企业审计报告格式
审计报告一般包含介绍段落、管理层责任说明段落、审计师责任说明段落和审计意见段落。介绍段落说明审计范围；管理层责任段落说明财务报表的准备和公允陈述；审计师责任段落说明审计工作原则、实施步骤，以及最后结论。审计意见段说明财务报表是否遵循相关的法律法规。任何保留意见需要有详尽的说明。
在某些情况下，不同的政府部门可能会制定各自的要求来明确注册会计师应当发表意见的事项。有时候这些额外的要求没有经过财务部或者注册会计师协会的同意，且在注册会计师一般专业技能之外。在一些情况下，这些其他政府部门的要求会被撤回。
企业审计报告格式：
一、审计报告标题格式及审计报告文号
(一)审计报告上方标题格式为:北京市市政管理委员会课题项目经费专项审计结题审计报告；(二)审计报告中间标题格式为:被审计课题项目名称及被审计单位名称；(三)审计报告下方标题格式为:审计机构名称、地址及联系电话；
(四)审计报告文号格式为:审计机构名称缩写+京政管审字+[]××××号。
二、审计报告的基本内容：
(一)范围段:主要内容为审计机构受托对审计对象进行经费专项审计的依据和审计程序，范围段的内容如下: 北京市市政管理委员会:
我们接受委托，结合课题项目的实际情况，对××××单位(以下简称“承担单位”)承担的市市政管委××××课题项目(名称)经费的收支情况进行了审计。
承担单位的责任是提供本次审计所需的真实、合法、完整的审计所需的全部资料。我们的责任是对课题项目总决算表、账簿及会计凭证的合规性、完整性、公允性进行审计并发表审计意见。
在审计过程中，我们结合承担单位的实际情况，实施了包括抽查会计记录与相关资料等项内容，我们认为必要的审计程序，现将审计情况报告如下:
(二)课题项目基本情况:包括如下内容:项目承担单位(乙方):
1、项目概况 项目名称: 课题名称: 课题编号: 立项时间: 计划验收时间: 项目委托单位(甲方): 项目承担单位(乙方): 市市政管委分类归口管理处室: 项目总额:xxxx万元
其中:市市政管委拨款:xxxx万元
2、课题项目主要任务
3、该项目工作停顿或延期原因(有/无)，如有请说明情况
4、其他需要说明的情况(有/无)，如有请说明情况
(三)审计内容:包括各项经费来源，经费支出的项目预算数，账面数和审定数。各项经费来源的项目预算数、到位数、到位率、支出数和支出率；
(四)审计结果:在审计结果中应按本细则第二章第七条、第八条的规定，对被审计单位出现的问题予以披露，对影响审计结果的其他问题予以披露；
(五)审计意见:对被审计单位的审计结果提出审计意见和建议；
(六)附送文件:包括<北京市市政管理委员会课题项目经费总决算表>、<设备购置明细表>、市市政管委分类归口管理处室对经费预算调整、延期的批复、其他附送文件；
(七)审计报告签章:包括审计机构公章、两名注册会计师签章；
(八)审计报告日期:指审计机构出具审计报告日期；
1 数据来源及分析方法
数据来源于审计署网站最新发布的2009年至2011年审计报告, 共三个批次, 涉计48家企业, 审计资产总值为303682.63亿元。审计资产总值依据被审企业各审计资产数据进行累计相加而得, 当提供的报告数据为占比50%以上时, 取50%的数值计入统计审计资产中。统计数据以能够提供所涉及具体金额数量的数据为依据, 涉及美元计价的数据按当期2013年5月10日汇率6.2进行换算, 对不能提供量化数据的没有进行统计。审计数据分析以审计报告提供的主要问题的分类为基础, 分为会计核算和财务管理存在的审计风险分析、执行政策引起审计风险分析、内部管理引起审计风险分析、重大决策引起审计风险分析、违规列支物业工资引起审计风险分析。使用传统的比率、均值、最大值和最小值等描述性指标进行指标分析。
2 审计报告数据分析
2.1 会计核算和财务管理存在的审计风险分析
(1) 会计核算和财务管理存在的问题数据分析。从所搜集的资料可以发现最近三年会计核算和财务管理存在的问题数据的总量由463.01亿下降到127.55亿, 每家均值数从25.723亿降到9.811亿, 占总审计资产百分比由1.025%降到0.091%, 说明会计核算和财务管理引起的审计风险在逐步减少, 企业自身核算水平在提高。最大值占被审问题数据占比从36.41%降到10.43%, 平均一家企业所涉及的会计核算和财务管理审计风险规模出现明显的下降, 企业整体核算水平趋于稳定, 最小值占问题数据占比也有下降的趋势, 说明核算水平在逐步提高。
(2) 会计核算具体数据确认审计风险分析。依据2009年至2011年审计报告分类项目的结果, 对相关会计要素确认出现问题的企业家数在当年被统计家数中的占比进行数据统计, 在统计过程中发现一家企业会出现有些项目多计某一会计要素, 有些项目对同种会计要素少计, 在统计时分别计入相应的核算多计和少计要素栏中。
从所搜集的资料数据可以发现, 会计要素利润少计家数占比、少计资产家数占比、多计利润家数占比均值排名为前三, 其值分别为0.541、0.389、0.388, 说明会计核算中利润核算中, 每审计100家被审计企业会平均出现54家有利润少计的现象, 说明利润少计是审计风险多发项目, 少计资产家数均值表明, 每审计100家被审计企业会平均出现38.9家有资产少计的现象, 说明资产少计是审计风险多发项目, 多计利润家数均值表明, 每审计100家被审计企业会平均出现38.8家有利润多计的现象, 说明利润多计是审计风险多发项目。而少计支出为三年均值0.051, 在两个审计年度没有出现一家少计支出现象, 说明少计支出核算的审计风险最少。
2.2 不能执行政策审计风险分析
