财务指标论文（精选8篇）
一、收入利润率
收入利润率=利润总额/营业收入
=（营业收入-总成本费用）/营业收入
=（营业收入-分包成本-人工费-材料费-机械费-其它直接费-间接费-税金-财务费用-管理费用）/营业收入
该指标属盈利指标，反映一个项目实现利润与营业收入的关系，收入利润率越高说明项目质量越高，盈利能力越强。如果只追求生产规模，而不注重项目盈利水平，导致的后果是公司徒有空架子，没有发展后劲，相反如果以盈利能力来筛选项目，即选择收入利润率高的项目，虽然规模会小一些，但会赚取较大利润，为公司发展积蓄力量。
公司2014年收入利润率为4.37%，2015年目标值是3.33%。
二、存贷差
存贷差=累计收款-累计付款
该指标直接反映项目资金状况，如果存贷差为正数，表明项目资金状况较好，能够支付各项开支，如存贷差为负数，说明项目资金压力大，从业主回收的工程款不能完全支付各项开支，为了维护施工生产，不得不向上级单位借款，导致累计付款数大于累计收款数。从长远来看，当竣工结算后所有款项回收完毕，所有欠款也支付完毕，存贷差其实就是项目实现的利润。项目累计存贷差为正说明项目盈利，累计存贷差为负说明项目亏损。
三、资产负债率
资产负债率=负债总额/资产总额
会计学上有一个恒等式，资产=负债+所有者权益，对于施工企业来说，所有者权益可以简单理解成利润。相对于庞大的资产规模，利润的比重是很低的，这就注定施工企业一边是高资产，一边是高负债，所以资产负债率也很高，一般都在90%以上。资产负债率指标反映公司的偿债能力，即公司现有的资产如银行存款、原材料、应收账款、固定资产等资产总额偿还欠款的能力。资产负债率小于1，说明负债总额小于资产总额，公司没有偿债风险，如果资产负债率大于1，说明负债总额大于资产总额，资产不能偿还全部债务，说明公司处于亏损状态。
一般来说，资产负债率维持在80%比较理想，这说明公司财务状况比较优化，既有足够的利润促进企业发展，又充分占用了分供商的资金，我们就可以用占用的资金来加大投入，扩大生产规模，如果一味追求低资产负债率，结果是公司负债规模很小，没有偿债压力，但我们也不能充分占用分供商资金来扩大生产，这对企业来说是不利的。所以项目要学会负债经营，尽可能占用分供商资金，为我所用。
公司2014年资产负债率为99%，2015年目标值为确保99%，立争98%。
四、应收账款周转率
应收账款周转率=营业收入/平均应收账款
=营业收入/(年初应收账款+年末应收账款)/2 公司生产的目的是通过完成营业收入来实现利润，而利润不能只是一个账上数，不能只反映在应收账款上，必须把应收账款收回来，变成现金，盈利才真正转化成现实利润。应收账款周转率属运营能力指标，可用来反映营业收入转化为现金的能力，反映营业收入转换成现金的平均次数，在营业收入一定的情况下，应收账款周转率越高，说明应收账款小，应收账款回收周期短，营业收入转化为现金的速度越快。所以项目要在实现营业收入后，要加大应收账款催收，降低应收账款规模，应收账款转化为现金后，应收账款周转率就自然提升了。
公司2014年应收账款周转率为3.08次，2015年目标值为4.6次。
五、应收款项占营业收入比重
应收款项占营业收入比重=应收款项/营业收入 应收款项包括应收账款、已完工未结算和其他应收款，应收款项占营业收入比重指标反映项目的收款能力，比重越大，说明营业收入只是形成了应收账款和已完工未结算，并没有转化成现金，即使有利润也只是账上数字，未转化为现实收益，比重越小，说明应收款项规模小，营业收入产生了真实的现金流入。
项目通过施工生产，实现营业收入，一部分业主会及时确认，这会形成应收账款，这是经过确权的，是现在或以后业主可以支付的款项，而还有一部分，因为计量周期影响造成当月完工量当月不能确认，过程中发生的变更、签证、材料正价差调整等，业主并不能及时确认，这就形成已完工未结算，就是我们发生了成本，但业主没有确认。已完工未结算相对于应收账款来说，风险更大，如果已完工未结算一直得不到确认，项目发生的成本将变成亏损。所以项目大额的已完工未结算隐藏着潜亏风险。项目应做好工程结算工作，已完的工程量要及时找业主确认，尽量减少已完工未结算金额。项目在施工过程中回收的工程款除用于工程成本支出外，还会支付押金、各种保证金等，这就叫其他应收款，如果其他应收款规模过大，催收不及时，就会占用项目大量资金，也会推高应收款项占营业收入比重。
项目的财务管理贯穿施工生产整个过程，从施工生产形成已完工未结算开始，再到工程结算，业主确认应收账款，最后到应收账款和其他应收款的催收三个环节环环相扣，任何一个环节出问题，就会造成项目运营困难。公司2014年应收款项占营业收入的比重为106.45%，2015年目标值为确保50%，力争40%。
六、已完未结算占营业收入比重
已完工未结算占营业收入比重=已完工未结算/营业收入
该指标反映已完工程量但未经业主确认金额占营业收入的比重，比重越高，说明风险很大，风险主要表现在两方面，一是工程量未经确权，不能形成应收账款，也就没有办法进行工程款催收，会占用公司的资金，造成公司资金紧张。二是已完工未结算可能隐藏着亏损。有的已完工未结算，业主批复的可能性小，等工程竣工结算后，存留的已完工未结算无法销账，只能转变成项目的亏损。
公司2014年已完工未结算占营业收入的比重为70.44%，2015年目标值是确保22%，力争20%。
七、预收益率
预收益率=（预计利润额/自施合同总额）*100% 该指标反映项目预计利润占自施合同额的比重，比重越高，说明预计效益越好。集团要求预收益率不能低于4%。
八、平均过程结算率 过程结算率（L）是施工过程中监理及业主认定的计量产值（C）与按建造合同准则要求确定的营业收入（S）之间的比率：L=C/S*100%。
施工过程中监理及业主认定的计量产值（C）即项目每月上报监理及业主并最后确认的产值；营业收入（S）为按照建造合同准则要求确定的实际产值，原则上等同于项目按月申报公司项管部的实际产值。项目当月营业收入的确定方式：按照当月核实的月度成本及项目预计总成本计算完工百分比=（月度实际成本总额/预计总成本），当月营业收入（S）=（预计总收入*完工百分比）。
