会计制度问题

会计制度问题（共7篇）

会计制度问题 篇1

在上世纪90年代, 西方的新制度经济学渐渐传至我国, 这也正是我国从计划经济转向市场经济初见成效的时期, 为了适应经济体制的改革, 我国的会计制度效率也相应的进行了改革。文章通过制度与制度的变迁理论来了解我国会计制度效率变迁的过程, 分析会计的制度性、会计制度效率变迁效率需求及供给的影响因素, 从而探讨关于提升会计制度效率的思路。

一、制度与制度变迁

制度作为调整人们行为的规则, 约束和规范了人们的活动空间以及活动方法, 建立了竞争以及合作的经济秩序, 为人们在经济行为提供了服务, 从而降低了交易活动的不明确性, 减少了交易的成本, 确保了产权, 加快了经济的增长。

将制度分为正式规则约束和非正式规则约束, 这主要是为了理论分析更加便捷, 二者在实际社会经济活动里对经济发展的影响非常难以区分。正式规则约束要在社会认可下, 同非正式约束相溶的状况下, 才会发挥其自身的作用, 加快经济的前进, 否则, 则会造成相反的效果, 降低经济效益。而对于实施机制来讲, 则共同存在于正式规则约束和非正式规则约束中。人的有限理性、交换的复杂程度、机会主义行为动机以及合作双方信息的不对称都成为了创建实施机制的主要因素。假如没有实施机制, 一个国家的任何制度都仅仅是一个摆设。

制度变迁指的是制度的转换、替代、交易的过程。制度及制度变迁是通过人们相互间的利益冲突以及解决利益冲突的过程和方式来确定的, 制度变迁是行为主体为了获得最大潜在利润、获得最高制度效率而进行的动态制度的过程。在社会经济体系中, 制度的变迁是对制度不均衡的一种体现, 由非均衡到均衡的制度结构的转变过程成为了制度变迁的过程。人们现在的选择取决于过去做出的选择, 制度的变迁会进入到一个良性的循环轨迹中, 快速优化;或者由过去错误的轨迹下滑, 或者被锁定到某种无效率的状态之中。

二、会计的制度性分析

1、会计行为的社会性以及经济后果性

会计透过特殊的程序及方式对某一个主体的经济活动展开的控制及体现, 并向信息的使用者提供有利于决策的信息。确定、计量、记录及报告活动构成了会计行为的所有内容。

(1) 会计行为的社会性。会计是人类在经济活动管理及控制需求中的必然产物, 其目的在于令各种经济活动更具备效率性, 最终促使社会经济资源的优化配置。会计行为具备了社会属性, 是通过所在的社会经济、法律、政治因素所决定的, 社会结构不同产生的会计行为也便不同。

(2) 会计行为的经济后果性。会计信息会影响到政府、企业、职员、投资人员以及债权人员的决策, 这些团体及个人的行为也会影响到其他团体的利益。也可以说, 会计行为不同产生的会计信息也便不同。

2、会计行为的制度需求性

会计行为的社会性以及经济后果性决定了会计行为自身要依靠制度进行规范和约束。会计师针对某个特殊的主体进行经济活动的反映, 而这一特殊主体又是各种利益相关者构成的契约总和。只有通过具备强有力的约束对会计制度效率进行的规范, 来降低或去除利己主义的会计行为。

三、会计制度效率变迁需求的影响因素

1、科技发展因素

科技的发展对于制度效率的变迁有着重要的作用。科技发展不但可以降低交易金额, 还能转变收入所有者同其他部门之间的分配, 对新制度的产生及作用非常有利。并且, 科技进步还可以提供一些必须的物质条件, 使得新制度在实施上更有保证。

2、市场规模因素

市场规模的改变可以转变特殊制度的利益及费用。查询资料以及排除非参与者的成本不会同交易量共同增长。市场规模的大小也是我国会计制度效率变迁的主要原因之一。也可以说, 由于市场规模的加大, 使得固定成本可以透过更多的交易方式收回。

3、其他制度变迁对于会计制度效率的影响

会计制度效率是整体社会经济制度的一个非常关键的构成部分, 从制定到实施都与其他制度的变迁息息相关。我国通过计划经济转向市场经济时, 引发了资源配置方式的转变, 这个转变需要重新划分产权, 创建及完善当代企业制度, 因此, 会计制度效率的变迁也会被其他制度的变迁所影响。