依据2009年至2011年审计报告分类项目, 对不能执行政策问题的家数及金额进行统计, 从所搜集的资料可以发现最近三年不能执行政策数据显示, 从总体看2009年至2011年涉及规模分别为70.83亿、307.966亿、351.514亿, 反映了执行政策的涉及金额的风险在扩大。但从2009年至2010年审计结果发现每笔审计均值增加, 而2011年审计均值为50.22亿, 相比2010年下降了近20%, 涉及的企业不能执行政策的金额下降了。不能执行政策家数占比从2009年至2011年分别为0.111111、0.294118、0.53846, 说明不能执行政策的家数出现明显的增大, 违规风险增加, 但涉及金额最大值占比为0.94988、0.414949、0.310741, 金额最小值占比为0.05012、0.052441、0.000484, 最大最小值均有下降, 则说明单笔金额执行政策风险在下降。
2.3 内部管理审计风险分析
对涉及工程项目管理问题又能够提供量化数据, 考虑到本身也具有内部管理问题性质, 故将其统计到内部管理数据中。依据2009年至2011年审计报告分类项目, 对内部管理问题进行统计。从所搜集的资料可以发现最近三年内部管理数据显示, 内部管理问题家数占比从2009年至2011年分别为0.888889、0.823529、0.92308, 均值在0.8785, 整体上涉及企业家数增多, 说明内部管理审计风险在被审企业中比较常见, 审计风险大, 同时有内部管理每家均值和最大值均出现上升, 说明内部管理审计风险无论从一家企业涉及的资产数量, 还是涉及企业数量出现双增。审计风险明显增大。
2.4 重大决策审计风险分析
依据2009年至2011年审计报告分类项目, 对有重大决策问题进行统计。根据所搜集的资料可以发现最近三年重大决策审计风险数据显示, 重大决策问题家数占比从2009年至2011年分别为0.277778、0.470588、0.61539, 均值出现明显的上升, 整体上涉及企业家数增多, 说明重大决策审计风险正在扩大。有重大决策最大值, 最小值占比出现明显的减小, 每家均值也有减小趋势, 说明重大决策审计风险呈现涉及企业数量增加, 而单家涉及资产值在下降的特征。
2.5 违规列支工资审计风险分析
依据2009年至2011年审计报告分类项目, 对有违规列支工资的企业进行统计。根据所搜集的资料可以发现最近三年违规列支工资审计风险数据显示, 整体均值为0.529, 则显示违规列支工资比较常见。每家总体均值1.1503, 涉及金额相较其他项目审计风险较小。涉及家数占比从2009年至2011年分别为0.556、0.647、0.385, 和剔除最大值后均值分别为0.618、0.639、0.314, 均值出现下降的趋势, 说明2009年以来有改善的迹象。违规列支主要形式为违规列支奖金、超范围发奖金、购物卡、健身卡等, 存在隐蔽性大, 主要负责人审查不严或有其政策规避造成。
3 审计风险建议
3.1 加强会计核算和财务管理
企业整体核算水平趋于稳步改善, 但被审计单位38家均有发生, 建议每家企业将加强会计核算的管理作为基本日常管理工作, 从相关数据来看, 应特别加强和重点监控少计利润、少计资产、多计利润、少计负债、多增资产、多计支出、多计收入项目日常核算。要提高企业核算人员整体水平和核算风险意识, 共同参与控制, 使核算财务管理审计风险降低。
3.2 高度重视不能执行政策引起的审计风险
企业经营过程中存在对政策执行的放松趋势, 要加强国家政策的学习, 提高执行政策的能力和水平, 将执行政策作为重要审计风险进行管理。对涉嫌不能执行政策的相关人员加大处罚力度。要遏制不执行政策风险的涉案企业家数。
3.3 完善内部控制管理
内部管理涉及的企业家较多, 企业长期存在内部管理问题, 应重视内部管理, 针对审计报告提供的内部问题, 制定长效内部控制机制, 企业主要靠内部审计部门和相关部门进行内部审计控制, 监管易引起内部人控制问题, 要进行股权结构的改造, 引进其他股东, 增加控制效果水平。同时加强企业内部管理的规定, 及针对各企业自身的业务活动特点制定具体的内部管理措施, 将内部管理风险控制在最小的范围。
3.4 规范重大决策程序
从涉及家数增加而涉及金额降低来看, 企业对重大决策存在着侥幸心理, 违规操作。企业应加强国家有关重大决策的学习, 强化重大决策对企业经营的影响及重要性, 不能因为决策失误最终由股东承担, 相关人员承有限责任而忽视重大决策的风险。应规范重大决策的执行程序, 对不能执行重大决策程序造成重大损失的人员加大处罚力度。使重大决策审计风险降低, 起到模范作用。
3.5 加强违规列支工资的社会成本意识
违规列支工资容易受到广大民众的关注, 易引起社会影响, 损坏企业形象, 对企业外部经营环境造成不利, 给企业长期经营造成损失。虽违规列支工资所带来的风险企业家数占比明显减小, 涉及金额有下降趋势。但要从整体利益角度考虑, 要加强主要负责人员及公司主要领导对工资核算学习, 强调违规列支工资引起的企业社会成本, 降低违规违规列支工资行为, 要以零违规为控制目标。
摘要：本文通过对审计署发布的最近三年的审计报告进行分析, 发现当前审计风险的特点, 针对性地提出审计风险的防范建议, 使审计风险控制在最小的范围, 提高企业经营水平, 对其他企业起到审计防范的指引作用。
关键词：审计风险,会计核算,执行政策,建议
参考文献
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[3]李庆毅, 韩秀珍.浅谈风险导向在内部审计质量管理过程中的应用[J].中国内部审计, 2013 (2) .
