服务业是我国国民经济的重要组成部分,服务业的发展程度是衡量现代化经济社会发达程度的重要标尺。在中国全面建设小康社会发展时期,加快服务业的发展质量和速度,提高服务行业在整个国民经济产业结构中的比重,促进市场经济结构调整,是当下中国经济发展的必由之路。
2016年5月,中国正式取消营业税改征增值税,服务型企业的税负得到明显降低。税负环境的改善,促进了现代服务业的快速发展,很多新兴的服务产业应运而生。税负的降低并不代表服务型企业可以忽视对于自身税务的管控,反而更应当吃透相关的法规政策,消除税务风险,提升企业内部管控水平,增强自身核心竞争力,努力抢占市场份额,保证企业的可持续发展。
根据国家最新的对现代服务业的分类来看,现代服务业主要包括四个部分,即公共服务、个人消费服务、基础服务、生产和市场服务。前三部分的经营主体较为特殊(多为国家或者个体工商户),故不列入本文的讨论范围。本文着重研究生产和市场服务(在税率表中列示为“部分现代服务业”)这类经营主体的涉税管理问题。
与制造型企业相比,人力资本是现代服务型企业经营成本的重要组成部分,人才资源成为服务行业的主要资源。服务型企业经营的核心,是以产品为载体而为顾客提供最优质的服务,以顾客满意度作为衡量企业经营水平的主要指标。只有满足了顾客的需求,提高了其满意度,企业的市场份额才不会下滑,利润水平才能得到保障。
“营改增”之后,现代服务业在国税缴税目录中列示的种类主要有研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务等。根据最新调整后的税率,若服务型企业是一般纳税人,其增值税税率一般为6%(有形动产租赁服务例外,为13%);若为小规模纳税人,其增值税税率为3%。
服务型企业的企业所得税一般为25%。
个人所得税方面,服务型企业的员工根据其工资或劳务所得,征收5%～40%左右的个人所得税;对于公司对股东的分红,股东个人还需要缴纳20%的个人所得税。
现如今,国内越来越多的企业开始认识到涉税管理对提升企业效益的作用,但对于服务业来说,很多企业仍没有对涉税管理给予足够的重视。多数服务型企业将提升服务质量作为企业最主要的关注点,认为抢占市场份额,争取更多的客户才能够最大化自己的利益,而对于其他管理工作仅仅满足合规性的要求就可以了。很多服务型企业的管理者认为“所谓涉税管理就是企业按章纳税,没有偷税漏税”;认为“公司挣多少钱就应该缴多少税”,由公司财务人员按照相关税率缴税就没有问题。从企业管理层面而言,对涉税管理不够重视或者说管理上不够主动,更谈不上考虑税收筹划、防范风险这些更加深层的问题。
服务型企业从事涉税管理的人员素质普遍较低。大部分企业的涉税管理人员都是由财务人员兼任,并不设立专门岗位;而很多企业的财务人员仅仅能够满足为企业记账核算的职能,其业务水平十分有限,更不具备涉税管理的专业技能和足够的税收知识储备;甚至一些企业的财务人员根本就是兼职人员。这些工作人员根本无法从企业自身的利益出发,从全局的角度进行税收筹划的要求。企业也没有针对自身涉税管理人员进行相关的技能培训和人才培养。没有“人的因素”作为保障,企业的税收管理无从谈起。
企业进行税务筹划等管理工作,要注重对于业务基础数据的搜集、整理和分析,如此才能立足实际工作,管理措施才能现实可行。但现今很多服务型企业的涉税管理人员缺乏对实际业务的接触和了解,工作中又不注意对原始数据的收集,导致涉税管理工作仅限于税款缴纳等环节,或者管理措施与现实脱节,无法有效推行。
如今,有些服务型企业的内部职能部门缺乏有效的信息沟通,部门各自为政,信息不对称现象严重。企业的涉税管理并不仅是财务部门的事,而是关乎企业各个业务流程的问题。多数服务型企业的涉税管理工作都是由财务部门负责的,该职能属性也顺理成章的隶属于财务部门,导致其他职能部门皆做出“事不关己”的态度,对涉税管理毫不参与,部门间对于税务问题也毫无交流。财务部门在进行核算管理时仅依靠业务部门提供的合同资料进行主观判断、核算入账。殊不知,这样的管理模式存在巨大的税务风险。例如,根据最新的收入准则,企业要根据合同的履约责任确认收入,收入的确认时点和金额都需要财务部门与业务部门就合同细节进行沟通和交流,没有顺畅的沟通渠道,就很可能导致收入的确认存在问题,税务风险也就随之而来。
改善服务型企业涉税管理现状的首要一条,便是转变以往的管理思路,重新认识企业的涉税管理。服务型企业的工作核心永远是“提升服务质量”,但与此同时,企业也应当给予涉税管理一定的关注度,因为好的涉税管理工作同样可以合理缩减企业成本支出,提高利润水平。尤其是近年来,国家不断推出新的税收政策,全面推行“营改增”工作,增值税税率也在不断降低,国家为企业减负的想法表露无遗。在这样的大背景下,服务型企业更应当提升涉税管理意识,充分利用国家税收优惠政策,吃透税收红利,谋求企业更深层次的提升和发展。
改善服务型企业涉税管理工作的另一个重要环节,就是要解决“人的因素”。服务型企业应跳出固有观念,提升涉税管理人员的整体素质。人力资源是服务型企业成本中最主要的组成部分,企业通过对于业务人才的投入,从根本上改善产品和服务质量,抢占市场份额,提升盈利水平。在此基础上,服务型企业在涉税管理中同样应当提高人才投入,聘请更高素质的税务管理人才或者财务人才从事税收筹划工作,以保证涉税管理的着眼点更高,更懂得如何进行筹划工作,推行的措施更贴合实际,管理的效果也更易显现。同时,涉税管理人员应具备一定的沟通协调能力,对可能出现的矛盾能够及时地化解,对业务工作实施细节能够更好地了解。另外,企业要加强相关的税务培训工作,及时更新和补充涉税管理人员的知识储备,保证对最新税收政策及时地了解和运用。
服务型企业应充分挖掘自身业务潜力,吃透税收优惠的相关政策,争取企业利益的最大化。例如,一般纳税人的服务型企业应注意对成本支出的发票收集,发票的开具细节要合法合规,增加可抵扣进项税额;企业应根据自身企业的发展阶段合理选择资产摊销方法,避免利润水平的大起大落,降低企业所得税综合税赋;合理增加研发成本,提升企业技术含量,科学扩大成本抵扣金额,合理降低企业所得税税赋等等。如今,很多税种都有相关的税收优惠,服务型企业涉税管理人员要对这些政策进行深入的探索和研究,找出其中可加以利用的条款,为企业争取更大的效益。
服务型企业可以与财务核算软件企业合作,研发符合自身业务特点的软件系统和信息交流平台,为企业内部各职能部门之间搭建科学高效的信息交流和传递渠道,增强企业各部门之间的协同效应,在保证信息的传递快速高效的同时,提升财务核算的准确性,降低企业潜在的涉税风险,保障企业的长期可持续发展。
摘要：近年来,随着“营改增”政策的推行,以及税务相关法律法规的不断完善,国内服务型企业在税负压力有所减缓的同时,行业市场秩序亦得到了有效的梳理。本文结合服务型企业的行业特征以及服务行业相关税种的特点,针对当下国内部分服务企业涉税管理的现状,提出改善管理的措施建议,望对提高企业的涉税管理水平有所帮助。
关键词：服务型企业,税种,问题,措施
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