关于政府会计制度论文

第1篇：我国政府预算会计制度改革对事业单位会计的影响

摘要：2018年，《政府会计准则第7号——会计调整》，从2019年开始正式实施，从而进一步推进了预算会计制度改革，行政事业单位会计核算工作在此改革下具备双重功能，即具有财务会计功能和预算会计功能，这两种功能在保持独立的同时互相衔接，有效提升了财务会计管理水平。然而，不少行政事业单位习惯使用传统会计模式，在预算会计制度改革背景下，单位内部会计核算管理工作必然会受到多方面的影响。本文将简单分析预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响，并综合探讨如何做好当代行政事业单位会计管理工作。

关键词：预算会计制度改革;行政事业单位;会计核算管理;影响

1预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

1.1收入管理对行政事业单位内部会计工作的影响

对于行政事业单位来讲，本单位的主要收入是财政拨款、财政补助、上级补助、事业收入、来自附属单位的上缴收入、单位经营收入以及其他收入等，在这些收入中，核心收入当属财政拨款，这一收入属于为行政事业单位和社会团体组织所拨付的资金，这种财政资金已经被纳入预算管理。预算会计制度改革背景下的预算编制方式以“两上两下”为主，结合预算执行情况，对责任地预算履行工作进行控制，将预算会计制度渗透到行政事业单位责任履行各个领域，行政事业单位可以通过预算工作来反映本单位的资产履责情况、负债状况和净资产信息。预算会计制度改革要求行政事业单位必须明确各部门的职责，结合本单位具体收入做好单位预算收入编制工作，本年度的上缴收入理应和预算基本一致。在收入管理工作中，行政事业单位应准确掌控收入预算信息，加强预算业务控制力度，努力确保收支平衡，做好预算编制工作、预算执行工作和决算工作，确保公共资金能被合理使用，避免资源浪费。从会计核算管理角度来讲，加强行政事业单位收入管理必须重视加强本单位内控力度，对于所获取的预算收入，必须及时将其缴入国库，不可私自留存，不得将入账的资金留在本单位，这样方能有效加强行政事业单位收入业务控制力度，避免出现“小金库”问题和公款挪用与贪污现象。

1.2支出管理对行政事业单位内部会计工作的影响

各地行政事业单位财政支出大致分为两大类：第一，购买性支出。第二，转移性支出。其中，购买性支出又细分为工资开支、资产设备购买开支和各种零星开支等。转移性支出则细分为补助性开支、债务利息开支与各种捐赠支出。目前，各行政事业单位的支付工作主要是采取国库集中支付方式。同时，不同类型的单位会结合实际需求与单位性质选用直接支付方式或者授权支付方式。在支出管理工作中，行政事业单位采取国库集中支付方式能够简化工作流程，降低支付风险，加强资金动向监督管理力度。其次，对于单位采购资金运用工作，必须将其纳入预算管理体系，确保采购资金支出符合预算会计制度。对于工资和各种办公经费支出，需要严格遵守年初的预算支出，以免单位出现徇私现象。再次，行政事业单位在支出资金时，必须遵守厉行节俭原则与各项财务制度标准要求，综合考量公共管理事务活动实施效果，精打细算，充分确保资金效用能得以最佳程度的发挥。而实现这一目标，则必须加强行政事业单位内部控制力度，健全并落实单位内控制度，对支出预算审核流程进行规范。另外，行政事业单位应全面做好预算业务管理工作，对每一项支出须进行精确的预算，同时，要对预算流程进行细化和追加，严格执行单位预算工作，在预算的基础上，对单位各项支出予以合理安排，一般情况下，须优先安排“重、急项目”的资金调配使用，从而为该项目的顺利完成提供资金保障。