[4]郭义民.审计风险控制问题探讨[J].审计与理财, 2012 (11) .
一、课题开题报告与课题研究方案的联系与区别
对教育教学课题研究而言，开题报告是研究者申报的课题被教育科研管理部门批准立项后，在课题研究正式实施之前，由课题负责人（主持人）向课题组人员、课题研究指导人员（专家组）或其他相关人员进行的关于课题研究的书面论证材料。
开题报告与课题研究方案一样，都是对一项课题所作的论证及研究工作设想，其内容结构大体相同，但其区别也较为明显。
一方面，课题研究方案论证设计在课题立项之前，是对所选择课题的价值、科学性、创新性、可行性的思考和论述，主要是阐明课题研究的必要和可行，目的是为了能够通过“立项”；而课题开题报告论证设计在课题立项之后（如果没有被批准立项，就不存在课题开题），是在选题论证的基础上，对课题研究的依据、价值、内容、方法等进行的更加具体和系统的思考与论述，是对研究过程、研究人员、研究保障等作出的科学规划和全面安排，是为完成研究任务、实现研究目标而进行的总体谋划和文本表述。可以说，开题报告是对课题研究方案的再设计、再修改，其内容相较于研究方案更加完善和充实，其论证和构想更加科学、全面和可行，研究工作安排更具可操作性。
另一方面，在课题研究方案论证设计之前，课题研究者要做的准备工作一般包括对教育教学问题的诊断，对教育经验的梳理，对学习所得的思考，对相关文献的检索，等等。而在课题开题报告论证设计之前，课题研究者要做的工作一般包括开展相关调研，对课题组人员进行必要的调整和结构优化，对课题研究方案进行细化、优化和充实、完善，开展相关培训，等等。应该说，从课题研究方案设计到课题开题报告论证，是一个从模糊到具体的过程，是对研究什么、为什么研究、怎么研究相关问题更加明确的过程，是由课题研究的初步设想转化为具体的研究操作的关键步骤。
因此，课题开题报告绝不是课题研究方案甚至是“课题立项申报评审书”相关内容的简单复制。作为课题研究者，既要明确二者之间的联系，又要弄清其在设计目的和要求等方面存在的不同。只有这样，才能更好地实施课题研究，使课题研究思路和目标更加清楚，内容和方法更为适当，研究人员结构更加合理，以便更好地完成预期研究任务，达到课题研究的目的。
二、课题开题报告的内容与结构
课题开题报告的内容一般包括：开题报告题目、课题研究的背景和目的意义、课题概念的界定、课题研究的基本内容和主要方法、课题研究的步骤和计划、课题研究的预期成果与表现形式、课题研究的组织和人员分工、课题研究的保障措施等。
开题报告题目常常采用“课题名称+开题报告”的形式表述，如“初中语文阅读教学策略研究开题报告”。课题名称必须与课题管理部门审批的名称（专家评审时会对个别申报的课题名称作必要改动）即《课题立项通知书》列明的名称完全一致，否则会被不予认可。开题报告一般不使用副标题。
课题开题报告题目下面须署课题研究单位课题组名称，如“××学校课题组”，一般不署撰写者个人姓名。署名的目的是表示对开题报告论证设计的负责。
在开题报告正文之前一般还应有一段序言。序言主要是说明课题选题、立项、批准的过程，以及开题前所做的工作等，要力求简明扼要、尽快入题，切忌面面俱到、不着边际。
接下来的正文部分不仅标志着课题组对所研究课题的理解、论证水平，细节处往往也显示出课题组成员的学术素养，因此，一定要观点鲜明、语言准确、语意清晰、逻辑性强、层次清楚、结构完整。
“课题研究的背景和目的意义”内容包括：课题研究的背景（历史背景、现实背景），课题研究的依据（理论依据、政策依据、实践依据），课题研究的现状（国内国外、省内省外的研究现状及问题述评），课题研究的目的（解决哪些教育教学实际问题、达到什么目的），课题研究的价值（理论价值、应用价值），课题研究的意义（对教育教学改革的现实意义、长远意义等）。语言表述要针对问题，适度、准确，既不能空喊口号，也不能漫无边际。
“课题概念的界定”主要是对课题核心概念的界定，有时也包括对其他主要概念的界定。核心概念是关于核心问题的概念，其他主要概念则是相关的对核心概念起限定作用的概念。比如在“小学学科学习策略实验研究”课题中，“学习策略”就是核心概念，应着重对其在该课题中的内涵和外延作出科学界定，同时也应结合课题研究的具体对象和研究操作，对“小学学科”和“实验研究”作简要界定。
