会计计量的新属性论文

会计计量的新属性论文（共8篇）

会计计量的新属性论文 篇1

美国财务会计准则委员会(FASB)于2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》，着重推荐了在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值;并且补充和更正了第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》第67段关于“未来现金流量(或贴现值)”中不够充分、不够确切的部分。第5号财务会计概念公告曾称未来现金流量的现值(Present Value)或折现值(discount value)是计量属性之一，第7号财务会计概念公告则认为未来现金流量的现值只是一种资产或负债的摊销方法，因为按照前者的举例，现值是在资产或负债已经按历史成本、现行成本或现行市价确认并计量之后，用于摊销这些成本和价值。

第5号概念公告第67段，不论在开始的描述和把未来现金流量的现值同其他四种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值)并列，都曾肯定未来现金流量的现值是计量属性之一。显然，第7号概念公告对这一点起了更正作用。

究竟是FASB在第5号概念公告第67段的提法有错，而第7号概念公告加以更正，或者第5号概念公告的提法没有错，只是由第7号概念公告来取代它，我们不去纠缠这一点。现在，我们必须承认FASB在1985年12月发表第6号概念公告之后，沉默了，专门为计量属性——公允价值(通过现值估计)发表一份概念公告，其意义不同寻常。

主要是因为在1990年12月至12月的中，FASB发表32份财务会计准则公告，其中15份涉及到现值技术(present value techniques)的确认与计量问题， 11份涉及到现值技术的应用。FASB开始觉察到在第5号概念公告中所描述的计量属性对于决定在会计计量中“何时”和“如何”去应用现值尚不够明确。

特别是6月出台了第133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值活动会计》，其中第3段明确指出：“公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量”。

这样，认真研究并规范如何通过未来现金流量的现值去估计公允价值就显得特别迫切。

计量与计量属性

在财务会计程序中，确认和计量最为重要。有的会计学家说，“会计计量是会计系统的核心职能”。其实确认也是核心职能。但确认离不开计量。所以，FASB把可计量性列为确认的基本标准之一(第5号财务会计概念公告第63段)。大家都知道，计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的，在会计的理论和实务上，除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀，计量尺度都是这个国家或地区的名义货币。在计量中，需要研究的是计量属性。

第5号概念公告中列举了五种计量属性：

历史成本——只能用来初始计量并供以后各期进行摊销和分配;用历史成本计量，不存在后续计量问题。

(现行成本、现行市价、可实现净值)这些既能用于初始计量，又要在后续时期重新计量。(fresh-start measurement in subsequent periods)

现金流量的现值——只用于按上述计量属性初始计量后的摊销，它属于一种摊销方法。

从上面的说明可以看到，作为一项计量属性的共性是必须能够用于初始计量。这样，未来现金流量的现值就不是一项计量属性。

市场价格与公允价值

第7号概念公告所推荐的是另一项计量属性——公允价值，并由未来现金流量的现值来估计。

我们知道，公允价值(fair value)是一个很广义的概念。最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，由市场价格转化的形式。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。1961年Moonitz在《会计研究文集》(ARS)No.1“会计的基本假设”中列为基本假设B类第2个假设就是市场价格(market prices)，这是很有远见的`。但是，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，而却有合约规定的或可以预期的未来现金流入可用以估计的，就可以运用现值技术去探求公允价值。

用这一方法估计公允价值涉及到三个步骤：(1)如何估计未来现金流量;(2)如何合理地选择折现率;(3)通过现值如何估计公允价值。其中，最重要的是第五个步骤;第2、3两步骤说明现值不等于公允价值。现值同公允价值的关系是：

第一，现值只是任何一种现金流量同利率的结合。现金流量是估计的，利率可以随意选择。这样，就会出现多种现值。这些现值不可能都与决策相关。

第二，现值本身不是计量的目的，也不是独立的计量属性。

第三，现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。

什么是公允价值的定义?一项资产或负债的公允价值是指：在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。

现值计量的目的

通过现值计量，应能捕捉到形成公允价值的各项要素。这些要素产生经济差异：

第一，对未来现金流量的估计或者在较复杂的案例中对一系列未来现金流量按其发生的不同时间的估计;

第二，对这些现金流量的金额与时间安排的可能变量的预期;

第三，用无风险利率表示的货币时间价值;

第四，内含于资产或负债中的价格的不确定性;

第五，其他难以识别的因素，包括不能变现、市场不完善等等。

例如：(1)一项在一天内带来的固定合约现金流量$10，000的资产，其现金流量是确定的收入;

(2)一项在10年内带来的固定合约现金流量$10，000的资产，其现金流量是确定的收入;

(3)一项在一天内带来的固定合约现金流量$10，000，其最终收入是不确定的，其金额可能少于$10，000，但不会超过;

(4)一项在10天内带来的固定合约现金流量$10，000，其最终收入是不确定的，其金额可能少于$10，000，但不会超过;

会计计量的新属性论文 篇2

会计计量的新属性也被称之为公允价值。公允价值是一种源自与美国生产经营模式转换后的模式, 在历史成本功能降低, 客户的需求难以得到满足, 会计学家的研究性与会计性能也随之提高的基础上, 公允价值计量就开始出现并且广泛使用。目前采用公允价值来满足会计计量的主要目的就是能够辅助投资者对市场做出更为准确的判断, 并且能够通过其做出科学的决策。公允价值的优越性主要表现在计量方式上。下面我们就是会以此问题进行阐述、探讨。

一、我国传统的会计计量属性

传统的会计计量首先需要投入价值观, 这是一种投资主体的获得在构建某一种资产物资的过程中所需要支付的资金或等价物品都是用来计量资产价值计量的标准。这就是历史成本计量基础的主要优势。而历史成本的主要基础就是构建在劳动价值理论上的“收付实现制”以及“权贵发生制”。在传统的会计计量模式下, 确认收入需要秉持的是实现原则, 用来交换的商品的社会价值必须使用劳动时间进行标准判定;而在投入价值补偿的基础上, 才能够进一步获得资产的保值或增值。而这也就是会计计量的传统还念, 其数据容易获得, 并且能够进行验证, 并且客观性较高。