四、会计制度效率变迁供给的影响因素

1、宪法秩序以及规范性行为规定

宪法秩序透过对政治体系以及基础经济制度的规定来划分制度创新的方向及方法。规范性行为的规定对于制度变迁有所影响。这个影响体现在特殊社会文化传统及意识形态在制度安排的促进和制约方面。制度的安排应当同文化准则相协调。

2、制度变迁的成本

对于新制度的使用是否可以成为现实, 某种程度上是靠成本的高低决定的。制度变迁的收益大于制度变迁成本, 制度变迁的过程包含了废除旧制度、变迁阻力成本、新制度的设计实施成本等不同内容。

3、科学知识的发展

社会科学知识同相关的商业、法律、社会服务专业知识的发展, 令制度的发展成本有所降低。社会知识令制度绩效以及制度创新得以进步, 主要是透过成功逐步累积而实现的。

五、提高会计制度效率的思路

1、正确掌握会计秩序的动态变化, 适当推行会计制度效率变迁

提升会计制度效率的根本是提升会计制度效率的质量。所以一定要准确的掌握会计秩序的动态变化, 适当推行会计制度变迁, 缩短会计制度对于会计秩序的偏离距离。

2、合理制定会计责任, 加快会计制度的合理进行

会计责任的制定应当通过程序理性、结果理性为主进行指导, 只有如此, 会计人员才会更加严格的按照规定的程序及方法进行会计行为。

结束语:

强化对会计制度效率变迁的认识, 通过经济学理论的启发, 探讨制度变迁的规律性, 可以有效推动我国会计改革的深入, 加快我国市场经济快速、合理的发展。

参考文献

[1]史晓燕.浅谈我国企业财务管理环境的发展趋势[J].天津市财贸管理干部学院学报.2010. (02) .

[2]李霈.对我国企业财务制度设计影响因素的初步探讨[J].当代经济.2007. (05) .

会计制度效率问题解析 篇2

关键词：会计制度效率 会计域秩序 会计制度变迁

会计制度效率的高低对企业经济的发展具有重要的意义，影响会计制度效率的因素有哪些？下面本文分析了会计制度的性质，会计制度效率的影响因素，并提出了提高会计制度的思路。

1、会计制度探究

1.1、会计行为的社会性和经济后果性

1.1.1、社会性

会计工作是对企业财务各项经济活动的记录，反映企业财务收支状况的一种经济行为，它的宗旨是：整合企业各项经济行为并实现企业资源的合理配置，提高会计制度效率。会计行为提供的会计信息是在特定时期政治、经济等环境影响下的企业各种经济活动，因而具有社会的性质。

1.1.2、经济后果性

会计信息是企业领导者进行科学决策的依据，制约着领导者的决策行为，而决策者的行为又会对其它团体造成一定的影响。即会计行为与会计信息之间紧密联系，各单位会计行为的不同会引起会计信息的不同，会计信息的不同又引起会计决策的不同，最终导致各单位利益的不同，是一种环环相扣、紧密相连的连锁反应。

1.2、会计行为的制度需求性

由于会计行为的社会性和经济后果性性质，会计工作的稍微不规范，就会容易造成会计工作的连锁反应，因此，这就需要建立相应的规范制度来对会计行为进行约束和管理。会计工作本是企业特定经济活动的反映，作为企业，往往为了自身的利益，使自己处于一种有利地位，而采取不正当的手段对会计行为进行干预和影响，而这种干预行为又会制约企业的整体效率，因此，建立相应的会计制度对约束企业的不正当行为有着重要意义。

新制度学家把会计制度分为两种形式：正式和非正式。其中正式制度是指人们有目的、有针对性的制定的一些规范会计行为的法律、法规等政策，而非正式制度是指人们在日常生活中自发、自觉地形成的一种社会风俗习惯、伦理道德等具有社会约束力的规范。在会计制度的规范下，能够使企业的会计行为向着标准化、制度化和模式化方向发展，因此会计工作人员在进行会计工作中要严格遵循会计制度的规定。