2预算会计制度改革对行政事业单位会计管理工作的影响要素

2.1来自预算绩效管理工作的影响

在行政事业单位会计管理工作中，预算绩效管理能促使会计管控工作形成良好的行政管理职能，规范单位内部经济业务，约束财务活动，为实现会计管理科学化奠定基础，促使行政事业单位内部各项工作步入规范化与高效化。其次，开展预算绩效管理工作有助于提升行政事业单位管理水平，推动各项业务的顺利开展。同时，单位会通过开展会计核算管理工作和编制会计报表来反馈预算绩效，以此确保预算绩效评估工作的客观性与科学性。另外，预算绩效目标兼具可量化与约束性强两大特征，落实预算绩效考核管理工作，能够为行政事业单位经济业务提供更详细的数据，同时，采用新会计制度可以细化数据信息，做好财务数据分析工作，使预算绩效考核管理更合理、有效。

2.2来自单位内部会计监督方面的影响

从基础角度来讲，行政事业单位内部会计监督工作的全面落实能够进一步提高单位会计管控效率。内部会计监督工作属于行政事业单位内控的主要组成部分，该项工作秉承权力制衡原则，能够对本单位内控全部业务流程实施全方位的监管。与此同时，行政事业单位内部会计监督工作贯穿于本单位机构设置、各项工作机制的信息沟通与公开、会计核算管理等各方面，能够进行独立决策，全面监督决策方案的执行工作，避免出现多头指挥现象与交叉重复问题，努力提高本单位内部资源的利用率，不断增强单位行政水平和会计管控力度。其次，随着新会计制度的深入与落实，行政事业单位内部会计监督体系也得到了进一步完善。单位通过采取预算会计制度改革来整合内部机构职能，做好岗位职责设置工作，完善各部门的协同机制。与此同时，对单位内部会计管理工作也提出了新要求，明确指出单位要做好财务信息公开工作，接受全面监督，提高财务信息的透明度，积极开展阳光下的工作，杜绝贪污腐败。再次，新会计制度要求行政事业单位必须设置独立的内部监督部门，明确监督业务岗位的职责，针对不同业务和不同流程应合理划分相应的监督职责，从而确保会计监督职能得以顺利落实。另外，预算会计改革要求在监督工作中充分发挥内部审计的作用，促进审计管理与财务会计管理的有效对接，合理调整相关规章制度，全面审查单位内控工作过程中的各项问题，并采取针对性解决措施，同时，严格审查会计信息，确保信息的真实性与准确性，杜绝假账问题，以此有效增强单位内部监督管理工作执行力。

2.3来自经济业务的影响

在预算会计制度改革背景下，行政事业单位内部各项经济业务关系着单位内部控制目标的顺利实现。从辩证视角来看，行政事业单位内控工作主要是管控本单位内部经济业务，内控效果首先会体现在单位经济业务活动执行领域。对行政事业单位内部经济业务开始严格管控，确保业务活动的合法竞争，能够有效预防贪腐问题，提高行政事业单位的公共服务质量。行政事业单位在制定内控制度的过程中，必须谨遵会计法、财经法和新会计制度准则，顺应预算会计制度改革趋势，确保单位内部经济业务活动的合法性。举例而言，行政事业单位在编制和执行预算管理制度的时，应明确要求单位报销票据必须真实、可靠，要及时按期完成会计预算工作与决算工作。

3如何做好行政事业单位会计管理工作

3.1规范行政事业单位经济业务流程

全面做好行政事业单位会计管理工作，顺应预算会计制度改革发展，理应贯彻落实新会计准则，加强单位内控管理力度，优化本单位存货管理模式和无形资产管理方法，改善投资业务管理结构，规范行政事业单位经济业务流程，努力实现财务管理目标和单位内控目标，通过编撰完善的财务报告与决算报告做好本单位内部资产、成本开支与债务等方面的评估工作。其次，要发挥财务信息的作用，促进单位预算管理和资产负债管理工作的有机衔接，确保经济业务的按顺序完成。在支付工作中，行政事业单位应促进申请环节、审批环节、核算环节与财务审核环节的有效衔接，以此避免支付工作中出现问题。通常，在申请环节，必须通过启用单位内部审批系统来提交申请资料，注明申请资金的用途。接着，进入审批环节，由财政资金审批管理人员来审核申请资料，按照标准要求决定是否通过审批，如果申请资料完整、合理，则可以通过审批，并提交审批资料;如果申请资料不完整，或者与标准要求相悖，资金用途存在问题，就不能通过审批。一般来讲，提交审批资料后就进入了核算环节，此时，会计人员要再次核对审批资料，审批资料审核通过方能支付资金，同时，要核对本单位的现金日记账是否与银行日记账相吻合，查看库存资金与现金日记账是否一致，如果存在问题就必须采取追踪措施，并上报处理。