二、会计计量的新属性

(一) 概念

会计计量是使用某种特定的计量单位, 并且在一定的标准下, 对计量属性进行选择, 并且将经济事项的金额进行全程记录, 其中包括计量尺度、单位、对象、属性等。而计量属性是计量课题外在的特征与表现。那么不同的计量属性必然出现不同的货币数量。公允价值是一种来自于公平交易市场的新计量属性。参与双方可以考虑市场信息之后确定双方意图, 这种方式得到的交易价格, 被称作为公允价值。

(二) 定义

买卖双方在公平教育的前提下熟知细节, 考虑市场信息再确定价格。它是无关联双方在一样的条件下达成买卖价格的概念。这样的新属性体现在交易市场的确认具有明显的可观察性以及决策相关性, 并且其在实际的运用过程中是一种使用到会计信息。其与计量属性一样都在世界范围内的会计领域中被广泛利用。

(三) 计量方法体现的优缺点

1、优点。

公允价值的使用对企业自身价值的提升或保值都存在十分积极的意义。其重点集中在目前与未来的市场价格中, 使用公允价值能够对企业的内容实际财务情况有获得最为真实准确的了解, 并且能够更加符合匹配的原则。随着我国经济体制的变革和完善, 在会计信息计量中, 公允价值将会起到越来越重要的作用, 因此, 对于公允价值计量的完善和应用将是社会经济的发展的必然趋势。与历史成本相比, 会计各方面信息之间的联系增强并达到预定标准。资产给企业创造利益, 带来收入公允价值的着重点。可以通过这样的方式, 促使使用会计信息的工作人员做出更正确决策, 为了不让因为历史成本计量无法反映没实现利得和损失造成的错误判断这样的情况发生, 企业是体现公允价值优越性的最佳场所, 让企业活力才是企业的根本目的。公允价值利于对企业内部真实财务情况的了解。公允价值衍生出来的工具反映在报表之中, 让管理阶层对企业内部有充分理解, 对评价企业风险具有有效性。公允价值更加符合配比原则的要求。在公允价值标准的规范下, 收益是现在的收入和公允价值计算成本的配比结果, 配比原则将会得到更好地体现。

2、缺点。

公允价值不可靠, 计量成本过高, 可实践性弱, 容易操纵。公允价值的不可靠, 我国现有的证券、产权等交易市场不成熟, 价格和价值变动浮动大。公允市价无法获得资产, 虽然可以运用其他技术方法来估计公允价值, 但是因为缺乏现金流量的信息和一些不可测的因素, 造成了判断难度大, 公允价值就会变得不可靠。公允计量是一项工程浩大, 不断丰富的项目, 它是动态的, 要求会计人员必须及时对最新的数据进行估算, 无形中使用成本提高。

三、结束语

随着我国经济体制的变革和完善, 在会计信息计量中, 公允价值将会起到越来越重要的作用, 因此, 对于公允价值计量的完善和应用将是社会经济的发展的必然趋势。公允价值的合理使用对于我国的财务会计信息质量来说, 将会起到巨大的推动作用。对于外部的投资者来说公允价值将会为他们提供更加真实更加完整的企业信息, 因此, 我国需要积极的推行公允价值计量。公允价值的使用预示着财务会计未来的改革与发展的倾向。历史成本为企业提供了以往的财务信息, 而公允价值能够进一步反映企业目前与将来的财务信息。公允价值和历史成本, 其实在逻辑上是不矛盾的, 发掘并深刻理解公允价值的意义和理论。总结过去的经验, 加大公允价值的研究的推广利用, 在这方面, 美国在这方面已经给了我们有益的启示。数据表明四分之三以上的喜爱按行国际会计标准运用了现值和公允价值, 越新的准则, 采用的机会越大。虽然很多负面力量, 但是坚持公允价值理念的决心还一直在坚持公允价值在会计体系中将会更加的突出与深入。公允价值虽然应当的到广泛的应用, 但是不可盲目的使用, 如果所有的会计要素都使用公允价值进行计量, 则会增加相应的劳动成本。因此, 我国应采取多种计量并存的方法进行管理。可在从前计量结果的基础上使用公允价值, 尽量发挥公允价值的优势, 避免缺陷, 不断的对公允价值计量进行完善利用会计信息的可靠性和有效性对我国的经济建设进行改革, 促进经济的发展。

摘要：我国会计准则逐渐与国际接轨, 新会计准则是一种发展, 一种进步, 是人们对公允价值的认识逐渐加深的体现, 我国市场经济不断发展, 会计理论也必须随之发展, 公允价值运用的范围不断扩大, 最终取代历史成本计量基础。公允价值的地位在未来必将逐渐突出, 本文将对会计计量的新属性进行探讨研究, 公允价值。

关键词：会计计量,新属性,公允价值

参考文献

[1]叶建木.关于公允价值计量的若干问题[J].消费导刊, 2010 (10) [1]叶建木.关于公允价值计量的若干问题[J].消费导刊, 2010 (10)

[2]赵金涛.新会计准则公允价值的研究[J].现代财经, 2009 (7) [2]赵金涛.新会计准则公允价值的研究[J].现代财经, 2009 (7)

[3]耿学斌.浅议新会计准则会计计量属性的突破[J].天津财贸管理干部学院学报, 2011 (2) [3]耿学斌.浅议新会计准则会计计量属性的突破[J].天津财贸管理干部学院学报, 2011 (2)

[4]李静波.对公允价值计量属性的思考[J].会计之友, 2011 (10) [4]李静波.对公允价值计量属性的思考[J].会计之友, 2011 (10)

当代会计多重计量属性初探 篇3

关键词：会计 计量属性 确定

1 当代会计多重计量重要性概述

面对经济快速发展的社会，会计多重计量的研究与运用十分重要。第一，加强当代会计多重计量的研究可以丰富和完善会计计量基本理论知识，有助于多重计量体系的构建；第二，加强当代会计多重计量模式的研究，有助于提高会计信息的质量，突破我国传统财务会计框架的束缚，实现财务会计的彻底改革；第三，由于我国缺乏独立的多重计量的会计准则或相关规定，通过当代会计多重计量的研究，可以加快我国政府关于多重计量准则的制定，有助于推动多重计量模式在我国会计行业的应用和实施；第四，通过加强探索当代多重计量的属性研究，可以有效地解决我国当前会计计量中存在的问题，并有利于实现我国会计行业相关计量准则的改革和创新研究，从而提高了我国会计信息的披露制度。

