经济责任审计系统（精选8篇）
一、审计的对象
审计的对象：镇中心学校、中学及县直学校校长、局属二级单位负责人（以下简称领导干部）。
二、审计的内容
1、所在单位的财务、经济活动依法履行职责的情况。包括有关法规和制度的贯彻执行情况，管理体制、规章制度和内部控制制度的建立和执行情况。
2、教育经费的筹集、管理、使用的真实性、合法性，资产的管理、使用的效益情况。
3、经济决策的科学性、民主性，是否符合规定的程序。包括万元以上工程项目的投标，报招标情况；学校添置设备、学生用书（重点是教辅读物）、着装及文具用品的来源渠道及价格情况；涉及通过学生收费来完成的其它项目情况。
4、单位债权、债务情况和其它遗留与纠纷问题。
5、领导本人遵守财经法规和财务制度情况。
6、对教育系统企业负责人的经济责任审计还包括企业的资产、负债、所有者权益的真实性；债权债务情况；资产的安全、完整和保值情况；依法纳税情况；利润分配情况以及任期内主要经济指标的完成情况。在审计的基础上，查清领导干部遵守财政法规情况；分清领导干部本人对本单位财务管理中存在的问题应当负有的主管责任和直接责任；查清领导干部本人工资、奖金、各种津贴和其它福利性收入及报销电话费、差旅费、医药费等费用情况，在财务收支中有无侵占国家资产、违反有关廉政规定和其它违法违纪问题。
三、审计的方式
采取送审、联审和就地审相结合，以就地审为主的办法，由局财务审计股负责组织实施。审计3日前，由教育局向被审计的领导干部所在单位下达由主任签发的审计通知书，同时抄送被审计的领导干部本人。被审计的领导干部及所在单位必须及时、准确、全面地提供会计凭证、会计帐薄以及与财务收支、管理相关的文件、资料和资产，并为审计人员提供必需的工作条件。
四、审计结果及处理
经济责任审计结束后，将按照真实、准确、公正的原则撰写审计结果报告，结果将作两个方面的处理：一是就审计结果在局领导班子内通报，教育局每年将召开一次专题会，听取情况汇报，并对存在问题较多的单位及负责人研究处理意见。二是在被审单位召开职工代表大会，通报审计结果，或将审计结果上墙公示。对问题特别大，性质特别严重的将移交有关部门处理。
关键词：免疫系统,职能拓展,防火墙
审计署刘家义审计长指出:审计的本质是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”, 如果“免疫系统”不健全, 就会产生严重后果。“免疫系统”理论的提出, 强调了在传统审计职能的基础上, 扩展了预防, 揭露和抵御的职能, 更加重视审计的预防功效, 起到从源头遏制问题的作用。而经济责任审计, 作为一项伴随着我国政治和经济体制改革的发展而建立起来的具有中国特色的审计制度, 应该成为审计“免疫系统”的“防火墙”, 通过考核评价领导干部决策能力与执政能力, 在促进其依法管理, 防止源头腐败、加强党风廉政建设等方面发挥了重要作用。
一、“免疫系统”论下经济责任审计的目标定位
在“免疫系统”论下, 政府审计要预防、揭露和抵御经济发展过程中的社会问题。传统的经济责任审计侧重于领导干部任职期间财政财务收支的真实性、合法性, 审计方式多以离任审计为主, 通过事后的监督和评价, 对领导干部受托经济责任进行考核。2009年汇总的部长经济责任审计结果报告基本上是部门预算执行审计中的违纪违规问题, 内容相当单薄, 对审计“免疫系统”的把握上还存在较大的认识问题, 审计人员的审计理念还没有完全与“免疫系统论”融合起来。
但是在防风险、重控制、强监管的时代背景下, 经济责任审计审计必须要更新目标理念, 摆脱传统政府审计内容的束缚, 树立监督与服务并重的理念, 树立“免疫系统”功能的理念, 从过去注重财政财务监督, 发展到预测决策等前瞻性的增加政府组织价值的目标导向上来。在经济责任审计工作中, 坚持以守法、守纪、守规、尽责为重点, 注重坚持以促进内控的严格有效执行和健全完善、防范未来风险为落脚点, 注重从体制、运行机制等层面对发现的问题提出整改建议, 促进政府管理效能的提高, 努力发挥经济责任审计作为“免疫系统”防火墙的功能。
二、“免疫系统”论下经济责任审计的职能拓展
党的十七大报告指出:“确保权力正确行使, 必须让权力在阳光下运行。要坚持用制度管权、管事、管人, 建立健全决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的权力结构和运行机制……重点加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督, 健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。”由此可见, 新形势下经济责任审计的职能拓展是建立在国家对于权利控制的新要求基础之上的。经济责任审计作为政府审计维护国家经济安全的重要一环, 应借助政府管理的平台, 从体制的公平效率、管理的效能、资金的绩效、工作的成效、政策的效用等五个方面来发挥审计的建设性作用, 完全符合“免疫系统论”对经济责任审计的要求。
(一) 经济责任审计的制度创新
审计起源于受托经济责任的存在, 由于社会需要的层次与水平总是不断发展和提高的, 受托经济责任的内容随之呈现出逐步扩大的趋势, 从而导致了审计活动的不断发展与创新。经济责任审计正是不断发展的现代审计活动发展创新的成果之一, 体现了中国审计实践与中国国情的紧密结合。
2010年12月, 《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的印发与实施, 使经济责任审计在我国作为一项制度确立起来。该《规定》对经济责任审计监督制度作了更加全面、系统和具体的规定, 明确了经济责任审计在组织协调、审计评价与结果运用、审计结果公告及责任追究等方面的相关内容与要求, 细化了《审计法》规定的经济责任审计制度, 从制度层面保障了经济责任审计“免疫系统”防火墙功能的充分发挥。
(二) 经济责任审计的功能创新
审计功能不是一成不变的, 而是随着审计环境的变化和社会经济的发展进步而动态发展的。传统理论中, 经济责任审计的职能包括监督、鉴证和评价三个方面的内容。随着公共受托责任内涵的拓展, 对经济责任审计本质理解的进一步加深, 经济责任审计功能也随之扩展。
经济责任审计是实现审计“免疫系统”功能最有效的现实路径选择。审计机关对领导干部进行经济责任审计的目的是对领导干部任期内执行财经纪律等情况进行监督检查, 并在一定程度上判断领导干部是否正确履行其经济职责、是否遵守廉洁从政各项规定。在“免疫系统”理论下, 经济责任审计除了具有以上三大功能外, 预防、修复功能也是必不可少的。预防功能强调审计机关有能力有责任通过经济责任审计及时发现潜在风险, 做出提前预警;修复功能强调审计在揭露问题的同时, 更要对产生问题的原因进行从表象到本质、苗头到趋势的深层次分析, 进而强化管理、防范风险、健全法治、完善制度、规范机制, 提高经济社会运行质量和效益, 增强经济社会运行的“免疫力”。经济责任审计的修复功能更加突显了审计原本就应具备的价值增值、强化组织治理和完善民主政治等功能 (蔡春, 田秋蓉, 刘雷, 2011) 。
(三) 经济责任审计评价体系的创新
领导干部经济责任的履行涉及到经济建设、社会事业发展的各个方面, 由于不同行业, 不同级别管理者管辖范围, 职责的差异较大, 所以建立一套科学、完整的经济责任审计评价体系是一项重要而复杂的工作。经济责任审计评价是否全面、科学、合理, 将直接影响经济责任审计结果的充分利用。可以探索以行政绩效为主线、以平衡计分卡绩效评估为手段对党政领导干部绿色经济责任的履行情况进行科学评价, 重点围绕其职能履行情况, 重大经济事项决策、监管、执行情况, 财政财务监管情况, 廉洁从政责任情况, 通过审计调查、指标考核、数据分析, 综合评价被审计单位的行政绩效情况, 在整个评价体系中对于评价指标的设计要围绕发展绿色经济的主题, 将一些与民生、环保、持续发展密切相关的因素作为考量的重点。
三、“免疫系统”论下经济责任审计的着眼点
(一) 关注财政绩效管理
2009年, 在金融危机席卷全球的背景下, 我国政府提出要做好保增长、调结构、促改革、惠民生的工作, 而提高政府财政绩效管理水平是提升政府效率、促进经济发展的重中之重。财政收支涉及各级政府, 涉及不同的部门、不同的项目, 财政资金作为稀缺的优质资源, 应该在确保安全的情况下, 加快财政支出进度, 把财政资金尽早落实到项目上, 这是提高财政资金使用效率的基本要求。经济责任审计作为“免疫系统”的防火墙, 必须关注国家财政安全与绩效, 要强化财政绩效评价, 按照“揭露问题、规范管理、促进改革、提高绩效”的思路, 进一步提升经济责任审计的层次和水平。
(二) 关注地方政府债务风险
2010年, 地方政府投融资平台的负债规模急剧膨胀, 大规模的投融资带来巨额债务。机构预测, 从期限上来看, 2011年到2013年期间, 大量地方债将进入还款期, 城投债风险会在未来两三年集中爆发, 而今后两年内地方债务的积累仍然会维持在很高的水平。面对日益凸显、严峻的地方政府债务风险, 审计署审计长刘家义在2011年全国审计工作会议上明确表示, 要按照中央经济工作会议的要求, 对地方政府性债务进行全面摸底审计, 摸清规模和结构, 反映问题和成因, 分析风险和责任, 为政府决策提供有价值的意见和建议。经济责任审计可以在一定程度上以地方政府债务审计为依托, 在对领导干部经济责任履行情况进行评价时充分考虑地方政府投融资平台的数量和融资规模, 综合评价项目投资绩效, 充分发挥自身的防火墙功能, 为确保国家金融安全提供决策信息。
(三) 关注“三公”职务消费
三公消费, 指政府部门人员在因公出国 (境) 经费、公务车购置及运行费、公务招待费产生的消费, 是当前公共行政领域亟待解决的问题之一。2012年6月财政部公布, 2011年中央行政单位、事业单位和其他单位的“三公经费”支出, 合计93.64亿元人民币。政府审计机关在着力开展专项审计调查的同时, 可以将“三公”经费等行政成本的控制和降低程度作为领导干部经济责任审计评价指标之一, 切实将职务消费控制与领导干部经济责任的评价挂钩, 促使领导干部真正重视“三公”经费管理, 成为从源头上规范政府部门行为、转变工作作风、梳理管理职能的有效辅助手段。