3.2加强会计核算信息化建设

在信息时代，行政事业单位应充分利用人工智能技术、大数据技术、移动互联网、区块链技术、物联网和云计算技术等构建财会管理平台，大力加强会计核算信息化建设，不断优化会计核算系统，全面做好会计监督管理工作。其中，人工智能技术在行政事业单位内部财务会计核算管理工作中的应用发展方向有运算智能、感知智能与认知智能。运算智能可以全面模拟人脑的记忆存储能力，进行快速计算;感知智能是对人脑视听觉与触觉的模拟感知;认知智能则是对人脑逻辑推理能力、分析能力与概念理解能力的模拟。大数据技术兼具容量大、数据信息类型多、信息存取效率高等优势，能够获取海量数据信息，做好数据分析工作，对不同格式与不同来源的信息进行分类存储，并准确实施关联分析，获取新知识，创造出新的价值，提升综合能力。在行政事业单位财务会计核算管理工作中，大数据技术主要是提供财务数据信息存储与计算功能，对数据中的隐含内容予以挖掘分析，不断改善数据挖掘算法，确保数据信息计算的准确性。移动互联网技术是将移动通信技术和互联网技术相结合，使信息分享更便利、更开放，有效加强了信息互动。区块链技术是一种新型技术应用模式，其主要功能包括分布式数据存储功能、点对点传输功能、共识机制和加密算法，该技术能够实现共享，具有可追溯性与不可篡改性。物联网技术是运用二维码来识读设备、红外线感应器、射频识别装置、激光扫描仪、全球定位系统等。云计算技术的计算方式依托平台是互联网，后来硬件是云集全，该技术能够提供软件云服务，实现云共享，精确计算海量信息。从整体架构来看，各项先进技术所支撑的财务管理平台主要分为两个子平台：智能会计共享平台和财务会计共享平台，这两个平台在相对独立，履行其工作职能的同时互相作用，共同负责财政资金管理、单位内部资产管理和税务管理工作，实现财务数据信息共享，做好财务信息分析工作。智能会计共享平台主要是处理会计核算工作和财务会计报告编制工作;财务会计共享平台负责全面预算管理工作、成本管理工作、经营绩效管理工作和管理会计报告编制工作。另外，加强行政事业单位财务会计核算管理智能化建设，应发挥大数据管理系统的作用，运用大数据挖掘技术和分析技术对报表管理主题进行深度分析，通过启用数据查询功能来查询业务，做好财务分析工作和风险预测工作，模拟制定财务管理方案。

3.3提高会计人员的职业素养

行政事业单位应重视提高财会人员的职业素养，引导全体会计人员熟悉新会计准则，了解预算会计制度改革内容，为会计人员营造良好的学习氛围，定期组织培训，在培训中不断的渗透有关新会计准则和预算会计制度改革的内容，综合培养高素质会计团队。当代行政事业单位会计核算工作的全面开展不能仅仅依靠财务部门来完成，其他部门也应该加入其中，让其他部门加深对新会计准则和预算会计制度改革的认识，同时，会计人员要能够灵活、准确的运用好新会计制度，在工作中能够提出具有实用性的意见，确保会计核算结果的准确性，不断提升财务会计核算工作质量。其次，行政事业单位在培训过程中也不能忽略信息技术的培训，这样就能够确保会计人员在开展核算工作时能够借助信息技术提升工作效率。会计人员要对信息化系统的运行模式掌握清楚，并且要不断的升级信息系统，为本单位会计核算工作的顺利开展奠定良好的基础。