“课题研究的基本内容”是对课题研究核心问题的细化表述，可以从不同维度分别列出。比如在“小学学科学习策略实验研究”课题中，可以从学科维度列出“小学语文学习策略实验研究” “小学数学学习策略实验研究” “小学英语学习策略实验研究”等内容，也可以从学习过程维度列出“小学学科课前预习策略研究” “小学学科课堂学习策略研究” “小学学科课后复习策略研究”等内容。研究内容要按照一定的逻辑顺序逐一表述，可适当展开，语言应简要、准确。
“课题研究的主要方法”是对课题研究所选用方法的具体表述。适合教育教学研究的方法较多，如文献研究法、调查研究法、观察研究法、个案研究法、实验研究法、经验总结法、行动研究法等，不同的课题往往会根据研究问题类型的差异，采用一种或几种不同的研究方法。比如“小学学科学习策略实验研究”，很明显是要采用“实验研究法”，当然，在实验过程中也有可能用到“观察法”；而“高中生课外阅读现状研究”则需主要采用“调查研究法”。表述时不能只简单写明某种研究方法，还应适当说明如何运用这一研究方法及应注意的问题。
“课题研究的步骤与计划”主要是从时间维度上将研究过程划分为几个阶段，并分别说明各阶段的时间安排、主要研究任务和要实现的目标。一般来说，可将课题研究过程分为三个阶段，即“准备阶段” “实施阶段” “总结阶段”，而“实施阶段”又往往要再分为若干环节。研究者可借鉴类似课题的研究过程，思考、确定自己所承担课题的具体研究步骤。
“课题研究的预期成果及表现形式”是对课题研究结果的预期。教育课题研究成果一般有研究报告、学术论文、教育教学专著等表现形式。阶段成果可以同时用多种形式呈现，省级以上课题还会要求在研究过程中至少正式发表一篇相关的学术论文；最终成果则一般要求以研究报告和研究专著的形式呈现，其中研究报告是必须有的成果形式。表述时要注明成果形式、成果名称及完成时间，可采用表格式呈现。
“课题研究的组织和人员分工”是对课题研究团队和任务分担的安排。应写明课题组人员的构成及年龄、学历、职称、研究专长、研究经验等结构特点，并详细说明每个成员承担的工作任务。
“课题研究的保障措施”是对课题研究顺利开展并取得预期成果所需条件的分析与承诺，主要包括研究基础、研究保障等内容。“研究基础”应写明课题组成员完成的相关研究课题及取得的成果情况，“研究保障”主要写明该课题研究所需的文献资料、设施设备、时间、制度、学习培训、学术交流及经费等条件和保障情况。
开题报告的结尾一般应写几句感谢、希望以及表态性的话语。主要是感谢曾经指导或参加过课题论证而又不在课题组的人员，希望有关方面继续给予帮助，表明研究者的态度，等等，语言要简明、诚恳。
完成课题开题报告的撰写并经课题组反复讨论定稿后，就可选择一个适当的时间召开课题开题会议，邀请专家对课题研究的科学性和可行性进行评议，并提出意见和建议。如无不妥，开题工作即告完成，课题研究就将进入具体实施的新阶段。
2、2012年企业研发开发费用总额 万元，占企业销售收入比例为 %，在中国境内发生的研究开发费用 万元，占研究开发费用总额的比例为 %。
3、2012年企业月平均职工总人数为人，企业签订劳动合同关系且具有大专以上学历的职工人数人，占企业当年月平均职工总人数的比例为%。研究开发人员人，占企业当年月平均职工总人数的比例为%。
2012年度企业软件产品开发销售收入明细表
（按财税[2012]27号第十六条归集
2012年度企业研究开发费用明细表
XXX审计局：
XXXXXXXXX（时间），贵局对我单位XX年的XX资金进行了审计，并于XX月XX日对我单位下达了《审计报告》和《审计决定》。审计报告介绍了我单位的基本情况，作出了客观实在的审计评价意见，提出了审计发现的问题，并对我单位的XX工作等提出了很好的建议。收到贵局《审计报告》和《审计决定》后，我局高度重视。下面就《审计决定》和《审计报告》中有关问题的整改情况报告如下：
XX市XX电业股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了XX市XX电业股份有限公司(以下简称XX电业公司)20XX 年 12 月 31 日的财务报告内部控制的.有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，XX电业公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