(四) 关注民生责任
“关注民生、保障民生、改善民生、促进和谐”是建设服务型政府的核心, 关注民生也是国家审计的本质要求。随着国家涉及到民生资金的投入逐年增长, 审计工作的重点也向民生资金倾斜, 以推进政府民生责任的履行。审计机关应充分发挥经济责任审计的导向作用, 在经济责任评价过程中, 直接关注政府各项惠民政策是否得到贯彻落实, 关注民生资金的运营绩效, 聚焦于医疗、社保、教育等民生工程建设, 把民生责任融入到党政领导干部经济责任审计之中, 以促进各项社会事业的发展。
(五) 关注生态环保责任
2010年6月8日, 刘家义审计长在以“人与自然和谐发展”为主题的世界审计组织环境审计工作组会议上提出:“中国国家审计署将继续加大环境审计力度, 积极探索中国特色审计路子, 为中国的环境根本改善, 实现人与自然和谐, 经济社会科学发展贡献力量。”政府审计应对影响国家可持续发展的环境问题加以重视, 以促进落实节约能源资源和环境保护基本国策为目标, 积极将生态环保责任的履行情况作为领导干部经济责任审计评价的重要指标, 以转变地方领导干部盲目追求政绩、漠视生态环境、一切以GDP为纲的经济发展理念。经济责任审计应和环境审计结合起来, 不仅要针对生态环境建设和生态建设资金使用进行审计, 还应在项目审计过程中, 对“高污染、高能耗”产业进行摸底和分析, 提出针对性的专题报告和绩效评估意见对资源环境的审计, 以落实节约资源和保护环境为目标, 维护资源环境安全, 发挥经济责任审计在促进节能减排措施落实以及在资源管理与环境保护中的积极作用。
参考文献
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一、创新制度建设的主要做法
1.加强组织领导，健全经济责任审计领导机制和工作机制。
健全领导机制，是完善经济责任制度，夯实经济责任审计工作基础的首要环节，按照中央办公厅、国务院办公厅下发的相关规定，我市及时成立了由市政府、市纪委、市委组织部、市监察局、市人力资源社会保障局、市国资委、市审计局组成的经济责任审计工作领导小组，并确定了实行定期联席会议制度，以加强各相关部门的沟通和配合，交流通报经济责任审计情况，研究、解决经济责任审计中出现的问题。并对难以进行评价的审计事项进行责任认定。市审计局根据中央、省、市有关文件精神，制定了《萍乡市审计局经济责任审计项目管理办法》，该办法从经济责任审计项目的确定、安排、实施、工作质量管理等方面作了详细而具体的规定，为做好经济责任审计工作奠定了坚实的基础。
2.规范审计行为，推进经济责任审计的健康实施。
审计是一种执法行为，必须遵循严格的法定程序和操作规范，才能保证审计工作的健康实施。而经济责任审计工作相比其他专业审计起步较晚，制度和操作规范不够健全，为此，根据《中华人民共和国审计法》和其他有关法律、法规，结合我市工作实际，2008年相继出台了《任中审计实施办法》、《经责审计实施办法》，这两个实施办法，主要突出了以下几个重点环节。
一是通过制定办法，建立上报和审批制度，完善计划管理，科学组织运作等有效措施，使经济责任审计项目计划工作逐渐步入规范化、制度化、科学化轨道。审计项目的确定是搞好经济责任审计的第一个关口，针对过去委托程序和委托形式不规范等问题，出台的《任中审计实施办法》规定，县（区）人民政府主要负责人，市政府组成部门主要负责人（含市政府任命的其他需要审计的事业单位法定代表人）原则上任期内必审一次。《经责审计实施办法》规定，按照干部管理权限，市、县（区）组织人事部门、纪检监察机关根据干部监督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中经济责任审计项目的初步打算，由市纪委、组织、监察、人事、审计5部门联席会共同研究商讨确定，再由同级审计机关将其纳入年度审计计划，上报政府主要领导批准后组织实施。领导干部离任审计、拟提拔领导干部经济责任审计以及其他临时提请的经济责任审计，由组织人事部门或纪检监察机关出具委托书，由审计机关依法组织实施。这样有效地克服了审计立项的随意性，严肃了委托程序，有利于审计部门准确把握审计方向和工作目标，更好地解决审计任务重而审计资源有限的问题。
二是审前准备阶段注重审计调查。由于经济责任审计具有时间紧、任务重、要求高、风险大的特点，搞好审前调查极其关键。因此，在制度设定上注重要求审计人员把握好三点：首先了解、熟悉与审计事项有关的法律、法规和政策，把握好政策界线；其次被审计对象及所在单位的基本情况进行调查了解，做到心中有数；再次在实施审计之前，听取组织人事部门、纪检监察机关等有关部门的意见及建议，以确定审计重点。
三是审计实施阶段找准审计重点和切入点。经济责任审计涉及的审计内容极其广泛，既涉及财政财务收支审计，又涉及财经法纪审计、管理效益审计等多方面，是一项综合性的审计项目。单纯的财政财务收支审计，不能实现人格化的深化，或者单纯对人的财经法纪审计，脱离财政财务收支审计的基础，都不够全面，也算不上经济责任审计。经济责任审计必须体现对“事”和对“人”两方面审计的结合，即审事开始，评人为终，也就是从财政财务收支审计入手，最终将审计结果落实到对人的评价上。这样就需要以财政财务收支审计为基础，突出对人的审计评价这一主线，并把这一主线贯穿整个审计的全过程。按照这一审计思路，我们在出台文件操作规程设计上注重抓了以下审计重点：（1）落实科学发展观，贯彻执行国家经济政策情况及地方经济发展情况；（2）财政财务收支情况；（3）有关部门的管理情况；（4）遵纪守法和廉洁自律情况；（5）组织人事部门、纪检监察机关委托的其他需要审计的事项。根据审计重点这一主线，我们摸索了几个审计切入点：第一，从测试被审计单位内部控制制度入手，通过对被审计单位内部控制制度进行综合性测试，找出薄弱环节，从而确定审计工作重点和工作目标；第二，从有关重大经济决策的会议记录及会议纪要入手，筛选出被审计领导干部任期内亲自决策的重大经济事项作为审计重点；第三，从被审计单位干部任期内制定下发的重大经济政策性文件入手，作为检查执行和贯彻国家经济政策情况的切入点；第四，从集体和个别座谈了解入手，选择群众关注度高的重大经济活动作为审计工件的切入点；第五，从纪检监察部门、组织部门提供的信访材料及群众举报线索入手，确定领导干部个人违反财经纪律及廉政规定的切入点。
四是审计终结阶段注重搞好审计结果报告。审计结果报告是实施经济责任审计的最终成果体现，因此写好审计报告是经济责任审计项目能否达到预期目的的关键。通过几年的实际探索，我们逐步取得以下共识：（1）报告的文字必须精炼、准确、通俗易懂；（2）报告的数据运用要实事求是和把握重点；（3）审计提出的问题必须事实清楚、证据充分、审计处理处罚要适当、运用法律法规要准确。据此在出台的实施办法中对审计结果报告内容作了具体规定：审计结果报告的主要内容为：（1）审计的依据、范围、内容、方式和时间；（2）被审计者及审计地区、部门、单位基本情况；（3）审计实施的基本情况；（4）审计中发现的主要问题和责任界定；（5）审计总体评价和有关对策和建议；（6）需要说明的其他事项。并确定对于难以进行评价和责任认定的审计结果应提交经济责任审计联席会议讨论后再作决定。
3.注重成果利用，充分发挥经济责任审计的监督作用。
经济责任审计成果能不能得到充分运用，不仅是简单的某个经济责任审计项目是否取得预期成效的问题，而是涉及经济责任审计工作能否保持长久生命力和审计机关能否发挥“免疫系统”功能的大问题。近几年来，我们与组织部门、纪检监察部门一直在审计成果利用上反复讨论研究，不断探索创新方法和经验，在《经责审计实施办法》中对审计结果的利用作了原则性的规定，并同步出台了《经责审计结果利用》文件。该意见中明确规定：按照“凡动必审、考审同步、市县联审、先审后提”的原则，把经济责任审计工作与干部选拔任用工作紧密结合起来，加强对经济责任审计结果的利用，把经济责任审计结果作为干部选拔任用、监督管理的重要依据。
该文件在推行“凡动必审、考审同步、市县联审、先审后提”的基础上，对运用审计结果又作了进一步具体规定。
审计部门应及时向组织部门提交审计结果报告，对领导干部履行经济责任情况作出审计评价。审计评价应当肯定领导干部在经济管理和财务管理工作方面取得的成绩，并指出被审计单位和领导干部存在的主要违法违规问题，准确界定领导干部应当负有的责任。审计部门对审计中发现违反国家财经法规的问题，应在法定职权范围内，提出处理、处罚决定或向有关主管部门提出处理建议；对发现的有关问题线索应及时向组织部门、纪检监察机关反馈，并按有关政策法规办理。
组织部门要把审计结果报告归入领导干部个人档案，作为领导干部提拔、交流、调整的重要依据。经审计，没有发现问题或存在一般性问题但不影响正式任职的，予以正式任职；问题较严重的，经查实后，取消任职决定，交由有关部门按相关规定进行处理。
纪检、组织等有关部门应对审计中发现和反映的主要问题进行核查。经查实后，根据问题性质、情节轻重和责任大小，及时作出相应处理。对于一般性问题，由组织部门采取谈心、谈话的方式向审计人或领导班子集体进行反馈，提出改进意见和要求；对于问题较多但够不上党纪政纪处分的，由组织部门、纪检机关对被审计人进行诫勉谈话，批评教育；对问题严重，违反党纪政纪的，由纪检机关进行处理；应依法追究法律责任的，移交司法机关查处。
二、加大制度执行力度，充分发挥审计“免疫系统”功能作用
制度的出台，关键在于执行。随着经济责任审计工作的制度的出台，我们不断加大了对制度的执行力度及审计查处力度，并取得了显著的成效。
一是按照《萍乡市政府系统主要负责人任中经济责任审计实施办法》的规定，经市长批准，2008年以来已完成对市民政局等26个单位主要负责人的任中经济责任审计，发现和查处挤占挪用专项资金，违规收取管理费及违规借出购销资金，漏交和少交土地出让金及税费等违法违规的问题，向有关部门下达审计移送处理书1份，提出了“加强专项资金管理”、“加大税费清收力度”等20余条建设性建议，审计结果报告得到市领导充分肯定和批示。
