同志任职期间资产负债损益的真实性放在首位，以资产负债为重点，通过审阅、核对、查询等审计方法验证其真实性，对非资产性项目予以剔除，对不良资产作出界定，对漏记负债予以确认，为摸清B局的真实家底提供依据。
（2）以任期内目标完成情况审计为重点，正确评价C同志的经营业绩。对诸如预算收入、经费及项目支出、三公经费等指标逐项进行认真审计，并鉴证其真实性，实事求是地评价离任者任职期间经济责任履行情况和经营业绩。
2.重要经济事项管理制度的建立和执行情况
以内控制度审计为重点，完善单位内部管理。重点应放在单位领导人与经济活动有关的内控管理制度上，如财务管理制度、”三重一大”制度等。对于内控制度，既要审计其健全性，更要审计其有效性。健全且有效性内控制度不仅能说明是否符合控制、责任、协调、效益等原则，且能说明内控制度的落实程度和实际效果，达到完善单位内部管理的目的。
3.投资项目的建设和管理情况
（1）.以国有资产是否安全完整为审计重点，强化对国有资产的管理职责。对国有资产安全与完整的审计，重点要放在实物资产、货币资金、各项投资上。实物资产不能有账无物，也不能有物无账；货币资金不仅要账实相符，而且要流向合理；各项投资不仅要程序合规，去向明确，还要确认回报的合理性。
（2）.以重大经济决策项目投资的完整性和程序性为审计重点，加强重大经济项目的管理。审计过程中，应根据项目立项和招投标等相关程序及建设项目的完成情况进行审计，确认建设项目的执行力度及相关决策情况。
（3）.以重大决策是否合规与科学为审计重点，加强对权力的监督。审计重大决策是否合规与科学，重大经济投资项目等有无通过B局局领导班子集体决策成为对C同志进行责任审计的重点。对其任职期间决策的合规性审计，重点是对决策程序的审计，如实披露不按程序办事、滥用职权、独断专行、暗箱操作等方面的问题；对其任职期间决策的科学性审计，重点是对决策事项效果的审计，如实披露论证不足、盲目决策、效益低下等方面的问题。
五、审计报告阶段
整理工作底稿、基础资料、核对取证记录，形成完整的证据材料；对审计数据、资料进行信息化处理，形成完整的证据链，项目组负责人及时撰写报告征求意见稿，履行我公司三级复核程序后，将征求意见稿及时与委托审计机关交流意见；经多次沟通交流并经我公司相关审核人员复核确认后，形成正式报告交委托审计机关签收。
六、总结、归档阶段
近年来,国家审计署、上级审计机关和企事业单位内部审计机构对开展领导干部离任或任中经济责任审计的重视程度不断提升,经济责任审计作为最为常见的审计项目类型之一,已经成为各级审计部门经常组织开展的重要工作。通过对领导干部进行经济责任审计,可以加强对领导干部的监督,正确评价任期内管理业绩,促进领导干部勤政廉政和全面履职。因此,笔者从基层经济责任审计的特点出发,围绕如何更完善地编制经济责任审计方案提出以下几点建议。
1 重视审前调查
审计组可以采取邮件或电话沟通、抽取历史文档等多种方式收集被审计单位信息,在条件允许的情况下实地开展现场审计调查,通过与被审单位面对面的交流,了解被审计单位的背景、现状、原责任人任期内管理情况等信息。对一些具备条件的单位,可以利用统一部署的信息化业务系统平台,远程提取专业信息系统内的经营、财务等专业数据,开展深入分析。只有广泛收集信息,掌握较为充分的资料,才能有的放矢,编制出切实可行的审计方案来指导审计项目的实施,也可为下一步现场审计的顺利开展做好铺垫。
2 充分借鉴原有或同类型审计方案
按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》要求,各级党委政府、单位部门正职领导干部、国有和国有控股企业法定代表人等领导干部离任时均应依法接受审计监督,因此,可借鉴的同类型的经济责任审计项目及审计方案也较多,但在具体的审计方案编制过程中不能简单的复制、套用。在借鉴同类型的成熟审计方案的基础上,仔细分析对比,结合被审计单位的管理实际和业务特点,加以必要的修正和完善。尤其应注意收集并充分利用该被审计单位前几次的经济责任审计方案、审计报告,以及近期类似的审计项目方案,结合该被审单位的管理模式、业务特点,对比分析异同点来完善审计方案。同时,应根据本次审计的审计任务,核对该被审计单位业务范围是否存在变更和调整,关注专业业务流程的变化、法律法规、行业管理规定的修订、内外部管理环境的变化对具体业务管理产生的影响,及时修订、补充审计方案中的审计重点和查证方法。
3 确定审计目标、重点范围、重点时段
编制审计方案时,应紧密结合上级要求和被审计单位、审计资源的实际情况,确保审计项目实施过程中的可操作性。根据审计计划和审计通知要求,及时掌握原领导干部任期时段、职责分工的具体情况,总结整理已有资料,识别出被审计单位的管理运营目标和现状,确认潜在风险,并按风险的高低程度排列,确定主要风险,明确具体审计目标。经济责任审计在全面反映该领导干部履职业绩的同时,应围绕审计目标明确一个较明晰的重点查证范围,对任期较长的领导干部应再划定一个重点关注时段,必要时可以追溯审计其他年度和延伸审计其他相关单位。审计过程中抽取的业务样本应保持一致,以使审计组内各专业组之间的查证信息更为顺畅,并相互印证,提高审计效率,实现审计目标。
4 充分应用审计进点会议获取的信息资源
汇总分析经济责任审计进点会议获取的原领导干部述职报告、履职情况审计调查问卷等相关信息,迅速组织提炼关键信息点,在现场审计开始阶段对审计方案中的重点范围、重要指标数据进行核定,同时,补充需要现场审查的具体查证事项。
5 实时调整审计方案
在现场审计阶段,应根据审计进展情况实时调整审计方案。无论审计实施方案开始制定得如何科学,都可能存在无法满足具体审计工作需要的情况,这就要根据实际情况,及时调整审计方案。在审计过程中,应建立审计组内部沟通机制,确保成员之间可以及时交流审计发现和工作进展。审计组组长或主审在有效掌握审计进度的同时,关注审计中发现的新关注点,对一些隐藏较深的问题,甚至是舞弊、违法问题,应及时调整审计方案,增加人力、物力以保证问题落实查证。
6 不断优化审计方案
审计项目结束后,应及时对包括审计方案在内的全部审计文档进行整理汇总、分类归档,并在此基础上对在审计项目实施过程中取得的经验与不足进行分析、总结,通过不断优化和提升,逐步完善形成一套经济责任审计方案样板体系,为今后的经济责任审计工作提供参考借鉴。
摘要：审计方案是落实经济责任审计目标、指导审计作业的重要依据,完善的审计方案是顺利完成审计项目的根本保证。本文主要围绕领导干部经济责任审计方案如何编制提出几点建议,包括重视审前调查、充分收集并应用相关信息完善经济责任审计方案编制、总结分析不断优化审计方案等内容,以期对今后的审计工作有所助益。
【关键词】离任审计 任中审计 经济责任审计 免疫系统
领导干部经济责任审计是指审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应付经济责任的履行情况，进行审计监督。
领导干部经济责任审计是我国特有的一种审计模式，按照审计实施的时间分类，可以分为任中经济责任审计、离任经济责任审计，其审计目的与常规审计目的不同，主要目的是界定分清领导干部责任，提供干部考核、任免和奖惩的重要依据。我国的经济责任审计这些方面发挥了重要作用。据统计，1998年至2010年10月，全国各级审计机关审计领导干部共计41万多人，其中：党政领导干部38万多人、国有企业领导人员3万多人。审计查出由领导干部直接责任造成的违规问题金额和损失浪费问题金额合计684亿多元;各级党委和干部管理、纪检监察部门参考审计结果，免职、降职、降级、撤职和其他处分共计1.81万人;移送纪检监察和司法机关0.72万人。
一、任中审计的法律依据
中共中央办公厅、国务院办公厅2010年出台《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2010〕32号），其中第五条规定“根据干部管理监督的需要，可以在领导干部任职期间进行任中经济责任审计，也可以在领导干部不再担任所任职务时进行离任经济责任审计”，赋予了任中审计相应的法律依据。