该指标主要考核业主确认产值占实际产值的比重。比重越高，说明产值确权效果越好，并可促进收款比例的加大，缓解资金压力。
平均过程结算率为在施及停工项目经监理及业主认定的计量产值总和（C）与按建造合同准则要求确定的营业收入总和（S）之间的比率：L=C/S*100%，该指标反映公司整体产值确权情况。
集团要求季度过程结算率 L≥100%。
九、结算项目收益变现乘数
1. 医院财务报表分析是根据医院的财务报表对医院整体的经营活动、财务状况等情况,运用一定的财务分析方法对医院的经营活动、投资活动、筹资活动等作出判断和评价,客观评价医院的财务管理水平,揭示存在的问题,提出改进的方法,不断提高财务管理水平,使医院的发展得到促进。
2.根据《医院会计制度》规定,财务报表由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表等组成。
二、财务分析的方法
财务分析的方法一般来说有以下几种:
1.趋势分析法。它是帮助预测医院未来的发展前景,揭示单位财务状况和经营成果前后变化及其原因,其数据是绝对值也可以是百分比数值。
2.比率分析法。是通过计算各经济指标的比率,来查找差异的一种方法,它计算出来的数据是个相对数。
3.比较分析法。是把医院的实际数和预算数进行对比,说明医院财务信息的数量关系和数量差异。它可以是本院本期财务数与上期财务数对比,也可以是医院与医院之间的对比。
这三种方法都可以对医院财务报表进行分析,但比率分析法相对于其他两种方法来说更加直观,因此也是财务报表分析中运用较多的一种方法。
三、医院财务报表分析指标
医院财务分析指标是分析医院获利能力和偿债能力的,财务报表分析指标的目的和角度不同设置的指标体系也不同,该体系的构建在遵循科学性、实用性原则的同时,应保证分析工作的客观性有效性。笔者根据分析的内容总结出以下几项指标:
1.能力变现指标。它反映医院近期现金流的状况,是评价医院短期偿债能力的指标,包括流动比率和速动比率。
(1)流动比率。流动比率=流动资产/流动负债*100%,该指标反映医院的短期偿还债务能力大小,流动资金越多,短期债务越少,偿债力就增强,一般说来流动比率在200%左右即可。
(2)速动比率。速动比率=(流动资产-库存物资-药品)/流动负债。该公式把库存物资和药品剔除出去,是因为这两项的变现速度较慢,去除后的结果更能真实反映出医院短期的偿债能力, 其比率在100%就行。
2.资产管理指标。它是管理资产效率的财务指标,考查有效经济资源的利用,主要有药品周转率和应收医疗周转率。
(1)药品周转率。药品周转率=药品销售成本/平均药品库存成本。在流动资产中,药品的比重较大,它的周转率反映着存货的周转速度,占用水平越低,流动性越强,变现速度就越快,同理该指标越高则医院的资金流动性越强, 占用资金水平越低,财务风险就越小。
(2)应收医疗款周转率。应收医疗款周转率=(医疗收入+ 药品收入)/ 平均应收医疗款。这一指标反映了应收款在一定时期内变现的平均次数,因为应收款占用了医院的大量资金,如果缩短收帐的期限,坏帐损失就会减少,所以加快应收账款周转率对医院的正常运行具有重要的意义。
3.获利能力指标。医院领导者对医院的盈利能力是非常关心和重视的,盈利指标主要有:资产净利率和业务收入净利率。
(1)资产净利率。资产净利率=收支结余/平均资产总额。它反映的是医院利用资产后有何成效,用于衡量医院获取利润的能力。指标越高,资金利用效率就越高,表明医院在增加收入和节约资金方面运行不错,反之亦然。
(2)业务收入净利率。业务收入净利率=收支结余/(医疗收入+ 药品收入)。该数值是一个百分比,也反映着医院获利能力的高低,指标越高,获利能力越强,是指医院每一元钱的业务收入带来净收益的多少。所以获利能力不能只光顾收入的绝对数,同时也应看重收入所创造的结余是多少,这样才能更准确地计算出医院的盈利水平。
4.长期偿债能力指标。分析该指标的目的是为了预测医院偿还长期负债本金和利息的能力,医院中主要涉及的指标是资产负债率。
资产负债率=(负债总额/资产总额)*100%。它是衡量医院财务风险的重要指标,反映医院筹措资金占总资产的比例,其负债率越高,医院的财务风险越大,比值应控制在30%以下。当然资产也包括固定资产的数额,在计算时应把累计折旧考虑进去,这样计算的结果会更加客观真实,评估的数据也会更加的接近实际。
长期偿债能力的指标有很多,还包括所有权益比率、产权比率等等,但是医院财务具体涉及到的没有这么多,所以就不再一一叙述。
四、结论
摘 要 财务指标分析是认识企业管理本质的锐利武器，也是企业领导层进行决策的重要依据。财务指标的分析集中表现在善于透过现象和外部联系，以财务指标的变化趋势，揭示企业在生产经营活动中的本质与规律，以及利用这种发展变化的趋势来深入地考虑问题，进而系统化地解决问题。
关键词 偿债能力分析 资产管理效率分析 获利能力分析
一、偿债能力分析
偿债能力是指企业偿还到期债务的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。
（一）短期偿债能力分析
短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债足额及时偿还的保证程度，它是衡量企业当前财务能力，尤其是流动资产变现能力的一项重要标志。短期偿债能力的强弱直接影响到一个企业的短期存活能力，是衡量企业是否健康的一项重要指标。如果一家企业不能维持其短期偿债能力，会更难以维持其长期偿债能力，即使过家企业盈利不错，也同样会面临因不能答付到期债务而导致的破产威胁。如果企业偿债能力低还会丧失各种投资机会，这不仅损害公司的竞争能力，还会致其股票价格下跌，提高投资者的风险。因此，这是企业债权人、企业的股东和潜在投资人都共同关心的一类指标。企业短期偿债能力的衡量指标主要有流动比率、速动比率和现金流动负债比率[1]。
（二）长期偿债能力分析
长期偿债能力，指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有资产负债率、产权比率、或有负债比率、己获利息倍数和带息负债比率等（财政部会计评价中心，2008）。
1．资产负债率或称负债比率
