改革开放40年来, 中国的快速发展很大程度上得益于教育水平的提高。随着教育方面不断地投入, 高校教师在受到社会更多尊重和关注的同时, 收入结构也变得日益复杂, 纳税金额也相应提高。
2019年3月12日, 《政府工作报告》指出要实施更大规模的减税降费。在减税降费的政策背景下, 个人所得税 (以下简称个税) 在近两年进行了重大变革。目前初步建立了分类所得税制向综合与分类相综合所得税制的改革, 并增加了6项专项附加扣除。
本文通过对个税改革政策进行解读, 并分析新时期高校教工及在校学生的收入来源, 指出高校在个税方面存在的纳税风险, 并提出一些针对性的建议。
第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议于2018年08月31日通过了修订《中华人民共和国个人所得税法》的决定, 这是该法律的第七次修订。和前几次相比, 首先, 提高费用扣除标准。自2018年10月01日至2018年12月31日, 纳税人的工资、薪金所得, 先以每月的收入额减除费用5000元及专项扣除后的余额, 依据按月换算的个人所得税税率表计算缴纳税款。
其次, 在费用扣除标准及税率的基础上, 新增专项附加扣除政策。2019年开始实施的新个税政策, 更加有利于确保每个公民的自身利益。不仅扣除5000元基本减除费用, 而且在扣除“三险一金”专项费用的基础上, 新增子女教育、继续教育、住房贷款和住房基金、赡养老人和大病医疗等专项附加扣除。
再次, 计税方法也发生了变化, 将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得纳入综合所得, 劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费按原计税方法预缴、工资薪金所得按照累计预扣法预缴, 年终综合所得汇算清缴, 税款多退少补, 相对而言, 新个税政策对各层人民的切身权益进行了充分的考虑, 其政策福利也不断加大。
注:全月应纳税所得额 (含税) 是以当月收入额扣除三险一金等专项扣除及减除费用后的余额, 2018年10月之前减除费用为3500元, 2018年10月之后减除费用上升为5000元。
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
从以上两表不难看出:前四档税率的级距进一步拉大, 这样使更多的中低收入纳税者享受税收红利, 另外, 新增的专项附加扣除政策进一步提高纳税起征点, 使纳税人进一步享受税收优惠。
在个税改革过渡期间, 针对全年一次性奖金的计算办法, 财税[2018]164号做出了明确解释, 居民个人取得全年一次性奖金, 符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (国税发[2015]9号) 规定的, 在2021年12月31日前, 不并入当年综合所得, 以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额, 按照月度税率表, 确定适用税率和速算扣除数, 单独计算纳税, 计算公式为:
应纳税额=全年一次性奖金收入*适用税率-速算扣除数
自2022年1月1日起, 居民个人取得全年一次性奖金, 应并入当年综合所得计算缴纳个税。同时通知还补充, 在2021年12月31日前, 居民个人取得全年一次性奖金, 也可并入当年综合所得计算缴纳个税。
高校教工的收入来源广, 主要包括工资薪金所得和劳务报酬所得, 另外还包括特许权使用费等, 工资薪金所得主要包括基本工资、薪级工资、津贴补贴、绩效工资、科研绩效和全年一次性奖金等, 监考费、课时费、毕业论文指导费等随工资发放, 或者并入全年一次性奖金中核算。劳务报酬所得包括教师在外单位的讲课费、培训费、咨询服务费和获得的稿费收入等等。
根据税法规定, 在校学生也是我国个税的纳税义务人, 在取得所得时也应依法缴纳个税, 所以对在校学生的收入来源分析也很重要。高校学生收入来源主要有:勤工俭学、科研补助、在校期间获得的各种奖助学金等。
