高校财务会计预算会计论文

摘要：固定资产是区别于流动性资产的资产，政府部门和企业各项业务的开展，均会受到固定资产的影响，因此，固定资产在政府和企业中位于核心地位。本文分析政府单位财务会计和预算会计的内容，并结合实际案例，对固定资产在财务会计和预算会计处理差异进行分析，希望为相关行业提供借鉴。以下是小编精心整理的《高校财务会计预算会计论文 (精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

高校财务会计预算会计论文 篇1：

试论高校财务会计与预算会计工作相结合路径

摘要：随着高校教育事业不断发展和公共财政体制建设的不断改革，现有的高校会计制度需要不断创新发展。因此，本文通过讲解财务会计和预算会计的现实状况，引出了当前财务和预算会计工作相融合的必要性，进一步明确了高校财务与预算会计工作背景下重构财务会计和预算会计体系的办法，旨在为后续相关研究提供参考价值。

关键词：高校 财务会计 预算会计 工作相结合

大学生是新时代社会发展的主力军，承担着建设社会主义事业的伟大历史使命。高校发展需要大家共同努力，财务会计和预算会计工作融合发展关乎到高校财务体系健康发展，研究其工作相结合路径迫在眉睫。

一、高校财务会计与预算会计工作结合现状综述

目前，国内关于会计核算的模式探讨主要有两方面，实操界主要认为应该修订完善现有高校预算会计制度来整合财务和预算会计工作，理论研究人员认为重新建立完善高校财务和预算会计的结合体制。笔者认为，应该将二者进行有机结合，根据适当分离和有效整合原则进行高校财务会计体系和预算会计体系的重构，通过制度有效分离、核算高效融合、报告分类汇报等模式进行高校财务会计和预算会计工作衔接研究。制度分离方面，要在原有的高校会计制度指导下进行财务会计和预算会计制度的重构，即预算会计核算时要采取现金制度，财务会计核算时采取权责发生制，以此提供基本的绩效成本等有效信息。核算高效融合方面，日常会计核算要设计一套完整的财务和预算会计工作流程制度，处理相同业务时可以按照财务会计体系进行业务处理，月末汇总后转至预算会计体系账目;当处理不同业务时可以分别按财务和预算会计的模式进行处理，月末时根据汇总信息进行会计报表编制;报告内容分类汇报，只要满足不同使用者的不同需求即可，二者有机结合，可以实现报告内容精准、报告信息协同的效果，有利于真正实现高校财务会计和预算会计工作相结合的基本要求[1]。

二、高校财务会计与预算会计工作结合的必要性

(一)解决高校现行会计制度问题的需要

目前，高校现行会计制度运行过程中存在问题，不利于高校财务会计和预算会计工作的交融发展。首先，收入和费用的核算无法真正通过收付实现制度完成，比如高校的账簿和财务报表中无法体现已经承担但没有支付的“隐性负债”，跨年度收入支出没有及时分年度进行分摊，收付实现制度下难以区分收益性的支出和资本性支出，使得财务信息统计失真等。其次，很多高校的现行会计制度中存在无形资产和固定资产的信息不符实，比如现有制度中对于固定资产的折旧并没有严格要求，导致资产信息不符实、教育成本核算失真，虽然现行的会计制度对无形资产摊销有一定的要求和规定，但缺乏可操作性。此外，高校的一些会计科目无法真正满足现有会计制度要求，比如在财政体制的改革环境下，虽然设有部门预算和国库集中收付等科目，但现行制度却没有明确规定。现行会计制度并没有真正规定高校会计报表要融合编制，更无法提供高校进行财务会计和预算会计工作交融的综合财务信息，目前财务报表体系十分复杂，内容冗繁多样，很不利于二者统一发展。因此，高校财务会计和预算会计工作结合发展有助力健全完善解决高校现行财务会计制度的问题，从而优化会计制度体系的创新发展[2]。

