随着我国工业经济的快速增长、科学技术的迅猛发展和人口的不断增加, 对能源和各种资源的消耗剧增, 生态环境不断恶化, 对人类生存环境造成严重危机。企业的生产经营活动是导致资源枯竭、环境污染的主要原因之一, 为了努力缓解资源不足的矛盾, 有效利用经济手段和市场机制, 企业应当承担相应的环境责任, 披露相关的绿色会计信息, 将企业生产经营中产生的能耗损失内化为企业的成本, 建立有效的绿色成本核算与管理制度。
为使绿色成本核算体系得以有效实施, 先要明确绿色成本的相关定义与分类, 进而制定具体的绿色成本确认程序与计量方法, 明确绿色成本的确认标准, 合理计量绿色成本。与传统会计要素的确认相比, 确认绿色成本还需了解会计业务是否与环境问题相关, 会计主体假设与持续经营假设也从企业自身扩大至整个社会的范围。绿色成本的计量单位以货币为主, 以其他非货币如实物单位为辅, 计量属性以历史成本为主, 以重置成本、现值、公允价值等为辅。
虽然绿色成本的数据具有一定的模糊性, 但不排除其决策有用性, 随着绿色成本内容界定的明晰和计量技术的发展, 绿色成本确认与计量提供的信息将越来越精确。
在绿色成本核算刚刚起步阶段, 建议在传统会计总账科目后设置有关绿色成本的二级明细科目, 将普通成本与绿色成本在同一会计系统中分开核算, 通过归集与分配获得各成本对象耗费的绿色成本。在将来绿色成本核算步入发展或成熟阶段时, 可以单独列出以绿色成本为总账科目的绿色成本核算系统, 以绿色成本种类作为二级科目, 细化绿色成本的归集与分配过程。
由于绿色成本与传统制造成本相比具有间接费用比重大、发生额与产量工时等费用分配标准之间缺乏直接的因果关系等特点, 采用传统成本核算中单一的分配标准往往导致成本信息的扭曲, 因此在分配间接费用尤其是制造费用时, 需要采用作业成本法, 通过作业将绿色成本与产品相联系, 根据不同作业成本中心产生的污染物量或消耗的环境资源来合理分配费用, 这样计算出来的产品成本才更加真实可靠。若是将绿色成本归入一般成本费用账户, 并以生产工时为基础在产品之间进行分配, 其结果将是消耗资源高的产品分配到低于其实际消耗量的绿色成本, 而消耗资源低的产品则分配到高于其实际消耗量的绿色成本, 造成产品成本失真, 误导信息使用者, 不利于企业进行绿色成本管理。
(1) 完善绿色成本会计相关政策和法律法规。由于绿色成本核算将加重企业的成本负担, 与企业的经济利益相冲突, 因此单靠企业自身的环保意识来推广绿色成本核算是不现实的。政策法规的强制性是在我国推广绿色成本核算的中心力量。我国目前已经颁布了环境保护法、水污染防治法等一系列环境法律法规, 但各实施细则的实际操作性还有待完善。另外我国还应加强绿色税制建设, 对于企业的环保生产设备和污染处理设备也应在税收方面提供一些优惠政策, 鼓励企业的环保行为, 或者降低实行绿色会计成本核算企业的所得税税率, 企业虽然提高了生产经营成本, 但有可能降低应缴所得税税额, 这也将有助于绿色会计成本核算体系的推广。
(2) 加强绿色会计理论研究, 建立绿色会计理论体系。借鉴国外先进理论和方法体系, 结合我国实际情况, 研究出具有中国特色的绿色会计理论与方法, 指导我国的绿色会计实践进程。
(3) 加大社会公众监督力度。环保局应明确规定企业需要披露的主要污染物指标数据, 对企业的环境报告公布做出强制性规定与具体规范, 另外还应建立绿色成本审计监督机制, 检查企业的资金投向是否符合国家环保政策、有关环境问题的成本是否与普通成本分开核算。
(4) 先试点、后推广。由于我国绿色会计理论起步较晚且尚未成熟, 可以先选择钢铁、煤炭等环境污染严重的重点企业作为试点单位, 在试运行过程中不断修改完善理论体系, 取得切实可行的经验后再分行业部门加以推广。
(1) 提高环境资源意识。企业应努力提高环保意识, 树立可持续发展新理念, 充分认识实施绿色会计的重要意义, 争取环境保护与经济效益的双赢, 将企业有关环境问题的经营透明化, 让利益关系人和外部信息使用者了解企业的真实成本构成, 也有助于提高企业的形象和竞争力。改善企业经营观念是绿色成本核算得以真正实行的根本条件。
(2) 提升会计人员素质, 明确绿色成本核算组织机构。为使绿色成本核算体系能在企业有效准确地执行, 会计人员必须更新传统会计知识结构, 学习绿色成本会计理论和相关学科基础理论, 具备实施绿色成本核算的基本技能。此外企业还要设专人负责绿色成本的核算, 明确内部核算职责分工。
总之, 应加快完善企业绿色成本核算的内外部条件, 尽快构建与实施适合我国企业的绿色会计成本核算体系, 协调企业发展与环境效益之间的关系, 从企业角度真正建立“资源节约型、环境友好型”社会。
摘要：随着经济发展带来的环境问题日益突出, 企业作为最大的污染源, 需要承担相应的环境责任, 将对环境的损害内化为企业的成本, 本文提出构建绿色成本核算体系的建议, 并从政府、社会公众与企业自身角度提出使其得以实施的对策。
关键词：绿色成本,体系构建,作业成本法
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