二是加大了领导干部经济责任审计监督力度，进一步强化了经济责任审计结果在干部选拔任用和监督管理工作中的作用。在对县（区）书记及县（区）长考察对象进行考察时，做到了考审同步，组织部门根据经济责任审计结果报告再作进一步考察，这样充分体现了经济责任审计工作对干部管理和监督工作的参谋作用。在对市参事室等6个单位负有经济责任主要负责人试用期满的经济责任履行情况进行审计时，不仅做到了先审计后任命，而且注重了从制度上、体制上找对策、提建议，对审计中发现的个别单位业务招待费超标问题，由市纪委、市委组织部专门对其相关人员进行了教育谈话，指出了问题的严重性和可能产生的影响和后果，要求坚决纠正和杜绝今后再发生，经济责任审计发挥了更好的预防和警示作用。在对13位拟提拔对象履行经济责任情况进行审计时，不仅发现了乡镇等审计单位普遍存在的问题，而且注重从体制上、机制上分析原因，提出针对性很强的整改建议，并形成了综合汇总报告，引起了市领导的高度重视和关注。市委书记刘和平作了“今后的审计工作（情况）要速交市委决定干部之前参考”，市纪委书记舒仁庆作了“存在的问题，虽未发现个人违纪行为，但有必要找本人及单位负责人谈话指出。既可以警戒本人，也可以提醒单位继任者，更可以发挥审计结果的作用”的批示。市委组织部在市领导批示基础上，又提出了贯彻落实建议：“按刘书记的指示，加强与市审计局的协调配合，今后在对拟提拔人选审计时，在考察当日（民主推荐结果出来，考察人选确定后）与审计局联系派出审计组，争取在市委常委会决定干部任免之前形成初步审计报告，为市委使用干部提供参考”。
2008年以来，我局共开展各类经济责任审计项目100余项，并针对存在问题提出合理化建议并被有效采纳的有50余条，这样，不仅发挥了审计“一审二帮三促进”作用，而且注重通过开展审计监督来促进地方经济的发展，以发展的眼光发现和处理经济运行中的问题，从宏观层面和制度层面提出对策和建议，实现了审计由“经济卫士”到“免疫系统”的升华。
三、用好审计成果，狠抓整改落实，为促进惩治和预防腐败建设，发挥积极作用
一是注重运用经济责任审计联席会议制度及时解决经济责任审计工作遇到的难点和问题，促进地方政府完善制度。例如我市在经济责任审计中发现：少数文教卫生系统副县级领导干部同时兼任了下属事业单位领导职务，其工资按行政职务享受了公务员的待遇，而福利又享受下属事业单位高于公务员的标准的福利。审计认为这种做法违反相关规定，且无合法依据，但提出的审计处理建议难以执行。鉴此，以专门议题提交全市经济责任审计工作联席会议讨论，同时，将讨论结果及审计建议提交市政府，市政府根据联席会议讨论结果及审计建议，以萍府办字［2009］78号文件形式下发了“关于进一步加强机关事业单位工资和津贴补贴管理”的通知，该通知明确规定：在两个或两个以上兼职的机关事业单位工作人员，其工资及津贴补贴只能在一个单位发放，不能多头发放。
二是以经济责任审计特别是市长经济责任审计为契机，狠抓问题的整改落实，用好审计成果，健全完善规章制度，进一步提高了经济决策和经济管理水平，进一步推动惩治和预防腐败建设。经济责任审计的最终目的是为了促进党政领导干部依法行政，规范科学管理经济。而问题的整改落实工作直接关系到经济责任成果运用的好坏，乃至衡量经济责任审计最终目标实现与否。近几年，抓好审计整改工作成为我市经济责任审计工作的一个新亮点。第一，将整改情况列入经济责任审计内容，必须在审计结果报告中予以揭示。在经济责任审计中，无论以前是经济责任审计还是财务收支审计或是专项审计等审计报告中揭示且要求要整改的问题，都必须在此次审计中予以核实，并将其情况如实在审计结果报告中反映。由此增强了被审计单位的整改意识和责任。第二，由纪检、监察、财政部门进行联合督查。这些部门在每年年底根据经济责任审计结果报告，对报告中揭示的普遍性问题和重点问题、个性问题的整改落实情况逐个逐项进行督查，督查结果纳入年度单位纪检监察工作的考核中，从而加大了单位整改落实力度。第三，以市长经济责任审计为契机，狠抓整改落实，健全和完善规章制度。2011年根据市长经济责任审计中揭示的问题，市政府高度重视，将审计整改列入重要工作日程，多次召集相关部门部署落实整改。市长指出，要以此次审计为契机，对揭示的问题逐个分析原因，查找根源，分明别类采取有效措施全面整改，做到边审计边整改，对已经整改完善的要健全完善规章制度，防微杜渐，杜绝类似问题再次发生，对尚未整改到位的，限期整改到位。对问题严重的，要进行问责。在全面整改的同时，市政府要求市财政、审计、监察等部门，用好审计成果，挖掘问题的根源，从机制、制度上研究解决对策，进一步规范管理，堵塞漏洞，提升管理水平。如审计结果报告中关于未推行被征地农民养老保险、失地农民基本生活缺乏保障的问题。我市立即出台了《萍乡市被征地农民社会保障指导意见》（萍府办发［2011］3号）文件。各县（区）均相应出台了相关规定。又如：报告中关于萍乡经济开发区财政收支未纳入市本级统一管理，缺乏市人大法律监督的问题，我市立即出台了《萍乡经济技术开发区预决算审查管理办法》，将其纳入市本级预决算范围，接受市人大监督。
总之，创新经济责任审计制度，用好审计成果对促进领导干部依法行政，政府工作依法、有序、高效运行发挥了积极作用，为推动惩治和预防腐败建设发挥了积极作用，从而充分发挥了审计“免疫系统”功能作用。
讲 座
湖南省审计厅
凌生春 介绍
讨论目的：准确把握经济责任审计的定位，了解经济责任审计的操作程序和方法，掌握审计评价的有关内容。
内容提要
1、目前经济责任审计存在的问题 2、领导干部经济责任审计的定位 3、审计目标
4、重点、内容、方法 5、审计程序 6、审计文书 7、审计评价
一、目前经济责任审计存在的问题
1、定位不准确
2、审计目标有待于进一步明确
3、内容较单一：有不少地方经济责任审计和财政财务收支审计没有什么区别。
4、运作欠规范：表现为1）计划与委托混为一谈。有的没有审计委托书，只有年初的审计计划。2）审计内容单一。3）审计文书不规范。有的地方审计报告（原审计意见书）和审计结果报告雷同，只是改变了标题。4）审计评价不规范。有的只讲成绩，不讲问题或者相反。有的以写实的名义回避必须评价的问题。有的只评价局部情况，而对整体情况不作评价等。
5审计质量还有待于提高。就事论事的多，从宏观上、全局上、机制上提出审计建议的不多，写出非常有分量的审计报告不多。
二、经济责任审计定位
（一）经济责任的概念：是指领导干部基于其特定的职务而应履行、承担的与经济相关的职责和义务。这一概念包含以下三层涵义：一是对概念的外延作了规定，它特指领导干部经济责任，而不是泛指一般的经济责任。二是对概念的内涵进行了界定，即是领导干部在经济工作中所履行、承担的职责和义务，而且是与领导干部特定的职务相联系。三是经济责任包括法定责任和约定责任。
法定责任是指国家法律规定的领导干部在经济工作中承担的职责和义务。
约定责任是指法律虽然没有明文规定，但在实际经济工作中，领导干部应承担的约定的职责和义务。如完成约定的经济责任目标责任，完成约定的经济指标责任等。从内容分，包括经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行经济政策责任、自我约束责任。
从分管工作的职责范围分，包括直接责任和间接责任。经济决策责任：
1、经济决策是领导干部的主要责任之一。
2、经济决策的内容包括资金筹集的决策、资金使用的决策、出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。
3、审计内容包括决策依据的合法性、、决策内容的可行性、决策程序的民主性、决策实施的效益性。
经济管理责任
经济管理责任是领导干部在经济工作中所履行的计划、组织、协调、控制的职责和义务。包括：
中长期工作规划和年度工作计划是否科学、合理、可行； 各项经济责任目标和管理措施、制度、办法是否组织到位；
经济工作中遇到的各种矛盾、问题是否建立了协调机制，对协调的效果是否进行监控； 是否建立了相应的控制措施来确保各项经济目标和工作计划的实现。经济与社会发展责任
经济与社会发展责任是领导干部在经济社会发展中所承担的决策、组织、协调的职责和义务。一是经济责任目标履行情况，包括上下级政府之间、各级政府与其直属部门、单位之间签定的经济责任目标是否可行以及完成情况；二是各项法定和约定的经济指标完成情况，包括经济社会全面、持续、可协调发展的生态环境指标等。审计人员应该关注的是领导干部是否落实科学的发展观和正确的政绩观，各项经济责任目标和经济指标完成情况及其效果。
执行政策的责任
执行政策责任是指领导干部在执行国家经济政策、财经法纪中应承担的职责和义务。审计人员主要应该关注两个方面：一是领导干部对国家制定和颁发的经济发展方面的政策是否领会，执行到位？二是领导干部是否严格遵守国家财经方针、政策和财经纪律。
自我约束责任
自我约束责任是指领导干部在遵守廉政规定和廉洁自律方面应承担的职责和义务。包括领导干部对其所在地区、部门、单位在遵守财经法纪和廉政规定中所采取的措施、制定的办法等；领导干部个人遵守财经法纪和廉政规定情况；领导干部家属、亲属及身边工作人员遵守财经法纪和廉政规定情况。
直接责任
直接责任是指领导干部对直接分管的经济工作或与自己分管工作有直接联系以及在决策中施加重要影响的事项所应承担的职责和义务。包括：
1、直接分管；
2、直接审批或签批；
3、直接授意、指令；
4、施加重要影响；
5、与自己分管工作有直接联系。
《国有及国有控股企业领导人员任期经济责
任审计暂行规定实施细则》对直接责任的规
定：
直接违反国家财经法规的行为；
授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为； 失职、渎职的行为；
其他违反国家财经纪律的行为。间接责任：
间接责任是指领导干部在经济工作中除承担直接责任之外的领导和管理责任。如: 国有及国有控股企业领导人员在下述重大经济事项决策中，应根据其施加影响程度承担相应的责任：