(二)适应高校会计制度内外环境变化的需要

近些年以来，我国公共财政体制改革工作不断进行，对高校进行财务会计和预算会计融合发展制度有着很大的影响，比如在部门预算方面，要求高校进行“一部门一预算”，即高校进行独立核算的项目收支预算都应包含在高校预算里;再如国库集中收付方面，要求高校“一基层预算部门要有一个零余额账户”，并设有相应的会计科目反馈此信息要求;对于政府集中采购方面要有相应的预算体系和采购申请批复情况才能付款，相关的核算情况需要进行及时的改动和变化。高校近年来教育体制改革时刻运行着，我国高等教育体制越来越向高校自主管理靠拢，政府不再是完全自我控制的体制。高校后勤管理社会化的情况越来越多，面向全国各地的高校扩张建设已成为时代发展的典型，高校的银行贷款也在迅速增加，这些内外环境因素导致现有的高校会计制度需要被完善和健全，尤其是高校财务会计和预算会计的协同发展。

(三)核算高校教学成本、防范高校财务风险的需要

高校成本核算以及财务风险把控一直是高校需要重点关注的会计指标项。伴随着我国经济不断发展，很多高校越来越重视核算教学成本，考虑教学资源是否得到高效配置优化。对于传统的以收付实现制度为基础的核算方式已经无法满足社会发展和高校运行发展需要，更无法全面准确的核算教学成本，导致新时代下高校会计制度改革迫在眉睫。与此同时，会计能否将高校发展的基本财务情况信息展示出来，直接关乎到高校管理者的财务风险评估，也关乎高校领导制定防范财务风险的政策制定。因此，传统的高校会计制度无法满足高等教育体制改革的发展，需要高校財务会计和预算会计工作有序衔接，有利于高校教学成本核算以及高层制定防范财务风险的措施，进而促使高校会计制度向健康持续方面发展[3]。

三、高校财务会计与预算会计工作相结合的路径

(一)财务与预算会计工作融合背景下重构高校财务会计体系

首先，对于资产类科目调整，主要考虑资产类和净资产类的会计科目调整。比如，“固定资产”“累计折旧”“无形资产”“累计摊销”以及“在建工程”等科目的调整，同时在财务会计的范畴之内剔除专用和固定基金等，变成长期性净资产以及限定和非限定净资产科目。这些科目根据高校实际情况进行灵活变通。其次，对于收入类会计科目调整，要结合预算会计给予的基本信息，将科研事业、财政资金等收入运用收付实现制规划，但在实际情况下要算作财政补助收入。再次，还有重要一部分就是费用类科目的融合调整，这个会计分类调整必须能够真实反映出高校的众多支出用途，学校可以设置管理费用、财务费用、科研费用、教学费用以及其他费用等等，这些分类进行有效调整，可以很好地实现高校财务工作的有序开展。因此，财务与预算会计工作有效融合发展，需要重新构建高校财务会计体系，结合社会经济发展情况以及高校实际运行情况进行实践探索，真正找寻高校财务会计和预算会计工作相结合发展的路径，推动高校财务体系建设工作顺利开展。

(二)财务与预算会计工作融合背景下重构高校预算会计体系

高校预算会计体系建设发展不仅要遵守现有的财政管理制度，还要结合高校财务体系的正常运营状况进行。众所周知，高校的日常会计核算工作是以基本的财务会计工作为基点，然后根据收付实现制体现高校的收入和支出，在这里预算会计工作无需有完整的会计账簿，只需设置四大总账科目，一是预算收入、二是预算支出、三是预算结余、第四个是累计净结余。对于预算收入报表编制，要尽量保证财务会计收入和预算收入口径基本一致。但是如果一旦不太一致，则预算会计收入可以依据财务会计的数据予以确认，后续不再调整。对于预算支出，要充分重视财务会计和预算会计的衔接差异，比如高校用于事业活动的无形资产价值需要分期摊销，但财务和预算会计融合之后将会把这种无形资产列到预算支出中，这就是衔接工作的重点。对于预算结余科目而言就是一种平衡科目，它反映出预算收入和支出的数据差额，这个差额是可以使用的。累计净结余反映出高校累计资金结余情况，为熟悉高校财务运行情况，将财务会计和预算工作有效融合发展奠定坚实基础[4]。

四、结语

总而言之，全社会应该高度关注高校财务会计和预算会计工作的融合发展，能够不断积累经验应对新时代财务会计体系的改革发展，为促进社会稳定发展奠定坚实基础。

参考文献：

[1]庞文群，刘峰.对修订完善政府会计制度的思考和建议[J].财务与会计，2017(03)：57-59.