是指企业负债总额对资产总额的比率。它是分析和衡量企业负债水平及风险程度的一项重要的判断标准。适度的资产负债率表明企业投资人、债权人的投资风险较小，企止经营安全、稳健、有效、具有较强的筹资能力。其计算公式为：
资产负债率=负债总额/资产总额
2．产权比率
产权比率也称资本负债率，指企业负债总额与所有者权益总额的比率，它反映了所有者权益对企业债权人权益的保障程度，是企业财务结构是否稳健的重要标志。其计算公式为：
产权比率二负债总额/所有者权益总额x100%
二、资产管理效率分析
对一家企业而言，其各项资产运转能力的强弱反映了企业管理者对现有资产的使用效率和管理水平。资产使用效率高，周转速度快，表明了企业资产的流动性好，偿还债务的能力强，资产得到了充分的利用（宋常，2007）。
（一）应收账款周转率
应收账款周转率是企业一定时期内营业收入与平均应收账款余额的比率，它分析了企业应收账款的流动速度，即企业年度内应收账款转为现金的平均次数。企业的应收账款如能及时收回，就能够减少营运资金在应收账款上的呆滞占用，提高资金利用效率[2]。其计算公式为：
应收账款周转率=营业收入/平均应收账款余额
其中：平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）/2
（二）总资产周转率
总资产周转率是企业一定时期内营业收入与平均资产总额的比值，反映了企业全部资产的利用效率。其计算公式为：
总资产周转率=营业收入/平均资产总额
其中：平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）/2
三、获利能力分析
（一）营业利润率
营利利润率分为营业利润率和毛营业毛利率，营利利润率是一定时期企业营业利润与营业收入的比率。；营业毛利率是营业毛利额与毛利净收入之间的比率。其计算公式为：
营业利润率=营业利润/营业收入
营业毛利率二（主营业务收入一主营业务成本）/主营业务收入
（二）总资产报酬率
总资产报酬率是一定时期内企业获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它体企业全部资产获取收益的水平，全面反映了企业的获利能力和投入产出状况。其公式为：
总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额
（三）净资产报酬率
净资产报酬率是一定时期企业净利润与平均净资产的比率。它是反映企业获利的核心指标。表明了企业自有资金投资收益水平。其计算公式为：
净资产报酬率=净利润/平均净资产
其中：平均净资产=（所有者权益年初数+所有者权益年末数）/2
四、成长能力分析
（一）主营业务收入增长率
主营业务收入增长率是企业本年度主营业务收入增长额与上年度主营业务收入总额的比率。这是一项评价企业成长状况和发展能力的重要指标，反映了企业主营业务收入的增减变动状况[2]。
（二）总资产增长率
总资产增长率是企业本年度总资产增长额同年初资产总额的比率，它反映企业本期资产规模的增长状况。该指标从企业资产总量扩张方面来衡量企业的发展能力，体现了企业规模增长水平对其发展后劲的影响。其计算公式为：
总资产增长率二（资产总额年末数－资产总额年初数）/年初资产总额
宗旨，财务是企业经营活动的缩影，是传递财务信息的載体；财务报表分析是以企业财务报表和其他资料为基本依据，采用合理的账务指标，从财务报表中寻找有用的信息，有效地寻求企业经营和财务状况变化的原因，从而对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行综合分析与评价的过程，是企业领导层进行决策的重要依据，在企业日常经营活动中具有重要意义。
参考文献：
[1]韩阳.上市公司财务报表分析浅谈.财会通讯.2008.10:81-83.
一、部门职能
二、部门绩效考核指标
三、部门经理岗位职责
四、部门经理绩效考核指标
五、部门副职(核算组主管岗位职责
六、部门副职(核算组主管绩效考核指标
七、各岗位职责与绩效考核指标
八、部门绩效考核评估标准
一、部门职能
• 筹集调度资金,满足公司经营需要,并控制资金风险。• 准确及时地进行会计核算,真实反映公司经营成果。
• 监督生产、业务、物流等相关部门的节能降耗、资金、物资的管理。• 组织公司财务预算,进行经济活动分析,加强成本费用控制。• 准确及时提供各种财务管理报表。
• 为公司内外客户提供优质服务。
二、部门绩效考核指标
三、经理岗位职责
• 组织会计核算,制订并监督执行公司经营预算,做好经营预测。• 合理调度资金,努力降低资金成本,控制资金风险。
• 控制公司和部门成本费用,加强财产物资的管理和监督。• 制订相关措施,对下属实施有效激励,做好本部门员工管理工作。
五、部门副职(核算组主管岗位职责
• 负责成本核算组及营业大厅工作质量的管理 • 负责销售往来资金的监督和管理 • 加强内部管理,提高财务监督质量 • 协助经理做好具体财务工作
七、各岗位职责与绩效考核指标 7.01 管理组主管 7.02 资金小组组长 7.03 银行会计 7.04 出纳(费用报销
7.05 核算小组组长(榨油、油脂、饲料 7.06 销售核算会计 7.07 成本核算会计
7.08 材料会计 7.09 营业厅主管 7.10 票务会计 7.11 结算员 7.12 内审小组组长 7.13 考评会计 7.14 内审会计
7.01管理组主管 岗位职责 • 资金及往来帐项的管理 • 固定资产、在建工程的管理 • 部门内部管理工作的质量 • 费用控制及量化分析的质量 • 税务管理及内部审计质量
• 筹措资金、合理安排资金的借贷和偿还;节约资金成本 • 负责公司财产保险与索赔
• 负责本部门员工考评。
7.02资金小组组长岗位职责
• 审核费用报销单据的正确性和合法性,进行相关的帐务处理;• 收集整理工程合同,审核工程预付款,进行在建工程和固定资产的 管理和核算;• 工程预付款每月和工程部进行核对确认;• 每月正确计提固定资产折旧费用。定期对固定资产进行盘点检查;• 每季进行费用的分析,及时提供费用分析报告;• 协助装订会计凭证;• 关联公司的帐务核对;• 负责资金小组的工作质量。