二、任中审计的开展情况
任中审计方式在经济责任审计中越来越受重视并逐步推广起来，各地审计机关不仅相继出台相关制度办法，并逐渐开始开展任中审计，加大任中审计的比重。例如山东省2005年出台《领导干部任中经济责任审计暂行办法》，规定对任中审计实行计划管理;安徽省2006年出台了《安徽省领导干部任中经济责任审计暂行办法》，提出“领导干部任职满三年的，可以有计划地安排任中审计”;杭州市2007年下发了《杭州市关于加强领导干部任中经济责任审计工作的意见》，规范任中审计的管理，提出要有计划地开展任中审计。审计署和各地审计机关近年来大力开展任中审计。例如审计署2009年和2010年审计的37名省部长中，有33名是任中审计。广州市从2009年开始开展任中审计，2013年、2014年分别安排了13个、11个任中审计，占经济责任审计项目的比例分别达到了87%、73%，可见推行力度极大。
三、任中审计的优势
由于离任审计“先离后审”，事后监督，往往被审计对象戏称为“马后炮”，存在审计监督滞后、问题整改落实难等弊端，在领导干部的人事考核方面所起到的作用也未能发挥应有的作用。而任中审计即事中审计，是在领导干部任职期间进行的经济责任审计，在审计监督功能发挥、问题整改落实效果、审计结果运用等方面较离任经济责任审计有着更明显的优势，主要表现在以下几点：
（一）事中监督，有助于实现审计“免疫系统”功能
一是任中审计将监督关口前移，改变了以往离任审计重事后处理、轻过程监督的弊端，有助于及时发现领导干部任期内存在的问题，及时进行整改，防微杜渐，避免造成国家经济损失，有效发挥审计作为“免疫系统”的预防功能。二是任中审计有助于“防患于未然”，通过在审计过程中规范被审计单位的管理制度，提高管理水平，通过促进领导干部严肃财经纪律，提高被审计领导干部廉洁自律的自觉性，从而达到健全完善被审计单位的管理机制、降低违法犯罪的可能。
（二）关口前移，有助于提高领导干部的接受度
一是任中审计将监督关口前移，变事后监督为事中监督，审计的角色从“查错”转为“监督+防范”，审计的作用也从“亡羊补牢”转为“未雨绸缪”，有助于被审计单位变被动管理为主动防范，被审计领导干部认识到任中审计的作用后变“被动参与”为“主动参与”，接受度较离任审计高。二是任中审计对领导干部起到一定的保护作用，防止和避免领导干部因为知识结构的限制、理解认识上的偏差等原因而犯错误，有助于促使领导干部树立守法意识，增强守法观念。
（三）任中整改，有助于改善问题整改落实情况
一是由于审计对象对任中审计接受度更高，态度更为端正积极，更愿意主动配合审计工作，审计结果更为客观公正，因此更有利于问题的整改落实。二是由于责任对象明确，在任期间的被审计领导干部会更重视审计意见和建议，为避免问题遗留会影响到领导干部的离任升迁，在任领导干部会积极主动的对审计发现问题进行整改落实，保证了审计整改落实的时效性。
（四）先审后离，有助于提高审计警示力
任中审计“先审后离”，使审计结果真正成为干部考核、任免、奖惩等的参考依据，一是能提高审计权威，改变离任审计监督“滞后”的特性，更能引起被审计单位和领导干部的高度重视和严肃对待，认真积极配合审计工作，有助于审计机关顺利开展审计工作;二是能提高审计警示力，对其他审计监督对象起到警示和教育作用，达到“审计一个，教育一片”的效果，有效发挥审计监督功能。
（五）变被动为主动，有助于审计机关把握重点
一是以任中审计为主使审计机关由被动转为主动，更有利于审计机关统筹审计力量，科学安排全年审计项目工作计划。二是以任中审计为主有利于审计机关科学分析领导干部任职情况，把握审计重点，有侧重点、有选择性的确定审计对象。
四、结语
综上所述，任中审计具有离任审计无可比拟的优势，能消除离任审计事后监督带来的诸多弊端，是未来经济责任审计发展的必然趋势。审计机关应转变观念意识，加快推进经济责任审计以离任审计为主向以任中审计为主、离任审计为辅的转变，以规范化的理念从制度上、机制上、管理上推动任中审计发展，从而实现经济责任审计的纵深发展，发挥经济责任审计在提供干部考核、任免和奖惩的重要依据方面的重要作用。
参考文献
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《国家审计准则》第五十七条规定：审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施，编制审计实施方案。笔者从基层经济责任审计实际及特点出发，在做好被审计单位及其相关情况调查了解的基础上，谈一谈编制经济责任审计实施方案“十要”，仅供审计同仁参考。
一、基本情况“要”清楚。审计立项依据，被审计单位（项目）名称，被审计单位主要职能、人员编制数、实有人数、内设机构数、下属单位数，被审计当事人基本情况等等要编制清楚。
二、审计目标“要”准确。通过对被审计当事人任期内各项财政（财务）收支的真实性、合法性、效益性的审计，以加强对领导干部的管理和监督，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责。在审计工作目标具体化的过程中紧密结合各级党委政府、审计机关、委托单位的要求，根据审计组成员的业务能力和审计经验，时间要求，做到量力而行，综合确定具体审计工作目标，要防止大而空。
三、审计范围“要”恰当。在审计时间范围上要与被审计当事人任期一致；对被审计单位财政（财务）收支，当地全部政府性资金，包括一般预算、基金预算、预算外资金、政府性负债和其他专项资金（基金）；上述全部政府性资金涉及到的重大项目
和部门单位都应列入审计或审计调查的范围。必要时可以追溯审计其他和延伸审计其他相关单位。
四、重点内容“要”突出。
（一）经济或职能工作业绩情况。审计核实与被审计领导干部任期职责、任务相关的经济工作目标或职能业务目标完成情况。掌握被审计领导干部为本部门（单位）系统的事业发展所做的主要工作、取得的主要业绩及存在的问题。
（二）单位财政财务收支情况。重点审计被审计领导干部任期内所在部门（单位）预算执行、财政财务收支、行政事业性收费、专项资金（基金）使用、预算外收支、关联单位经济往来的真实性、合法性。
（三）投资决策和效益情况。审查单位重点投资的规模、结构、决策程序、资金来源、资金管理和效益效果情况。
（四）内控制度及执行情况。重点审查本部门（单位）业务管理制度、资产管理制度、廉政建设制度的建立和执行情况。
（五）个人执行财经纪律和廉政规定情况。
五、审计风险“要”评估。一方面，由于经济责任审计项目一般涉及会计较多、时间周期较长、业务内容繁杂，再加上审计力量不足，审计资源有限。因此，存在一定的审计检查风险。另一方面，经济责任审计结果既对单位，又对个人，既涉及被审计单位的利益，又关系到被审计当事人的仕途。因此，存在一定的廉政审计风险。要引起审计人员的高度重视，严格控制这两种审计风险。
六、步骤方法“要”操作。在编制实施方案确定审计步骤、审计方法时，要紧密结合上级的要求，被审计单位的实际，审计资源情况，审计人员的业务技能等因素，选择既能满足完成任务，又能审计组成员熟练操作，还能紧扣被审计单位财务和业务实际的步骤和方法，增强可操作性，提高审计工作效率。
七、时间安排“要”合理。一个经济责任审计项目的实施时间，一般安排30个有效工作日为宜，特殊情况例外。第一阶段：用1-3天时间做好审前调查，起草审计实施方案，下达审计通知书。第二阶段：用25天左右的时间，实施审计查证及相关情况调查。第三阶段：用2天左右的时间，整理有关资料，草拟审计报告征求意见稿。
八、审计分工“要”恰当。根据审计组成员所长和审计项目实际需要，由审计组长充分利用审计资源，对审计组全体人员进行恰当的分工，确定主审和复核人员。确保个人目标、审计事项、审计质量、完成时间“四个”落实。