4结语

综上所述，顺应预算会计制度改革趋势，全面做好行政事业单位会计管理工作理应贯彻落实新会计准则，着重规范行政事业单位经济业务流程。其次，要重视加强行政事业单位会计核算管理信息化建设，综合培养高素质会计队伍。

参考文献

[1]王思萌.预算会计制度改革对行政事业单位会计的重要影响分析[J].中国商论，2020(7):182-183.

[2]李辉.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微[J].现代经济信息，2019(26):223.

[3]段晓叶.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探析[J].中国科技投资，2019(4):119.

作者：马江波 单位：青海省国土整治与生态修复中心

第2篇：完善财政管理和政府会计制度的路径

[摘要]我国正处在市场经济转型发展的制度建设与改革的关键时期，而财政资金管理与政府会计制度的创新和改革是提升我国综合治理水平的重要推动力。因此，在新的政府会计制度下应积极推进财政资金改革，创新财政资金的管理模式，如此才能够应对当前所面临的复杂经济形势，满足市场经济发展的需求。文章就政府会计制度下财政资金管理的意义及其完善和优化路径展开了一些研究和探讨，希望能够为相关研究提供一些帮助。

[关键词]财政资金管理;政府会计制度;新会计制度

0引言

我国社会经济以及科技的快速发展，给会计工作带来发展机遇的同时也带来了巨大的挑战。这使得会计行业的竞争日趋激烈，因此会计单位的财政资金管理就显得愈发重要。而财政资金是我国开展科研事业、基础设施建设以及民生项目建设的前提和保证，对财政资金的管理在很大程度上能体现出政府的服务水平。因此，全面深入地研究会计制度对提升政府财政管理的质量和效率以及提升社会的治理水平有积极的价值和作用。

1政府会计制度的内涵与意义

在社会主义现代化发展新时期，我国经济建设取得了一定成果，但由于受外界不稳定因素限制，经济增长速度难以快速提升。此外，在经济全球化大背景下，竞争越发激烈，对我国进出口贸易发展形成了阻碍。要想在竞争激烈的市场环境中占据一席之地，应该对财政资金管理与政府会计制度的确立与建设加以重视，在此基础上对新会计制度进行完善，对事业单位财务管理与资金管理模式进行优化与创新[1]，从而为我国社会经济可持续发展提供保障。

当前，为保障我国社会经济正常运行，各地区政府及相关事业单位对传统模式下的财政资金管理制度进行不断革新，为实现事业单位可持续发展奠定了坚实的基础。为贯彻落实财政资金管理，国家财政部出台了《政府会计制度》。《政府会计制度》不仅涉猎范围较广，还具有一定的威慑力，管控力度也较大。《政府会计制度》可对事业单位存在的资金管理混乱、资产交接流失等问题进行妥善处理，提升政府会计信息准确率，降低事业单位成本预算，确立绩效考核评定机制，并给予相应的政策支持。《政府会计制度》自出台以来，对我国事业单位的财政资金管理进行了规范，对推动事业单位发展具有举足轻重的现实意义。

由国家财政部出台的《政府会计制度》可将国家资金管理得更加牢靠、保证市政管理工作人员廉洁清明、对权责进行合理分配，充分发挥《政府会计制度》的优势，还能够要求事业单位领导严格按章办事，并在事业单位中开展基层党建组织活动，对其人员进行系统化培养，从而实现中国特色社会主义发展。