个税改革进一步减轻教工个人税收压力, 提高可支配收入, 更大程度地提高高校教工的积极性、主动性和创造性。
根据量能课税理论, 个税的计税依据是收入扣除成本费用后的余额。新个税改革将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬收入和特许权使用费纳入综合所得汇总计税, 并拉大前四档税率级距基础, 而且只要符合子女教育、继续教育、住房贷款或租金、赡养老人及租金等政策要求, 就可以享受专项附加扣除, 改变了以往对成本费用一刀切的处理方式, 通过引入专项附加扣除政策, 充分考虑每个人的衣食住行各方面的成本费用, 使得每一个人都能享受改革红利。
注:月应税收入为扣除三险一金后的余额
从上表可以看出, 首先, 在2018年10月税率及基本减除费用提高后, 月缴额从493298.06元将至147315.32元, 下降幅度为70.14%, 2019年01月增加专项附加扣除后, 月缴额进一步将至84435.68元, 下降幅度为82.88%。其次, 随着月应税收入的提高, 税额下降幅度逐渐降低, 这也充分体现了中低收入水平纳税人享受的改革福利更大。
随着近些年高校经费来源渠道的增多, 教师在校内外取得收入也日益复杂, 如科研奖励、评审费、监考费、学历费用报销等, 哪些应该作为费用直接报销, 哪些应该作为应税收入, 纳入综合所得, 需要财务人员的判断。另外, 如果有些小额的收入作为实物等发放, 也会增加应税收入的核算难度。
高校在校大学生的收入主要包括勤工助学、科研补助及各类奖学金等, 勤工助学和科研补助可以按照劳务报酬所得代扣代缴, 但是外单位及个人向学校捐赠设立的各项奖学金、学校利用经费收入设立的优秀奖学金是否需要计税则没有明确的法律条款, 税务机关的“自由裁量权”空间也在一定程度上增加了高校的纳税风险。
新的个税改革政策实施以来, 财务人员及高校教工在对政策的理解和掌握上还有不足之处。国家税务总局通过各种信息手段向大家宣读政策, 新时期个税筹划需要教工本人参与, 因为在综合所得掌握全面的基础上的个税筹划才更能兼顾到教工多样化的情况, 但是很多新的个税改革政策如综合所得在年度内如何预估税款、累计预扣法的计税方法等对非财务相关专业的老师来说理解是有一定难度的。另外, 新的计税办法及专项附加扣除基础信息的采集也加大了财务人员的工作量, 专项附加扣除政策信息如何填报, 如何在规定的时间完善所有教工的专项附加扣除信息, 如何使高校教工在征管日趋完善的情况下依法缴纳个税并享受政策优惠, 降低纳税风险等等, 这些对高校财务人员来说既要深刻理解政策内涵, 又要将税收政策宣传至每位教工, 每一项都是巨大的挑战。
高校财务人员在掌握最新的个税政策的同时, 做到依法缴税, 并为高校教工做到税收筹划, 保证学校及教工个人的利益。个税改革过渡期税收筹划可以体现在全年一次性奖金、其他收入的发放等方面。但是高校财务部门在纳税筹划方面作用不大。第一, 工资薪金所得和全年一次性奖金的金额和发放时间由人事部门负责, 而其他收入所得 (监考费、评审费等) 则在其他部门, 财务部门也只是收入发放的执行部门。第二, 全年一次性奖金在2021年12月31日前可以选择是否并入综合所得纳税, 另外如果在每年最后月份发放可以享受递延纳税的好处。但是奖金核算在人事部门, 另外还需要结合个人年综合所得情况, 而且个人在外单位收入 (如劳务报酬所得和稿酬所得) 涉及个人隐私, 财务部门也不可能掌握每个人的综合所得情况。第三, 个人总体收入不好掌握。新的个税改革涉及政策多, 个人就算有参与个税筹划的想法, 但是其他收入涉及多个部门, 在本单位个人收到的其他收入是税后金额, 应发数及税款信息获取也很困难。另外, 有些高校财务部门的个税核算及申报也主要依靠工资发放人员的政策掌握程度, 并没有形成有效的机制。
随着2018年08月自然人税收管理系统扣缴客户端上线, 纳税人的基础信息包括身份证信息、任职受雇日期、联系方式等信息已全部更新, 2019年01月开始实行的专项附加扣除信息又涉及公安、教育、医疗、房产等多个部门, 随着基础信息的完善, 照章纳税不再只是财务部门的事, 已和每个纳税人息息相关。