2、会计制度效率概述及其影响因素

2.1、会计制度效率是指会计制度效益和会计制度成本的比例关系

会计制度效益是指对社会资源优化配置的使用程度，会计制度成本包含三个方面的内容即“会计制度的制成成本、实施成本和失败成本”三个方面。

2.2、影响会计制度效率的因素

2.2.1、会计制度对会计域秩序符合程度的高低

会计域秩序是指“某特定组织的各产权主体根据各自的要素投入向量而进行博弈，最后达到纳什平衡后所一致认可的利益监管和分配规则。当各产权主体基于共同知识和制度背景，通过相互讨价还价，会就既定状态达成一致意见，从而形成一定的域秩序”。由此可见，理想的会计制度应该是与域秩序相符合的，但是，在实际生活中由于客观因素的影响，这种理想状态是无法实现的。因此当两者的相符度越相近的时候，会计制度的效果就越高，相反，两者的相符度差得越大，则会计制度的效果越差。正是这种两者之间的偏离程度和相符度决定了会计制度的效果，进而影响了会计制度的效率，并且这种相符度的偏离程度是始终存在的，并且随之不断扩大。由此可见会计域秩序并不是影响会计制度效率的直接因素，它是通过影响会计制度进而来影响会计制度效率的。

2.2.2、会计责任的范围界定

会计责任的提出是为了保证会计制度的实行效率，会计责任当中规定了会计工作的相应职责，能够更好的保证会计制度的实施，因此，会计责任的界定实施也影响了会计制度的效率。

会计责任的界定是通过双层影响对会计制度效率产生影响作用的。当会计制度和会计域秩序偏离度比较低的时候，会计制度的产权利益边界与域秩序内的产权利益相符，这时会计责任界定就会对会计制度效率产生积极有利的影响，反之亦然。因此，会计责任对会计制度效率的影响作用也不是直接性的。而是通过影响会计制度的成本进而来影响会计制度效率的。

3、如何提高会计制度效率

3.1、对正式会计制度，坚持政府强韧性变迁为主和社会诱致性变迁为辅

企业正式会计制度的调整需要花费大量的时间和人力、物力、财力，同时还要得到别人的支持，在调整变更的过程中会产生大量的额外费用，另外，由于实施过程中的不规范性，外部搭便车的情况也屡见不鲜。这样必然会造成正式会计准则调整的不平衡和不完整。因此要加强国家的强制性变迁作用，通过国家强制的力量来变更会计准则，这样更具强制力的变更才能更彻底、更完善。

3.2、对非正式会计制度，坚持社会诱致性变迁为主政府强韧性变迁为辅

对于非正式会计制度的变更，不需要耗费大量的人力、物力、财力等，由于是在社会生活中自发、自觉的形成的一种风俗习惯等，不具有集体性的性质，因此非正式会计制度的变更往往使通过个人变更来实现的。非正式会计制度的实施主要是受社会力量的相互制约作用，即使政府参与，也很难变更它的趋势，它的变更主要是受社会力量的制约。因此，在变更非正式会计制度的时候，要坚持坚持社会诱致性变迁为主，政府的强韧性变迁为辅。

综上所述，会计制度效率受到会计制度收益和会计制度成本的影响，因此在实际生活中我们要加强措施，创新手段，努力提高会计制度效率。

参考文献：

[1]刘书红.会计制度效率问题解析[J].才智.2013（10）.

[2]韩传兵.会计制度效率问题解析[J].北方经贸.2011（13）.

会计制度问题 篇3

一、医院会计制度存在的问题

(一)会计核算方面存在问题

目前，我国绝大一部分医院在成本核算的过程当中还是存在许多不足之处。目前，医院会计制度下主要支出分别是药物费用以及医疗费用这两项支出，但是目前这项制度没有根据医院的实际运用情况来制定，;医院的会计审计核算工作经常出现问题，与实际支出或者收入账目无法匹配，造成医院内部管理体系十分混乱,需要花费大量时间精力整理相关的会计信息和数据，分工管理制度不能完好地适应医院发展过程中的实际需求，在分配费用的过程当中，存在不合理的现象。

(二)会计工作人员专业素质有待提升

就目前情况而言，大部分的医院都有着自身特有的财务管理制度体系，但是在其中依然存在着许多的缺陷。主要就是医院会计工作人员不能够熟练的掌握这项制度，对于部分工作流程熟悉度不够，会计工作人员应当具备很强的责任心，通过实践的过程，从而明白自身的不足，然后加以改进，让会计制度完善。一般的医院没有专门的培训部分去对会计工作人员进行培训，这就会导致工作人员对于制度当中的部分内容理解不够透彻，长期以往，会直接影响到医院财务会计内部控制。