2完善财政资金管理的重要性

2.1强化财政透明

在我国社会主义市场经济不断发展的基础上，各区域政府应实现对财政资金的透明化管理，使财政管理工作运行有法可依。为从根本上推动事业单位发展，政府应定期将财务预算执行、内部审计、信息披露等信息向社会公众进行公开明示。但传统模式下的财务核算制度所获取的财务信息并不完善，信息准确性也有待核实，将导致资产负债项目中的财务信息数据存在虚假的可能性，且财政管理绩效考核欠缺针对性，社会公众对财政监督的权利也难以有效行使，从而制约地方财政管理。在《政府会计制度》的要求下，通过建立健全政府会计系统，可使资产以及负债权责信息得到公开，社会大众可对政府财政管理进行约束与监督，提高政府公信力。

2.2降低地方债务风险

凡是由各地方政府所经办的融资活动，都需要履行按时付息、到期还本的义务，如果存在违约现象或是逾期拖欠情况，将会对承担贷款融资工作的金融机构的发展造成严重影响[2]。部分地方政府还会通过较为隐秘的方法进行举债，融资也存在违法违规嫌疑，从根本上加深了政府财务风险隐患。在执行《政府会计制度》后，社会大众加强了对政府财政管理信息及相关准则的了解。将政府融资管理信息向社会大众进行公开展示，不仅能够规范政府财政管理行为，还能够让社会大众行使对政府执政的监督权利。

2.3提升国家治理水平

财政管理作为国家治理工作中不可或缺的关键部分，是对公共资源进行合理分配与保证资本市场平稳运行的根本。党的十八大以来，党与国家对国家治理能力的建设问题给予了高度重视，而建设与完善政府会计制度是促进社会经济发展的根本。

从财税体制发展与改革层面分析，采用跨年预算平衡机制能够对政府财政赤字问题进行妥善处理，债务风险防控机制的构建有利于提高政府财政的收支管理水平。从维护国家生态文明发展层面分析，政府应对自然资源保护及环境污染问题加以重视，并对有关社会经济、生态文明建设方面的问题进行系统化治理，为建设生态文明社会提供保障，以此推动我国经济的发展。

3当前财政资金管理存在的问题

3.1财政管理观念落后

伴随着新的政府会计制度的实行，其对财务管理人员的要求也越来越高，不仅要求财务人员具备较强的工作能力，还要具有创新的意识，但实际情况是部分事业单位的财务管理人员思想观念仍然陈旧，致使其在工作中效率和质量都很低，主要体现在财务人员的专业能力不足，无法掌握事业单位真实的财务状况，因此他们所提供的决策依据也不具备很强的参考性。

3.2财政管理效率低下

在当前阶段，部分事业单位还存在财务管理分散的问题，一旦财政部门拨款不及时或者数量不足就会给财务管理工作带来一定的影响。另外，有的事业单位信息化水平偏低，部门之间的沟通协作较少，这些都对新的会计制度的实行以及事业单位的发展造成了严重的影响。随着信息技术的不断进步，事业单位的管理水平也在不断提升，但部分财务管理人员由于未能发挥出信息技术的优势，导致部门间的沟通效率低下。例如：财政局的政策性资金收入以及支出手续较为复杂烦琐，如果部门之间没有形成良好的沟通，将会直接影响到工作的效率，甚至出现资金安全问题[3]。

3.3缺少相关的风险控制

现阶段，我国财政管理中的一大问题就是缺少健全的财政风险控制制度。部分会计单位在建立规章制度时没有如实执行，从而导致了对财政的风险控制仍然处于测试状态，再加上制度本身缺失，会计单位对财政风险的控制仅凭经验，而缺少科学的管理，这对风险的增加起到了推波助澜的作用。另外，相关的风险控制制度过于陈旧，且会计单位在进行风险控制时往往表现得过于保守，使得财政风险控制和实际需求之间存在一定的差距。