[2]黄保华.财政总会计实行权责发生制的技术路径一基于财务会计与预算会计结合模式[J].财会月刊，2011(10).

[3]林钢.高等学校会计制度改革研究一基于财务会计和预算会计二维体系[J].会计之友，20ll(1).

[4]钟金萍，陆建英，张星文.权变理论视阈下《高等学校会计制度》实施策略研究——基于《政府会计准则》[J].会计之友，2017(08)：123-126.

作者单位：东北大学秦皇岛分校

作者：王洋洋 裴冬雪 李雪杨

高校财务会计预算会计论文 篇2：

分析固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异

摘 要：固定资产是区别于流动性资产的资产，政府部门和企业各项业务的开展，均会受到固定资产的影响，因此，固定资产在政府和企业中位于核心地位。本文分析政府单位财务会计和预算会计的内容，并结合实际案例，对固定资产在财务会计和预算会计处理差异进行分析，希望为相关行业提供借鉴。

关键词：固定资产 财务会计 预算会计

在新时期背景下，我国对原有政府会计进行了改革，改革后的政府会计与国际会计准则更为接近。新政府会计准则的出台，对政府原有会计制度造成的影响不容忽视，与此同时，也促进了政府财务管理水平的提升，需要政府部门予以高度重视。

1 相关理论的概述

1.1 财务会计的概念

所谓的财务会计是指核算和监督企业已经完成的资金业务活动，其目的在于满足各个利益相关主体的财务信息需求，这里所说的利益主体，主要是指企业投资者、债权人和政府部门。财务会计对于企业而言十分关键，属于基础性的工作内容，通过财务会计的运行，可以为企业制定发展决策，提供信息上的支持和帮助，从而使企业达成盈利的目标。

1.2 预算会计的概念

预算会计是指将货币作为主要的计量单位，记录、控制、分析和报告社会上各个经济组织经济活动，并提供财务和管理信息的工作。反映和控制经济活动过程是预算会计的主要职能，预算会计有助于提高信息的真实性和准确性，从而满足需求者的信息需求，减少支出成本，获取最大化的效益。与财务会计相比，预算会计的针对对象主要是政府部门，并且在核算主体、核算过程、核算目的、核算内容以及核算基础方面皆存在明显的不同。

2 固定资产在财务会计和预算会计核算上的异同点

2.1 核算主体上的差异

企业通常是企业财务会计的主体，企业内部产生的经济活动是主要核算内容，即使一些核算与企业经济活动存在联系的核算内容，如果不属于本企业，则本企业不能对其进行核算。而预算会计组织核算的中心是整个国家的预算，不仅需要对生产部门的预算收支情况进行核算，还要核算其他部门的预算执行情况。

2.2 核算过程上的差异

与预算会计相比，财务会计核算的复杂程度较高，究其原因，主要是企业在生产经营过程中，需要涉及诸多的流程和环节，并且每一个流程环节都会产生收付，从而使核算复杂性大大提高。预算会计则较为简单，其核算过程涉及的内容仅包括预算收入和预算支出，无需涉及其他环节，故核算过程复杂性低。

2.3 核算目的不同

企业财务会计核算的最终目的就是盈利，企业希望通过会计核算，减少支出成本，从而增加企业的经济效益。对预算收支政策的执行情况进行体现，是预算会计核算的最终目的，二者存在显著的区别。