九、评价提纲“要”融入。把经济责任审计评价提纲融入审计实施方案之中，实施审计的重点就是审计评价的重点。为审计报告对被审计单位经济或职能工作业绩情况，财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性，投资决策和效益情况，内控制度及执行情况，个人执行财经纪律和廉政规定情况等作出评价打好基础。从而达到审计报告对审计实施方案评价提纲要求的内容，在审计查证的基础上评价到位，对超越审计职责范围的事项，证据不足、评价依据或标准不明确的事项，审计过程中未涉及的事
项不作评价的要求。
为做好2018年村“两委”换届选举前的离任审计工作，促进全市“两委”换届选举工作的顺利进行，依据《中华人民共和国村民委员会组织法》、“全省抓党建促脱贫攻坚暨农村基层党建工作推进会”等有关精神，决定在全市组织开展村“两委”换届前干部任期和离任经济责任审计。根据我市实际，制定本实施方案。
一、审计目的开展对村干部任期和离任经济责任审计是对农村基层干部监督管理工作的一个重要环节，是加强党风廉政建设的重要措施。开展村干部任期和离任专项审计，既能客观公正地评价村干部的工作业绩，也能保障村民的知情权和决策权；既是加强基层民主建设的需要，也是村级组织换届的一项重要基础工作。做好这项工作，目的是明确村“两委”干部责任、规范离任程序，有利于新老班子工作交接；有利于促进农民群众选出作风正派、廉洁公正、为农民办实事的村干部；有利于强化村级财务管理的监督约束机制，进一步健全和完善村务公开和民主管理制度，促进农村经济发展。各乡镇要充分认识开展村干部任期和离任经济责任审计的重要性和必要性。
二、审计对象和重点
村干部任期和离任经济责任审计的审计对象：行使村集体经济组织及村民委员会财务审批权和参与村级经济活动决策的村委会成员。审计的重点内容主要包括：
（一）村干部任期内经济责任目标完成情况。
（二）财务收支情况。
（三）债务债权情况。
（四）政府拨付和接受社会捐赠的资金、物资管理使用情况。
（五）生产经营和建设项目的发包管理以及公益事业建设项目招标投标情况。
（六）资金管理使用以及本村集体资产、资源的承包、租赁、担保、出让情况，征地补偿费的使用、分配情况。
（七）本村半数以上村民要求审计的其他事项。
三、严格审计程序
审计工作，要严格按照《河北省农村集体经济审计规定》的基本程序进行。采取市级主管部门与乡镇政府审计相结合的办法。乡镇政府召开会议进行动员和部署，确定工作分工，编制具体的审计工作方案，安排审计人员，按规定组成审计组。审计组要吸
收经选举产生的民主理财组织成员参加，认真听取理财小组成员的意见，切实发挥好民主监督作用。审计结束后，以审计村为单位形成审计报告，并将审计结果向全村村民公布，留有影像资料，接受群众监督。要以乡镇为单位建立村干部任期和离任经济责任审计档案。
四、审计要求
本次村“两委”换届前的村干部任期和离任经济责任审计，各乡镇要采取聘请第三方会计人员进行审计，要求每个乡镇村村审，本辖区做到全覆盖不留死角。第三方审计前，各乡镇要首先成立审计小组，进行先审。由各乡镇主管副职任组长、乡镇农经站、财政所、村民主理财小组等人员组成审计组。第三方审计本着先难后易的顺序开展工作，首先是对少数村的财务管理混乱，群众反映强烈，信访矛盾突出的将作为重点审计对象，再是对10%的试点村开展审计，最后对村情稳定、没有上访现象的村进行审计。
五、审计范围
村干部任期和离任专项审计工作范围：从2015年至2017年村集体财务收支，及有关经济活动情况，必要时可根据实际情况追溯和延伸。村干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、免职、辞职等事项前，必须接受任期和离任经济责任审计，未经审计不得解除村干部任期经济责任。
六、审计计划
3月29日召开动员培训会；3月31日前各乡镇具体工作方案及领导小组成员名单上报市农业局农经站；4月25日前完成农村“两委”换届前的村干部审计工作。
七、落实责任，加强组织领导
市农业局成立以局长为组长，主管局长以及各乡镇主管副职为副组长，成员为农经站全体成员以及各乡镇农经站长的领导小组。乡镇要将村干部任期和离任经济责任审计工作纳入村级?°两委?±换届选举工作的重要议事日程，统一部署，明确工作责任和任务，乡镇农经站为审计直接负责人，精心组织好本次换届村干部任期和离任审计工作。农业局将巡回督促检查，对工作不落实、程序不规范等影响审计工作开展等问题，及时发现、尽早解决。加大对重点村、难点村的检查指导，及时解决审计中的问题。
八、强化信息反馈
讲 座
湖南省审计厅
凌生春 介绍
讨论目的：准确把握经济责任审计的定位，了解经济责任审计的操作程序和方法，掌握审计评价的有关内容。
内容提要
1、目前经济责任审计存在的问题 2、领导干部经济责任审计的定位 3、审计目标
4、重点、内容、方法 5、审计程序 6、审计文书 7、审计评价
一、目前经济责任审计存在的问题
1、定位不准确
2、审计目标有待于进一步明确
3、内容较单一：有不少地方经济责任审计和财政财务收支审计没有什么区别。
4、运作欠规范：表现为1）计划与委托混为一谈。有的没有审计委托书，只有年初的审计计划。2）审计内容单一。3）审计文书不规范。有的地方审计报告（原审计意见书）和审计结果报告雷同，只是改变了标题。4）审计评价不规范。有的只讲成绩，不讲问题或者相反。有的以写实的名义回避必须评价的问题。有的只评价局部情况，而对整体情况不作评价等。
5审计质量还有待于提高。就事论事的多，从宏观上、全局上、机制上提出审计建议的不多，写出非常有分量的审计报告不多。
二、经济责任审计定位
（一）经济责任的概念：是指领导干部基于其特定的职务而应履行、承担的与经济相关的职责和义务。这一概念包含以下三层涵义：一是对概念的外延作了规定，它特指领导干部经济责任，而不是泛指一般的经济责任。二是对概念的内涵进行了界定，即是领导干部在经济工作中所履行、承担的职责和义务，而且是与领导干部特定的职务相联系。三是经济责任包括法定责任和约定责任。
法定责任是指国家法律规定的领导干部在经济工作中承担的职责和义务。
约定责任是指法律虽然没有明文规定，但在实际经济工作中，领导干部应承担的约定的职责和义务。如完成约定的经济责任目标责任，完成约定的经济指标责任等。从内容分，包括经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行经济政策责任、自我约束责任。
从分管工作的职责范围分，包括直接责任和间接责任。经济决策责任：
1、经济决策是领导干部的主要责任之一。
2、经济决策的内容包括资金筹集的决策、资金使用的决策、出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。
3、审计内容包括决策依据的合法性、、决策内容的可行性、决策程序的民主性、决策实施的效益性。
经济管理责任
经济管理责任是领导干部在经济工作中所履行的计划、组织、协调、控制的职责和义务。包括：
中长期工作规划和年度工作计划是否科学、合理、可行； 各项经济责任目标和管理措施、制度、办法是否组织到位；
经济工作中遇到的各种矛盾、问题是否建立了协调机制，对协调的效果是否进行监控； 是否建立了相应的控制措施来确保各项经济目标和工作计划的实现。经济与社会发展责任
经济与社会发展责任是领导干部在经济社会发展中所承担的决策、组织、协调的职责和义务。一是经济责任目标履行情况，包括上下级政府之间、各级政府与其直属部门、单位之间签定的经济责任目标是否可行以及完成情况；二是各项法定和约定的经济指标完成情况，包括经济社会全面、持续、可协调发展的生态环境指标等。审计人员应该关注的是领导干部是否落实科学的发展观和正确的政绩观，各项经济责任目标和经济指标完成情况及其效果。
执行政策的责任