XXXX会计师事务所(特殊普通合伙) 中国注册会计师：
中国注册会计师：
1.标题:应尽可能简练,准确表述论文内容即可,一般不超过20个字。
2.作者姓名、单位:格式为“作者姓名(单位全称,所在省/城市邮政编码)”;作者单位不一致的在作者姓名右上角注出序列(1.第一作者单位全称,所在省/城市邮编;2.第二作者单位全称,所在省/城市邮编)。
3.摘要:根据论点、技术要点、实施过程和结论,概述200字以内的摘要,并用第三人称写法(不以“本文”“作者”等为主语,可用“文章”)。
4.关键词:选取3～8个,中间用分号相隔。
5.内文标题:标题最好不要超过4个层次,一般用阿拉伯数字分级(如1,1.1,1.2……,1.1.1,1.1.2……,2.1.1,2.1.2……),例如3.3.3表示文章第3章第3条中的第3个小标题
6.数字用法:凡是公历世纪、年代、年、月、日、时刻、各种记数、计量均用阿拉伯数字;夏历和清代以前的历史纪年用汉字,并以圆括号加注公元纪年;邻近的两个数字并列连用以表示的概数,采用汉字。
7.计量单位:一律采用《中华人民共和国法定计量单位》,例如1秒应写为1 s,2分钟应写为2 min,3小时应写为3 h,6天应写为6d,7年应写为7 a,1公里应写为1 km,1米应写为1 m等。固定词汇在文中应统一表述。
8.公式:所用公式必须准确无误,除函数或固定词组和数字外,所有变量符号一律使用斜体。
9.图表:使用图表应在内文中明确表述图和表的位置(如图1所示,见表1等),图下应注明图号和图名,表上应注明表号和表名,图表像必须清晰美观。每篇论文不超过6个图和表。表格制作应符合统计学制表原则,一般采用卡线表、三线表。
10.注释:用于对文内某一特定内容的解释或说明,使用序号①②③……按出现先后顺序标注
11.参考文献:参考文献应是公开出版物,按在论文中出现的先后用阿拉伯数字连续排序;参考文献中外国人名书写时一律姓前、名后,姓用全称;参考文献中作者为3人或少于3人应全部列出,3人以上只列出前3人,后加“等”或“et al”。各种参考文献类型标准格式如下:
(1)专著格式:主要责任者.题名[M].出版地:出版者,出版年.
示例:[1]沈玉良,浦再明.中小企业产业选择[M].上海:上海财经大学出版社,2001.
(2)论文集格式:作者.题名[A].编者.文集名[C]版地:出版者,出版年.
示例:[2]傅斯年.中国历史分期之研究[A].关鸿,魏凭.人生问题发端[C].上海:学林出版社,1997.
(3)期刊文章格式:主要责任者.题名[J].刊名,年,卷(期).
示例:[3]李兴昌.科技文稿的编辑文字加工[J].中国科技期刊研究,1999,10(4).
(4)报纸文章格式:主要责任者.题名[N].报纸名,出版年月日(版次).
示例:[4]谢希德.创造学习的新思路[N].人民日报,1998-12-25(10).
(5)学位论文格式:作者.题名[D].保存地点:保存单位,出版年.
示例:[5]金宏.导航系统的精度及容错性能的研究[D].北京:北京航空航天大学自动控制系,1998.
(6)专利格式:专利所有者.专利名称[P].专利国别:专利号,出版年月日.
示例:[6]姜锡洲.一种温热外敷药制备方案[P].中国专利:881056073,1989-07-06.
(7)国际或国家标准格式:标准编号,标准名称[S].
示例:[7]GB/T 16159—1996,汉语拼音正词法基本规则[S].
(8)参考网页格式:上传者.文章名[EB/OL].网址,上传年月日.
示例:[8]王明亮.关于中国学术期刊标准化数据系统工程的进展[EB/OL].http://www.cajcd.edu.cn/pub/wm1.txt,1998-10-04.
(9)科技报告格式:作者.题名[R].报告题名及编号,出版年.
示例:[9]Kyungmoon Nho.Automatic landing systemdesignusing fuzzy logic[R].AIAA-98-4484,1998.