7.03银行会计岗位职责
• 负责银行收支业务,每月编制银行余额调节表,查明未达帐项的原因;• 负责编制和报送资金日报表,每日与银行进行核对,查找差异原因;• 保证每笔付款业务的正确性和及时性;• 负责银行业务的帐务处理;• 及时催办借出的支票和预付货款的结算,每月和相关部门进行核对确认;• 做好与各部门和客户的沟通。
7.04出纳(费用报销岗位职责
• 严格执行公司现金管理制度,负责报销单据的审核和报销;• 协助油、粕、饲料等现金销售业务的收款;• 花生米等农副产品付款的复核;• 备用金的核对和催收管理;• 做好现金日记帐,保证现金库存帐实相符。
7.05核算小组组长(榨油、油脂、饲料岗位职责
• 评审购销合同,审核合同条款、采购发票的正确性和规范性;• 本组全部会计业务凭证的正确性审核;• 监督往来帐款核算的正确性,帐款核对和帐款催收;• 审核费用发生的合理性,审核费用归集及分配是否正确;• 审核各种成本类报表编制的准确性;• 组织和参与存货盘点,写出差异分析报告,报批后及时处理差异;• 积累成本分析资料,写出具有指导意义的成本分析报告;• 做好月度利润预测,定期进行分车间(厂 盈亏分析。
7.06销售核算会计岗位职责
• 协助组长进行销售、购销合同评审, 根据销售合同, 审核销售单据的数量、单价、金额是否正确;• 审核销售退回、销售折让(质量赔偿 手续是否齐全,合理损耗负担是否正确;• 收入确认及时,核算销售收入准确无误;• 审核发票开具的合规性,有无重开和虚开;• 根据信用额度控制应收帐款,做好应收帐款的分析;• 每月核对和检查营业厅发货台帐记录的正确性;• 与赊销客户核对往来帐,保证帐实相符。
7.07成本核算会计岗位职责 • 原材料采购业务的帐务处理;• 原材料费用的归集和分配;• 制造费用的审核、归集和分配;• 人工费用的审核、归集和分配;• 其他材料费用的审核、归集和分配;• 原材料、包装物、产成品的库存盘点,编制盘点表;• 及时准确编制成本核算报表。
7.08材料会计岗位职责
• 负责审核和核算备品备件、辅助材料、燃料的采购成本;• 审核生产领料单据的正确性和合规性;• 组织材料库存盘点,提交盘点报告;• 年末评价辅助材料库存价值的合理性,并向领导提出调整库存的合理化建议。• 归集分配材料费用,每月核对物流与总帐达到帐帐相符。
材料会计绩效考核指标 7.09营业厅主管岗位职责
• 负责营业大厅工作秩序和人员的管理;• 负责大厅发货控制的监督和管理;• 负责大厅现金收款的管理和保证现金安全;• 负责监督检查发货台帐及各种单据的传递,及时发现工作中的问题;• 不断提高大厅会计工作质量和服务质量。
• 做好与相关部门及客户的沟通与协调工作。营业厅主管绩效考核指标
7.10票务会计岗位职责
• 负责合同的管理,根据合同控制发货数量、价格;• 审核销售单据的正确性,手续是否齐全;• 正确登记发货台帐,及时与客户及销售会计核对帐款的准确性;• 负责其他有关销售资金帐目的登记和与业务部门核对准确。
7.11结算员岗位职责
• 负责现销方式的现金收款工作;• 审核销售单据的正确性,手续是否齐全;• 现金收款每天及时存入银行,保证现金安全;• 销售单据的结转准确及时;• 负责农产品收购付款工作。
7.12内审小组组长岗位职责 • 公司各部门费用报销审核。• 审核各税种税额计提的准确性。
• 负责公司税务申报及国税、地税方面的日常沟通。• 学习研究国家税收政策法规。
• 负责部门卫生检查。• 监督本小组的工作质量。
• 负责本部门与人力资源部相关事务的上传下达。
7.13考评会计岗位职责
• 编制和报送各部门的量化考核表。
• 做好各部门量化费用升降原因的分析工作,及时上报分析报告。• 负责本部绩效考核工作的统计。
• 协调提供有关部门需要的绩效考核数据。• 负责财务档案的接收、整理、归档、保管。考评会计绩效考核指标
7.14内审会计岗位职责
• 负责公司及分支机构的帐务审核。• 每月出具公司帐务审核报告。
• 负责理顺内部会计基础工作和会计岗位技术培训。
• 学习、研究会计政策法规,提出具有提高会计工作质量的建议。
八、部门绩效考核评估标准 8.01部门经理绩效考核标准
8.02 管理主管
8.04银行会计
按时盘点, 延时盘点, 按时盘点, 库存管理 发现问题 发现问题及 4 发现问题 质量 未及时处 时处理 及时处理 理。每月各小 组对比分 重点不够 重点不突 析打分(重 突出、原因 出、原因不 5 分析质量 点突出、原 准确、上报 准确、上报 因准
确、结 及时 及时 构合理、上 报及时 合计 延时盘点, 发现问题未 时处理 未盘点。25 重点不突 出、原因不 准确、上报 不及时 未写分析 15 100 8.07材料会计绩效评估标准 绩效评估标准 权重（%）序 号 考核 指 标 优秀（100 良 好（80 一 般（60 可接受（40 差（0分）分）分）分）分）错 误！结果准确 未找 帐 务 处 及时，差错 差 错 次 数 差 错 次 数 差 错 次 数 差错次数为 3 次 40 以上；造成结帐错 理质量 次 数 为 0 为1 次。为2 次。为 3 次。误或延迟。到引 次。用 源。1 2 材 料 领差 错 次 数差 错 次 数差 错 次 数差 用审核 为0次。为1 次。为2 次。为 掌 握 材差 错 次 数差 错 次 数差 错 次 数差 料 帐 实 为0次。为1 次。为2 次。为 差错次数为 3 次 以 错次数 上；造成结帐错误 30 3 次。或 延迟。错 次 数 差错次数为 3 次 15 3 次。以上；造成结帐错 3 差异 4 误或延迟。库 存 材 按时准确 稍 晚 但 准 按 时 不 准 不 按 时 不 料 控 制 确 确 准确 未盘点和写分析 与分析 合计 15 100 8.08 营业厅主管 序 号 考核指 标 优秀（100 良 好（80 可 接 受（40 一般（60分）差（0分）分）分）分）客户服 务 满 意投 诉 次 数 差错（投诉）差错（投诉）次数 30 度 及 现 为0次。次数为1 次。为 1 次以上。场管理 票据及 差错次数为 3 差 错 次 数 差 错 次 数 差错次数为 差 错 次 数 为 30 资金管 次以上； 造成结帐 为0次。