(三)信息化程度有待加强

由于经济的快速发展，很多的单位都会运用自动化的设备进行办公，目前医院信息系统的调整或者财务系统升级等工作都要以信息化设备来完成，但是目前大部分的医院信息化程度还是有待加强，有部分医院依旧采用的是之前的.旧的系统。

二、医院会计制度存在问题的应对措施

(一)完善会计核算制度

医院在进行会计核算的过程当中，应当对当前的会计制度进行调整，按照发展的需求去计算医疗成本的费用，除此之外，还应当严格的把控医院的各项支出费用，建立一个完善的内部控制体系，做到精细化分工制度，让每一个会计工作人员都能够具备岗位意识，做好自己的本职工作，保证医疗设备和资源能够稳定、安全地投入到医疗工作中，实现资源的合理利用。

(二)提升会计工作人员专业素质

医院会计人员在正式上岗之前应由医院组织进行专业素养培训，不仅仅是对会计知识的培训，让会计工作人员能够转变传统的思维模式，除此之外，还应当让工作人员具备责任意识，帮助工作人员了解自身的职责所在，能够以最高的热情和认真高效率完成会计工作。除此之外，还应当加强对于会计工作人员计算机知识的培训，提升会计工作人员的管理技能，帮助自身专业素质能够得到很好的提升，只有这样，才能够帮助医院会计制度能够更加顺利的实施下去。

(三)加强会计信息化制度

由于目前科学技术的不断发展，在很多的单位以及公司都会运用智能化信息化的设备来进行办公，医院会计管理工作也不例外，这种办公方式给会计管理工作带来了方便，能够帮助工作人员及时准确的查看想要看到的信息。与此同时，医院还应当完善计算机软硬件的建设，帮助医院信息系统能够更加的便捷以及快速。除此之外，对于受损的信息，还应当及时的去进行修复。定期的对会计信息进行检查，建立起完善的管理制度，实现数字化办公。

三、结束语

总而言之，由于当前医疗体制的不断改革与发展，再加上部分体制当中还存在许多的缺陷。因此就会导致医院会计制度在实施的过程当中还是存在许多的问题，为了能够很好的解决这些问题，应该始终保证会计工作在医院发展过程中的核心位置，完善会计核算制度、加强财务会计工作人员培训力度以及加强会计信息化制度建设等策略来完善医院内部管理水平，帮助医院实现可持续性发展。

参考文献:

[1]印辉,于润吉.新医院会计制度实施过程中存在的缺欠及改进办法[J].中国卫生经济,,(2):85-88.

会计制度问题 篇4

实施政府会计制度对提升高校会计信息质量、优化配置高校资源提供了制度基础，但在双分录、双基础的核算模式下，财务管理及核算工作面临巨大的挑战。为了尽可能降低政府会计制度对日常会计核算的影响，各高校普遍通过财务会计自动生成预算会计凭证的方式来解决，但是在实际业务中，财务会计凭证生成的预算会计凭证是否正确，仍需要会计人员进行分析和判断，政府会计制度对固定资产计提累计折旧、核算往来业务单位等相关信息披露要求业务增加，给日常会计核算带来了很多困难，财务人员处理业务的时间也大幅增加;为了自动生成预算会计，财务系统需要设置相关辅助核算，项目管理、科目管理、资金来源管理、经济科目管理、自动转换设置等系统管理及维护工作大大增加。此外，高校财务管理的一个显著特点是项目数量庞大，项目管理要求较高，实施政府会计制度后，同一个项目需要同时进行财务会计与预算会计两套账务处理，给相关人员开展日常查询以及数据统计工作带来很多不便。

1.2   权责发生制实现困难

政府会计制度要实现双会计基础，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。由于各高校长期以来在收付实现制的基础进行会计核算，相关资产负债管理、合同管理等基础薄弱，实施政府会计制度给高校财务工作带来巨大挑战。第一，计提固定资产累计折旧困难。由于各高校固定资产数量大、种类多，很多高校都存在资产不清、账实不符的情况，计提累计折旧对高校固定资产管理提出了很高的要求。一方面，要求学校资产数据清晰，财务与资产数据账实相符;另一方面，资产与财务信息能够有效对接，从而智能生成计提累计折旧的会计凭证。由于高校资产数据庞大，除了少数规模较小的高校通过手工方式入账，已实现相关累计折旧计提外，大部分高校的累计折旧都尚未顺利计提。第二，跨期收入支出分期确认困难。根据权责发生制原则，部分跨期收入和支出需要根据实际情况，将收入和支出在多个会计期间进行分摊，从而需要以良好的合同管理为基础，借助信息化的合同管理系统实现。但是，目前大多数高校的合同管理都相对分散，信息化程度较低，而相关收入支出合同的数据十分庞大，通过手工记录方式很难满足会计核算要求，权责发生制的收入支出核算实现困难。