参考文献的不同类型用不同的大写字母标注,如专著[M];论文集[C];报纸文章[N];期刊文章[J];学位论文[D];报告[R];标准[S];专利[P];其他[Z];电子文献类型标识[DB、CP、EB/OL]。
12.基金项目:获得基金赞助的论文应注明基金项目名称,并在圆括号内注明项目编号。
13.作者简介:作者姓名(出生年一),性别,籍贯,学位或学历,现任职单位名称和职务,职称,研究方向或成果。
中国社科院财经战略研究院院长高培勇：审计提出的很多问题，基本原由是社会保障基金的管理行为及其运行机制目前尚处于规范过程中。应当把社会保障预算作为所有财政税收体制改革当中的首选项目加以推进，并实行全口径政府管理，那么整个财政税收体制就可以向前跨越一大步。
中央财经大学保险学院教授、社会保障系主任褚福灵：报告中指出了社会保障资金在征缴、支付、管理方面存在的突出问题，涉及方方面面，这些问题产生的原因虽然很复杂，但是大概是来自于以下三个方面：制度的原因、管理的原因和技术方面的原因，要从这三个方面加以解决。
一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《XX 会计制度》的规定编制财务报表是 ABC 公司管理当局 的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报告编制相关的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注 册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业 道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的 审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报表 风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当 的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选 用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。现 已审计完毕，情况报告如下：
三、企业基本情况 企业类型（国有独资）、国有资产控股、股份有限公司、有限责任公司、股份作作、集体、外商独资、合资、合作、私营、个体等），成立年月，工商登记注册号、主要投 资者、实收资本、法人代表、企业规模（包括职工人数、子分公司情况），所执行的行 业财务会计制度、财税隶属关系、上审计揭示的突出问题，以及反映企业特点或与 本次审计相关的重要情况。
四、审计范围、重点和方法
（一）审计的范围
1、母公司
2、子公司
（二）审计的重点 企业在一定时点的资产、负债的真实状况以及损益审计调整对净资产的影响。
（二）审计的方式：就地审计或送达审计。
五、应予调整的事项
（一）涉及税收的调整事项
（二）损益类调整事项
（三）不涉及损益的重分类事项
（四）其他需要调整的事项（上述调整事项应逐一列出内容，金额和调整分录）以上调整共应增（减）利润（轧抵后净额）X 元。
六、资产、负债、所有者权益和损益的审计
1、资产的审计 逐个科目说明。
2、负债的审计 逐个科目说明。
3、所有者权益的审计 逐个科目说明。
4、损益情况的审计 逐个科目说明。
式）
XXX字（200X）第号
××有限公司：
我们接受委托，审核了 贵公司截至××年×月×日[填列最近一次经审计的财务报告截止日]前属外方享有的净利润的汇出情况。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的董事会利润分配决议、原始凭证、会计记录以及我们认为必要的其他证据。我们的责任是对这些材料和证据发表审核意见。
我们按照《中国注册会计师独立审计准则》和国家外汇管理局颁布的《关于外汇指定银行办理利润、股息、红利汇出有关问题的通知》（汇发[1998]29号）、《关于修改〈关于外汇指定银行办理利润、股息、红利汇出有关问题的通知〉的通知》（汇发[1999]308号）、《关于下发〈非贸易售付汇及境内居民个人外汇收支管理操作规程〉（试行）的通知》（汇发[2002]29号）的要求计划和实施审核工作。审核工作包括调查、取证等我们认为必要的审核程序。我们相信，我们的审核工作为发表意见提供了合理的基础。
现将审核情况报告如下：
一、贵公司注册资本金实际到位情况
贵公司系__________公司与___________公司（合资、合作、独资）兴办的外商投资企业，于_____年___月___日办理工商登记手续，领取了注册号为_____号的《企业法人营业执照》。经营范围为_________________。外汇登记证编号为____号。贵公司注册资本为（币种）________元，其中外方资本为______美元。外方注册资本占注册资本总额的比例为____％。
经_______会计师事务所验资（验资报告书编号为：__________），截至____年__月__日[最近一次验资报告的日期]，贵公司实收资本为（币种）________元，其中实收外方资本为（币种）________元。贵公司的注册资本金已按合同规定足额到位。（或者：贵公司的注册资本金尚未按合同规定足额到位，但是根据_____________[原审批部门]以____号文件《_____________________》批准，贵公司可将外方按实际到位的注册资本金的比例分配所得的利润汇出境外。截至____年__月__日[最近一次验资报告的日期]，贵公司实收外方资本占实际到位资本的比例为_____％。）
二、贵公司____[填写汇出利润]及其以前外方净利润的产生和汇出情况
根据经过_________会计师事务所审计的 贵公司自成立以来的各财务会计报表，以及我们的专项审计结果，贵公司自成立以来各外方净利润的产生、汇出情况如下表所示（金额单位：人民币元）：
审计报告编号 经审计的当净利润（扣除职工奖外方股福基金、储备基金、权比例企业发展基金计提（％）
数）
外方享有的当净利润份额
当外方净利润截至本审计报告日止已汇出金额
汇出业务的发生
当外方净利润中尚未汇出部分的金额