3 分析固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异

3.1 固定资产取得时的财务会计和预算会计处理差异

(1)不需要进行安装的固定资产采购。以上述高校为例，该高校为提升教师和员工的生活质量，通过财政授权支付的方式，购买了200台无需安装的电风扇，每台电风扇的单价为100元。

我们用财务会计方法对其进行处理，可以得到以下處理结果：

借：固定资产20000 贷：零余额账户款额度20000

而采用预算会计方法对其进行处理，则可以得到以下处理结果：

借：事业支出20000 贷：资金结存—货币资金20000

(2)在分析不需要安装到固定资产后，我们接下来对需要安装的固定资产进行分析。以某高校为例，该高校为改善教师和学生的学习环境，通过财政授权支付的方式，购买了200台需要安装电风扇，每台电风扇的单价为100元。

我们用财务会计方法对其进行处理，可以得到以下的处理结果：

借：在建工程20000 贷：零余额账户用款额度20000

而采用预算会计方法对其进行处理，则可以得到以下处理结果：

借：事业支出20000 贷：资金结存—货币资金20000

由于涉及安装环节，因此，需要在安装完成后进行财务会计处理，此时得到以下的处理结果：

借：固定资产20000 贷：在建工程20000

由于电风扇安装过程中，并不会涉及现金，故无需使用会计预算对其进行处理。

(3)如果是企业或单位自行建设的固定资产，由于不涉及现金变动，故只能对其进行财务会计处理，处理结果如下所述：

借：固定资产 贷：在建工程

(4)融资租入或分期付款采购的固定资产。以某学校为例，该学校为举办大型文艺活动，通过财政授权的方式，融资租入了一个需要安装的大型演出舞台，其租金为每年2万元，租赁的时间为20年。

我们用财务会计方法对其进行处理，可以得到以下结果：

借：在建工程400000 贷：零余额账户用款额度400000

而采用预算会计方法对其进行处理，得到的结果如下所述：

借：在建工程400000 贷：资金结存—零余额账户用款额度400000

如果租金为每年一付时，应用财务会计处理方法，可以得到以下处理结果：

借：长期应付款20000 贷：零余额账户用款额度20000

应用预算会计处理方法，得到以下的结果：

借：事业支出20000 贷：资金结存—零余额账户用款额度20000

(5)接收捐赠的固定资产。某学校接受了来自社会企业捐赠的10万本图书，以补充图书馆藏书，满足学生的学习需求，图书总价值为100万元。由于这项业务，没有涉及现金变动，仅需对其进行财务会计处理即可，处理结果如下所述：

借：固定资产1000000 贷：捐赠收入1000000

3.2 与固定资产有关的后续支出的财务会计和预算会计处理分析

(1)与政府会计固定资产确认条件相符的后续支出，比如：对工程进行维护，延长工程使用寿命的合理支出，在对其进行财务会计处理时，需要将其记录为在建工程，然后将其中涉及的费用，计入到相关费用之中。某学校的教室由于年久失修，容易对教师和学生的安全造成威胁，因此，该学校对教室进行了修缮和翻新，教室的旧有价值为15万元，已折旧5万元，修缮翻新的费用为10万元，用银行存款支付费用。

我们用财务会计处理方法，对其进行处理，得到的结果如下：

借：在建工程100000 固定资产累计折旧50000 贷：固定资产1500000

与此同时，由于涉及银行存款，还要另做出如下记录：

借：业务活动费用100000 贷：银行存款100000

由于该业务涉及现金业务的环节仅有银行存款支出，因此，只需处理银行存款支出即可，处理结果如下所述：

借：事业支出100000 贷：资金结存—货币资金100000

(2)与政府会计固定资产确认条件不符的后续支出，在对此类支出进行处理的过程中，需要将其直接计入到相关费用之中。比如：某高校网络无法正常运行，需要对其进行扩建，原值50万元，已提折旧20万元，扩建费用30万元，用银行存款支付。通过财务会计方法，可以得到以下处理结果：