企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益情况，是否造成重大经济损失； 对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制措施及其对企业的影响情况；
涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制措施及其对经营收益的影响；
企业改组改制、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式以及对财务状况的影响，是否造成企业损失或国有资产流失等。
上述重大经济事项的决策是主要负责人直接拍板或不顾大多数的意志强行拍板的，即施加了主要影响，应承担直接责任；如果是集体决策，少数服从多数，作为主要负责人则承担领导和管理责任。
（二）经济责任审计的定义
1、含义： 经济责任审计是审计机关根据干部监督管理的需要，接受干部管理部门的委托，按照国家法律和有关规定，对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间应负经济责任的相关经济活动进行检查，并作出客观评价的一种监督、鉴证和评价的活动。简单地说，是对经济责任的承担者履行经济责任情况的监督、鉴证、评价活动。
2、经济责任审计与财务收支审计的区别： 1）、审计目的不同 2）、审计对象不同 3）、审计内容不同 4）、审计程序不同 5）、审计方法不完全一致 6）、审计文书不同 7）、审计时间不同
3、经济责任审计的职能 经济监督：
领导干部经济责任审计的基本职能是经济监督，即通过经济责任审计手段，监督领导干部经济责任履行情况，是否依法行政、依法执政。经济鉴证（公证）：
经济鉴证就是要通过审计，对领导干部及其所在部门、单位摸清家底、核实政绩、查明问题、分清责任、规范行为，让离任者离得“清清白白”，让接任者接得“明明白白”。
经济评价：
经济评价就是要通过审计领导干部的经济决策、经济管理、经济社会发展、经济政策执行、自我约束等经济责任履行情况，评价领导干部的经济决策能力、经济管理能力、执行政策能力和自我约束能力。这是经济责任审计的关键职能。
经济责任审计的特点
四是高风险性。领导干部经济责任审计要对领导干部个人业绩和廉政情况进行审计评价，若不能以充分的客观事实为基础，以审计工作底稿作支撑，只以被审计对象的述职报告作依据进行审计评价，审计人员将承担难以估量的审计风险。
五是审计时间的跨期性。经济责任审计是以领导干部的任职时间作为审计时间，审计时间跨度大，一般都有三到五年，初始阶段，审计跨度达十年以上。这给审计工作加大了难度，增加了审计风险
三、审计目标
总目标：加强对领导干部的监督管理，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，依法行政，保障国有资产保值增值。让接任者接得明明白白，增强领导干部经济管理工作的透明度。具体目标：
摸清家底、核实政绩、揭露隐患、界定责任、规范管理
经济责任审计的思路
一条主线
两个关注
三项测试
四项评价
1、一条主线
就是摸家底、揭隐患、促发展。摸家底是基础，揭隐患是核心，促发展是目标。
2、两个关注 就是要重点关注企业在资产整合和重组过程中，有无人为造成国有资产流失和逃废银行债务这两个方面的问题
3、三项测试
就是对企业盈利能力、偿债能力、发展能力进行测试，全面评估企业可持续发展的能力。
4、四项评价
一是评价企业会计信息的真实性，要害在于损益的真实性；
二是评价企业重大经济决策包括对外投资、对外借款、大额采购、对外担保和重大股权变动等失误造成的危害，关键在于是否有科学合理的决策程序，要害是决策失误对企业造成的重大损失；
三是评价企业资产质量状况，重点在于回报率、不良资产比率、固定资产与流动资产的结构等；
四是评价企业法人代表执行国家有关法规和廉政规定的情况。
四、审计重点、内容、方法
（一）审计重点：
以领导干部任职期间在经济工作中是否作为，作为的效果为立足点，以财政财务收支（资产、负债、损益）审计为基础，以重大经济事项和重大经济活动为及“三权一廉”为主线，以经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行政策责任与自我约束责任为审计重点。具体而言：
1、经济责任目标（主要经济指标）完成情况（发展责任）；
2、重大经济事项的决策、实施、效果（决策责任）；
3、财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、效益情况（经济管理、执行财经政策责任）；
4、遵守财经法纪和廉政规定情况（自我约束责任）。党政领导干部审计的主要内容
审计机关应围绕领导干部所负经济责任的相关事项，根据干部管理部门的具体要求和领导干部所在地区（部门、单位）的实际情况以及可投入的审计力量来确定审计重点。
一般以被审计领导干部所在单位的财政财务收支为基础，关注与社会经济发展密切相关的重大经济事项和重要国有资产营运管理情况。重点审计以下部门：政府财政部门；政府机关财务管理部门；被审计领导干部分管或联系的部门或单位；相关驻外机构；相关重点企业；其他相关重要部门。
党政领导干部经济责任审计的重点内容
侧重于任职期间的经济决策和宏观经济管理活动的审计。
1、贯彻执行国家重要经济政策情况，制定的有关经济政策有无与国家经济政策相矛盾或相抵触的情况。
2、重大经济事项决策及实施效果（包括决策依据的合法性、决策内容的科学性、决策程序的民主性、决策实施的效益性）。
3、所在地区财政收支和所在单位财务收支的真实合法性。
4、国民生产总值、财政收入、政府负债等经济指标的真实性及变化情况。
5、个人遵守财经法规和廉政规定情况。
（二）企业领导干部经济责任审计的重点内容
1、企业资产、负债、损益的真实性；
1）应收款项、存货和投资等各项准备及固定资产折旧的计提是否充分合理，有无少提、漏提。2）收入和成本费用的确认和核算是否符合会计准则和财务制度的规定，利润计算是否准确，有无虚假盈亏、人为调节利润的问题。
3）债权和债务是否真实存在、记录完整、计价准确、有无高估债权或低估负债的情况。4）财务报表特别是合并会计报表是否按照企业会计准则和财务制度认真进行了填报，各项应披露事项是否进行了真实、全面的披露。
2、企业财务收支的合规性
企业收入确认和核算是否完整准确，是否合规，有无公款私存，私设“ 小金库” 以及以个人帐户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借帐户等问题。
企业成本开支范围和开支标准是否合规，有无多列、少列或不列成本费用等问题，企业工资总额来源、发放、结余是否合规，企业负责人收入是否合理。
企业会计核算是否符合国家财务制度的规定，是否随意改变资产、负债、损益的确认标准和计量方法。
会计帐簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，是否存在帐外资产、潜亏挂帐等问题。
3、企业资产质量变动情况
企业资产质量变动情况指企业领导人员任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，国有资产是否安全、完整、保值增值，对企业未来发展潜力十分有重要影响等。
4、重大经济决策及实施效果
1）企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，是否造成重大损失。
2）对外担保、投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及对企业的影响等情况。
3）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批程序、风险控制、经营收益或损失情况。
4）改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务收支的影响情况等，有无造成企业损失和国有资产流失情况。5）企业收益分配情况。
6）出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。
5、与企业资产、负债、损益目标责任制有关的
各项经济指标完成情况
1）各项经济责任目标完成情况：包括上级主管部门下达的各项工作任务责任目标。2）各项经济指标，包括财务指标完成情况（如偿债能力指标、盈利能力指标、发展能力指标等）。
6、企业内部控制制度及其执行情况
1）内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。2）具体内容：授权控制、分工控制、财产安全控制、业务记录控制、业务流程控制、内部审计等。
3）关注：健全性测试（建立情况）； 符合性测试（执行情况）。
7、廉政审计的主要内容：
要围绕领导干部所在单位或分管单位相关 项目及关联单位的财政财务收支进行。（1）方法：
召开座谈会、设立意见箱、公布联系电话、征求有关单位（个人）意见、进行民主测评等。
（2）内容：
1）查领导干部及其亲属是否长期借用单位公款未还或长期占用企业资产情况；
2）是否未经批准擅自出国考察，或以出国考察为名公费出国旅游。查企业发展规划、出国考察计划和目的、考察报告等。
3）任期个人所得情况。企业领导个人所得（含工资、福利、奖金、补贴等）是否符合国家有关规定，与职工均差是否合理，是否缴纳个人所得税；在下属单位是否领取报酬、有无其他不正当所得。
4、有无用公款装修私房情况；企业领导人是否用公款为自己购置商品房，分配给自己使用；有无不适当地超标准装修办公室、购置调换标准的小轿车等。
5、查领导干部有无利用职权收受和索取企业内部及企业以外
有关人员的礼金、回扣等贿赂问题。
6、查领导干部有无通过子女及亲属从事与企业生产经营有关的经营活动牟取私利的问题。
7、查领导干部有无转移、挪用侵占企业资产为个人或小集体牟取私利的问题。
8、查与领导干部职务消费有关的支出（招待费、通讯费、交通费等）。
总之，应重点关注与领导干部职务消费有关的事项和个人收入情况。
（三）审计方法
审计成果共享法（对财政财务收支审计）