合计
经过审计，我们认为：
（1）贵公司的注册资本已经按照合同规定足额到位（或者：贵公司的注册资本尚未按照合同规定足额到位，但是按照贵公司的原审批机关________的批复，允许贵公司将外方按实际到位的注册资本金的比例分配所得的利润汇出境外）。（2）贵公司自成立以来，外方享有的累计净利润份额为_________元，其中已实际汇出________元，外方累计实际汇出利润未超过其所享有的累计净利润份额。（3）贵公司本次拟汇出的外方净利润_______元系来源于____的净利润中归属外方享有的份额。该的外方净利润尚未发生过汇出情况（或者：该的外方净利润在本报告书日期前已汇出_______元，尚未汇出部分为_______元，大于本次拟汇出的金额）。本专项报告仅供
贵公司本次将____净利润中归属外方的部分汇出境外之目的使用，不得用作任何其他目的。（报告书后附送利润产生的年审报告）
XXXX会计师事务所
中国注册会计师
(公章)
(签名盖章)
中国
上海
关键词：风险导向审计；会计实务；影响
为了迎合我国有关部门对风险审计的政策要求，有许多审计人员已经在实际的审计实务工作中使用风险审计方式，由于风险审计还是一种新兴的审计方式，还有待进一步发展，大部分审计人员仅仅在表面上使用风险审计，实际上依旧使用传统的审计方式，甚至还有的审计人员仍使用账项基础审计法。通过现实审计实践我们可以发现，与国外发达国家的先进水平相比，我国的风险审计工作还不够深入，与其还具有较大的差距。因此，为了有效的规范我国市场经济的秩序，提高独立审计的有效性，进行风险审计研究有十分重要的意义。
一、风险导向审計的特征
（一）审计重心前移
风险导向的审计中心由过去的审计测试转变为风险评估，虽然风险评估存在于整个审计过程中。在进行审计测试工作之前，首先要对风险类型以及风险发生概率进行评估，确定审计工作的重点内容，然后再有针对性的进行审计测试工作。风险导向的审计工作的风险评估的审计程序得到了加强，也就更为顺畅的为企业发展规避了风险。
（二）审计证据范围扩大
在传统的审计方式中，审计证据往往是从企业的财务报表中直接得到审计证据，其可靠性并不高。企业内部管理层的贪污腐败具有极高的隐蔽性与复杂性，仅仅依靠公司内部已经编制好的账簿和报表，很难发现因舞弊而产生的错报。因此风险导向审计扩大了审计证据的范围，将外部获取的资料也列为审计证据的一部分。目前我国企业审计证据部门取得正处于由财务信息到非财务信息，以及仅仅依靠内部证据到以外部证据为主的转化。
（三）需要多元化知识支持下的专业判断和更多的沟通和讨论
风险导向审计提高了审计人员个人能力的要求，其不仅需要掌握审计与会计方面的基础知识，还需要对管理以及经济方面的知识有深入的理解，只有具备多方面的专业知识，在企业发展与经营过程中遇到各种风险时，审计人员才能够进从容应对风险，并给予最为专业的判断。因此，审计人员必须要不断努力学习各种理论知识，丰富自身的知识储备，同时还需要加强与相关人员的沟通，通过集体的智慧进行风险导向审计。
二、企业风险在审计中的应用
（一）以风险识别和风险评估为前提，确立审计计划
年度审计计划需要审计部门通过与企业风险管理部门沟通了解共同编制。对于那些可能会影响公司经营发展的风险因素，审计部门与风险管理部门要进行细致的识别，并对其可能造成的损失进行评估，从而确定本年度的重点审计项目以及审计的重点和主要内容，形成审计计划。以我国某公司A风险导向审计计划的确立过程为例，A公司近年来风险管理工作做得比较好，风险管理基础扎实，公司内部的风险管理部门会定期评估公司风险，在评估的过程中以风险发生的概率以及风险发生后所造成的影响为评估标准，经评估后，可将A公司面临的风险分为五个类型，分别是来自市场的风险、财务部门的风险、公司战略目标的风险、法律风险以及在生产运营过程中产生的风险，列出公司各个产业版块所对应的风险清单。
A公司的审计部门通过对风险评估的分析，对公司所有产业版块目前处于大的内部环境以及市场环境进行调研，再结合A公司上层董事会对于公司发展的要求，在符合外部监督机构要求的标准下确定本年度审计工作的审计项目以及各个项目的审计重点，并且将审计重点分为两个部分：分行业工作重点以及通用工作重点。笔者以2015年A公司经营的房地产版块作为例子，对风险导向审计在企业审计工作的应用进行探究。A公司的审计部门在制定2016年的审计计划时，需要公司风险管理部门出具2015年的风险评估清单以及风险的坐标图。风险评估清单见下表1、表2、图2。
通过观察风险评估报告以及风险坐标我们可以看出，红色区域中所标出的风险最易发生，且造成的损失最大，在制定年度审计计划时，要细化、分解这些风险因子，并进行重点设计。
经过上述分析论证后，2016年的年度审计项目定为所有的房地产开发项目公司；本年度的审计工作重点定为销售指标达成情况、拆迁进度和拆迁的合规性、成本管理的内部控制。
（二）编写项目审计具体实施方案
编写审计项目具体的实施方案是开始进行项目审计工作之前的重要环节，该方案在审计过程中占有非常重要的地位，因此在制定完成后需要由领导审阅。审计实施方案在制定时，需要审计部门对公司内部管理与控制情况、审计项目的重要性以及上一年度的审计结果进行摸底调查，从而确定审计工作的内容、重点以及工作量，从而合理安排审计工作。
（三）审计程序的实施过程
审计程序在实际的实施时，审计部门的相关工作人员要将上一环节分解所得的关键风险点作为审计的切入点，通过对内部控制环境的调查和对业务审批、职责分离、资产管理等各项业务制度和流程的审查，评估测验公司内部的管理制度是否是健全的、系统的、有效的，识别出其中潜在的风险，再对风险进行评估，查找公司内部不合理、不健全的环节。在审计程序的实施过程中要以确定的重要性水平为基本的根据点，选择合理的测试范围与测试对象，规范测试样本，从而确保审计过程正确、有效。
三、结束语
综上所述，风险导向审计在审计工作中成功应用，能够有效识别企业在运转过程中所面临的风险，从而采用合理的防范措施对风险加以规避，审计工作的有效性得以大大提高。但是我国风险导向审计工作并不到位，希望企业的管理层能够充分认识到风险导向审计工作的重要性并且在企业中应用风险导向审计，使企业能够更快更加健康的向前发展。
参考文献：
[1]张卫星.试论风险审计对企业审计实务的影响[J].北方经贸，2016，02：72-73.