1.3   特殊业务处理方式有待进一步明确

政府会计制度实施后，各高校在实际执行过程中遇到很多制度规定不明确或存在操作困难的问题。一是根据《关于印发高等学校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》（财会[]19号）中高等学校固定资产折旧年限表，学生用家具折旧年限为5年，但在高校固定资产分类代码中并未区分学生用家具和其他类家具，不利于高校规范管理固定资产，并给固定资产累计折旧计提工作带来一定困难。二是在调整涉及对以前年度收入支出或结转结余业务时，由于高校财务管理涉及不同的资金来源管理、项目管理和预算管理，在发生以前年度收入支出退回或调整等业务时，现有政府会计制度的通用做法给实际项目管理带来了一定困难，尤其是控制科研项目的明细预算，在进行业务处理以及未来数据统计查询时都会造成不同影响。高校业务中“以前年度盈余调整”科目和“累计盈余”科目核算具有一定的特殊性，具体核算内容有待进一步明确，需要上级主管部门结合高校实际进一步明确核算规则。

1.4   成本核算基础薄弱

全面实施政府会计制度为高校教育成本核算提供了契机。政府会计制度强调权责发生制下的财务会计功能，用“费用”会计要素区分“支出”的概念，为高校进行成本核算奠定了理论基础。但是由于高校长期以来的成本核算意识不强，教育成本核算领域几乎处于空白状态，科学合理的成本核算模式尚在探索过程中。对于高校而言，教育成本的核算范围、成本核算层级、成本核算方法、成本核算期间以及信息化辅助手段等方面都需要不断学习和探索。科学合理的成本核算体系需要专业且详细的理论指导与实践经验，有待上级主管部门提出指导性的建议，各高校需要结合自己学校的情况和需求进一步明确和细化。在全面实施绩效管理的背景下，为实施政府会计制度提供了良好的数据基础，但如何合理进行成本核算、成本核算结果如何纳入绩效考评体系都是高校迫切需要解决的实际问题。

1.5   报表编制要求不明确，编制困难

以权责发生制为基础的政府综合财务报告是政府会计改革过程中的重要内容，政府会计制度在报表编制说明中提出了未来需要编报的报表内容以及相关填列要求。但高校具有自己的特点，实现信息披露十分困难，比如债权债务人信息披露、收入来源单位以及支出付款对象信息披露，对于大量的高校业务往来来说，以学校现有的人力及信息化程度很难满足需求，获取存量信息存在很大困难，获取新增业务单位信息更是困难重重。目前，国家并没有统一的单位编码，即使上报了相关信息，各高校也不具备可比性。实施政府会计制度仅能满足基本的会计核算需要，编制“双报告”还并未进入“实战”阶段，报表编制要求并未对相关披露事项做出明确规定，比如多大金额以上的信息需要披露、各业务相关单位如何分类、如何编码等，财务报告与决算报表编制要求对日常基础会计核算起到至关重要的指导作用，如不进一步明确相关规定，将很难规范会计基础核算工作。  2     高校实施政府会计制度的对策

2.1   加强指导，组织专题培训

高校实行政府会计制度的时间尚短，在制度交替的过渡时期，上级部门要充分听取各高校对新制度实施过程中特殊问题处理的困难和疑惑，明确处理方法和原则，加强对各高校日常工作的.指导，使各高校对日常会计核算和业务处理具有正确的认识和处理方法，统一各高校的核算口径，提高财务信息的可比性。在现有条件下，上级主管部门应结合各高校遇到的实际问题开展相关业务培训、专题培训，通过组织政府会计制度实行效果好的高校介绍经验、组织专家学者进行专题讲座等方式，从实际应用的角度介绍切实可行的方法和优秀经验。