统计指标跟踪法（对统计指标的生成和统计口径进行跟踪）审计公告法（对廉政建设审计）座谈会法
查阅会议纪要法（对重大经济决策）其他常规审计方法
五、审计程序 审计委托
审计实施（由审计部门独立完成）审计结果运用 审计委托
1、委托与计划
2、归口委托 审计实施
准备阶段的工作
1、明确目的和任务
2、搞好审前调查
3、配备审计人员（审计组实行组长领导下的主审负责制）
4、编制审计方案
5、下达审计通知 审前调查的内容
一、被审计领导干部 的基本情况：
1、被审计领导干部分管工作范围及相关资料。
2、被审计领导干部的工作联系点。
3、被审计领导干部兼职情况。
4、其他
同时，应当告知被审计的领导干部写好任职期间的述职报告。
二、被审计单位的基本情况
1、被审计单位的业务性质、隶属关系、执行财务制度情况、重大会计政策选用及变动情况。
2、有关经济责任目标（包括主要经济指标情况）。
3、重大经济事项决策及实施情况。
4、被审计单位的组织结构和内部控制制度的建立和执行情况。
5、被审计单位的经营管理情况（提供财务报表资料等）
6、以前年度接受审计和其他检查情况。
7、企业关联方及关联交易情况。
8、其他情况。
审前应当收集与审计项目有关的资料
1、法律、法规、规章和政策；
2、银行帐户、会计报表及其其他有关资料；
3、重要会议记录和有关文件；
4、审计档案资料；
5、电子数据、数据结构文档；
6、其他需要收集的资料。审计工作方案
1、审计工作目标
2、审计范围（时间、单位）
3、审计对象
4、审计内容与重点
5、审计组织与分工
6、工作要求
审计工作方案具有指导性。重要项目的审计工作方案应经审计机关业务会议或联席会议审定。审计实施方案
1、编制的依据
2、被审计单位名称和基本情况
3、审计目标
4、重要性水平的确定和审计风险评估
5、审计范围、内容、重点及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法
6、预定的工作起止时间
7、审计组组长、成员及分工
8、编制的日期
9、其他相关内容 审计实施阶段的工作
1、开好进点会
2、进行审计公告
3、审计取证（内部控制证据、书面和实物证据）
4、编制审计工作底稿
5、签证
6、复核审计工作底稿 审计报告阶段的工作
1、汇总审计资料
2、编制审计报告征求意见稿
3、征求意见
4、审计组对审计报告进行修改
5、审定审计报告
6、出具对外审计文书（审计报告、审计决定、审计结果报告及其他有关文书）
7、审计归档
审计组所在部门应对下列事项进行复
核，提出书面复核意见：
1、审计实施方案确定的审计目标是否实现；
2、事实是否清楚；
3、审计证据是否充分；
4、适用法律、法规、规章是否正确；
5、评价、定性、处理处罚是否恰当；
6、其他需要复核的事项。审计组组长的责任
审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。审计组所在部门负责人的责任
审计组所在部门负责人对代拟的审计报告、审计结果报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或不如实反映的，其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。审计结果运用
一、运用的主体：党委、政府、干部监督管理部门、上级主管部门、审计部门
二、审计部门如何运用审计结果
1、及时向有关部门部门报送审计结果
2、对审计中需要处理处罚的事项，依法进行处理处罚
3、对已经审计过的资料，建立审计信息数据库，为后续审计服务。
4、对一段时期审计过的领导干部经济责任履行情况，形成综合材料，为领导决策提供参考。审计中应处理好的几个关系问题
1、重点评价与必须评价的关系；对重点事项重点评价是可以的，但有些事项不管是否有问题都要评价，如个人廉洁的问题。
2、回避风险与必须承担风险的关系：不要因为有审计风险而对有关事项进行回避。
3、写实与审计中必须发表意见的关系
4、抓重点与文件规定的关系（就审计对象而言）。
5、重点审计内容与必须审计内容的关系
6、审计什么评什么与审出什么评什么的关系
7、局部评价与整体评价的关系
8、查问题与经济责任履行情况的关系 审计中发现的共性问题： 经济决策方面的主要问题：一是脱离实际情况，盲目决策。有的建设项目不符合立项条件，无资金来源，擅自上马，采取违规举债、挪用国家专项资金以及乱集资摊派等方式筹措资金，加重了企业和人民群众负担。二是违背政策法规，非法决策。审计发现一些地方政府违反财经法规，变相制定招商引资等税费优惠政策，一些高校违背国家政策法规颁发收费文件，加重了学生及家长的负担。三是违反工作程序，擅自决策。有的项目在决策前未经过可行性论证，不履行法定程序，导致损失浪费。四是违反民主原则，独断决策 被审计单位财政财务收支方面的问题: 偷漏税费、挤占挪用专项资金、招待费严重超标、滥发钱物、以不合法合规票据列支、私设“小金库”、“三乱”等。
个人主要存在贪污挪用、权钱交易、行贿受贿、请客送礼、私费公报、公款私分等问题。
六、审计文书
1、审计委托书
2、审计方案
3、审计通知书
4、述职报告
5、审计公告
6、审计工作底稿和审计日记
7、审计报告
8、审计结果报告 审计委托书
审计委托书的要素：
1、标题
2、发文委托机关全称
3、文号
4、受托审计机关全称
5、审计依据
6、委托审计内容
7、委托审计要求
8、委托单位公章
9、时间
10、主题词
述职报告的格式
述职报告 ***（审计机关全称）主要内容：
1、职责范围
2、经济责任履行情况
3、应负主管责任和直接责任的问题和原因
4、其他需要说明的事项
****（被审计人签章）
年 月 日 经济责任审计公告
根据 ****和***号审计委托书，**决定派出审计组，自 年 月 日起对**单位***（被审计人姓名、职务）年 月 日至 年 月 日的任期经济责任进行审计。
恳请社会各界知情人士给予支持配合、实事求是地、负责地提供和反映情况。
意见箱设在**** 联系电话：**** 审计组办公地点：**** ***经济责任审计组
年 月 日 审计日记
1、含义：它是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。
2、要素：
1）审计项目名称 2）审计人员姓名 3）审计分工
4）实施审计的日期 5）审计工作具体内容 6）索引号 7）页次
3、审计日记的具体内容 1）审计事项的名称
2）实施审计的步骤和方法
3）审计查阅的资料名称和数量
4）审计人员的专业判断和查证结果 5）其他需要记录的情况
4、注意：
1）审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃。
2）审计人员同时承担多个审计事项，应在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应在各自的日记中分别记载。
3）对被审单位违反国家规定的财政财务收支行为及对审计结论有重要影响的审计事项，应在此基础上编制审计工作底稿。审计工作底稿
审计工作底稿应当附有审计证据。
审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。审计报告
一、含义：审计报告是审计部门实施审计后，对被审计单位的财政财务收支和其他经济活动的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。
二、基本要素：
1、标题，统一表述为“审计报告”。
2、编号，为“***年第*号”。
3、被审计单位名称。
4、审计项目名称。
5、内容
6、出具单位，即派出审计组的审计机关
7、签发日期
三、审计报告的内容（征求意见稿）
（一）基本情况
1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。
2、被审计单位和被审计责任人的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况、被审计责任人分管工作职责范围。
3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。
4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。
审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。
（二）、经济责任履行情况及审计评价意见。
即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计责任人任职期间经济责任履行情况发表评价意见。
发表评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质、情节等因素。
审计机关只对所审计的事项发表评价意见，对未涉及、审计证据不充分、评价依据或标准不明确、超越审计职责范围的事项，不发表审计意见。
（三）、审计查出的主要问题与责任界定
对审计查出的问题进行定性和责任界定，并提出处理、处罚的意见以及法律、法规、规章依据。
（四）、审计建议。审计报告（对外文书）
（一）基本情况：
1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。
2、被审计单位的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况。
3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。
4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。
审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。
（二）、财政财务收支情况及审计评价意见