借：业务活动费用300000 贷：银行存款300000

通过预算会计处理方法：

借：事业支出300000 贷：资金结存—货币资金300000

(3)对外捐赠的固定资产。比如：某学校为帮助其他学校发展，向周边学校捐赠了价值为20万的书籍，总共2万本，每本书籍原值10元，每本已提折旧为4元，同时，还产生了500元的运输费用，学校通过银行存款支付。

通过财务会计处理方法，得到以下的处理结果：

借：资产处理费用120500 固定资产累计折旧80000

贷：固定资产200000 银行存款500

由于上述业务涉及现金变动的环节只有运输费用，因此，仅需对银行存款支付运输费用进行处理即可。

借：事业支出500 贷：资金结存—货币资金500

(4)盘亏固定资产。比如：某学校在进行年末盘点清查过程中，发现盘亏教学设备20000元，已提折旧1000元。

通过财务会计处理方法，得到以下的处理结果：

借：待处理财产损溢19000 固定资产折旧1000 贷：固定资产20000

由于上述业务并未涉及现金变动，无需进行预算会计处理。

(5)按月计提固定资产折旧。比如：某学校当月计提的交通工具折旧费用为5000元。通过财务会计处理方法，可以得到以下的处理结果：

借：业务活动费用5000 贷：固定资产累计折旧3000

由于上述业务并未涉及现金变动，无需进行预算会计处理。

3.3 固定资产在政府单位财务会计和预算会计账务处理上的差异

通过上文分析，我们可以得到以下的结论：(1)采购无需安装的固定资产，不管是财务会计，还是预算会计都需要做账核算。(2)采购需要安装的固定资产，不管是财务会计，还是预算会计都需要做账核算。(3)自行建设的固定资产，在工程交付使用时，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。(4)融资租入的固定资产，由于涉及现金变动，因此，在财务会计做账处理的同时，还要通过预算会计进行做账处理。(5)接受捐赠的固定资产，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。(6)与政府会计固定资产确认条件相符的后续支出，无论是财务会计，还是预算会计都需要做账核算。(7)与固定资产确认条件不符的后续支出，需要财务会计和预算会计共同对其进行做账核算。(8)对外捐赠固定资产，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。(9)盘亏固定资产，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。(10)按月计提固定资产折旧，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。

4 结语

综上所述，财务会计处理和预算会计处理就如同一件事物的两面，存在相同点的同时，也存在不同点。通过上文分析可知，预算会计处理只会对涉及现金的环节进行处理，而财务会计的做账处理则无需考虑是否涉及现金变动。简言之，在一项业务中如果涉及現金变动，需要对其进行财务会计处理和预算会计处理，反之，仅需财务会计处理即可。

参考文献

韩岩.政府会计制度下本年盈余与预算结余差异成因分析与调整方法探析[J].内蒙古科技与经济，2019(19).

赵海侠.事业单位固定资产核算探析——基于新政府会计制度与事业单位会计制度比较[J].财会通讯，2019(25).

作者：景卉

高校财务会计预算会计论文 篇3：

关于政府会计核算方法创新的思考

随着我国经济水平的不断发展，我国政府的会计核算机制为了能够针对我国财务核算需求进行满足，也在不断地进行着改革，使我国政府会计核算能够满足我国近年来不断发展的财务水平。在实际进行会计核算应用的过程中，通过针对这种新的核算方式进行有效运用，能够提升财务会计与预算会计的工作效率，减少两类会计的重复工作，使我国政府的核算能够更有效率。本文首先针对我国政府会计核算方法创新的必要性进行了阐述，然后分析了政府会计核算制度改革后的特点，最后阐述了新的会计核算方式扩展复式记账法的应用策略。

针对我国政府会计核算方法进行创新，是我国经济发展的必然。在进行政府会计审核的过程中，通过针对政府会计核算方式进行有效创新的方式，能够有效提升政府会计的核算效率，同时还能够针对我国对于财务会计与预算会计进行融合从而提升政府的工作效率，还能针对我国政府会计提供的信息质量、提供信息的速度进行有效提升，避免了财务会计与预算会计在进行工作的过程中出现工作重复，使每一名工作人员的工作都能够提现其意义，有利于我国的长期发展。因此在我国针对政府会计核算制度进行创新，是促进我国政府财务部门工作效率提升的必然之举。