执行政策责任是指领导干部在执行国家经济政策、财经法纪中应承担的职责和义务。审计人员主要应该关注两个方面：一是领导干部对国家制定和颁发的经济发展方面的政策是否领会，执行到位？二是领导干部是否严格遵守国家财经方针、政策和财经纪律。
自我约束责任
自我约束责任是指领导干部在遵守廉政规定和廉洁自律方面应承担的职责和义务。包括领导干部对其所在地区、部门、单位在遵守财经法纪和廉政规定中所采取的措施、制定的办法等；领导干部个人遵守财经法纪和廉政规定情况；领导干部家属、亲属及身边工作人员遵守财经法纪和廉政规定情况。
直接责任
直接责任是指领导干部对直接分管的经济工作或与自己分管工作有直接联系以及在决策中施加重要影响的事项所应承担的职责和义务。包括：
1、直接分管；
2、直接审批或签批；
3、直接授意、指令；
4、施加重要影响；
5、与自己分管工作有直接联系。
《国有及国有控股企业领导人员任期经济责
任审计暂行规定实施细则》对直接责任的规
定：
直接违反国家财经法规的行为；
授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为； 失职、渎职的行为；
其他违反国家财经纪律的行为。间接责任：
间接责任是指领导干部在经济工作中除承担直接责任之外的领导和管理责任。如: 国有及国有控股企业领导人员在下述重大经济事项决策中，应根据其施加影响程度承担相应的责任：
企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益情况，是否造成重大经济损失； 对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制措施及其对企业的影响情况；
涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制措施及其对经营收益的影响；
企业改组改制、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式以及对财务状况的影响，是否造成企业损失或国有资产流失等。
上述重大经济事项的决策是主要负责人直接拍板或不顾大多数的意志强行拍板的，即施加了主要影响，应承担直接责任；如果是集体决策，少数服从多数，作为主要负责人则承担领导和管理责任。
（二）经济责任审计的定义
1、含义： 经济责任审计是审计机关根据干部监督管理的需要，接受干部管理部门的委托，按照国家法律和有关规定，对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间应负经济责任的相关经济活动进行检查，并作出客观评价的一种监督、鉴证和评价的活动。简单地说，是对经济责任的承担者履行经济责任情况的监督、鉴证、评价活动。
2、经济责任审计与财务收支审计的区别： 1）、审计目的不同 2）、审计对象不同 3）、审计内容不同 4）、审计程序不同 5）、审计方法不完全一致 6）、审计文书不同 7）、审计时间不同
3、经济责任审计的职能 经济监督：
领导干部经济责任审计的基本职能是经济监督，即通过经济责任审计手段，监督领导干部经济责任履行情况，是否依法行政、依法执政。经济鉴证（公证）：
经济鉴证就是要通过审计，对领导干部及其所在部门、单位摸清家底、核实政绩、查明问题、分清责任、规范行为，让离任者离得“清清白白”，让接任者接得“明明白白”。
经济评价：
经济评价就是要通过审计领导干部的经济决策、经济管理、经济社会发展、经济政策执行、自我约束等经济责任履行情况，评价领导干部的经济决策能力、经济管理能力、执行政策能力和自我约束能力。这是经济责任审计的关键职能。
经济责任审计的特点
四是高风险性。领导干部经济责任审计要对领导干部个人业绩和廉政情况进行审计评价，若不能以充分的客观事实为基础，以审计工作底稿作支撑，只以被审计对象的述职报告作依据进行审计评价，审计人员将承担难以估量的审计风险。
五是审计时间的跨期性。经济责任审计是以领导干部的任职时间作为审计时间，审计时间跨度大，一般都有三到五年，初始阶段，审计跨度达十年以上。这给审计工作加大了难度，增加了审计风险
三、审计目标
总目标：加强对领导干部的监督管理，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，依法行政，保障国有资产保值增值。让接任者接得明明白白，增强领导干部经济管理工作的透明度。具体目标：
摸清家底、核实政绩、揭露隐患、界定责任、规范管理
经济责任审计的思路
一条主线
两个关注
三项测试
四项评价
1、一条主线
就是摸家底、揭隐患、促发展。摸家底是基础，揭隐患是核心，促发展是目标。
2、两个关注 就是要重点关注企业在资产整合和重组过程中，有无人为造成国有资产流失和逃废银行债务这两个方面的问题
3、三项测试
就是对企业盈利能力、偿债能力、发展能力进行测试，全面评估企业可持续发展的能力。
4、四项评价
一是评价企业会计信息的真实性，要害在于损益的真实性；
二是评价企业重大经济决策包括对外投资、对外借款、大额采购、对外担保和重大股权变动等失误造成的危害，关键在于是否有科学合理的决策程序，要害是决策失误对企业造成的重大损失；
三是评价企业资产质量状况，重点在于回报率、不良资产比率、固定资产与流动资产的结构等；
四是评价企业法人代表执行国家有关法规和廉政规定的情况。
四、审计重点、内容、方法
（一）审计重点：
以领导干部任职期间在经济工作中是否作为，作为的效果为立足点，以财政财务收支（资产、负债、损益）审计为基础，以重大经济事项和重大经济活动为及“三权一廉”为主线，以经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行政策责任与自我约束责任为审计重点。具体而言：
1、经济责任目标（主要经济指标）完成情况（发展责任）；
2、重大经济事项的决策、实施、效果（决策责任）；
3、财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、效益情况（经济管理、执行财经政策责任）；
4、遵守财经法纪和廉政规定情况（自我约束责任）。党政领导干部审计的主要内容
审计机关应围绕领导干部所负经济责任的相关事项，根据干部管理部门的具体要求和领导干部所在地区（部门、单位）的实际情况以及可投入的审计力量来确定审计重点。
一般以被审计领导干部所在单位的财政财务收支为基础，关注与社会经济发展密切相关的重大经济事项和重要国有资产营运管理情况。重点审计以下部门：政府财政部门；政府机关财务管理部门；被审计领导干部分管或联系的部门或单位；相关驻外机构；相关重点企业；其他相关重要部门。
党政领导干部经济责任审计的重点内容
侧重于任职期间的经济决策和宏观经济管理活动的审计。
1、贯彻执行国家重要经济政策情况，制定的有关经济政策有无与国家经济政策相矛盾或相抵触的情况。
2、重大经济事项决策及实施效果（包括决策依据的合法性、决策内容的科学性、决策程序的民主性、决策实施的效益性）。
3、所在地区财政收支和所在单位财务收支的真实合法性。
4、国民生产总值、财政收入、政府负债等经济指标的真实性及变化情况。
5、个人遵守财经法规和廉政规定情况。
（二）企业领导干部经济责任审计的重点内容
1、企业资产、负债、损益的真实性；
1）应收款项、存货和投资等各项准备及固定资产折旧的计提是否充分合理，有无少提、漏提。2）收入和成本费用的确认和核算是否符合会计准则和财务制度的规定，利润计算是否准确，有无虚假盈亏、人为调节利润的问题。
3）债权和债务是否真实存在、记录完整、计价准确、有无高估债权或低估负债的情况。4）财务报表特别是合并会计报表是否按照企业会计准则和财务制度认真进行了填报，各项应披露事项是否进行了真实、全面的披露。
2、企业财务收支的合规性