财政财务收支审计情况，并根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政财务收支的真实、合法效益情况发表评价意见。
（三）、审计查出的主要问题及处理意见
对审计查出的问题进行定性、处理，提出法律、法规、规章依据。
（四）必要时，可以向被审计单位（部门、地区）提出改进财政、财务收支管理的意见和建议。审计结果报告
1、基本情况与领导干部的职责范围
2、经济责任履行情况（包括主要工作业绩，存在的应负主管责任和直接责任的问题）
3、评价意见 第八个主题：
审计评价
1、审计评价原则
2、审计评价内容与指标
3、评价方法 评价的原则
1、相关性原则
2、重要性原则
3、客观性原则
4、全面性原则
5、谨慎性原则
6、经济效益与社会效益、短期效益与长期效益并重的原则 企业领导人员经济责任审计评价内容与指标
一、内部控制评价：
1、健全性（内部控制建立情况）。
2、有效性（符合性测试其执行情况）。
二、会计信息评价：
1、差错率（分别算出资产、负债、所有者权益、利润4项差错率。差错率=[调增额+调减额]/审计金额×100%）。
2、失真等级（差错率<5%=真实；差错率<=5%-10%为基本真实；差错率>10%为不真实。此外，还应根据失真的性质和产生的影响，对定量评价进行修正，作出客观评价。
三、资产质量评价：
1、总资产报酬率（=[利润总额+利息支出]/平均总资产×100%。平均总资产=[期初总资产+期末总资产]/2，下同。该指标用于评价企业资产营运效益）。
2、不良资产比例（=年末不良资产/年末总资产）。
3、经营亏损挂帐比率（=经营亏损挂帐/年末所有者权益总额×100%）。
4、总资产周转率（次）（=销售收入/平均总资产，评价企业全部资产经营质量和利用效率）。
四、重大决策评价：
1、投资回报率（全资公司投资回报率=被投资企业净资产增加[减少]额/投资本金；控股公司汇报率=按权益法计算的投资收益（亏损）/投资本金；其他项目汇报率=收到投资收益（亏损）/投资本金。要重点关注任期内新增投资回报。
2、对外担保、借款等损失率（=损失金额/担保或借款额）
五、遵纪守法评价：
1、违规行为金额（万元）：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。
2、损失浪费行为金额：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。
3、个人经济问题（万元）：指贪污、受贿、挪用、私分等经济犯罪问题。
六、获利能力评价：
1、净资产收益率（=净利润/平均净资产，是评价企业资本经营效益的核心指标）。
2、销售（营业）利润率（=销售[营业]利润/销售[营业]收入，评价企业主营业务的获利能力）。
3、国有资本保值增值率（=期末国家所有者权益/期初国
家所有者权益。出现下列情况，不计算保值增值率：）
1）年初权益为负值，年末权益为正值，完成情况视同增值； 2）年初权益为正值，年末权益为负值，完成情况视同减值；
3）年初年末权益均为负值，年末权益大于年初权益的，完成情况视同增值； 4）年初年末权益均为负值，年末权益小于年初权益的，完成情况视同减值。
七、偿债能力评价：
1、资产负债率（=负债总额/资产总额。评价企业负债水平的综合指标。
2、已获利息倍数（=[利润总额+利息支出]/利息支出）：评价企业偿债能力的强弱。
3、流动比率（=流动资产/流动负债）：评价企业偿还债
务利息的能力。
八、发展能力评价：
1、销售（营业）增长率：本年销售（营业）增长额/上年销售（营业）额，评价企业成长状况和发展能力。
2、资本积累率：本年所有者权益增长额/年初所有者权益。评价企业的发展潜力。评价的方法
1、写实法
2、指标对比法
3、责任区分法
任期经济责任审计是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程逐步发展起来，是广大注册会计师面临的新工作和新课题。任期经济责任审计从产生以来就显示出其旺盛的生命力，目前以在全国普遍展开，已取得明显的成效。任期经济责任审计，对完善干部的管理监督制度，增强单位领导人员的责任感和自我约束意识，提高单位领导严格履行职责的自觉性，强化单位领导人员执行财经法纪，促进党风廉政建设，严肃财经法纪，维护正常的经济秩序都有着十分重要的意义。
(一)经济责任的涵义
通常所说的经济责任一般有两种理解：当事人应承担或履行的与经济相关的职责或义务；当事人对其行为应承担的经济后果。当前，人们对任期经济责任审计中的经济责任的理解有三种观点：
第一种观点认为，经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。
第二种观点认为，经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。
第三种观点认为，经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。
我们一般主张第一种观点，任期经济责任是对经济责任加上任期的限制而产生的，也就是对当事人任职期间的经济责任。比较权威和全面的解释是：任期经济责任，是指党政领导干部或企业领导人员在任职期间，对其所在部门、单位财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及 有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。理解这一概念应注意： 所谓真实性是指被审计单位资产、负债、损益是否客观存在，有关资料是否如实反映。
所谓合法性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否符合国家的有关规定。
所谓效益性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否经济、有效。
所谓主管责任是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于非本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应当承担的领导和管理责任。其领导责任是指被审计人虽然基于内部分工没有直接管理有关部门，但由于其对被审计单位的经营管理负有全部责任，进而应负担的相关经济责任。其管理责任是指被审计人基于内部分工而由自己直接管理的有关部门，进而对其负有的相关经济责任。
所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应承担的责任。直接责任包括：直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经法规的行为。
操作中将任期经济责任，细分为财务责任、会计责任、经营责任、管理责任、社会经济责任和财经法纪责任等。
（二）审计内容
任期经济责任审计涉及面广，审计的内容很多，也因被审计人所在单位的不同而不同。按照《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的规定：“审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。
企业资产、负债、损益审计的主要内容是：企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产的处臵情况；企业收益的分配；与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计 的事项。
在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。
任期经济责任审计内容概括为以下几个方面：
一是任期财务责任审计。任期财务责任，是指任期被审计人对完成所有者财富最大化任务及其对资金的筹集、投放、回收、收益分配、日常资产管理，以及在这一过程中各种财务关系的处理等方面，应承担的经济义务。
二是任期会计责任审计。任期会计责任，是指任期被审计人在严格核算和监督自身的经济活动时客观、及时、有效地提供有助于报表使用者作投资、信贷和其他类似决策行为所需要的会计信息和其他相关信息，如实报告其经济责任履行情况。
三是任期经营责任审计。经营责任，是指任期被审计人在行使经营职权时，在合理、经济、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源，科学地进行生产经营活动，提高生产经营的合规合法性、效率效益性等方面，对授予其经营职权的有关方面应尽的义务。
四是任期管理责任审计。任期管理责任，是指被审计人在正确组织管理活动、提高管理效率等方面，对赋予其管理权的委托者承担的义务。
五是任期社会责任审计。任期社会责任是指被审计单位所承担的对国家、对职工、社会的职责和义务，主要表现在吸收社会就业与保护环境、卫生等方面，为社会安定与保持环境的生态平衡等的责任和义务。
六是任期财经法纪责任审计。财经法纪，是指在一定组织范围内、在一定经济生活方面人们必须共同遵守的行为规则。遵纪守法、执行国家宏观经济间接控制的方针政策，接受经济法纪的制约和调整，是企业领导人和全体职工应尽的责任。
（三）审计重点
任期经济责任审计的内容很多，在具体审计时，注册会计师要根据委托人要求，审计目标和被审计人所在单位的实际情况，确定审计重点。**会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，在对某某集团公司董事长兼总经理***任期经济责任审计时，所确定的审计重点是：
一是审查***任期某某集团公司的资产、负债、损益的真实性、合法性，以确认***同志任期的财务、会计责任。确定任期被审计人所在单位资产、负债、损益的真实、合法，是对任期被审计人经营责任、管理责任、社会责任以及财经法纪责任进行审计的前提，也是对任期被审计人的经济责任进行评价的基础。由于任期经济责任审计时间跨度较长，注册会计师对资产、负债、损益真实、合法进行审查、确认的任务重，工作量大，特需突出审计的重点。在具体审计时，注册会计师要调整任期初被审计单位的财务状况，重点审查任期末的财务状况，抽查任期后近三年的财务状况，分析不良资产情况，确认任期经营成果，揭漏任期被审计单位存在的主要问题。