我国政府会计核算方法创新的必要性

当前，大部分国家在进行政府会计核算时，所选择的都是较为传统的财务会计预算会计“两分离”的操作手段，这也就意味着在进行政府财政资金流量业务审核、核算的过程中，通常会选择应用收付实现制的预算会计。而在进行政府财务内容业务进行核算的过程中则会采取权责发生制下的财务会计。这两者虽然都属于会计，但是却有着较大的差别，这两种会计工作时，能够提供的相关会计数据、财务核算信息等也都存在着较大的差异。还有部分国家或是地区在进行政府会计核算的过程中，会选择将财务会计与预算会计进行有机地结合，例如我国的香港地区就采用了这种会计操作方式。

如果我国想要针对我国政府部门原有的会计核算手段进行调整，将财务会计与预算会计进行有机地融合，就需要针对政府会计体系进行重新地完善与规划，通过这样的方式使我国会计核算体系、预算管理监督、会计信息披露等职能与会计核算体系进行有效的结合。还需要工作人员在进行融合的过程中针对各种困难会出现的问题进行全方位地考虑，并采取能够针对问题进行解决的有效措施。首先，在进行政府会计融合的过程中，需要针对财务会计与预算会计进行科学平行地预算设置，通过这样的方式使两类工作侧重方向不同的会计能够各自发挥出自身的优势，并使他们在进行工作的过程中，从工作内容到工作方式都做到互相呼应与互相融合，通过这样的手段保证两类会计能够完成共同协作完成對于政府财务业务的审核与计算。在实际操作的过程中，政府财务管理人员需要在预算会计进行工作的过程中，针对收付实现制进行有效践行，使预算会计的工作能够满足三个要素，即：预算收入、预算支出以及结余。只有这样才能够针对我国政府的财政资金流量进行准确的、有效的核算，完成政府财务核算的相关目标。在我国针对政府会计进行改革的工作过程中，为了使会计改革符合会计工作原理，并且能够符合我国政府对于会计核算的相关需求。因此我国必须针对会计核算的方法进行有效的创新，现今我国很多地区的政府在针对会计进行改革的过程中，都采用了“扩展的复式记账”的会计工作方式。这是一种通过将预算会计与财务会计进行统一结合的方式，使财务会计与预算会计能够实现有机统一，并针对各自的积极作用进行充分发挥，使我国政府在进行财务审核过程中的核算技术能够得到有效创新，并针对会计信息质量进行有效提升，使政府在进行运转的过程中，通过针对政府会计的工作方式进行有效推动与改革的方式使我国政府会计的工作能够处于较为持续、稳定的发展路线上，这也是我国针对政府会计核算制度进行改革的重要意义。

政府会计核算制度经过改革后的特点

针对政府会计的组成进行有效明确

随着我国新的政府会计核算制度有效地得到落实，我国针对政府会计的组成进行了有效的明确，使财务会计与预算会计两类会计都属于政府会计这一情况得到了有效地落实。因此在政府针对政府会计进行会计核算方法创新的过程中，也需要将财务会计与预算会计进行有机地结合，将他们当作一个整体来看待。例如，在预算会计进行财务核算的过程中，需要以收付实现制作为进行预算的基础。在进行核算的过程中，对象包含了政府在针对预算进行执行时设计导的一切收支，并能够针对收支执行情况进行有效的反省，从而分析出预算执行情况是否符合相关预期。而财务会计核算则需要在进行核算的过程中以权责发生制作为进行核算的基础，进而针对政府在进行运转过程中所产生的一切经济业务往来进行核算，通过进行核算的方式针对政府的资产情况、财务运转情况以及负债情况等进行充分的体现。