企业收入确认和核算是否完整准确，是否合规，有无公款私存，私设“ 小金库” 以及以个人帐户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借帐户等问题。
企业成本开支范围和开支标准是否合规，有无多列、少列或不列成本费用等问题，企业工资总额来源、发放、结余是否合规，企业负责人收入是否合理。
企业会计核算是否符合国家财务制度的规定，是否随意改变资产、负债、损益的确认标准和计量方法。
会计帐簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，是否存在帐外资产、潜亏挂帐等问题。
3、企业资产质量变动情况
企业资产质量变动情况指企业领导人员任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，国有资产是否安全、完整、保值增值，对企业未来发展潜力十分有重要影响等。
4、重大经济决策及实施效果
1）企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，是否造成重大损失。
2）对外担保、投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及对企业的影响等情况。
3）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批程序、风险控制、经营收益或损失情况。
4）改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务收支的影响情况等，有无造成企业损失和国有资产流失情况。5）企业收益分配情况。
6）出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。
5、与企业资产、负债、损益目标责任制有关的
各项经济指标完成情况
1）各项经济责任目标完成情况：包括上级主管部门下达的各项工作任务责任目标。2）各项经济指标，包括财务指标完成情况（如偿债能力指标、盈利能力指标、发展能力指标等）。
6、企业内部控制制度及其执行情况
1）内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。2）具体内容：授权控制、分工控制、财产安全控制、业务记录控制、业务流程控制、内部审计等。
3）关注：健全性测试（建立情况）； 符合性测试（执行情况）。
7、廉政审计的主要内容：
要围绕领导干部所在单位或分管单位相关 项目及关联单位的财政财务收支进行。（1）方法：
召开座谈会、设立意见箱、公布联系电话、征求有关单位（个人）意见、进行民主测评等。
（2）内容：
1）查领导干部及其亲属是否长期借用单位公款未还或长期占用企业资产情况；
2）是否未经批准擅自出国考察，或以出国考察为名公费出国旅游。查企业发展规划、出国考察计划和目的、考察报告等。
3）任期个人所得情况。企业领导个人所得（含工资、福利、奖金、补贴等）是否符合国家有关规定，与职工均差是否合理，是否缴纳个人所得税；在下属单位是否领取报酬、有无其他不正当所得。
4、有无用公款装修私房情况；企业领导人是否用公款为自己购置商品房，分配给自己使用；有无不适当地超标准装修办公室、购置调换标准的小轿车等。
5、查领导干部有无利用职权收受和索取企业内部及企业以外
有关人员的礼金、回扣等贿赂问题。
6、查领导干部有无通过子女及亲属从事与企业生产经营有关的经营活动牟取私利的问题。
7、查领导干部有无转移、挪用侵占企业资产为个人或小集体牟取私利的问题。
8、查与领导干部职务消费有关的支出（招待费、通讯费、交通费等）。
总之，应重点关注与领导干部职务消费有关的事项和个人收入情况。
（三）审计方法
审计成果共享法（对财政财务收支审计）
统计指标跟踪法（对统计指标的生成和统计口径进行跟踪）审计公告法（对廉政建设审计）座谈会法
查阅会议纪要法（对重大经济决策）其他常规审计方法
五、审计程序 审计委托
审计实施（由审计部门独立完成）审计结果运用 审计委托
1、委托与计划
2、归口委托 审计实施
准备阶段的工作
1、明确目的和任务
2、搞好审前调查
3、配备审计人员（审计组实行组长领导下的主审负责制）
4、编制审计方案
5、下达审计通知 审前调查的内容
一、被审计领导干部 的基本情况：
1、被审计领导干部分管工作范围及相关资料。
2、被审计领导干部的工作联系点。
3、被审计领导干部兼职情况。
4、其他
同时，应当告知被审计的领导干部写好任职期间的述职报告。
二、被审计单位的基本情况
1、被审计单位的业务性质、隶属关系、执行财务制度情况、重大会计政策选用及变动情况。
2、有关经济责任目标（包括主要经济指标情况）。
3、重大经济事项决策及实施情况。
4、被审计单位的组织结构和内部控制制度的建立和执行情况。
5、被审计单位的经营管理情况（提供财务报表资料等）
6、以前年度接受审计和其他检查情况。
7、企业关联方及关联交易情况。
8、其他情况。
审前应当收集与审计项目有关的资料
1、法律、法规、规章和政策；
2、银行帐户、会计报表及其其他有关资料；
3、重要会议记录和有关文件；
4、审计档案资料；
5、电子数据、数据结构文档；
6、其他需要收集的资料。审计工作方案
1、审计工作目标
2、审计范围（时间、单位）
3、审计对象
4、审计内容与重点
5、审计组织与分工
6、工作要求
审计工作方案具有指导性。重要项目的审计工作方案应经审计机关业务会议或联席会议审定。审计实施方案
1、编制的依据
2、被审计单位名称和基本情况
3、审计目标
4、重要性水平的确定和审计风险评估
5、审计范围、内容、重点及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法
6、预定的工作起止时间
7、审计组组长、成员及分工
8、编制的日期
9、其他相关内容 审计实施阶段的工作
1、开好进点会
2、进行审计公告
3、审计取证（内部控制证据、书面和实物证据）
4、编制审计工作底稿
5、签证
6、复核审计工作底稿 审计报告阶段的工作
1、汇总审计资料
2、编制审计报告征求意见稿
3、征求意见
4、审计组对审计报告进行修改
5、审定审计报告
6、出具对外审计文书（审计报告、审计决定、审计结果报告及其他有关文书）
7、审计归档
审计组所在部门应对下列事项进行复
核，提出书面复核意见：
1、审计实施方案确定的审计目标是否实现；
2、事实是否清楚；
3、审计证据是否充分；
4、适用法律、法规、规章是否正确；
5、评价、定性、处理处罚是否恰当；
6、其他需要复核的事项。审计组组长的责任
审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。审计组所在部门负责人的责任
审计组所在部门负责人对代拟的审计报告、审计结果报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或不如实反映的，其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。审计结果运用
一、运用的主体：党委、政府、干部监督管理部门、上级主管部门、审计部门
二、审计部门如何运用审计结果
1、及时向有关部门部门报送审计结果
2、对审计中需要处理处罚的事项，依法进行处理处罚
3、对已经审计过的资料，建立审计信息数据库，为后续审计服务。
4、对一段时期审计过的领导干部经济责任履行情况，形成综合材料，为领导决策提供参考。审计中应处理好的几个关系问题
1、重点评价与必须评价的关系；对重点事项重点评价是可以的，但有些事项不管是否有问题都要评价，如个人廉洁的问题。
2、回避风险与必须承担风险的关系：不要因为有审计风险而对有关事项进行回避。
3、写实与审计中必须发表意见的关系
4、抓重点与文件规定的关系（就审计对象而言）。