[2]吴丹.现代风险导向审计在实务中的应用研究[D].南京理工大学，2013.
[3]李映辉.现代风险导向审计及应用研究[D].南京财经大学，2008.
审计报告是注册会计师对所审计财务报表发表审计意见的书面报告, 是注册会计师与财务报表使用者沟通所审计事项的主要手段, 对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点, 但也存在着信息含量和决策相关性不高的缺陷, 与财务报表使用者的期望存在一定差距。2008年全球金融危机发生后, 国际上对提高审计质量、提升审计报告信息含量的呼声日趋强烈。2015年, 国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB) 修订发布了新的国际审计报告准则, 在改进审计报告模式、增加审计报告要素、丰富审计报告内容等方面作出了重大改进。
在我国, 随着资本市场的改革与发展, 政府部门、监管机构和投资者对注册会计师执业质量提出更高的要求, 期望注册会计师出具的审计报告具有更高的信息含量和决策相关性, 以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。为顺应市场各方的需求, 体现审计准则持续趋同要求, 中国注册会计师协会借鉴国际审计报告改革的成果, 结合我国实际情况, 启动了审计报告准则的改革修订工作。经过近两年的研究、起草、论证和广泛征求意见, 新审计报告准则由中国注册会计师协会审计准则委员会审议通过, 财政部批准发布。
本次发布的12项审计准则, 最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号--在审计报告中沟通关键审计事项》, 该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分, 披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。其中, 要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计工作的。该准则仅适用于上市实体的审计业务。除该准则外, “对财务报表形成审计意见和出具审计报告”、“在审计报告中发表非无保留意见”、“在审计报告中增加强调事项段和其他事项段”、“与治理层的沟通”、“持续经营”、“注册会计师对其他信息的责任”等6项准则属于作出实质性修订的准则, 另外5项准则属于为保持审计准则体系的内在一致性而作出相应文字调整的准则, 这11项准则中, 有的条款是仅对上市实体审计业务的规定, 有的条款是对所有被审计单位 (包括上市实体和非上市实体) 审计业务的规定。
新审计报告准则的发布实施, 将带来三个方面的积极变化:一是提高审计报告的信息含量, 增强其决策相关性;二是提高审计报告的沟通价值, 增强审计工作的透明度;三是强化注册会计师的责任, 提高审计质量, 回应财务报表使用者对持续经营、其他信息、注册会计师独立性的关注。
为确保新审计报告准则能够平稳顺利实施, 采取分批、分步骤实施的方案, 即, 自2017年1月1日起, 首先在A+H股公司以及纯H股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施;自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位, 其中, 主板、中小板、创业板上市公司, IPO公司, 新三板公司中的创新层挂牌公司, 以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行新审计报告准则的所有规定, 对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。同时, 允许和鼓励提前执行新审计报告准则。
1标准内部控制审计报告
内部控制审计报告
××股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年××月××日的财务报告内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、企业内部控制应用指引的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会和经其授权的经理层的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对发现的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，××公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
五、非财务报告内部控制的重大缺陷
在内部控制审计过程中，我们注意到××公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷［描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度］。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。
××会计师事务所
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
（盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市
××年×月×日
2带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告
内部控制审计报告
××股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年××月××日的财务报告内部控制的有效性。［“
一、企业对内部控制的责任”至“
五、非财务报告内部控制的重大缺陷”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。］
六、强调事项
我们提醒内部控制审计报告使用者关注，（描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响）。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
××会计师事务所
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
（盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市
××年×月×日
3否定意见内部控制审计报告
内部控制审计报告
××股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年××月××日的财务报告内部控制的有效性。［“
一、企业对内部控制的责任”至“
三、内部控制的固有局限性”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。］
四、导致否定意见的事项
重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。
［指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。］
有效的内部控制能够为财务报告及相关信息真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。
五、财务报告内部控制审计意见
我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，××公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。
六、非财务报告内部控制的重大缺陷
［参见标准内部控制审计报告相关段落表述。］
××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市××年×月×日
4无法表示意见内部控制审计报告
内部控制审计报告
××股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对××股份有限公司（以下简称××公司）××年××月××日的财务报告内部控制进行审计。［删除注册会计师的责任段，“
一、企业对内部控制的责任”和“
二、内部控制的固有局限性”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。］
三、导致无法表示意见的事项
［描述审计范围受到限制的具体情况。］
四、财务报告内部控制审计意见
由于审计范围受到上述限制，我们未能实施必要的审计程序以获取发表意见所需的充分、适当证据，因此，我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见。
五、识别的内部控制重大缺陷（如在审计范围受到限制前，执行有限程序未能识别出重大缺陷，则应删除本段）
重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。
尽管我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见，但在我们实施的有限程序的过程中，发现了以下重大缺陷：
［指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。］
有效的内部控制能够为财务报告及相关信息真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。
六、非财务报告内部控制的重大缺陷
［参见标准内部控制审计报告相关段落表述。］ ××会计师事务所
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
（盖章）中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
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