政府会计要素的转换

当前随着我国政府新的会计制度正在逐步落实，我国政府会计制度也需要进行及时的转换。当前，我国政府会计要素中，资产、净资产、负债、收入、费用共五个要素都属于财务会计要素;而预算收入、支出、结余则属于预算会计要素。政府的财务部门为了更好地迎接政府会计制度的改革，因此针对会计核算模式进行了有效的建立，使财务、预算两类会计在进行工作的过程中能够在需要使进行过衔接，并进行适当的分离的会计核算方式，相对于传统的会计核算方式而言，这样的核算方式更加具先进，并且能够针对我国的特色进行有效的体现。在现实的应用过程中，这种会计核算手段能够针对我国新颁布的《政府会计制度》中的“双报告”“双核算”功能进行充分地体现，并且针对财务、预算两类会计的会计基础进行有机地融合，实现了《制度》中的“双基础”特点。政府会计可以针对当年收支情况进行有效整合统计，并将预算结余调整与本年盈余的等量关系，使两类会计共计八项要素有机地完成了结合，使财务会计与预算会计通过这样的方式完成了有机地融合，使两类会计的工作能够记性较为紧密地连接。

扩展复式记账法的有效应用

扩展复式记账法的应用原理

在政府进行会计核算的过程中，将预算核算与财务核算统一到同一个账户体系下，再进行核算。从理论上来讲，一个独立的预算会计体系包括了资产、负债、预算收入等六个要素，在进行预算会计核算的过程中，预算会计会采用收付实现制的基础进行对于政府财务的有效核算，而政府的财务会计在进行核算的过程中，则有资产、负债、结余、净资产等六个核算要素。在进行核算的过程中，财务会计需要针对权责发生制进行应用，从而完成对于财务会计相关账务的有效核算。针对以上两种不同的核算制度进行观察，不难发现，这两套会计体系在进行应用的过程中，其区别仅仅在于二者在进行财务核算过程中，所应用的制度不同，而这两种制度的区别则是对应收应付项目进行有效确认的差异。也就是权责发生制核算项目=收付实现制核算项目+应收应付项目。这也就意味着，在两类会计所应用的核算制度中，看似有着很大的差别，实际上这两种核算制度是有这非常大的重合的，存在差异的部分仅仅就是应收应付项目。因此在进行财务会计与预算会计的融合时。

从理论层面上来看，二者有着较高的融合度。在进行实际操作的过程中，这两类会计进行融合也有着较强的可操作性。因此在进行政府会计核算的过程中，如果核算项目仅仅包含财务会计核算内容，那么就直接针对责权发生制进行应用，并采用常规的复式记账手段进行核算;对于核算内容既包含了财务会计核算内容，又包含了预算会计核算内容的项目，则采用收付实现制核算项目进行核算，这是因为在这样的情况下，收付实现制与责权发生制两种制度的会计处理手段并无区别。在资产、负债、收入等科目进行确认的同时，预算会计可以直接在进行预算核算的过程中进行确认，这也就完成了对于扩展的复试记账法进行会计核算的任务。针对扩展的复式会计核算法进行应用前，首先需要预算会计与财务会计针对需要进行分录的账户进行登记，并且在应用普通财务会计复试记账法进行会计分录的过程中针对预算会计科目进行有效的搭载。也就是在进行会计分录的过程中，一个相同的金额同时登记至少三个账户，并通过套用公式的方式使预算类账户以及资产收入表、负债表进行平衡。

针对这一核算方式进行应用的实质与优越性

扩展复式记账法是通过将预算会计与财务会计两套会计核算体系中出现重复的部分合并，并将不同的部分进行保留的一种方式。在政府部门进行会计核算的过程中，通过针对这一体系进行应用，可以让一套会计制度在应用的过程中，针对两套核算信息进行反应。通过这样的方式，只需要进行一次会计核算制度的运行就可以完成财务会计会计要素与预算会计会计要素的有效反应。这就意味着，虽然在进行会计核算的过程中，所应用的形式是在财务会计复式记账法做会计分录的基础上，进行预算会计科目的有效连接，但是实际上，这个复式会计核算体系仍然可以拆分成两套完整的会计核算体系，也就是将财务会计体系与预算管理体系进行了融合。扩展的复式记账法在进行应用的过程中，可以针对基本会计核算方法进行形式与内容上的拓展。这样的复式记账法在进行应用的过程中，有着非常显著的优点。