国家税务总局公告2018年第59号指出, 自然人纳税人识别号是自然人纳税人办理各类涉税事项的唯一代码标识, 有中国公民身份号码的, 以其中国公民身份证号作为纳税人识别号, 没有中国公民身份证号码的, 由税务机关赋予其纳税人识别号, 纳税人对本人提供的专项附加扣除信息的真实性负责, 税务机关定期对纳税人提供的专线附加扣除信息开展抽查, 违规报送虚假信息情节严重的, 应当纳入有关信用信息系统, 并按照国家有关规定实施联合惩戒。在新的个税改革背景下, 对从事涉税服务人员实行个人信用记录, 其中, 律师、税务师、会计审计人员、房地产中介服务人员等职业人员为主要对象。
由此可见, 税务机关通过各种途径加强监管, 高校包括高校教工本人都必须重视自身收入纳税的合法性, 高校更要重新审视个税扣缴工作, 以降低税收风险。
高校教工一般几百甚至几千人, 新的个税改革又会增加涉税财务人员的工作量和难度, 为提高代扣代缴工作的准确度, 可以充分利用信息化手段, 对涉及个税的业务进行认真梳理并对风险点采取应对措施, 如引入工资管理系统和个人收入系统, 人事部门核算的工资通过工资系统核算, 将其他各类收入可以通过收入系统核算, 这样一方面将所有应税收入纳入系统, 账务处理更加全面规范, 另一方面代扣代缴的个税也能最大限度减少漏洞, 降低税务风险。信息公开也是非常重要的, 通过与工资及收入系统配套的网查系统使教工能够及时掌握个人的收入情况, 方便个人自身的纳税筹划。
新时期个税改革采取综合所得扣税办法, 但从高校内部来看, 就涉及财务部门、人事部门、教务及科研等部门, 防范纳税风险, 做好纳税筹划, 需要财务部门与其他部门有效沟通。
第一, 高校建立酬金发放预算机制及配套的信息系统, 均衡每个月收入, 使每个月的收入保持较低水平。第二, 充分把握过渡期全年一次性奖金的使用, 一方面, 延迟发放享受递延纳税的好处, 另一方面, 如果综合所得税率低于全年一次性奖金, 可以将部分全年一次性奖金纳入综合所得, 避免多发一元多缴个税的现象。第三, 劳务报酬所得要合理安排支付的次数, 对具有连续性的劳务, 如外聘教师的酬金一般涉及一个学期甚至更长时间, 可以以一个月的收入为一次, 通过均衡收入来实现节税的效果。第四, 随着学校各项经费的不断提高, 高校在校学生的发放项目和金额也在不断提高, 这部分经费发放的涉税问题要积极同税务部门沟通。
随着政策的不变更新变化, 税务机关的征管体系也在日趋完善和健全, 财务人员要积极顺应形势, 努力学习新的政策, 掌握政策内涵, 尤其在教工进行年终汇算清缴时协助教工, 能够从专业角度为教师解读税收政策, 帮助老师顺利完成汇算清缴工作, 提供服务能力。同时可借助第三方机构-会计师事务所的帮助, 注册会计师以其专业知识为高校提供纳税方面的相关服务, 帮助财务人员提高税务知识和税务管理水平, 防控税收风险。
个税改革征管日益完善, 通过工商、银行、教育、医疗、房产等多个部门来获取纳税人信息, 通过运用“互联网+”税务先进信息化手段, 实行“代扣代缴、自行申报、汇算清缴、多退少补、优化服务、事后抽查”的征管模式, 高校作为新个税改革的执行者, 要想提高个税服务水平, 离不开高校、教工和税务部门的共同努力, 高校财务部门通过信息化建设、学习和培训提高财务人员税收知识, 并同人事、科研其他部门进行有效沟通, 对工资薪金所得、校内其他收入和全年一次性奖金进行有机筹划以提高服务能力。高校教工作为纳税人, 也要了解和掌握个税政策, 积极参与到个税筹划中来。税务部门针对在改革中高校普遍反映的问题积极拿出配套细则, 使纳税单位有章可循。
摘要：随着教育强国的提出, 国家对教育越来越重视, 高校教师收入提升、收入结构也日趋复杂, 个人所得税的缴纳金额也相应提高, 在减税降费的大背景下, 个人所得税也进行了重大变革, 高校财务部门如何在个税改革中规范纳税, 降低税收风险, 具有现实的研究意义。本文从个税改革政策出发, 分析高校财务在个税方面面临的风险及管理的难点, 并对此提出针对性的建议。
关键词：个人所得税,专项附加扣除,高校
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