为1 次。2 次。3 次。理质量 错误或延迟。发 货 控 差 错 次 数 差 错 次 数 差错次数为 差 错 次 数 为 差 错 次 数 为 3 20 制质量 为0次。为1 次。2 次。3 次。次以上 发货台 差错次数为 3 差 错 次 数 差 错 次 数 差错次数为 差 错 次 数 为 20 帐记录 次以 为0次。为1 次。2 次。3 次。准确性 上 100 合计 绩效评估标准 权重（%）1 2 3 4 8.09 票务会计 绩效评估标准 序 考核指 优秀（100 良好（80 一般（60 可接受（40 号 标 差（0分）分）分）分）分）发货台 差错次数 差错次数 差错次数为 差错次数为 差错次数为 3 次 1 帐记录 为0次。为1 次。2 次。3 次。以上 准确性 权重（%）30 2 3 4 客户服 投诉次数 投诉次数为 投诉次数为 1次以 务满意 为0次。1次。上。度 发货控 差错次数 差错次数 差错次数为 差错次数为 差错次数为 3 次 制 为0次。为1 次。2 次。3 次。以上。差错次数为 3 次 单据管 差错次数 差错次数 差
错次数为 差错次数为 以上；造成结帐错 理质量 为0次。为1 次。2 次。3 次。误或延迟。合计 30 30 10 100 8.10 内审小组长 绩效评估标准 序 考核指 优秀（100 良好（80 一般（60 可接受（40 号 标 差（0分）分）分）分）分）税务管 差错次数 差错次数 差错次数为 差错次数为 差错次数为 3 次 1 理质量 为0次。为1 次。2 次。3 次。以上 2 3 费用审 差错次数 差错次数 差错次数为 差错次数为 差错次数为 3 次 核质量 为0次。为1 次。2 次。3 次。以上 5s现场 管理 下属员 工管理 成效 合计 达标 不达标1次 不达标2次 不达标3次 不达标超过3次 权重（%）40 40 10 5 根据公司《下属员工管理成效》问卷调查结果 10 100 8.11结算员绩效考评指标 序 号 绩效评估标准 考核指 优秀（100 可接受（40 标 良好（80 分）一般（60 分）差（0 分）分）分）结果准确及 差错次数为 3 次以 单据管 差错次数为 差错次数为 2 差错次数为 时，差错次 上；造成结帐错误或 理质量 1 次。次。3 次。数为 0 次。延迟。收付款 准确性 无差错 差错次数 1 差错次数 2 次 次。差错次数 3 差错次数 3 次以上，次。造成结账错误或延误 权重（%）1 40 2 20 3 结果准确及 现金发 差错次数为 差错次数为 2 差错次数为 3 差错次数 3 次以上，时差错次数 货控制 1次 次 次 造成结账错误或延误 为0次 25 4 服务质 量 合计 无投诉 被投诉 1 次 被投诉大于 1 次 10 100 8.12 考评会计 序 号 绩效评估标准 考核指 优秀（100 可接受（40 标 良好（80 分）一般（60 分）分）分）公司绩 效 结果准确及 考核 差错次数 差错次数为 2 差错次数为 3 时，差错次 数据提 为 1 次。次。次。数为 0 次。供 质量 量化分 90%以上满 80%以上满 60%以上满 析 40%以上满意 意 意 意 质量 部门绩 结果准确及 效 差错次数 差错次数为 2 差错次数为 3 时，差错次 考核 为 1 次。次。次。数为 0 次。质量 及时完整，档案管 差错次数 差错次数为 2 差错次数为 3 差错次数为 理 为 1 次。次。次。0 次。合计 8.13 内审会计 绩效评估标准 序 考核指标 优秀（100 可接受（40 号 良好（80 分）一般（60 分）分）分）帐务审核 1 及 及时 时性 2 审计质 量 无差错。差错次数 差错次数为 2 差错次数为 3 为 1 次。次。次。准确 及时通 报未培 训 基本准确 有错误 2 处 权重（%）权重（%）差（0 分）1 差错次数为 3 次 以上；延迟。30 2 40 以下满意 差错次数为 3 次 以上；造成结帐 错误或延迟。差错次数为 3 次 以上；不及时或 丢失。30 3 20 4 20 100 差（0 分）不及时 差错次数
1、总资产增长率
期末总资产10,868,761.48元，比期末总资产10,270,927.98元增加597,833.50元，总资产增长率为6%，财务指标分析报告。说明公司总资产规模有一定的增长，主要是本期新增固定资产比较多;与上期11%的总资产增长率相比，本期增长比率较慢。
2、经营资产增长率
20期末经营性资产为10,868,761.48元，比20期末经营性资产10,270,927.98元增加597,833.50元，经营资产增长率为6%。说明公司经营资产规模有一定的增长;但与上期11%的经营资产增长率相比，本期增长比率较低。因全部资产皆为经营性资产，故经营资产比率为100%，说明所有资产都参与企业正常生产经营。
3、流动资产比率
年期末流动资产总额为7,548,061.95元，期末总资产10,868,761.48元，流动资产比率为69%，与上年度流动资产比率76%相比下降了7个百分点，说明公司流动资产占总资产的比率有所下降，资产的变现能力减弱，短期偿债能力有所下降。
二、资产周转能力
1、应收账款周转率
应收账款周转率为47次，比应收账款周转率38次上升了9次;说明贵公司应收账款回收及时，资产运营效率提高。
2、经营资产周转率
20经营资产周转率为1.4次，比20应收账款周转率1.6次下降了0.2次;经营资产周转次数降低，资产运营效率下降。主要原因是2009年度资产增加的同时、收入和利润却在下降，导致资产运营效率低下。
三、资产收益能力
1、营业利润率
2009年度营业利润为2,195,558.09元、销售净额为14,680,787.75元，营业利润率为15%，比年度的.营业利润率19%减少了4个百分点。其主要原因是公司收入在减少的同时营业费用却大幅提升;管理费用虽然有所下降，但下降幅度远低与收入的下降幅度。在收入降低的同时，营业费用不但不能缩减，反而有所提高;未开源却增流，导致营业利润率降低。
2、总资产息税前利润率
2009年度总资产息税前利润率为15%，比2008年度总资产息税前利润率19%降低了4个百分点，说明总资产获利能力在逐步降低。