首先，在进行这种核算方式应用的过程中，可以更加清晰的体现在业务进行核算的过程中，财务会计与预算会计之间关联性，这为政府进行预算收支的追踪带来了一定的便利性。使政府财务部门对于资金的流向、收支情况进行管理的能力得到增强。例如，某地区政府发放了债券100亿人民币，在财务会计取得债券收入后，财务会计就可以针对国库存款和财政借入款相关款项进行记录，预算会计则需要针对债券收入进行记录，例如，“借：国库存款100;贷：财政借入款100;債券收入100。”在这样的账面记录中，资产类账户、负债类账户以及预算类账户都进行了明确的录入，在针对账面进行会计核算的过程中，负责核算的会计对于各类资金走向都有着较为明确的了解，进而能够增强对于资金的管理能力，有助于我国政府对于资金的有效管理。

其次，如果再进行政府会计核算的过程中，能够针对新的会计核算方法进行有效应用，就能够使预算，会计与财务会计两套账面进行整合。避免了传统会计核算方法“双账面”所带来的劣势：预算会计与财务会计在针对同一业务进行处理时，由于信息不互通，因此容易出现信息孤立情况，不利于对于政府财务资金的有效管理。但是在针对新的会计核算方法进行应用后，财务会计与预算会计之间的无形壁障就被打破，建立起了一定的联系，从而使政府会计信息能够获得统一。不仅如此，针对新的会计核算方法进行应用，还能够在进行政府会计核算的过程中使两类会计都能够发挥自身积极作用。另外，针对这种会计核算方式进行应用，还能够提升会计进行账户登记的效率。例如在政府部门进行了债券发行后，期末需要按照权责发生制的原则进行债券应付利息10亿元的登记。这时，会计的登记就不在涉及预算类账户，因此在进行登记时只需要针对财务类账户进行登记就可以完成对于会计账户的有效录入。

例如，会计可以录入：“借：财务费用10;贷：财政利息10。”这样的录入方式中，财务费用属于费用类科目，而财政利息则属于负债科目。在政府财政部门进行期末结转的过程中，只需要通过将费用与收入两类科目进行合算，并计算出一个差额，就可以将差额转入净资产类科目当中进行录入。通过这样的录入方式能够有效提升政府财政部门的工作效率，并且能够使我国财务部门中的两类会计进行有效的统一。

第三，在进行这种新的会计核算方式的应用时，可以通过对于这种会计核算方式的应用理顺政府预算进行权责发生制调整的处理方式。在政府财务部门年末进行财务报告的过程中，通过对于这一核算方式的有效应用能够使政府财务报告在各个层次上的合并更为顺利。另外，一种新的会计核算方式实际上就是在现有的记账方法的基础上进行拓展，并进行财务会计核算制度与预算会计核算制度的有效合并，使一种核算方式能够兼容两种不同的会计核算制度，也就形成了复式记账法。这种记账方式相对于其他较为传统的核算方式来说更容易进行操作，在进行操作的过程中还针对执行成本进行了有效地降低，通过对于这一方式的践行，能够加快我国会计制度体系的转变，有利于我国财务部门长期发展。

结 语

总而言之，随着我国经济的不断发展，我国政府必然会针对财务部门进行改革。因此我国必须要针对政府会计审核改革的措施进行研究。通过对于我国政府会计审核方式的不断完善，发挥预算会计与财务会计体系相融合的积极作用，针对旧的会计制度进行转变，并且在进行转变的过程中需要进行充分的考虑，从而降低改革的难度与成本，推进会计审核体系的转变速度，使我国政府能够通过政府会计审核方式的改变提升政府对于政府运转过程中必需的资金、资产等的把握程度。使我国政府财务方面能够获得长远的发展。

(泰安市食品药品检验检测研究院)

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作者：张传华