4政府会计制度下财政资金管理完善的路径

4.1转变财政管理理念

新的政府会计制度要求事业单位的财务管理人员对财务管理工作高度重视，有明确的管理目标，并使用各种手段来保证财务管理的质量。对此，事业单位应拓宽人才培养的渠道，提升他们的专业能力。尤其是在信息化时代，更应注重对财务管理人员信息素养的培养，在提高他们工作效率的同时保证资金的安全性。具体来讲，首先，应制订出明确的培训计划，并定期对财务管理人员开展培训工作，使他们能够接触到最前端的财政管理理念，提升他们的专业技能和管理水平;其次，应制定出相应的激励考核制度，彻底激发出财务管理人员的工作热情，使他们对政府会计制度有更深的解读，进而能够在工作中变得思路清晰、工作方法更加科学和高效。此外，事业单位还应做好人才的引进工作，并实行定期岗位轮换制度，不断优化财务管理部门人员的结构，以培养出综合型的高素质人才。

4.2构建财政管理预警机制

在当今复杂的市场经济环境下，事业单位的发展受到了一定程度的影响，为了解决自身发展过程中所遇到的问题，其在开展财政资金管理工作时必须要构建起财务风险监管体系和预警机制，如此才能够实现财政资金安全。这就要求财务人员具有风险意识，在工作中加强与其他部门之间的合作，并通过各部门之间的高效沟通协作，促进财政管理工作质量提升[4]。此外，还应明确财政管理的责任，在各个环节采用精细化管理的方法，全面提高财务管理人员的责任意识，并规范他们的财务行为，减少财务风险。例如：在建立财务管理风险防范机制的过程中及时对存在的风险问题进行预判和解决，尤其是对于资金非法挪用的情况，必须要杜绝。最后，在财政资金管理过程中，针对各个环节，应要求财务管理人员加强对资产的清查，本着先预算、后审核、再采购的原则，加强监管，以免会计核算出现问题。

4.3建立权责核心制度

为保证政府公共财政资金的使用明细真实有效，需要在政府会计制度体系中融入职责对等机制，拓展政府会计业务范围，对政府会计核算内容进行详细规划与完善。此外，政府会计还应向企业会计学习，学习企业会计优势，对会计管理职责加以落实，使政府资金支出记录与实际业务发展一致[5]。在政府管理部门内部建立权责核心制度，实行职权对等的政府债务清算管理体系。如果财政核算支付形式单一，将无法对隐性债务问题进行剖析，但将债权对等机制应用其中，可挖掘出贷款拖欠、债券违约延期支付等债务风险问题。也可以将职责对等机制融入跨年度采购业务管理中。政府长期受收付实现制度影响，导致政府跨年度采购业务存在诸多隐性问题，通过运用权责对等制度，可实现成本支出等信息明细化，为政府财政工作顺利开展提供便利，从而加大政府管理力度，推动社会经济发展。

5结语

《政府会计制度》的出台从根本上提高了政府财政管理水平。通过转变财政管理的理念、构建财政管理预警机制等，可为政府会计制度下财政资金管理提供保障。鉴于此，政府应对专业管理队伍的培养、财政管理制度体系的完善、风险预警机制的建立等问题加以重视，从而推动事业单位发展，为现代化社会主义经济建设实现可持续发展提供保障。

主要参考文献

[1]邓得记.财政资金管理与政府会计制度的完善路径探索[J].中国总会计师,2020(10):24-26.

[2]李春萌.新会计制度下财务管理的创新路径探索[J].中小企业管理与科技,2020(6):71-72.

[3]吕建业.新会计制度下加强行政事业单位财务管理的探讨[J].中国市场,2019(21):133-134.

[4]刘丽.新会计制度下财政财务管理的创新分析[J].现代经济信息,2021(4):92-93.

[5]杨玲,李定清.政府会计改革背景下预算绩效管理的瓶颈及路径选择[J].商业会计,2020(3):16-20.