2 各个计量属性的认识及确定

2.1 历史成本的概念及确定 所谓历史成本，就是在交易过程中利用实际支付的金额作为一种计量标准，对资产所产生的增加或减少进行科学衡量和记录。历史成本具有可靠性、客观性等特点，利用历史成本可以有效地进行资金的确定以及后期资金的摊销与分配，它是多重计量中最重要的属性。因此，历史成本在会计计量过程中一直备受应用。历史成本的确定有签订合同方式和未签订合同两种方式，签订合同方式的历史成本，需要按照所签订的合同约定的价款，确定会计要素的历史成本。没有签订合同的历史成本则需要按照实际的交付价款或所涉及的金额确定。

2.2 重置成本的概念及确定 对于同类的物品或商品按照当前的市场价格进行购入的金额或支付的现金称为重置成本，该购入的金额将作为一种非流动资产计价。重置成本以时间为考虑因素的价格计量，它可以实时反映财务状况，又能有效地避免价格变动情况，从而计量因价格变动而产生的虚计收益。重置成本的确定有两种重置法。第一种重置法，对于国家计划价、市场价以及浮动价三种物资的实物补偿等问题，通过三种物资的重置数量作为一种权数，并假设三种物资进行同步耗尽，计算三类中物资的重置价格的平均加权数，最后获得该物资的重置成本。第二重置法，即为非同质固定资产的重置，就是基于生产能力为标准的重置成本的计算，通过计算单位生产能力所产生的重置成本乘以所有资产的产生能力。

2.3 现值的概念及确定 所谓的现值，就是资产或负债在正常清理条件下的变现价值，也就是通过一定的方法折合成为当前的价值。它具有一种面向未来某个时点的当前资产的估计能力。因此，它可以为企业财务提供变现价值的相关信息。对于现值的确定，主要包括合同法、传统法以及期望现金流量法三种方法。他们根据不同时点、不同场合选择合适的方法进行确定。所以，不同确定方法所产生的评估价值有所差异。

3 多重计量属性的实际应用范围分析

3.1 历史成本的应用范围 历史成本的主要应用于货币资金、自创无形资产的初始计量、职工薪资以及固定资产等四方面。无论货币资金、自创无形资产的初始计量还是固定资产，在会计核算和计量过程中，他们是一种最容易出现舞弊或出问题的资产，这两种计量不能仅仅依靠主观意识或评估进行，应选择更为可靠的、科学的、准确的计量属性。所以，历史成本是最适合计量货币资金。关于职工薪酬，它的组成成分包括养老保险费、医疗保险、住房公积金、职工教育培训经费等，这些薪酬无需财务人员进行太多的判断和评估，只需根据一些历史资料或数据就能确定，因此历史成本计量属性再合适不过。

3.2 重置成本的应用范围 当前，对于重置成本的应用主要在两个方面，即不动产的评估和固定资产的盘盈。无论不动产的评估还是固定资产的盘盈，他们都要将资产的真实情况与全新状况进行比较，估算出该资产的成新率，通过之前所有的成本乘以该成新率，即可得到该资产的客观评估。利用重置成本计量属性评估这两种资产的优势在于不受到物价波动的影响和币值的影响，并充分考虑两种资产的成新率因素，所评估的价值更为准确和科学。因此，选择重置成本计量属性更为合理。

3.3 现值的应用范围 现值计量属性的涉及范围较广，它的应用范围包括固定资产、无形资产的初始计量、存在弃置义务的固定资产计量、资产可收回金额的估计、具有融资性质的分期收款销售商品、可转换公司债券的分拆、融资租赁等。他们均是一种对未来资产的预计，并预计未来现金流量的现值。对于现值计量属性的选择，会根据它所使用的具体范围使用不同的方法。例如固定资产的初始计量，采用了合同法进行现值的确定。根据所签订合同的具体规定，对固定资产的成本确定为所购买的价款的现值，通过合同确定的各项款额的现值之和确定总的价值。

参考文献：

[1]刘淑春.新准则下的会计计量属性[J].今日科苑，2007（06）：22.

[2]张天泽，夏君玉.新时期会计计量模式的选择[J].中国新技术新产品，2009（01）：140.

[3]杨方文，李霞，王琳.会计计量属性的现实选择[J].财会月刊， 2006（26）：61-62.

项目信息：安徽商贸职业技术学院课题，多重计量模式理论与实证研究，项目代码：2013KYR01。

公允价值计量属性研究 篇4

一、公允价值的本质与定义

公允价值计量属性反映的是现值，但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。、公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。

存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。因此，市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。在某些情况下，会计主体的管理层或内部人员具有某些资产或负债更为详细的信息，而这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债(大于或小于)真正价值，大多数学者认为不能因此而不应用市场上实际发生的交易价格，也不能因此而改变某些资产或负债的初始确认价值而重新计量。如果以不同主体的主观价值判断代替市场的价值，会计信息的可靠性就难以保证;况且不同会计主体拥有的信息千差万别，难以统一标准，得出的信息缺乏可比性。

不存在实际交易事项的情况下，必须采取其它的计量办法。首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易，如果存在，则以类似交易的价格作为计量基础。例如，当接受股票捐赠时，应采用市场股票的现行交易价格。

在现行的各国会计实务中，有些计量基础如成本累积值(CostAccumulation)，有效清偿价值(EffectiveSettlement)，在用价值(Value-in-use)以及特定主体价值(Specific-entity-value)等，其目的也在于计量资产或负债的现行价值。这些计量基础存在一个相同的特征，即都加入了非市场的评价信息，或者说，以特定主体对资产或负债的评价代替市场评价：