5、重点审计内容与必须审计内容的关系
6、审计什么评什么与审出什么评什么的关系
7、局部评价与整体评价的关系
8、查问题与经济责任履行情况的关系 审计中发现的共性问题： 经济决策方面的主要问题：一是脱离实际情况，盲目决策。有的建设项目不符合立项条件，无资金来源，擅自上马，采取违规举债、挪用国家专项资金以及乱集资摊派等方式筹措资金，加重了企业和人民群众负担。二是违背政策法规，非法决策。审计发现一些地方政府违反财经法规，变相制定招商引资等税费优惠政策，一些高校违背国家政策法规颁发收费文件，加重了学生及家长的负担。三是违反工作程序，擅自决策。有的项目在决策前未经过可行性论证，不履行法定程序，导致损失浪费。四是违反民主原则，独断决策 被审计单位财政财务收支方面的问题: 偷漏税费、挤占挪用专项资金、招待费严重超标、滥发钱物、以不合法合规票据列支、私设“小金库”、“三乱”等。
个人主要存在贪污挪用、权钱交易、行贿受贿、请客送礼、私费公报、公款私分等问题。
六、审计文书
1、审计委托书
2、审计方案
3、审计通知书
4、述职报告
5、审计公告
6、审计工作底稿和审计日记
7、审计报告
8、审计结果报告 审计委托书
审计委托书的要素：
1、标题
2、发文委托机关全称
3、文号
4、受托审计机关全称
5、审计依据
6、委托审计内容
7、委托审计要求
8、委托单位公章
9、时间
10、主题词
述职报告的格式
述职报告 ***（审计机关全称）主要内容：
1、职责范围
2、经济责任履行情况
3、应负主管责任和直接责任的问题和原因
4、其他需要说明的事项
****（被审计人签章）
年 月 日 经济责任审计公告
根据 ****和***号审计委托书，**决定派出审计组，自 年 月 日起对**单位***（被审计人姓名、职务）年 月 日至 年 月 日的任期经济责任进行审计。
恳请社会各界知情人士给予支持配合、实事求是地、负责地提供和反映情况。
意见箱设在**** 联系电话：**** 审计组办公地点：**** ***经济责任审计组
年 月 日 审计日记
1、含义：它是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。
2、要素：
1）审计项目名称 2）审计人员姓名 3）审计分工
4）实施审计的日期 5）审计工作具体内容 6）索引号 7）页次
3、审计日记的具体内容 1）审计事项的名称
2）实施审计的步骤和方法
3）审计查阅的资料名称和数量
4）审计人员的专业判断和查证结果 5）其他需要记录的情况
4、注意：
1）审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃。
2）审计人员同时承担多个审计事项，应在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应在各自的日记中分别记载。
3）对被审单位违反国家规定的财政财务收支行为及对审计结论有重要影响的审计事项，应在此基础上编制审计工作底稿。审计工作底稿
审计工作底稿应当附有审计证据。
审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。审计报告
一、含义：审计报告是审计部门实施审计后，对被审计单位的财政财务收支和其他经济活动的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。
二、基本要素：
1、标题，统一表述为“审计报告”。
2、编号，为“***年第*号”。
3、被审计单位名称。
4、审计项目名称。
5、内容
6、出具单位，即派出审计组的审计机关
7、签发日期
三、审计报告的内容（征求意见稿）
（一）基本情况
1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。
2、被审计单位和被审计责任人的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况、被审计责任人分管工作职责范围。
3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。
4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。
审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。
（二）、经济责任履行情况及审计评价意见。
即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计责任人任职期间经济责任履行情况发表评价意见。
发表评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质、情节等因素。
审计机关只对所审计的事项发表评价意见，对未涉及、审计证据不充分、评价依据或标准不明确、超越审计职责范围的事项，不发表审计意见。
（三）、审计查出的主要问题与责任界定
对审计查出的问题进行定性和责任界定，并提出处理、处罚的意见以及法律、法规、规章依据。
（四）、审计建议。审计报告（对外文书）
（一）基本情况：
1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。
2、被审计单位的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况。
3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。
4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。
审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。
（二）、财政财务收支情况及审计评价意见
财政财务收支审计情况，并根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政财务收支的真实、合法效益情况发表评价意见。
（三）、审计查出的主要问题及处理意见
对审计查出的问题进行定性、处理，提出法律、法规、规章依据。
（四）必要时，可以向被审计单位（部门、地区）提出改进财政、财务收支管理的意见和建议。审计结果报告
1、基本情况与领导干部的职责范围
2、经济责任履行情况（包括主要工作业绩，存在的应负主管责任和直接责任的问题）
3、评价意见 第八个主题：
审计评价
1、审计评价原则
2、审计评价内容与指标
3、评价方法 评价的原则
1、相关性原则
2、重要性原则
3、客观性原则
4、全面性原则
5、谨慎性原则
6、经济效益与社会效益、短期效益与长期效益并重的原则 企业领导人员经济责任审计评价内容与指标
一、内部控制评价：
1、健全性（内部控制建立情况）。
2、有效性（符合性测试其执行情况）。
二、会计信息评价：
1、差错率（分别算出资产、负债、所有者权益、利润4项差错率。差错率=[调增额+调减额]/审计金额×100%）。
2、失真等级（差错率<5%=真实；差错率<=5%-10%为基本真实；差错率>10%为不真实。此外，还应根据失真的性质和产生的影响，对定量评价进行修正，作出客观评价。
三、资产质量评价：
1、总资产报酬率（=[利润总额+利息支出]/平均总资产×100%。平均总资产=[期初总资产+期末总资产]/2，下同。该指标用于评价企业资产营运效益）。
2、不良资产比例（=年末不良资产/年末总资产）。
3、经营亏损挂帐比率（=经营亏损挂帐/年末所有者权益总额×100%）。
4、总资产周转率（次）（=销售收入/平均总资产，评价企业全部资产经营质量和利用效率）。
四、重大决策评价：