3、经营资产利润率
2009年度经营资产利润率为21%，比2008年度经营资产利润率30%降低了9个百分点;说明经营资产获利能力较弱且逐年下降，公司应对此应予以足够重视。今后应进一步提高资产使用效率，避免资产闲置;压缩成本，节省开支，以提高经营性资产的收益能力，确保公司的持续经营。
四、资产获取现金流能力
1、销售现金比率
2009年度经营活动产生的现金流量净额为4,264,275.35元、销售净额为14,680,787.75元，销售现金比率为29%，比2008年度销售现金比率21%上升了8个百分点。公司每100元销售净额只能获取29元的经营活动现金净额，说明从经营活动获取现金的能力较强。
2、经营资产现金回收率
2009年度经营资产现金回收率为40%，比2008年度经营资产现金回收率33%上升了7个百分点。公司每100元经营资产只能产生40元的现金，需约2.5年的时间，就能从营业收入收回全部经营资产;说明公司从经营活动获取现金的能力较强，不会因资产需更新换代而发生资金短缺问题。
3、营业利润和经营活动现金净额比率
附件：施工、房地产开发企业财务评价指标体系（试行）
１．资产负债率：用于衡量企业负债水平的情况。
负债总额
资产负债率＝────×１００％
资产总额
２．流动比率：用于衡量企业偿付即将到期的短期债务的能力。
流动资产
流动比率＝────×１００％
流动负债
速动比率：指速动资产与流动负债的比率，用于衡量企业流动资产中可立即用于偿付短期债务的能力。
速动资产
速动比率＝────×１００％
流动负债
速动资产＝流动资产－存货
３．应收帐款周转率：反映企业应收帐款的流动程度。
赊销收入净额
应收帐款周转率（房地产）＝────────×１００％
平均应收帐款余额
赊销收入净额＝销售收入－现销收入－销售退回、折让、折扣
期初应收帐款＋期末应收帐款
平均应收帐款余额＝─────────────
２
３６０
应收帐款周转天数＝───────
应收帐款周转率
应收工程款
应收工程款拖欠率（施工）＝──────×１００％
工程结算收入
４．存货周转率：衡量企业销售能力和存货是否过量。
工程成本或全部销售成本
存货周转率＝───────────×１００％
平均存货成本
期初存货＋期末存货
平均存货成本＝─────────
２
注：工程成本适用于施工企业，销售成本适用于房地产开发企业。
５．产值利润率：衡量企业每完成百元产值可实现多少利润。
利润总额
产值利润率（施工）＝─────×１００％
企业总产值
６．销售利润率：衡量企业销售收入的收益水平。
利润总额
销售利润率（房地产）＝────×１００％
销售总额
７．工程结算收入利润率：衡量企业工程结算收入的收益水平。
利润总额
工程结算收入利润率（施工）＝──────×１００％
工程结算收入
８．资本收益率：衡量企业运用投资者投入资本获得收益的能力。
净利润
资本收益率＝────×１００％
实收资本
９．资本保值增值率：反映投资者投入企业的资本在企业营运中的完整性和保全性。期末所有者权益总额－客观因素影响所有者权益增减额
资本保值＝────────────────────────×１００％增值率期初所有者权益总额
１０．社会贡献率：反映企业运用全部资产为社会创造或支付价值的能力。企业社会贡献总额
社会贡献率＝────────×１００％
平均资产总额
企业社会贡献总额指企业为国家或社会创造或支付的价值总额，包括工资（含奖金、津贴等工资性收入）、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额、应交增值税、应交产品销售税金及附加、应交所得税及其他税收、净利润等。
期初资产总额＋期末资产总额
平均资产总额＝─────────────
２
１１．社会积累率：衡量企业社会贡献总额中上交国家财政的比例与能力。上交国家财政总额
社会积累率＝────────×１００％
企业社会贡献总额
上交国家财政总额＝应交增值税＋应交产品销售税金及附加＋应交所得税＋应交其他
税收。
一、财务分析指标设置的原则
由于财务指标的设置因主体的不同而不同并具有较大灵活性;再加之财务指标是财务分析内容的量化, 是直接反映企业财务状况及经营成果的窗口, 故有必要将其特殊性揭示出来。
第一, 可比性和实用性原则。可比性原则, 即指标所用数据要可比。设计指标时, 对每个指标的涵义、范围、内容和计算方法, 应尽可能符合各种比较的需要。通过同一企业不同时期指标的纵向对比, 可预见企业财务状况变化趋势;通过不同行业、地区、企业间指标的横向对比, 可以发现企业存在的差距和问题。实用性原则, 就是说指标的设置要通俗易懂, 便于掌握, 符合各分析主体财务分析的需要。避免多余重复, 尽量协调衔接。
第二, 公开性和保密性原则。计划经济体制下, 由于实行统收、统支、统管, 指标的设计只满足上级主管部门宏观管理的需要。改革后, 指标的设置必须满足包括外部投资者、债权人等多主体的需要。西方国家设有专门机构搜集各行业及上市公司的财务报表加以分析, 会计信息专门机构向社会定期发布上市公司的财务指标加以分析评价。在国家由直接管理转向间接管理的今天, 财务信息的公开便显得日益重要。但与此同时, 市场竞争日趋激烈, 也应重视对企业的商业秘密加以保密。
二、财务分析指标
财务指标是以简明的形式, 以数据为语言, 来传达财务信息并说明财务活动情况和结果。需要说明的是, 本文在此建立的财务指标与国家考核企业工作规定的财务指标是不同的。本文涉及到企业财务活动较广的范围, 包含的指标数目多, 而国家规定的考核指标则是抓住重点, 有选择地规定一些指标。本论文设计的财务指标是根据财务分析内容设计的, 分为外部分析指标及内部分析指标。
1、外部分析指标
第一, 企业偿债能力分析。企业偿债能力是指企业偿还其债务的能力, 通过对它的分析, 能揭示企业财务风险的大小。按债务偿还期限的长短, 又将其分为短期偿债能力与长期偿债能力。