1.在用价值与特定主体价值是指独立主体间因具有某些相同的信息与能力而同意达成的交易价格。也就是说，这种交易价格并不是在完全市场上通过竞价形成的，而是在特定主体间达成的。例如，主体衡量一项资产的在用价值是基于主体本身对此项资产未来收益与不确定性的衡量，而不是基于外部市场对此项资产未来收益的衡量。

英国ASB在的`一份研究报告“财务报告的折现”中持有相同的观点，他们把在用价值定义为：特定主体期望的现金流量的市场价格。IASC也在IAS36“固定资产的减损”中采取了类似的描述，将在用价值定义为：主体连续使用某项资产以及对其在使用寿命终了进行处置时，估计产生的现金流量的现值。

2.有效清偿价值计量基础为某些特定资产的现值，这些资产以固定利率进行投资并期望其产生的现金流入能与某项特定的负债的现金流出相匹配。这在套期保值会计中有广泛的应用。由于外部市场将把此项资产的不确定风险考虑在内，所以将要求更高的现行价值，对于负债而言，外部市场将会考虑该主体的信用水平，所以相应负债的现值也是不同的。有效清偿价值基础排除了市场对同样资产或负债的评价，代以主体本身的评价。

3.成本累积基础意指主体期望获得某项资产或清偿

会计计量的新属性论文 篇5

1.管理会计的隐形知识属性

作为企业管理信息系统的一个子系统,管理会计站在财务战略角度支持决策分析、推动业绩发展,具有较强的技术性和实践性。在当前商业竞争激烈的环境下,企业盈利空间缩小,亟待提高会计人员在复杂环境中的学习能力、创新能力和在不可预见的情况发生时,灵活处理实际问题的能力。但是传统教学方法一味强调系统性,实际上是在众多的理论内容面前匆匆而过。其实,理论教学只是教学的一个方面,培养学生决策能力才是最终目标。

管理会计中的知识有两类,一类是显性知识,另一类是隐性知识。显性知识通常指那些可以用形式化、标准化的语言文字或图像所传递表现的知识,其阐释和传授可以通过系统性的理论讲述实现,比如一些概念、制度和技术方法。隐形知识是指高度个人化的、主观的、基于长期经验积累的知识,不能用语言解释,只能被演示证明其存在。企业进行管理决策、规划、评价活动前需要会计人员从纷繁复杂的数据、资料中收集、整理与分析活动相关的数据,采用适当的会计方法,利用财务数定量地实现目标。这一过程中选择数据和会计方法的准确程度决定着管理活动有效性,而这些职业判断能力源于隐形知识积累过程中形成的经验、直觉和洞察力。

管理会计理论教学由教师课堂讲述和学生的自主学习的方式完成,通过揣摩教师讲述思路,学生可以实现从显性知识到隐性知识的转化。但是教师的讲述能力和学生的学习能力在一定程度上限制了转化效率,许多考试分数优秀的学生在毕业实习时面对相应的实践问题却无从下手,究其原因是缺乏对隐性知识的理解,不能把握会计方法的本质。因此教师必须反思并改进教学方法,解决理论讲述不能清晰地传递隐形知识的问题,以满足学生和企业对会计教学的期许。

2.案例教学法在隐形知识传递中的作用

国内外学者普遍认为,获取隐性知识最重要的方法是通过观察、模仿、互动、亲身实践等活动领会。20世纪代,以美国哈佛大学为代表的许多著名高等学府从培养学生的实践能力、增强学生积极进取精神的目的出发推出的案例教学,通过对一个含有问题的具体情景的描述,引导学生进行讨论,将所学理论知识与实践有机结合,获取隐形知识。

教师选择的案例内容可以是一个具体、真实的事件,也可以是一个包含问题和难题的故事,能够有效地说明教材所阐述的`理论或观点,具有明确的教学目标。学生在课前首先认真研读案例文本,了解案例的基本事实、分析主要问题,形成观点;再进行小组讨论,相互交流信息、交换看法、达成初步的共识,为课堂讨论做准备。案例教学的中心环节是师生共同参与的课堂案例分析,教师提供与案例相关的理论框架,各小组根据成员的主要观点整理发言提纲,推选一人发言,进行交流,最后由教师进行总结与点评。

案例资料来源于实际的工商管理情景,通过课堂讨论,为学生扮演不同角色模拟决策过程、形成多种观点提供了可能,吸引学生感知管理会计实践活动的兴趣。课堂讨论中教师不断向学员施加压力,使其察觉自身知识的薄弱环节,通过互动、沟通,不断思考、归纳、领悟,形成适合自己的思维方式和知识体系。

3.管理会计案例设计原则

3.1 选择典型案例,培养专业胜任能力。美国会计教育改革委员会(AECC)认为专业胜任能力包括三个方面:一是辨认目标、问题和机会的能力;二是辨别、汇总、计量、总结、证实、分析并解释那些对处理目标、问题和机会有用的财务与非财务数据的能力;三是应用数据、做出判断、估计风险以及解决现实问题的能力。管理会计是会计与管理交叉后形成的学科,其预测、决策、计划、控制等实践活动信息量驳杂,诸如在复杂环境下确认计量财务数据这样的专业能力只能在案例教学中通过师生之间互动交流和自身实践才能获得锻炼。由于课时有限,教师必须选择、整理具有代表性的实例,围绕教学目标编写案例资料,以便于在讨论时引导学生运用管理会计理论和方法分析案例,将案例教学过程转变为深化熟悉管理会计知识体系的过程。

3.2 控制案例分析讨论的难易程度。由于学生是首次涉足管理会计学科领域,应以掌握基本理论方法为主,使用过难的案例资料会挫伤学生的学习积极性。案例设计应采取先易后难,以专题型案例为主、综合型案例为辅的方式,逐步培养学生对案例分析讨论的兴趣,取得更好的教学效果,从更高层次提高学生发现、分析和解决实际问题的能力。

3.3 具有实用性。不论是只针对某个具体问题的专题案例还是涉及企业经营管理各方面的综合案例,其案例资料都应当完整、清晰,问题设计切合实际经营状况,学生可以在对案例资料的分析、讨论、总结过程中实现隐性知识的传递和共享,为其步入管理会计岗位奠定良好基础。

