农业上市公司包括种植业、畜牧养植业、林业和水产业等多种行业，由于交易及产品的特殊性，企业的上游和下游会存在大量的个体，小作坊及渔林农户等小规模分散的供应商和客户，这类群体数量多，交易金额较小，并且自身的财务体系不是很完善，所以交易时会出现大量的现金交易，交易过程中一些相关的资料如：合同协议，出入库凭单，验货单，质检单，发票等等收集和完善起来比较困难，这种交易形式在农业上市公司里被行业默认为正常存在，所以使得这些交易是否真实发生，发生的数量、价格、金额是否真实，都成了企业造假的切入点，虚构客户、虚拟合同和虚增收入就成为了农业上市公司的审计风险重心。
农业上市公司中的生物资产与农业产品具有不同于其他企业资产和存货的特殊性。生物资产具有生物转化的能力，其随着出生、成长、衰老、死亡等生命规律在质量和数量上随时发生着变化，影响着企业的经营状况。农业产品是与生物资产密不可分的，其附在生物资产上时就构成了生物资产的一部分。由于生物资产和农业产品的这些特殊性，它的价值会随着时间、地理环境、自然环境、突发事件等多方面的影响而变化，造成了它的审核确认具有一定的难度，企业容易利用这样的特性虚构生物资产和农业产品的数理和质量，虚构业务循环，控制资产和利润，所以生物资产和农业产品的审核和计量成为了审计工作的难点。
农业是立国之本，国家为了鼓励农业发展，出台了许多农业方面的优惠政策，如各项政策性补贴，行业基金，减税免税等等，这些优惠政策的享受使农业企业比其他行业的税负减轻很多，这些诱因之下，使某些企业铤而走险夸大规模，虚增收入虚增利润，搞假科研假项目来骗取优惠政策。其次农业公司因为行业的特点几乎分布在小城市或县城的较多，天高皇帝远，政府的监管力度较差，并且由于某些地方政府也需要企业业绩的支撑形成了一些地方保护政策，对企业的胡作非为采取纵容的态度，甚至有些政府也参与其中为企业虚假创收打开方面之门，使其以一种非正常的态势发展壮大，因此农业上市公司享受优惠政策的方面也形成了审计人员需要重点把控的关注点。
农业上市公司的风险评估需要贯彻整个审计过程，在业务承接阶段要了解企业的整体概况、业务流程、内控制度，进行整体风险评估，如果风险较高就需要判断是否承接问题。承接后需要对企业进行穿行测试判断企业在各个业务点的内控制度的执行情况，分析评估出风险高的审计关键点。实质性审计程序中要对这些风险高的审计关键点加强审计力度，增大样本量的抽查，并且对审计过程中出现的异常要保持高度的风险意识，随时分析随时评估随时处理。审计工作后期对期后特殊事项也要保持风险关注，其发生必然与审计阶段的业务有千丝万缕的联系，分析是否影响财务报表的出具。最后在编写审计报告阶段对出具的审计报告类型要保持谨慎客观的态度。
审计人员要充分重视农业上市公司的生物资产和农业产品的盘点工作，生物资产和农业产品是农业上市公司的命脉，摸清了它的命脉就能使农业上市公司的病灶无处可藏。因为生物资产和农业产品的一些特性，审计人员在执行盘点程序之前，可以利用网络获取知识，可以请教该行业的专家必要时可以聘请专家，可以深入到企业生物资产和农产品的源头环境中与基层人员沟通咨询等方法，充分了解和认识该生物资产和农业产品的特性，以及该地区该环境下形成的地方性特点，制订出一套行之有效的盘点计划和策略。审计人员在执行盘点的过程中，要高度重视发现的可疑之处，要及时与企业盘点人员进行沟通，及时修改盘点计划，扩大抽盘数量，解决疑点，对于环境恶劣的偏远山区的盘点环境，审计人需要克服重重困难亲盘，不能纸上谈兵想当然认为没有问题，巨大的舞弊往往就会出现在这些地方。对于一些由于特定原因我们无法执行盘点的生物资产和农业产品，我们要实行函证程序，替代程序等措施来核实生物资产和农业产品的真实存在性，数量准确性，质量合格性。
审计人员在审核资产和收入时如发现享受大额行业基金、政府补贴和其他优惠政策时，要给予充分重视，要索取相关的政策资料进行核实，要关注企业基于享受政策所达到的收入利润及新项目研发等经济活动是否具有延续性、合理性，是否符合行业特点，与同行业数据比较是否正常，如发现异常就需要扩大审计层面，深入研究其原因，及时发现存在的财务舞弊行为。
农业上市公司由于它的生产过程、经济行为和其农业产品的特殊性，导致了财务上的舞弊行为防不胜防，审计人员要加强审计风险意识，提高排查财务舞弊行为的能力，降低审计风险。第一需要审计人员严格按照职业道德规范的要求去做，加强自身道德素养，独立、谨慎，不受外界诱惑，不同流合污。第二需要审计人员加强自身的专业素养，提高专业判断能力，提高对关键审计点的把控能力、质疑能力和解决问题能力。第三需要审计人员加强农业行业的整体了解、加强农业行业专业知识的学习，掌握农业行业的大数据分析在审计判断上的应用，做到知己知彼。第四需要审计人员具有艰苦奋斗的精神，能够克服恶劣的基层审计环境，真正地将审计程序贯彻执行到第一线。第五需要审计人员与时俱进，具有不断创新的精神，在审计前辈丰富的审计经验的基础上，根据各行各业日新月异的经济行为和业务采取新的更有效的审计方法，不能墨守成规。时代要求我们审计人员要以魔高一尺，道高一丈的信心去面对审计中的风险和困境，站好经济警察的岗位为人民服务。
摘要：由于经济的发展，农业上市公司越来越多，但由于农业行业的特点使财务舞弊行为层出不穷，本文根据农业行业的特殊性，归纳总结了其产生财务舞弊行为的基础和条件，简述了几点审计风险的重点难点及相关防范风险的建议。
关键词：交易分散性,存货特殊性,舞弊成本低
[1] 傅雪逸子.基于康华农业审计失败案例的启示[D].湖南大学,2018.
[2] 杨烨琦.农业类企业财务舞弊审计风险识别与应对[D].上海国家会计学院,2018.
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