二 粉饰财务状况。高估资产；
低估负债及或有负债。
会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大的形式出现；基于少纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗（巨额冲销）的形式出现。就上市公司而言，危害性最大的会计报表粉饰是利润最大化、所谓的虚盈实亏、隐瞒负债；
（四）审计方法
任期经济责任审计技术方法运用是否得当，直接影响任期经济责任审计的工作质量和效率，根据审计工作的实践，常用的审计技术方法大体上有四种，主要是：基础方法、常用方法、专门技术方法和审计调查的方法。这四种方法各有其长处，可以在审计工作中根据不同的情况选用。**会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，在对某某集团公司董事长兼总经理***任期经济责任审计时，所采用的审计方法主要是：
一是采用从账户入手的基础审计方法，审查***同志任期某某集团公司资产、负债、损益的真实、合法和效益性。账户人手审计是从源头上解决问题的方法，从银行账户人手，在检查被审计单位的所有银行账户的基础上，确定出相关会计账目，再采用恰当的其他审计方法，对相关账目及整个财政、财务收支或资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督。
二是采用财务收支审计的常用方法，进行查账取证，揭露***同志任期某某集团公司资产、负债、损益及相关的经济活动存在的问题。
、经济责任审计的涵义：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
二、经济责任审计的内容主要有：
1、领导干部在履行经济责任过程中贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；
2、遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；
3、制定和执行重大经济决策情况；
4、与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；
5、对以往审计中发现问题的整改情况；
6、履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及领导干部本人遵守有关廉洁从政（从业）规定情况。
三、经济责任审计案例分析
以某事业单位领导干部经济责任审计案例为例 1.基本背景：
此案例是某医院院长任期三年的经济责任审计，现任院长自2004年4月起任某医院院长，全面负责医院的各项工作，并分管医院院办、人事、外事接待等工作，现任院长任职时前任院长已由某会计师事务所进行了离任审计，并明确了离接任院长之间的交接责任，该院创建于1931年，是国家卫生部所属集医疗、教学、科研、预防为一体的三级甲等医院，是我国成立最早的癌症治疗专科医院，开办资金1亿7千万元，属国家财政全额拨款的事业单位。
2.审计过程
（1）制作对某医院院长任期经济责任审计工作方案的投标书参加由某医院招标领导小组组织的竞标会，会上就方案中的审计重点审计过程关注事项，质量服务承诺，以及审计报价等进行了阐述，最终获取中标。
（2）接受委托，明确委托目的是对该院院长2004年至2006任期经济责任进行审计，明确审计范围为该院院长2004年至2006收入、支出和2006年末净资产情况，及其该院所管辖的上海某医疗科技服务部2004年至2006年末的财务收支情况，从而评价院长的领导责任和分管责任和前后任院长的责任归属。
（3）组成由总会计师总体负责，部门经理为项目主审的八 人审计组，并分别按货币资金管理，医院收费标准执行，预算管理，财产管理（药品、物质、固定资产），基建项目管理，结算管理，三产公司管理等内容划分为4个审计小组，明确各小组的审计内容、范围和要求
（4）审阅有关资料，开展内控制度测试和组织问卷调查。进点日，集体听取该院领导的情况介绍后，查阅了所需要的各项资料包括组织架构图，会计核算体系，会计核算，财务管理制度各职能部门的岗位职责和相关内控制度在内的审计基础资料
（5）各审计小组按各自审计的内容和对象分别与对口的职能处室进行座谈，现场了解内控制度测试的执行情况，确定其薄弱环节，如货币资金管理，凭证制单，审核工作不到位，与合作医院的结算收款，末实行财务一头结算，医疗设备资产长期不盘点，基建项目核算长期不清账，合同管理不到位，该院与三产实业公司末严格实行收支二条线的核算管理等，各审计小组在内控制度测试基础上确定审计重点制定具体审计工作计划，并组织实施。
（6）根据本次对某医院院长进行任期责任审计的要求，确定审计的重点是医院的家底要摸清，前后任院长的历史遗留问题的责任界限要分清、问题要查深查实，应承担的管理责任要明确。在对内控制度测试了解基础上确定审查的重点内容为：在货币资金管理上的会计错弊、材料物资固定资产的管理、医院的收费管理、基建工程项目管理、长期投资管理、医院收入支出管理、医
院三产（实业公司）管理、医院的预算管理。然后审计组作出分工，各小组制定切合实际的小组具体审计工作计划。
（7）确定审计步骤和方法
第一，审查材料、医疗设备、固定资产。审计小组依靠医院配合全面进行财产清点，逐项确认其存在性和正确性。
第二，审查货币资金。盘点库存现金，审查银行存款账实相符，不仅检查医院财务部门，同时重点抽查相关科室关注“小金库”。
第三，审查在建工程项目。现场勘查，成本费用复算，结合项目预算，和账面实际记录进行调查评议。
第四，审查医院收费管理，收集医院各类规定收费标准对照审查各类实际收费资料台账，评价收费的执行情况。第五，审查医院的预算管理评析实行预算管理及其执行情况。
第六，审查医院的收支管理及其在会计核算上存在的错弊，查对账面的收支记录关注重大收支的内控制度的执行情况。
第七，审查医院账面长期投资管理及其核算的合规性，收集投资合同，分析执行情况。
对三产实业公司，采用对内控制度的现场察看，实物的实地盘点收入的确认，实物流和现金流的配比等问题进行审查。
严肃认真，实事求是地作出评价和确认，审计评价是经济责任审计的重要环节，涉及对人负责的重要工作，必须小心谨慎。
审计组采用按各审计小组出具审计工作总结，并作出评价，然后审计组主审，召集各审计小组的集体审议会议，由所分管领导参加，在核实弄清事实的前提下，对问题进行排队分析，实行有详有略的分析，对现有问题评价从详，对历史遗留问题评价从略，在确定经济责任时注重当时的客观实际及历史形成原因。
3.审计结果
（1）客观反映任期内业务开展情况，包括：
第一，基本医疗指标的实绩。具体列出门诊人数、急诊人数、住院人数、出院人数、手术人数包括住院和门诊等任期各年的实绩和比较。
第二，医疗质量指标完成实情。具体列示入院诊断与出院诊断的符合率，切除手术后10天内死亡率，病床使用率，病人陪护率，院内感染率，手术并发症率，门诊处方合格率等。
第三，科研工作的开展情况，列示列入市级的重点科研项目及其成果，有二项科研成果已获国家进步二等奖和市级科技奖，开展学术研讨，组织专家发表科学论文230余篇。
（2）揭示审计存在的问题，包括：
第一，通过与合作医院的合作从中有关科室如肿瘤内科、乳腺外科，中医科室是通过账外收入和享有现金77.4万元，有58只原用于包装放射源用的金壳未估价入账管理。第二，在货币资金的内控方面存在大额款项的支付无主管领导审批和财务主管的审核，在材料采购领用方面存在管账管物一病人认购付款收入额长期不对账，差额数很大。
第九，医院为职工承担个人所得税180万元。（3）分清主要责任界限
上述存在的问题中系现任院长任期前属上任院长遗留的历
史问题。其中有：长期投资1400万元，实质为2001年前的出借资金挂账，固定资产长期不盘点造成目前严重账实不符。账外金壳不入账，以及在建工程挂账，未核转的病房大楼固定资产9400万元，系历史原因形成，为此在对现任院长评价时应一并考虑。
4.审计评价
刘善桥
推行经济责任审计，为加强干部监督管理开辟了一条新途径。要真正发挥其作用，核心在于转化运用好审计成果。
转化运用经济责任审计成果，前提是审计评价结论必须客观公正、真实可靠。经济责任审计，既属于审计的一般范畴，又不同于常规的业务审计，具有很强的特殊性。它所评价的对象是负主要责任的领导干部，所鉴定的内容是领导干部的经济责任，直接目的是为监督和管理干部提供重要依据，最终落脚点是“评人”，关系到被审计干部的政治生命，政策性非常强。如果审计结论不客观、不公正、不准确，有可能导致两种后果：要么是放过了有问题的人，要么是冤枉了没问题的人。所以说，质量是经济责任审计的生命，必须建立一套严密、科学的保证体系，确保审计评价结论客观公正、真实可靠。应把握好这样几个关键环节：一是要严格界定审计内容。经济责任审计只是干部监督的一种手段，不能越权越位，包办代替对干部多方面、多侧面的考察，而要紧扣经济责任进行评价，内容应当限定在财务收支、经济活动范围内的相关事项。二是要严格规范审计程序。这是确保审计行为合法、审计质量可靠的前提，经济责任审计的每一阶段、每一步骤，都应严格依法按程序办事。三是要严格划分责任界限。影响一个单位财务收支情况、经济活动情况的因素是多样的、复杂的，有历史的，有现实的；有主观的，有客观的；有班子集体的，有领导干部个人的，只有将这些因素进行实事求是的鉴别、分析，才能对被审计者的功过是非给以准确评价。
转化运用经济责任审计成果，要拓展延伸到干部监督管理工作的全过程。审计是手段，运用才是目的。客观公正、真实可靠的经济责任审计评价结论，有利于干部监督管理工作从模糊定性走向科学定量，从主观描述走向客观写实，从外在表象走向内在实质，有利于真实了解、准确评价、有效监督和正确使用干部，应当把其运用到干部监督管理工作的全过程。