4.管理会计案例具体设计思路

管理会计课程体系包括决策与规划会计、控制与评价会计、成本管理等五个部分。笔者在多年教学中形成一系列能有效传递隐形知识的案例设计思路,在重点章节理论教学结束时讨论专题案例,将该章抽象理论具体化、实践化;在课程即将结束时,利用综合案例分析帮助学生加强对管理会计系统的整体理解。

4.1 专题案例设计思路。

4.1.1 成本管理部分。根据会计准则,变动成本法仅限于企业内部管理时运用,对外报告必须采用完全成本法。教师在设计成本管理部分的案例资料时,

除了要求学生根据显性知识分析两种方法下利润差异的原因以外,还要进一步思考资料提到的生产经理的哪些行为是由变动成本法引起的,后续还可能采用哪些改善行为?企业决定采用及时生产法进一步降低成本时,成本管理方法的改变对企业行为存在哪些影响?这些问题都在突出考查现行成本管理方法的优点和局限性,教师在课堂讨论时,引导学生体会成本管理方法构成特点,为学生在以后实践工作中自主设计会计方法做出示范。

4.1.2 预算管理部分。管理会计中预算以理论知识为主,内容枯燥,案例教学的重点应该集中在预算理论在实践中的运用上。设置问题时,要求根据案例资料选择预算具体编制方法、制定成本费用标准、分析差异成因。 学生可以分角色讨论,制造一种身临其境的感觉,激发学习兴趣,为隐性知识传递奠定基础。

4.1.3 责任会计部分。涉及责任会计的隐形知识主要是各类责任中心从财务角度和非财务角度对其继续经营状况的评估问题,包括某部门或者生产线属于哪种责任中心、绩效评估标准、对责任中心管理者的评估方式等。设计问题时,不仅要求学生根据案例资料计算出财务指标,还需要对问题做出情景分析,例如扮演部门经理的学生需要回答在无法提高利润的情况下如何提高投资回报率和剩余所得、扮演会计师角色的学生则要说明为什么要选择剩余所得反映了企业的项目投资情况而不是会计利润,迫使学生对理论知识进行“逆向工程”。

4.2 综合案例。理论讲述方式容易让学生对学科知识的掌握是零散的、空洞的,很难将其融为一体。综合案例能够涉及管理会计学科的多个理论部分,问题设计复杂,促使学生主动将隐性知识整理到自己的知识结构。适合整理为综合案例的考核点包括成本核算、经营决策、成本管理、绩效评价等内容。案例设计可以从将当期费用分配到产品成本入手,检查学生对成本核算程序的熟悉程度,重点放在如何选择成本动因上,要求学生说明对企业现有间接制造费用分摊政策、成本计算方法赞同或反对的原因及改进意见。教师还可以加入诸如特殊订货、亏损产品停产、有限资源利用等经营决策资料,学生承担案例中的决策人责任,以自己核算的产品成本为基础做出决策。通过筛选信息,识别问题,提出目标和决策标准,找出各种可行性方案,自主地观察、分析、判断、取舍财务数据,学生才能体会、掌握其中的隐形知识,从而能够解决相同或相似的现象和问题。

会计计量的新属性论文 篇6

税收是国家为实现其职能, 凭借政治权力, 按照法律规定, 通过税收工具强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。税收是财政收入的主要来源, 税收离不开对征税所得的计量。所谓税收计量, 通俗地讲就是计算纳税个体或单位的应纳税额。通过查阅现行税收法规体系, 税收计量由一般计量和与会计计量要素对应的税收计量 (即税务会计计量) 两种类型。

根据我国现行《税收征收管理法》 (中华人民共和国主席令第49号) 和《税收征收管理法实施细则》 (中华人民共和国国务院令第362号) 的有关规定, 税收一般计量包括查账征收、核定征收和定额征收。税务会计计量主要是企业所涉及税种应纳税额的计算, 应纳税额=税基×税率, 在我国现行开征的税种中, 税率相对简单, 所以税务会计计量主要是对各种税基的确认和计量。由于财务会计与税务会计为各自的目标服务, 目前大多数企业并不设置专门的税务会计机构, 税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表, 而是对于收入和费用的确认标准会计准则与税收法规相同的, 在进行纳税申报时直接采用会计计量的金额;对于收入和费用的确认标准会计准则与税收法规不同的, 按照税法规定进行纳税调整。总之, 不论是直接采用会计计量计算应纳税额还是进行有限的纳税调整, 税务会计都需要借助于会计计量, 即应用会计计量属性。

二、税务会计计量属性选择

由前面的分析可知, 税务会计计量属性是现行会计计量属性在税收领域的具体应用, 是不是我国会计准则规定的会计计量属性都可以用于税务会计计量呢?答案是否定的。有哪些可以用, 这涉及税务会计计量属性的选择问题。有学者认为, 税务会计计量属性源于税法, 基于对税法的理解和认识, 提炼出税务会计计量属性有四个, 即历史成本、重置成本、现行市价和公允价值。并且侧重点是不同的, 税务会计计量以历史成本为主, 以重置成本、现行市价为补充, 在特定情况下采用公允价值。笔者赞同这种观点, 由于公允价值的定义存在过多的争议, 笔者认为, 在没有很好地界定公允价值概念的前提下, 将现行市价与公允价值并列, 作为单独的计量属性值得商榷。理由如下:

其一, 这种观点是基于我国现行税收法规, 从中提炼出税务会计计量属性, 这也只是我国税务会计计量属性, 并不具有代表性。由于财务会计与税务会计所服务的目标不同, 税务会计从财务会计中分离出来虽是大势所趋, 但在我国现阶段并未真正分离, 二者目前正处于一种互相依存的混合模式, 即在税务会计确认、计量和报告环节要体现税法导向, 在会计记录环节则体现二者的“混合”, 税务会计在计量环节则是借助了会计计量属性, 换句话说, 税务会计计量属性是会计计量属性在企业税务领域的具体应用, 按此逻辑, 税务会计计量属性是不是不应超越我国会计计量属性的范畴呢?我国《企业会计准则———基本准则》在第九章介绍了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种会计计量属性, 其中并没有提到现行市价, 那么现行市价作为税务会计计量属性合理吗?