(1) 短期偿债能力, 是指一个企业以流动资产支付流动负债的能力。设置该指标对外部信息需要者非常重要。对于企业来讲, 该指标也至关重要, 短期偿债能力的大小, 主要取决于企业营运资金的大小以及资产变现速度的高低。另外, 可动用的银行贷款指标, 准备很快变现的长期资产、偿债能力的声誉、未作记录的或有负债、担保责任引起的负债、未决诉讼等对它也有影响。短期偿债能力通常设置以下指标:流动比率;;速动或酸性测验比率;现金比率。
(2) 长期偿债能力, 是指企业以资产或劳务支付长期债务的能力。对长期偿债能力进行分析是因为企业的利润与其有紧密的联系, 分析长期偿债能力时不能不重视企业的获利能力, 这是因为企业的现金流入量最终取决于能够获得的利润, 现金流出量最终取决于必须付出的成本。
第二, 企业资产运用效率分析
资产运用效率是指对企业总资产或部分资产的运用效率和周转情况所作的分析。企业经管的目的在于有效运用各项资产获得最大的利润。利润主要来源于营业收入, 企业必须凭借资产、运用资产才能取得营业收入。资产运用效率指标有:存货周转率;应收帐款周转率;流动资产周转率;固定资产周转率;总资产周转率。
第三, 盈利能力分析
盈利能力分析是指对企业盈利能力和盈利分配情况所作的分析。它是企业财务结构和经营绩效的综合表现。企业经营之目的, 在于使企业盈利且使其经营与规模不断成长与发展。各方信息使用者无不对企业盈利程度寄与莫大的关切。投资者关心企业赚取利润的多少并重视对利润的分析, 是因为他们的投资报酬是从中支付的, 如果是股票上市公司, 企业盈列增加还能使股票市价上升, 从而使投资者获得资本收益。对于债权人来讲, 利润是企业偿债能力的重要来源。政府有关部门关心的则是微观和宏观的经济效益以及各种税费上交的可靠性。对于企业管理者来讲, 可通过对盈利能力的分析, 来评价判断企业的经营成果, 分析变化原因, 总结经验教训, 不断提高企业获利水平。它是管理者经营业绩和管理效能的集中表现。对于职工来讲, 则是丰厚报酬及资金的来源, 并可保证工作的稳定。它也是集体福利设施的不断完善的重要保障。
企业盈利能力分析指标可从一般企业及股票上市公司两方面制定。一般企业盈利能力指标有:销售利润率;成本费用利润率;资产总额利润率;资本金利润率;权益利润率。股票上市公司除上述指标外, 还可借助以下指标:每股盈余;每股股利;市盈率;股东权益报酬率;股利支付率;留存盈利比率。
第四, 社会贡献能力分析
社会贡献能力是从国家或社会的角度衡量企业对国家或社会的贡献水平。企业的目标是追求最大的利润。但作为社会主义国家的企业, 单纯的片面的追求企业个体的经济效益是不行的, 还必须包括对社会的贡献。对盈利企业可用实现利税来衡量, 但对一些主要体现为社会效益的企业讲, 则无法适用。故为此设计的社会贡献率、社会积累率可兼顾反映企业经济效益和社会效益两个方面对国家、社会的贡献情况。
第五, 综合财务能力分析
综合财务能力分析是根据企业财务状况和经营情况总体变化的性质、趋势进行的分析。前述指标多从一个侧面反映企业的财务状况, 有一定的片面性和局限性, 必须把它们综合在一起, 进行系统分析。其指标有杜邦模型中的权益报酬率和计分综合分析法的实际得分值。
2、内部分析指标
前述五大类财务指标既可为企业外部信息需要者使用, 也可为内部信息需要者使用。但内部指标的设置, 主要是为满足企业内部管理的需要, 可根据企业所在行业的特点和管理的特殊需要灵活设置, 其内容相当广泛。一般说来, 可从筹资、投资等方面设置。
第一, 企业筹资分析。
在市场经济体制下, 企业经营所需资金需靠企业自己来筹集, 这样, 筹资分析便成为企业财务分析中的一项重要内容。在筹资分析中, 首先要分析企业的资金需要量, 其次分析企业未来的财务状况和获利能力;再次分析企业的资金成本和筹资风险;最后确定一个合理的筹资方案并与资金供应者进行协商, 使企业筹资活动顺利进行。可设置筹资结构比率、资金成本率等指标。
第二, 企业投资分析
【关键词】财务指标 息税前利润 股票计价模型
一、引言与文献综述
（一）股票价格既受宏观、市场因素等的影响，也取决于公司的内在价值，而各项财务指标是公司内在价值的体现，故有必要研究影响股票价格的财务指标
本文基于O-F股票计价模型，研究半年报披露后五个工作日内股票平均价格与每股息税前利润、每股净资产、每股净现金流、每股留存收益及公司规模的统计相关关系。本文结构大致如下：第一部分为引言与文献综述，第二部分是O-F股票定价理论与财务指标分析，第三部分是实证研究与分析，第四部分是结论与展望。
（二）文献综述
国外学者较早地使用实证方法来研究和论证财务信息与股票价格之间的相关性。Ball（1968）对财务指标与股票价格之间的相关性进行的研究。同一年Beaver（1968）也运用实证研究方法将财务信息披露与股票价格变动联系起来，证明了财务信息的价值相关性。Ohlson与Feltham（1995）的理论使得财务信息与股票价格之间的作用机制得到了详细的理论论证。Ayers（1998）通过实证研究发现上市公司资产净值与其股票收益之间的相关性显著地强于会计盈余与股票收益的相关性。Subramanyam等（2007）的研究结果表明自由现金流量与股票价格的相关性要显著强于经营现金流量与股票价格的相关性。
而国内相关研究起步较晚，赵宇龙（1998）和陈晓（1999）等研究论证了财务指标通过信息传导机制影响股票价格。袁琳（2009）的研究结果表明每股净资产对股票价格的解释能力呈现波动性的增长。
（三）根据以上对国内外文献的梳理，我们发现已有研究为后续深入分析奠定了理论基础，但同时也呈现出以下问题
未考虑行业因素。投资者对不同行业发展前景、投资回报持不同观点和态度，不考虑行业因素显然不够客观。
过于关注每股收益。每股收益对股票有重要影响，但过分关注每股收益而忽略其他财务指标容易导致对股票价值的估计产生偏差。
此外，数据的处理不够严谨。现有研究大都采用年报或半年报披露后某一段时间内的股票价格数据为样本，而忽略了各个公司财务报表报出日期并不集中于这一日期。
二、O-F股票计价模型与财务指标分析
基于以上的分析，本文以医药卫生行业内的120家A股上市公司为样本，取每个公司半年报披露后五个工作日内平均股票价格作为被解释变量，取半年报中的财务指标为解释变量，探索影响股票价格的财务指标。
（一）O-F股票计价模型