1、投资回报率（全资公司投资回报率=被投资企业净资产增加[减少]额/投资本金；控股公司汇报率=按权益法计算的投资收益（亏损）/投资本金；其他项目汇报率=收到投资收益（亏损）/投资本金。要重点关注任期内新增投资回报。
2、对外担保、借款等损失率（=损失金额/担保或借款额）
五、遵纪守法评价：
1、违规行为金额（万元）：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。
2、损失浪费行为金额：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。
3、个人经济问题（万元）：指贪污、受贿、挪用、私分等经济犯罪问题。
六、获利能力评价：
1、净资产收益率（=净利润/平均净资产，是评价企业资本经营效益的核心指标）。
2、销售（营业）利润率（=销售[营业]利润/销售[营业]收入，评价企业主营业务的获利能力）。
3、国有资本保值增值率（=期末国家所有者权益/期初国
家所有者权益。出现下列情况，不计算保值增值率：）
1）年初权益为负值，年末权益为正值，完成情况视同增值； 2）年初权益为正值，年末权益为负值，完成情况视同减值；
3）年初年末权益均为负值，年末权益大于年初权益的，完成情况视同增值； 4）年初年末权益均为负值，年末权益小于年初权益的，完成情况视同减值。
七、偿债能力评价：
1、资产负债率（=负债总额/资产总额。评价企业负债水平的综合指标。
2、已获利息倍数（=[利润总额+利息支出]/利息支出）：评价企业偿债能力的强弱。
3、流动比率（=流动资产/流动负债）：评价企业偿还债
务利息的能力。
八、发展能力评价：
1、销售（营业）增长率：本年销售（营业）增长额/上年销售（营业）额，评价企业成长状况和发展能力。
2、资本积累率：本年所有者权益增长额/年初所有者权益。评价企业的发展潜力。评价的方法
1、写实法
2、指标对比法
3、责任区分法
《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》 (中办发[2010]32号) 规定的出台, 进一步健全和完善了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计制度, 是加强对领导干部监督管理, 预防和治理腐败的一项重大举措。同时它对拓宽经济责任审计工作思路, 提高审计工作成效提出了新的要求。我们探索性的在实施经济责任审计的同时, 引入管理效益审计, 以寻求两者优势互补。
二、引入管理效益审计的原因
(一) 当前国有企业经济责任审计存在的弊端
目前的经济责任审计存在一定局限性, 无法充分发挥科学界定经济责任, 规范管理流程, 强化管理责任的作用, 未真正体现经济责任审计是一项综合审计的内涵。具体表现在:
1、传统经济责任审计模式内容过于单一、重点不突出。
目前, 我国的经济责任审计还主要停留在对领导干部任职期间各项管理、决策活动真实性和合法性审计的层面上, 使得经济责任审计质量不高, 未真正体现经济责任审计全面性、综合性等特点。就事论事, 内容过于片面。
2、传统经济责任审计模式重点不突出。
传统经济责任审计模式往往在全面审查财务账簿的基础上进行, 虽然能够在短时间内发现问题, 但由于审计范围宽, 加之受审计时间及审计资源的限制, 无法就一些重点问题、重点环节进行深入了解。因此有时对审计对象缺乏深层次的披露和剖析, 使得实际成果成为一块食之无味, 弃之可惜的“鸡肋”, 造成审计工作质量不高。
3、传统经济责任审计模式评价不全面、不准确。
传统经济责任审计由于不能多角度审视问题的实质, 造成审计成果可利用程度差, 往往使审计评价空泛, 针对性不强, 有时甚至出现以偏概全, 不准确的现象。因而产生很大的审计风险。
(二) 经济责任审计与管理效益审计结合的必要性
1、经济责任审计与管理效益审计结合是科学评价领导干部的需要。
经济责任审计与效益审计可互为补充。经济责任审计能为效益审计提供线索, 而效益审计能从另一个角度, 为评价领导干部提供其履行经济责任的经济性、效率性和效果性等相关信息。经济责任审计与效益审计结合就可以对领导干部履行经济责任情况进行较全面的评价, 监督领导干部权力的行使情况, 为组织人事部门评价、任用干部提供科学的参考依据, 同时健全对领导干部业绩责任的考核机制, 完善干部管理机制, 有利于促进领导干部依法行使权力, 有效履行职责。
2、经济责任审计与管理效益审计结合是提高审计质量的有效途径。
经济责任审计与管理效益审计结合, 避免了传统经济责任审计一带而过的弊端, 通过有针对性开展效益审计, 使经济责任审计内容更全面, 抓住重点问题, 深挖细究, 从而有效提高审计工作质量。
3、经济责任审计与管理效益审计结合是合理配置审计资源的需求。
面对经济责任审计的要求越来越高, 审计力量不足的矛盾将会日益突出。经济责任审计与管理效益审计结合可以相互借鉴, 互为利用, 避免了审计人员重复劳动, 即可节约审计时间, 又能提高审计效率, 起到1+1>2的效果。
三、经济责任审计中引入管理效益审计在企业中的运用
鉴于在经济责任审计过程中同时实施管理效益审计的优越性。我们决定在公司下属单位中选择了一个具有代表性、可操作性的单位探索将管理效益审计融入到经济责任审计中的审计方法。
(一) 审前准备及调查, 确定效益审计对象
我们在认真培训的基础上。结合被审计单位所提供的领导干部任期内述职报告、任期内财务报表、重大决策、重大投资相关会议纪要、以及任职期间审计报告、检查报告等资料进行了收集整理及分析。大家对该单位的基本情况有了初步的了解。认为任职期间该单位固定资产投入金额大, 但效益并不明显。进驻该单位后我们组织了领导干部述职会, 在座谈中, 发现该单位投资项目较多, 对投资项目是否该实施及实施后的效益情况反应很大, 褒贬不一。同时, 我们又与被审计人进行了沟通, 我们发现, 被审计人认为他任期内的全部投资项目都达到了预定的经济效益, 但却提供不出具体的数字。对项目投资的效果的鉴定将影响到对该领导任期经济责任作出客观、公正的评价。为此, 我们调整了审计工作计划, 决定在实施常规经济责任审计工作的同时, 实施该单位项目投资效益审计。
(二) 明确审计重点, 开展管理效益审计
我们安排了固定资产投资项目实质性测试。在梳理中发现其中有一项固定资产投资项目是被审计人在力排众议的情况下决策通过的该项目在一年多以前已通过验收并正式投入使用, 并且该项目在所有的投资项目中金额最大的, 影响最大。同时再结合实质性测试的结果我们将该项固定资产投资项目确定为实施效益审计的重点。
我们查阅该固定资产投资项目的可行性研究报告、项目建议书批复及项目竣工决算的审计报告、验收报告等文件资料, 对该固定资产投资项目投入建成后所应达到的预期经济效益有了初步了解, 为开展效益评价获取了依据。
为掌握第一手资料, 我们到生产线场进行了实地查看及现场调查并走访现场的生产工人及设备管理人员该生产线的使用情况。通过观察法, 发现该生产线投入正式运行后使用效率并不高, 而且其中的设备不能单独运行, 要必须和其他设备同时运作, 属于高耗能设备。而且由于生产任务不饱满, 常常处于停机状态。然后我们又到质量部门对该生产线所生产的产品质量、废品率等情况进行了解、核实。
我们本着重事实, 以数据说话的原则, 采取分析对比法, 对该单位这条生产线所在车间全年的“生产任务完成情况表”及财务部门提供的这条生产线所生产的A系列产品的销售、成本等相关资料进行了比对、分析。同时, 我们还对每百元投资所新增的生产能力、单位生产能力实际造价、投资回收期等进行了审查, 我们结合该项目的可行性研究报告中拟达到的生产能力、经济效益进行了对比, 并与同行业水平进行了比较, 得出结论:该投资项目实际完成后, 通过一年的投入生产, 未能达到设计纲领拟实现的产量、销售收入及利润, 未达到预期目的。该生产线的投入使用, 虽然弥补了原有生产能力的局限性, 但新产品产量虽然与设计纲领相比相差较大。未能充分发挥该生产线的应有的作用。通过效益审计, 我们提出单位应进一步扩大新产品产能, 使A系列产品生产线能与其他生产线互相弥补、互相配合, 同时应寻找分析该项目正式运行后未达到设计纲领要求的深层次原因, 针对所找到的症结进一步加大市场开发及新产品开发的力度, 加快产品结构调整, 使所生产的产品上规模, 提高市场占有率。