其二, 从现行市价与公允价值的定义来看, 如果“现行市价”可以看做是税务会计的计量属性, 那也只是通过“现行市价法”来确定当期计税基础, 即会计计量属性———现行市价在税收中的具体应用, 其定义可以参照美国财务会计概念公告规定, “市价 (现行市价) ” (亦称脱手价值) 是指在正常清算的情况下, 销售各该项资产时可望获得的现金数额或其他等值 (葛家澍、林志军, 2001) 。按照《美国财务会计准则第157号———公允价值计量》的解释, “公允价值是指, 在计量当天, 市场参与者在交易中出售资产收到的价格或转移负债付出的价格”, 市场价格是金融资产 (也包括非金融资产) 的最佳估计, 是最公允的输出变量 (葛家澍, 2006) , 当存在活跃市场时, 现行市价成为确定公允价值的最为直接的方法, 由此可见, 公允价值的定义中已经涵盖了现行市价的定义。现行市价这种计量属性并不存在, 况且, 多数国家的会计准则并未将“现行市价”作为独立的计量属性, 而是涵盖于公允价值计量属性内。笔者认为, “现行市价”无须作为独立的税务会计计量属性, 建议将其并入公允价值计量属性。

三、税务会计计量属性与财务会计计量属性的比较

通过前面的论述, 笔者认为税务会计计量属性应当有历史成本、重置成本和公允价值, 但它们在具体应用时又不同于财务会计计量属性。

1. 历史成本应用的差异问题。

在税务会计中采用历史成本计价的资产, “从始至终” (特殊规定除外) 都将采用历史成本;而在财务会计中, 初始计量采用历史成本的资产, 在后续计量中大多会采用其他计量属性 (可变现净值、现值或公允价值) 进行“修正”。笔者认为, 要解释这个问题还应结合税务会计和财务会计各自服务的目标进行讨论。税务会计的目标是为利益相关者提供纳税信息, 纳税信息首先要保证真实可靠, 由于历史成本具有客观、真实和可验证的特性, 被广泛应用于税收计量中, 历史成本之所以具有这一特性, 与计量后账面金额保持不变是分不开的。也就是说, 历史成本只是反映初始确认的金额, 即进行了初始计量。财务会计称为对外报告会计, 主要是为外部利益相关者服务的, 其目标是给他们提供决策有用信息, 决策有用信息是指能够反映未来现金流量、风险和不确定性的信息, 显然仅通过初始计量的历史成本信息是无法达到这一要求的, 客观上需要对经过初始计量的历史成本信息进行修正, 即进行后续计量, 调整初始账面价值, 同时确认相关损益。

2. 公允价值应用的差异问题。

(1) 适用程度 (深度) 。如通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础, 这些以非货币形式取得的资产, 由于没有历史成本交易记录, 只能选择其他计量属性;而出于计税的需要, 税务会计运用公允价值时只涉及初始计量。因为税法中的计税基础是一种初始确认的概念, 即一项资产在整个寿命期内可以从应税经济利益中抵扣的金额不会随着时间的推移和资产的折旧、摊销而减少, 不需要进行后续计量, 以排除市场价格的不确定性和风险。为了提高决策有用性, 反映资产或负债的真实价值, 会计上要求采用公允价值计量的资产或负债在资产负债表日对其公允价值变动进行后续计量。通过对初始计量信息的重新修正, 所提供的是能够反映价值变动的动态信息, 这些信息能够较好地揭示外界环境变化给企业带来的风险和不确定性, 使会计信息更具备及时性、具有预测价值和反馈价值, 这无疑将更好地服务于会计信息使用者的决策需要。然而, 由于在资产负债表日需要对初始计量后的资产和负债进行后续计量, 即对期初账面价值进行调整, 由此加大了纳税调整的工作量。

(2) 使用范围。公允价值计量属性在税务会计中的应用主要表现在:在没有历史成本交易记录时, 以公允价值作为取得资产的计税基础;在资产移出企业时, 为防止税收流失, 采用公允价值确定资产转让所得, 以此为基础计算相关的流转税和所得税。可见, 税务会计采用公允价值不仅计量资产, 而且计量收入。计量资产时是站在投入的角度, 计量收入时是站在产出的角度。

从目前我国公允价值的应用可以看出, 采用公允价值计量的准则有17个, 所计量的项目中较典型的就是金融资产和金融负债。事实证明, 公允价值的推广应用不仅在于满足金融工具和衍生金融工具需要一个比历史成本更相关甚至唯一相关的计量属性, 而且在于有可能把这一计量属性的应用推广到非金融资产和非金融负债方面去, 从而彻底改革以历史成本为计量基础的传统会计模式 (葛家澍, 2006) 。需要注意的是, 无论是计量资产还是计量负债, 财务会计都是站在投入的角度。

(3) 使用态度。税务会计以遵从税法为基本目标, 更加注重税基计算的准确性与可查核性, 由于历史成本具有客观、真实和可验证的特性, 历史成本计量属性一直受到税务会计的青睐。税务会计采用历史成本的前提是经济活动的真实发生, 并且发生的经济活动要有历史成本交易记录。如果经济活动没有历史成本交易记录, 比如在视同销售、债务重组和非货币性资产交换等业务中, 历史成本无法取得, 但为了保证对资产的计量以及确保国家税收不流失, 税务会计不得已采用历史成本之外的计量属性, 因此税务会计采用公允价值是消极的、被动的。

相比而言, 财务会计引入公允价值计量属性却是积极的、主动的。随着我国市场经济的不断发展与完善, 新兴经济活动与事项层出不穷, 特别是金融业务的创新, 产生了大量的衍生金融工具, 如远期合同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具等。其中有些金融工具只产生合约的权利或义务, 而交易和事项尚未发生。由于无法取得历史成本, 传统会计计量无法对其进行确认。但这些活动对企业的经济资源已经产生了影响。为了帮助会计信息使用者进行经营决策, 在会计报表上要求对其进行确认、计量。而采用公允价值计量属性能很好地解决这个问题, 因为公允价值是双方在熟悉交易的情况下, 自愿进行交换的价值, 其价值的确定并不取决于业务是否发生, 只要双方同意就会有一个价值, 因而它可以对衍生金融工具产生的权利、义务进行确认与计量, 并向会计报表使用者提供决策有用的信息。在我国, 采用公允价值最为直接的目的就是计量金融资产, 同时顺应了经济发展的潮流。