Ohlson和Feltham（1995）提出的以会计信息为基础的股票计价模型（Ohlson-Feltham模型，简称O-F模型）虽然未能取得股利折现模型和资本资产定价模的地位，但O-F股票计价模型为探讨会计信息与股票价格的关系提供了一个新的理论基础。
O-F模型是由股利折现模型演化而来的，但它比股利折现模型更具可操作性，其在股票价格与财务数据之间建立了直接的联系。从1995年Ohlson和Feltham提出O-F模型后，后续研究将O-F模型扩展为如下简要形式：PtΣ■■V■F■；其中：Pt是第t期末的股票价格，F■是第t期影响股票价格的第i种财务指标，V■第i种财务指标的回归系数。
（二）财务指标分析与假设
本文从几个方面选取财务指标：
一是盈利能力。理性投资者都倾向于选择盈利能力比较强的公司的股票，本文选取每股息税前利润率（EBITPS）作为反映公司盈利能力的财务指标。
二是股东获利能力。股东获利能力强的股票会获得更多投资者的青睐，本文选取每股净资产（NAPS）作为衡量股东获利能力的财务指标。
三是发展能力。发展能力较强意味着未来的盈利能力和股东获利能力较强，本文选取每股净现金流量（CFPS）作为衡量公司发展能力的财务指标。
根据上述三点，提出本文第1个假设：EBITPS、NAPS、CFPS与STPRICE存在正相关关系。
四是股利政策。本文选取每股留存收益（RETEARPS）作为衡量股利政策的指标，一般认为多分股利减少留存收益可以使投资者在短期内获得股利收益，对股票价格有正向影响。据此提出本文第2个假设：RETEARPS与STPRICE存在负相关关系。
三、实证研究与分析
以2014年上半年半年报披露后五个工作日股票收盘价的平均值（STPRICE）作为被解释变量；EBITPS、NAPS、CFPS、RETEARPS作为解释变量，而将SIZE作为控制变量。
（一）描述性统计分析
在做回归分析之前，首先分析变量间的相关系数，以确定变量间相关关系的性质和程度。运用Eviews6.0得出EBITPS、NAPS、RETEARPS、CFPS、SIZE与STPRICE的相关系数分别为：0.75、0.61、0.53、0.19、0.0009。即EBITPS、EPS、NAPS、RETEARPS与STPRICE存在较强的相关性；而CFPS、SIZE与STPRICE相关性则较弱。
（二）模型建立与回归
结合上述分析，以2014年上半年半年报报表中披露EBITPS、NAPS、CFPS、RETEARPS作为解释变量；以SIZE为控制变量；以STPRICE为被解释变量，建立基于扩展的O-F扩展模型的回归模型：
STPRICEi=C+α1EBITPSi+α2NAPSi+α3CFPSi+α4RETEARPSi+α5SIZEi+Ui
其中：常数项代表除公司财务指标以外的其他影响因素，比如宏观因素、市场因素等等。运用Eviews6.0对模型进行回归，回归结果如下：
STPRICE=5.81+36.15EBITPS+2.70NAPS+2.46CFPS-2.85RETEARPS-0.12SIZE
t=（3.56） （10.11） （5.75） （2.49） （-3.35） （4.89）
R2=0.72，■2=0.71，F=59.70
计量结果分析：a、F统计量59.70，通过F检验；经过调整的可决系数为0.71，即该模型对样本数据拟合程度较好。
1.EBITPS、NAPS、RETEARPS和SIZE的回归系数在显著性为0.01的水平下显著；而CFPS的回归系数在显著性为0.05的水平下显著。
2.通过回归和计算可知EBITPS、NAPS、CFPS、RETEARPS和SIZE的方差扩大因子分别为：2.4、3.3、1.1、4.8、1.3，都小于10，可确定各解释变量间不存在严重多重共线性。
3.杜宾沃森值2.1，非常接近于2，可确定随机误差项不存在自相关。
4.运用匡特检验可确定该随机误差项不存在显著异方差。
（三）实证结果分析
1.证明了本文提出的假设1。EBITPS、NAPS的回归系数都为正数且通过显著性为0.01的t检验；CFPS的系数为正数，并通过了显著性为0.05的t检验；因此可以证明上述假设1的正确性。
2.证明了本文提出的假设2。RETEARPS系数为负数且通过显著性为0.01的t检验，说明RETEARPS与股票价格存在显著的负相关关系。
四、研究结论与展望
股票价格与财务指标密切相关，影响股票价格的财务指标主要有每股息税前利润、每股净资产、每股净现金流量、每股留存收益和资产规模，这几个指标可以对股票价格给予非常好的解释。
每股息税前利润结合其他几个财务指标也可很好的拟合样本数据，所以进行投资时，不仅关注每股收益，也应该关注每股息税前利润。
因本文作者学术能力有限，且一些数据难以获取，未能对长期内影响股票价格的财务指标进一步探索，这既是本文的局限，也是对未来研究的展望。
参考文献
[1]Bal，Brown.An empirical evaluation of accounting income numbers [J].Journal of Accounting Research.1968（3）：32-34.
[2]Beaver，W.The information Content of Annual Earnings Announcements.Journal of Accounting Research.1968（43）：67-92.
[3]Ayers，B.C.Deferred Tax Accounting Under SFAS No.Investigation of its Incremental Value-Relevance Relative to APB No.11[M].The Accounting Review.1998.73（2）：195.
[4]赵宇龙.会计盈余披露的信息含量——来自上海股市的经验证据.经济研究.1998（7）：41-49.
[5]陈晓，陈小悦，刘钊.A股盈余报告的有用性研究——来自上海、深圳股市的实证证据.经济研究.199（6）：21-28.
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