作者：李文忠 1，段云路 2，张扬 3 单位：1. 中国人民解放军陆军勤务学院，2. 中国人民解放军 63650 部队，3. 中国人民解放军 32027 部队

第3篇：关于政府会计制度双分录的本人

引言

自2019年1月1日起在行政事业单位施行的《新政府会计制度》采用了双体系平行记账模式，同时，也出现了很多双分录会计处理方法。原预算会计制度是基于收付实现制的会计处理模式，不能反映债权债务来龙去脉;企业会计准则是基于权责发生制的会计处理模式无法反映预算现金流量问题，《新政府会计制度》则是采取的双体系平行记账模式，这样既符合权责发生制会计处理方法,又照顾了收付实现制会计处理方法，并且通过编制双分录实现预算会计与财务会计的适度分离与相互衔接,可谓是我国行政事业单位会计账务处理模式的一次变革。在此，笔者拟对《新政府会计制度》中双分录有关问题谈一点粗浅之见，以期大家指正。

一、双分录概念

双分录，是指政府会计在核算经济业务时根据权责发生制按财务会计方法进行账务处理。同时，对于其中所涉及的预算资金流量按收付实现制进行账务处理，即对同一笔业务作出两笔以上的会计分录。实际工作中，行政事业单位所发生的经济业务，并不都做双分录。只有同时涉及财务会计业务与预算会计业务的经济事项，才做双分录。也就是说，需要平行记账时，需要预算会计与财务会计同时记账的经济业务事项，才产生双分录。

二、双分录产生的原因

双分录之所以出现，是因为平行记账，而平行记账是为了编制财务会计报表和预算会计报表等双模式报表。政府会计制度规范行政事业单位采用“双分录”会计处理方法是对行政事业单位发生的资产、负债等业务事项采用权责发生制为基础的会计核算，对收入、支出等业务事项采用收付实现制为基础的会计核算。如果一笔业务同时存在收入、支出和非货币资产或负债变化的，则采用“双分录”分别进行核算。

“双分录”核算法，是政府会计核算为反映预算执行和财务状况的双重目标而采用的一种双重核算方法。其核心是围绕资金结存增减变化这一现金流量进行相应会计处理的。财务会计核算对象只要涉及“资金结存”账户或有可能涉及“资金结存”账户的相关业务，一般都要采用双分录会计处理方法，从而需要平行记账，进而影响到编制财务会计报表和预算会计报表等双模式报表。

三、双分录的应用范围

原有预算会计制度存在双分录会计处理方法，但新《政府会计制度》进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，具体包括固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债等业务增加或减少时，都可能存在“双分录”会计处理方法。

1.国库集中支付业务：包括购买固定资产、购买无形资产、购买存货等。也包括财政授权支付和财政直接支付等方式下，有关费用发生业务。

【例1】2019年年末，经比较本单位本年度预算指标数大于额度下达数为400000元。根据未下达数400000元，做会计处理：

财务会计分录：

借：财政应返还额度—财政授权支付400000

贷：财政拨款收入400000

预算会计分录：

借：资金结存——财政应返还额度400000

贷：财政拨款预算收入400000

【例2】2019年年初，零余额用款额度50000元恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额：