参考文献

[1].盖地, 孙雪娇.税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较.会计研究, 2009;4

[2].葛家澍, 徐跃.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值.会计研究, 2006;9

会计计量的新属性论文 篇7

关键词：会计计量；资产评估方法；评估价值

整个会计程序包括会计确认，会计计量，会计记录和会计报告。诚如美籍日本会计学家井尻雄士所说：“会计计量是会计系统的核心职能。”鉴于会计计量的重要地位本文展开了对他的思考。

一.会计计量概述

财政部于2006年颁布的新企业会计准则中，将会计计量定义为：会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表)而确定金额的过程。新企业会计准则中规定的会计属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

每种会计计量属性都有其优点和缺点，例如历史成本的可靠性相对较高，但是在通货膨胀严重或者资产发生贬值的时候其价值就会出现偏差；重置成本将价格变动和发生贬值的情况考虑进去，一定程度上剔除了他们的影响，但是重置成本的估计较为困难，没有统一的标准，企业可以有人为调节的空间，其可靠性较差；可变现净值体现了谨慎性原则，但其使用范围有限，一般适用于存货的期末计量；现值考虑了货币的时间价值，把未来的现金流折现，相关性较强，但是真正对未来现金流预测较少，他是针对分期付款条件下，将未来要付的现金折算成现值，或者是对资产减值时的估计，更多体现的是对历史成本的调整。公允价值的争议就更加多，公允价值作为资产的现实价值与决策的相关性较强，但是其波动性也比较大，而且适用范围也有一定局限。

二.从总体上看会计计量存在的缺陷

每种计量属性互相补充，互相协调构成了一个完整的会计计量系统，但是从总体上看，这整一个会计计量的系统仍然存在一些问题：

1.从反映的时间角度考虑，5大会计计量属性大多都反映的是历史信息和现在的信息，对未来的信息反映很少，其中现值这一计量属性虽然考虑了未来现金流，但也是为了弥补历史成本的不足。同时作为会计工作人员，对未来的处理和预测也是较为粗略和简单。会计计量的属性决定了最终报表上能反映的内容，因此我们可以认为企业提供的财务报表反映的仅仅是企业过去的和现在的情况，但实际上，企业就是为了获得未来利益流入而存在的。未来的信息对企业对投资者来说更为重要。从持有资产来说，企业持有资产的目的更注重的是增值，而且还要补偿由于投资带来的其他方面的损失，如相应的机会成本、交易成本、风险成本等。我国至今尚未公布与会计计量属性相关的会计指南，尤其是会计计量属性的估价技术。

2.从会计计量的客体考虑，现有的计量的内容是很有限，也无法在报表中反映。因为要满足能够可靠的货币计量的要求，所以很多无法用货币计量的但是对企业很重要的会计要素被排除在外了，例如企业的品牌价值，人力资源，而往往是这些无法很好的用货币计量的要素能够对企业未来的发展起了很关键的作用。也正是因为如此，使得很多企业的目标导向出现了偏差，企业利润最大化成了终极目标，出现短期追逐利益行为，而这对一个企业的长远发展是很不利的。

 3．从会计计量的主体上考虑，企业会计计量的工作都是由该企业内部的会计工作人员着手的，从会计确认到最后报表的编制，都是由企业内部人员完成，现在很多会计报表作假的案例屡见不鲜，因为既然是企业的员工，在某种程度上说，他和企业的利益是一致的，所以不可能要求会计人员要非常的大公无私，坚决杜绝会计作假，“不做假账”的实施有一定的困难，虽然现在有外部审计机构进行审计，但毕竟也是对第二手资料的审计，是第二个工作环节，没有进入“第一现场”。

三．评估价值进入会计计量属性系统的思考

综合考虑以上原因，我觉得可以将专门机构对某些会计要素的评估价值也纳入会计计量中，进入会计系统，并在财务报表中反映出来。理由如下：

1.评估价值很大程度上反映的是现在和将来的情况。资产评估最常用的三种方法是市场法，成本法和收益法。无论是哪种方法，都有现在情况的考虑和对未来的估计。而且收益法中对未来价值的预期考虑要远多于现行会计计量中的现值，“现值”主要是弥补了历史成本的不足，而收益法能够体现和反映企业未来的经营情况，获利能力等，能更好的反映企业的将来。市场法下也有重置成本的应用，但是他还考虑了各种贬值，而且是由专门的评估人员来测算，从专业性角度来说比由会计人员测算出的结果更具有可靠性。

2.资产评估的范围很广，现在很多机构也有在做对品牌价值，人力资源等各种方面的评估，特别是当企业进行兼并收购的时候，企业都会请专门的评估机构对品牌价值进行估价。但是这范围使用的很小，仅仅是在发生兼并收购时才用到，一般企业报表中并未显示，如果企业的品牌价值或者人力资源这些要素能够在企业的财务报表中反映出来的话，企业会为了使自己报表更有吸引力，会考虑提升企业的品牌价值，提高人员素质，引入高新科技，走可持续发展的道路。同时投资者等报表阅读者也可以对企业的价值有个更好更全面的了解，当兼并收购发生时，不需要再找评估机构进行品牌价值评估，可以提高效率，也可以在收购之前让收购方很好的看清这个企业是否值得收购。再者品牌价值或者人力资源的价值稳定性较强，不像公允价值，波动性很大。就如2008年的金融危机时，股价下跌很厉害的时候，企业资产价值也就相应大幅度缩水，报表的变化就会很大，使得投资者信心减少。而品牌价值，人力资源这类在市场波动时，变化不会很大，有利于市场的稳定。

3.评估机构是独立于企业的，和企业没有从属关系。在这个评估机构是公平独立的前题下，由他来提供企业报表信息的一部分，那么企业内部人员对会计信息的操作有所减少，也就可以在一定程度上减少做假账的机会。报表的可信度就能有所提高。

综上所述，我个人觉得可以将专业的评估机构给出的评估价值作为会计计量属性的一种，能够使报表反映更多的信息，同时还能提高报表的质量，对企业个体的发展有利，对投资者更好的判断有利，同时对市场的成熟和发展有一定的帮助。但是本文更多考虑的是从理论角度出发，现实可操作性如评估价值入账具体的操作方法，具体的会计信息记录没有给出严格说明，所以有待进一步的探讨和研究。 (（西南财经大学 会计学院；四川；成都；611130）

参考文献：

［1］ 葛家澍,徐跃. 会计计量属性的探讨—市场价格、历史成本、现行成本与公允价值［J］. 会计研究, 2006,(09) .