(三) 完善经济责任审计评价
通过实施管理效益审计, 我们取得了该项固定资产投资效益情况有了充分了解。由于数据详实、事实清楚, 使得我们在完成经济责任审计评价时, 更加客观、公正、全面、准确。避免在最终与被审计人交换意见时产生争议。我们所撰写的经济责任审计报告得到了领导的认可与肯定, 不仅为干部部门对人事任免提供了可靠的依据, 而且也为领导一些管理决策提供了有用的信息。
四、实施经济责任审计与管理效益审计相结合的审计模式的几点思考
我们实施了本次经济责任审计与管理效益审计结合的审计模式。在丰富审计手段, 节约审计资源, 提高审计质量, 完善审计评价方面取得了成效。我们认为要想取得理想的效果, 在实施过程中几个环节是必不可少的:
(一) 积极备战, 提升素质是基础
为了审计人员充分了解本次审计的目的, 我们首先组织学习《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》以及管理效益审计相关业务知识培训。使大家对实施本次审计的原因以及所要达到的目标有了深刻的认识, 我们采用头脑风暴法, 让大家各抒己见。经对大家的意见加以综合和提炼, 丰富原来的实施方案。
(二) 找准目标, 合理安排是关键
管理效益审计涵盖的内容很广, 而我们的审计资源是有限的, 不可能事无巨细各个环节都审计。而是要结合企业的特点, 充分利用经济责任审计的成果, 在对企业的基本业务和管理状况充分了解的基础上, 捕捉一些关键信息。抓住对企业影响较大的重大事项, 分析影响因素, 从中安排适当的管理效益审计类型。如我们在实施本次经济责任审计时就是因为发现该单位由于固定资产投入较大, 而产出的效果不明朗, 才安排了本次固定资产投资审计。由于有的放矢, 才起到了事半功倍的效果。
(三) 多手段并用, 继承创新是途径
管理效益审计的开展离不开大量财务数据的分析, 传统经济责任审计中在利用财务审计的经验审查经济效益的真实性、准确性方面, 一些传统的查阅、核算、审核的方法可以提供帮助。因此创新审计模式的同时, 要实现审计手段的继承与创新。既要正确运用现代管理工具, 又要将传统的审计手段融合其中, 使审计工作更加科学化。
通过这次探索我们得到了一些启示。经济责任审计作为企业内部审计的一个重要组成部分, 对其的实践和探索是永无止尽的。进一步深化经济责任审计改革, 使其规范化、科学化、制度化将是一个永恒的课题, 也是我们内部审计人员今后努力的方向。
参考文献
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【关键词】经济责任审计；审计理论创新；思考
在社会市场经济快速发展的环境背景中，应时而生了经济责任审计制度，而其作为经济责任和审计之间的共同产物，受到了社会各界人上的重点关注，而且它在进行监管方面的作用不可被替代，并且和我国社会主义的经济和政治等方面有着工丝万缕的紧密联系。
一、经济责任审计的概述
经济责任审计在通常看来就是委托审计与公众委托政府进行宏观调控与管理功能，并坚持对相关人员与部门进行检查，保障党风思想的廉洁，受托于人民，为人民服务；此外，在受经济责任审计制度的影响之后，审计的主体也会随之发生改变，例如：企业内部的审计机构与社会上的审计组织都能够对企业领导者展开审计与调查等，并且具备指令性。但是，经济责任审计中最为凸显的特点就是其具备特殊性，在工作实践中，需要立足于当下我国经济的现实发展情况，并坚持“三个代表”的重要思想，并且为实现掌控与监督经济发展，经济责任审计和其余的审计制度之间存在差异，可见，经济责任审计同时还具备一定的敏感与风险性，在开展的工作中对直接掌握与了解审计特征具备重大作用。
二、发展中国经济责任审计的现实情况
政府与企业里的十部领导，职位越高，权力就越大，承担的相关经济责任也会随之增多，风险也会变得越来越高，强化对职务高的干部与领导的经济责任审计非常有必要。在当前的中国经济体制下中，经济责任审计通常只是在低职位的十部领导之间进行，审计范畴比较窄，很难发挥其监督的作用，而且就算有高职位领导出现违法现象，也会有一些人害怕权力报复，不敢伸张，因而，扩展对审计对象的范畴，尤其是对强化高职位领导的审计显得格外重要。
三、经济责任审计与审计理论创新的思考
1.明确确定经济责任审计
顺利开展经济审计工作的基础与前提是首先确立好经济责任审计。在工作实践中，因为受外部经济责任的影响，处于上层的党政干部的经济责任确立的难度就越大，此外，党政十部领导的经济责任包含了宏观、微观与中观，宏观视角反映了人均收入与国内的生产总值等方面，而微观视角涉及到了单位与部门之间的经济职责，然而，在经济責任审计的实践过程中，缺乏基于宏观视角的经济责任审计，尤其是处在日渐复杂的外界中，在一定程度上会提升宏观的经济责任审计的难度。所以，在审计工作里增强对经济责任的确立是进行创新途径需首要落实的。
2.增强责任审计工作中的重点
在进行经济责任审计工作时，有关部门与工作人员需要强化重点，特别是对职位高的十部与企业领导人，需要加强监管与审计力度。当前在我国的某些企业中无法做到客观的报告财务，反映企业的真实情况，在进行改革时，审计制度通常不能在资产评估中进行合理与科学的处置。因而，面对这种情况，需要强化对高层领导十部的责任经济审计，并对其在任职期间中做出的决策与经营现状等方面做出严格与详细的检查，进而引领经济责任审查制度在每项工作环节中都能得到正确落实，规避贪污苗头的增长，提升我国的经济责任的管理水平，进而推进我国经济稳步发展。
3.协调审计组织之间的关系
为了保障经济责任审计工作的准确进行，协调自身组织和其余监管部门间的关系非常重要，比如：财务收支和任期内的经济责任审计、审计和被审计等方面，此外，在工作实践中，还需将审计工作作为中心，严格按照相关法律法规进行工作，对审计方面的工作增强监管与服务，审计高层领导和十部的特点是范围广与工作量大，必须将北部审计和审计等相关部门进行结合，一同发挥效用，保障经济审计工作能够顺利实施，并以此提升经济审计的工作水平。
四、关于经济责任审计的其余方面
伴随着中国利一会经济的快速发展，在这当中经济责任审计工作的责任也随之变得越来越大，鉴于此，我国的经济责任审计方面的工作就不能仅仅局限在经济审计方面，还需专门针对企业高层领导与十部等思想方面进行审计工作，并且通过利用这种方法，不但能够有效监管与控制我国的经济发展活动，同时还可以加深我国经济的可持续发展，而离一面关于经济责任审计的报告则是可以完整表现审计工作的属性与本质，并且还会跟随社会经济的发展与审计环境工作的变换而进行发展。在审计的创新与发展中，经济责任审计为其亮明了发展方向。它可以推动对十部与领导之间的管理与监督，完善责任制、问责制与追责制，并对存在的贪污与腐败的现象进行预防与惩治，进而推动社会经济的快速发展。
五、结束语
综上所述，经济责任审计制度是一项高效与科学的制度，并为我国利一会市场经济的快速发展提供了保障。因而，有关部门需要深刻意识到在日常工作中审计责任制度的重要牲，并进行审计理论创新，及时采取相关措施，改进设计程序，提升审计工作的水平，进而推进我国市场经济得到更深层次的发展。
参考文献：
[1]单王君经济责任审计与审计理论的创新思考[J].时代金融，2013，18：22
[2]孙志娟关于经济责任审计与审计理论创新的探讨[J].时代金融，2014，03：266+270
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