财务会计分录：

借：零余额账户用款额度50000

贷：财政应返还额度—财政授权支付50000

预算会计分录：

借：资金结存——零余额账户用款额度50000

贷：资金结存—财政应返还额度50000

借：资金结存——财政应返还额度50000

贷：资金结存——零余额账户用款额度50000

2.非财政拨款收支业务：包括事业(预算)收入、非财政拨款收支业务、捐赠(预算)收入和支出等。

【例3】某农业科研院采用预收款方式，收到任城农场玉米种子货款113000院，存入银行。会计处理如下：

财务会计分录：

借：银行存款113000

贷：预收账款—任城农场113000

预算会计分录：

借：资金结存—货币资金113000

贷：事业预算收入113000

事业单位不仅收入业务应做双分录，支出业务也做双分录。

【例4】2020年2月25日，某事业单位支付本期电费

34500元。通过银行付讫。财务会计分录：

借：业务活动费用34500

贷：银行存款34500

预算会计分录：

借：事业支出34500

贷：资金结存34500

3.大型基建支出业务：如公共基础设施支出、在建工程支出、购买政府储备物资等。

【例5】2019年12月末，某农业科学院根据某基本建设工程施工进度，按照工程价款结算账单与支付的施工企业结算工程价款金额2000000元。会计处理如下：

财务会计分录：

借：在建工程2000000

贷：财政拨款收入2000000

预算会计分录：

借：事业支出—基本工程支出2000000

贷：财政拨款预算收入2000000

4.债权债务结算业务：包括发生预付账款、应付账款结算、长期应付款结算、其他负债结算等。

【例6】2019年12月1日，某农科院因销售种子，按规定计算缴纳代扣代缴增值税34000元。会计处理如下：

财务会计分录：

借：应交增值税—代扣代交增值税34000

贷：银行存款34000

预算会计分录：

借：经营支出34000

贷：资金结存34000

5.对外投资业务：包括短期投资、长期债券投资、长期股权投资等各类投资业务。

【例7】2019年11月10日，某医院经批准购买三年期国债一批，价款312万元(含利息12万元)，剩余期限2年。取得国库债投资时：财务会计分录：

借：长期债券投资——成本3000000

应收利息120000

贷：银行存款3120000

预算会计分录：

借：投资支出3120000

贷：资金结存——货币资金3120000

6.预算结转结余及分配业务：财政拨款结转业务、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余和专用结余、经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配等。这里，仅举一例双分录。

【例8】2019年12月31日，某医院经按照规定上缴财政拨款结余资金200000元、向其他单位调出财政拨款结余资金100000元：

财务会计分录：

借：累计盈余300000

贷：财政应返还额度200000

零余额账户用款额度100000

预算会计分录：

借：财政拨款结转——归集上缴200000

—归集调出100000

贷：资金结存—财政应返还额度200000

—零余额账户用款额度100000

四、双分录会计处理的意义

《政府会计制度》“双分录”会计处理方法扩大核算范围有效地解决了政府会计不能双轨核算模式这一问题，在会计处理方法中对财务会计与预算会计都起到了顾此及彼、穿针引线的作用，将会计各个要素从头到尾始终贯穿在一起，达到既反映行政事业单位财务状况，又反映行政事业单位预算执行情况的目的。“双分录”会计处理具有以下意义：

1.双分录会计处理方法能够同时满足预算管理和财务管理的双重需求。双分录会计处理方法结果，既完成了财务会计报表编制的基础资料，又满足了预算会计报表信息采集的基础资料，将零散的会计信息通过双分录会计处理，加工生成会计账户资料，最后为编制报表打下基础。

2.双分录会计处理方法符合会计信息质量要求，将收付实现制和权责发生制巧妙结合。在实际工作中，双分录会计处理方法遵循权责发生制这一会计基础，符合财务会计循环要求，又按照收付实现制会计基础加工预算会计信息，保证预算会计信息的质量要求，

3.双分录会计处理方法统一决算口径，为会计信息使用者提供了准确的信息。双分录会计处理方法不仅满足会计日常核算需要，也为政府会计有关财务决算提供全部信息，且在核算期间、核算依据、核算内容等各方面的统一，为财务预决算统一口径。

4“.双分录”核算方法体现了负债与净资产所占比例金额，真实反映行政事业单位净资产状况，便于政府管理人员进行决策。原预算会计核算基本遵循收付实现制原则，行政事业活动中，产生的债权债权债务用暂收款、暂付款等会计科目核算，忽视对单位负债、单位资产和净资产要素等要素的明细分类核算,不能真实反映行政事业单位债权债务的全貌，更不反映其净资产数额，势必不能提供真实会计信息。“双分录”核算方法既能反映单位负债金额，又能够提供单位净资产金额，更能提供单位产权比例等相关财务资料，能够保证单位财务状况及净资产状况的信息质量，便于政府管理人员进行相关决策。

作者：马红 单位：山东济宁任城区教体局