会计计量的新属性论文 篇8

【关键词】会计计量属性；现值作用；改进

可以说，现值计量属性可以为信息使用者提供更多有价值的会计信息，帮助使用者做出正确的决策判断，同时也为会计核算工作创造更多有利的条件，进一步提高会计管理水平，逐步增强会计主体单位整体综合竞争实力。因此，本文重点对会计计量属性中的现值作用及其改进进行了探讨分析，从而得出以下相关结论，以供参考。

一、现值计量属性中存在的问题

1.现值计量属性自身存在不足

目前现值计量属性最大的缺点就是具备较强的主观性，正是因为这一点，才会严重影响了其可靠性。当会计人员在对某项资产的贴现值进行评估确定时，应该遵守净现金流量流入的具体时间、资产尚可使用年限等方面的因素问题。但是，由于这些因素并不是固定不变的，一般财务会计人员也只能依靠主观意识进行预计，具体将现金流量多少、什么时间流入等进行预计，并没有寻找到其他有效的方法。由此，我们也可以看出，主管预计存在着很大的随意性，并且，每一位会计人员产生的主观估计也有着明显的差异。同时新近流量又是发生在未来阶段中的，我们在对闲置进行计算的过程中，也只能根据时点进行表达，所以往往是把净现金流量假设在末端，这也是导致现值偏小的主要因素。因此，在我国现行会计准则的使用过程中，虽然对现值计量属性进行了相关的理论定义，可实际运用次数较少。

2.传统会计与现值计量属性在某些方面还不能融为一体

现值计量作为一种尝试与以历史成本计量为核心的传统会计的调和是一个漫长的过程。比如：用现值计量所得的收益与传统会计收益是不一致的；现行会计原则诸如客观性原则、历史成本原则等都不能接纳现值计量属性。

3.我国会计人员的专业素养还不足以支撑现值计量属性的广泛使用

现如今，我国会计人员越来越多，无论是在文化程度，还是素质修养方面，都呈现了参差不齐的状态，部分会计人员专业理论知识不全面，只是掌握了一些简单的会计核算内容，甚至对企业其他经济业务的核算工作并不了解，更别提对时间价值与风险概念的人事，从而导致现值计量属性形同虚设，很难应用与实际会计工作中。其次，现值计量属性要对现金未来流量过程中产生的各种因素进行准确的判断分析，通常对于职业判断能力有着较高的要求，而我国现行大部分的会计人员缺乏这种职业意识，最终导致现值计量属性结果的精确性无法得到充足的保证。

二、对我国运用现值计量的思考

1.对历史成本原则的修正

在传统的历史成本原则上，已经明确要求了会计主体在获取资产时，必须按照国家规定的会计制度要求，任何会计主体单位都不允许擅自随便更改其账面资产。而这一原则也是当前我国会计计量工作的基本原则。然而，也正是因为这种计量属性，也给会计工作造成了一定的难度，主要体现在了两个方面，一方面是会计信息的相关性，这是由于会计信息的使用者在确定未来的发展决策时，往往会参考与历史早期的成本计量资料，一旦会计信息失真，就会误导政府财政作出错误的决策，从而影响会计行业日后的长期发展。而另一方面则是对悖于资产的定义上，资产作为会计主体单位创造经济利益的主要收入来源，早先的成本原则只是过分的强调了过去，但现行的计量属性则是会对企业现有资产已经将来的限制进行科学、惊喜的计量，这才是资产定义的根本表现，这种真实有效的会计信息也能够更好的帮助使用者做出正确的决策，进一步强化了历史成本原则。

2.使财务会计从面向过去转变为向面向未来发展

在传统的财务会计工作中，会计人员向信息使用者提供的都是历史过信息，这就从一定程度上，极大制约了财务会计的长远发展。因此，人们无法从财务会计人员那里获取有价值的信息资料，如果使用者非常迫切需要相关的会计信息时，也只能依靠自己的判断做出决策，这就很容易出现决策错误的现象。但是，若是将闲置计量属性应用到其中，反而能够为使用者提供更多宝贵的会计信息，可以帮助信息使用者获取更多的经济利润，虽然这些信息并不是很快实现经济效益，但其未来现金流量信息才是众多投资者尤为关注的。并且，随着计量限制属性的飞速发展，有效推动了财务会计更进一步的发展，同时也为财务管理工作创造了更多便捷的条件。

3.提高财务人员的理财意识

实际上，所谓的现值主要是指现金未来流量的贴现值，其具体考虑了资金时间价值问题。但是，就我国当前会计工作现状而言，大部分财务人员很少重视到时间价值，这也势必会对日常理财工作造成一定的影响。特别是面临当前竞争力如此激烈的社会，会计主体单位中存在的风险较大。如果财务会计人员的理财意识薄弱，必然会造成巨大的经济损失。因此，经营者必须告诉重视这一问题，加大对限制计量属性的应用，确保财务会计人员能够对货币时间价值进行全面的了解认识，进一步提高自身专业技能水平。

三、结束语

现值计量属性在理论上优点突出，在实践中却困难重重，要想获得更大的发展，还应该在研究对某项资产或负债进行计量时，如何清楚地确定与之相关的未来现金净流量，以及如何提高会计人员综合素质等方面进一步加强研究。

参考文献：

[1] 杨安富. 我国现值计量属性运用探析[J].企业经济，2005（10）.

[2] 谢诗芬.公允价值、现值和现行价值的关系辨析[J].财务与会计，2001（9）.