第一，要把经济责任审计成果运用到领导干部的任前考核，避免和减少用人上的失察和失误。由于种种原因，干部考察中容易出现重定性描述、轻定量鉴定的情况，不同程度地影响了干部考察工作的质量。而经济责任审计结论的一个突出特点是能够从定量方面提供具体情况，在一定程度上可以弥补传统干部考察方式的缺陷，为全面、准确地评价干部提供重要参考依据。可以说，把经济责任审计成果运用于干部的调整任免，直接作用于干部的升降去留，是对于干部实施有效监督和管理的重要途径和重要手段。
第二，要把经济责任审计成果运用到领导干部的任中管理，加强领导班子和干部队伍的经常性建设。推行经济责任审计，从根本上来说，是为了促进领导班子建设和干部队伍建设。对审计成果的运用，要有经常性、长远性的思想，不可采取实用主义的态度，就事论事，为“审”而“审”，审过撂过，重要的是要善于从中发现倾向性、苗头性问题，总结出带普遍性、规律性的东西，运用到干部监督管理的经常性实践中去，加强领导班子建设和干部队伍建设。
第三，要把经济责任审计成果运用到领导干部的任后整改，促使现任领导干部和领导班子从中吸取经验教训，加强自身建设。对离任干部经济责任审计的目的，不仅仅在于让离任者走得“明明白白”，更重要的是让继任者和新的领导班子从中找到财务管理、干部管理、作风建设等方面存在的薄弱环节乃至重大失误，吸取前任的经验教训，起到提醒和警示作用，有针对性搞好整改。同时，也可以使离任者到新的岗位后改正以往的不足，避免犯同样的错误。这是转化运用经济责任审计成果的一个很重要的方面。
一、审计“免疫系统”论是经济责任审计拓展和深化的理论指南
审计的本质就是“免疫”, 审计机关作为一个“免疫系统”, 能够最早地感受到病害侵蚀的风险, 更早地揭示病害侵蚀带来的危害, 更快地运用法定权限去抵御、查处这些病害, 也能及时建议政府或相应的权力机关, 运用各种政治资源、经济资源、社会资源去消灭这些病害, 从而健全法规制度, 维护国家经济安全。
经济责任审计的目标符合“免疫系统”论对权力制约机制审计的要求, “免疫系统”论与经济责任审计具有内在关联性。经济责任审计作为权力制约的工具, 对政府权力制约机制的设计是否合理、制约机制是否得到执行, 执行效果是否达到了预期的目标, 负有责无旁贷的责任。在我国当前“两制”改革尚未完成的情况下, 推行权力制约机制审计有很大的难度, 但这可以作为未来经济责任审计发展的一个方向加以研究探索。在现阶段, 各级审计机关在进行领导干部经济责任审计时, 对发现的问题加强综合分析, 从体制、机制、制度层面发现问题并提出整改建议, 具体包括揭露政府权力的滥用、发现政府责任的缺失和促进政府责任效率的提高, 完全符合“免疫系统”论对经济责任审计的要求。
二、经济责任审计问责制聚焦审计“免疫系统”论的本质要求
(一) 经济责任审计的拓展和深化必须落实问责制。
当前开展经济责任审计, 要充分发挥其在实现审计功能拓展与审计制度创新、充分发挥审计功能从而更好实现审计目标、强化权力约束和促进政治民主改革、确认和解除责任及完善组织责任机制、揭露错弊、惩治腐败、提高政府治理水平和公司治理效率、建立健全有中国特色的领导干部监督、评价与考核的制度机制等方面的作用, 就必须尽快完善和落实问责制。经济责任审计问责制中的“责”是指被审计主要负责人担任特定职务期间不履行或者不正确履行经济责任的行为应当承担的责任, 包括直接责任、主管责任和领导责任。通过实行问“责”制, 有利于增强责任人的责任意识, 使其认识到失职和贪污受贿一样都会被追究责任;有利于改革人事考核和人事任命制度, 让未能尽责的人不再拥有权力以及促使干部选用和任命坚持德、才标准;有利于克服责任执行人的搭便车或者机会主义行为, 通过影响责任执行人的动力机制和博弈行为, 强化受托经济责任的执行效果。审计的本质就是“免疫”, 而经济责任审计问责制恰恰满足了这一本质要求。
(二) “审而不问”违背了“免疫
系统”论的要求, 也是对审计资源的浪费。不可否认, 当前问责制执行力度小, 执行效果差。倘若不加大力度实行问责制, 不仅是对审计“免疫系统”论的否定和歪曲, 也是对审计资源的浪费, 造成对审计成本的虚增, 损害政府公信力。“免疫系统”论要求政府审计保护国家经济免受侵袭, 清除国家经济机体中的各种病毒和弊病, 修补受损的国家经济机体, 若不问责, “清除”就无从谈起。再者, 资源是稀缺的, 审计资源亦如此。有限的资源得不到合理配置, 或其配置运行的结果没有实现最优, 都是对有限的社会资源的浪费。
三、经济责任审计问责制体系的构建
(一) 问责假设。
经济责任审计问责假设应该至少包括以下具体内容:1.审计结果是可验证的和真实的;2.问责主体本身处于被监督或问责;3.问责主体与客体之间不存在不可避免的利益冲突;4.问责过程是可控制的。
(二) 问责目标。
笔者认为, 对于问责目标的确定要遵循层层递进的逻辑顺序。“究责”是初级目标, “免疫”是基本目标, “有为”是最终目标。出现责任事故以及无为都必须追究责任, 这仅仅是问责的直接目的。审计“免疫系统”功能首先重在预防, 其次是抵御, 而预防功能的实现在于教育, 问责恰恰能达到教育的目的。在此基础上, 还要达到有为, 即促使问责对象切实履行好确定的经济责任, 不断开拓进取。
(三) 问责主体。
按照《经济责任审计条例 (征求意见稿) 》的规定, 干部监督、干部管理、审计、国有资产监督管理等有关部门应当建立经济责任审计联席会议制度, 负责管理、协调、指导、监督经济责任审计工作。笔者认为, 这个联席会议制度按照其职能的规定, 更多会涉及经济责任审计层面, 较少考虑到审计结果的运用以及问责的问题。从理论上讲, 问责的真正主体应该是人民群众;从实践来看, 欲落实问责制, 必须建立一个多部门多层面参与的经济责任审计问责主体联席会议制度, 包括纪监委、组织、人事、法院、审计、人大代表、民主党派、新闻媒体等。具体来讲, 可重点从五个方面着手:一是审计机关建议问责, 审计机关对于发现的受托经济责任人不能有效履行职责的行为可以直接向政府有关部门报告, 提高问责的效率;二是纪监、组织、人事依法问责, 对审计机关移交过来的能构成党纪政纪处分的, 监察机关应当依法问责;三是人大代表、政协委员、民主党派民意问责, 对那些尚不构成党纪政纪处分的, 人大代表、政协委员可以代表民意问责;四是新闻媒体公开舆论问责, 对一些典型案例报道公开问责;五是司法机关问责, 对构成违法犯罪的, 司法机关要依法追究其法律责任。
(四) 问责客体。
对于经济责任审计问责客体的界定, 可以遵循《经济责任审计条例 (征求意见稿) 》对经济责任审计对象的规定, 即:国务院各部门、地方各级人民政府及其各部门、国家的事业组织, 以及依法属于审计机关审计监督对象的企业或者其他单位的主要负责人, 任职期间经济责任的履行情况, 应当依法接受审计监督。那么, 问责客体也仅限定在经济责任审计对象上。
(五) 问责信息。
问责信息包括经济责任审计的审计报告或结果———这是受托经济责任实际履行状况的反映, 以及问责过程中问责主体实施问责过程所产生的各种经济及其他信息。审计机关应当在依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密, 遵守有关规定的情况下, 向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。信息公开是问责制的前提。经济责任审计问责制度是一系列责任制和责任追究制的整合体系, 它需要各个阶层和部门的配合。所以, 必须满足公众充分的知情权和参与权, 建立全方位、多渠道、高效率的公众投诉体系, 使民情民意能尽快进入监督机构的视听。通过公众的普遍参与和积极回应, 形成良性互动的动态问责, 保证问责制度的有力执行。
(六) 问责依据。
我国目前还没有以立法的形式制定一部全国统一的整合各类相关法规的政府问责法规, 包括经济责任审计问责制在内的政府问责制法律法规仍比较零散。应制定并完善全国性的《行政干部问责实施办法》以及《经济责任认定办法》等类似法规, 从法律上保障和构建我国包括经济责任审计在内的政府审计问责制。
(七) 问责程序。
经济责任审计问责程序的一般模式是:1.提交经济责任审计报告或结果;2.经济责任鉴定;3移交;4.陈述和申辩;5.送达书面决定;6.公示处理结果。这一设定符合逻辑且可操作性较强。
综上, 在问责假设下, 为达到问责目标, 问责主体借助于问责信息、根据问责依据、按照一定的问责程序对问责客体执行问责。当然, 为有效开展问责实践, 运行实施上述经济责任审计问责制体系, 制度层面上必须做到六个“结合”、六个“侧重”, 即个案问责与制式问责相结合, 侧重于制式问责;中央问责与层级问责相结合, 侧重于层级问责;过错问责与无为问责相结合, 侧重于无为问责;行政问责与法律问责相结合, 侧重于法律问责;组织问责与个人问责相结合, 侧重于个人问责;行为问责与后果问责相结合, 侧重于后果问责。
近日宝鸡市经济责任审计工作领导小组召开了人员调整后的第一次会议，市委组织部、市国资委、市审计局、市财政局、市人社局、市编办等市经济责任领导小组成员单位领导参加了会议。会议要求各成员单位充分发挥职能作用，加强协调配合，综合实现执法效果；要强化审计结果的运用，做好任前审计，前置审计结果，并将审计结果定期通报，联合督促整改，市委组织部要将审计结果及整改情况作为干部选拔任用的参考；探索经责审计结果公告制度，进一步增强透明度，促使领导干部认真履职，规范行为，切实提高经责审计监督效果。
渭南市
渭南市近期召开了全市经济责任审计工作培训会，会议就切实抓好《实施细则》的学习、宣传和贯彻落实提出要求：一是强化法治思维，充分认识经济责任审计的重大意义；二是从强化经济责任审计组织领导、持续深化经济责任审计内容、提升经济责任审计管理水平、加大经济责任审计结果利用力度等四个方面就推动经济责任审计工作作出安排；三是持续改进作风，更加严格地依法审计、文明审计，不断提高审计的公信力和执行力，树立审计机关良好形象。 （渭南市局办公室 经责处）
城固县
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