2.2   加强业务学习，组织校际交流

各高校应主动加强学习，一方面要加强制度建设和研究，结合准则和制度，积极组织校内外的业务培训，深入研究政府会计制度的核算原则和方法，为处理日常业务奠定坚实的理论基础;另一方面，在业务安排允许的情况下，应结合工作中遇到的问題有针对性地组织财务人员到政府会计制度实施以及信息化建设方面经验丰富的学校进行交流和学习，加强各高校之间的沟通和联系，互相学习先进经验及做法，促进各高校政府会计制度有效落地，完善政府会计制度下的财务信息系统建设。

2.3   统一标准，明确具体规定

高校实施政府会计制度对固定资产管理、信息系统管理、合同系统管理、特殊业务处理等提出了很多新要求，上级主管部门应针对相关问题制定统一的口径和标准，使各高校在政府会计实施过程中有据可依，提高财务信息的可比性。尤其对报表编制与成本核算等尚未进行或尚在起步阶段的问题，上级主管部门应当提前制定详细的编制依据和核算标准，明确报表编制和成本核算的具体要求和做法，并及时传达给高校。

2.4   加强成本核算

高校实施政府会计制度为学校提供了全成本核算的契机，学校应逐步探索建立成本控制和激励约束机制，逐步建立科学规范的预算分配机制。通过摸清存量资产，计提累计折旧，合理归集、反映学校的运行费用和各项业务活动成本，借助大数据和信息化手段，进行辅助成本分析和控制，挖掘不同维度和视角的成本收益数据，为预算绩效评价、预算分配提供客观、科学的数据支持。同时，高校应通过成本核算促进人财物等重要资源实现优化配置，加强学校资产管理，降低运行费用，防范财务风险，实现内涵式发展，提升学校的治理能力。

2.5   加强信息化建设

高校实施政府会计制度对信息化建设提出了更高的要求，离不开学校的各种信息和数据支撑，为了提高工作效率和核算质量，高校应更加重视信息化建设，结合自己学校的实际情况，通过与业务部门加强沟通合作，实现学校人事信息、学生信息、资产信息、合同信息等与财务系统的互通互联，一方面解放人力，节约人工成本，另一方面为实施政府会计制度、教育成本核算奠定坚实的数据基础。

主要参考文献

[1]张颖.新视角下高校政府会计制度面临的问题及对策[J].现代经济信息，（1）.

[2]宋秀芹.简述政府会计制度改革对事业单位财务管理的影响[J].中国集体经济，2019（11）.

[3]季小红.高校政府会计制度执行中的问题及对策[J].现代经济信息，2019（3）.

[4]薛春玉.高校执行政府会计制度面临的问题及对策[J].时代经贸，2019（3）.

[5]贾旭光.浅析新政府会计准则对高校财务管理的影响[J].中国管理信息化，2019（6）. 

会计制度问题 篇5

我国注册会计师行业是社会主义市场经济建设中的重要组成部分，在对外开放、政府转变职能、促进企业转换经营机制、国有企业的改革与发展、财税改革和维护经济秩序以及证券市场方面发挥着不可替代的作用。近年来，我国的注册会计师行业在发展中也暴露了很多问题，特别是证券市场上接二连三出现的审计失败，使国内注册会计师行业面临前所未有的信任危机。我认为这些事件的发生与行业监管不力有很大的关系。

一、我国注册会计师行业的现状

我国的注册会计师制度是1980年恢复重建的,1998年改制之前一直是某些国家机关的附属机构,不为社会认知;而其真正发展壮大,则是借助了企业改制的大潮,伴随改制业务的激增而发展壮大的。然而,在发展过程中,也不可避免的出现了诸多问题.无论是中小事务所还是大型集团所,各有各的难处,这制约了这一行业的健康稳定发展。

（一）我国注册会计师行业整体环境

缺乏严格的市场准入机制、监管管理机构功能薄弱。我国自1994年举行注册会计师考试以来,共举行10次考试,大约有9万人获得了注册会计师资格,其中在会计事务所执业的约有7万名,会计事务所约为5000家,平均每个事务所只有10多个注册会计师。注册会计师执业水平不高,防风险能力差。现阶段只要符合我国《公司法》有限责任公司条件的都可以注册成立会计事务所，没有完善完成的考核机制，从而形成数量多、规模小的局面，使得各事务所之间竞争激烈，甚至恶性竞争等情况。严重的影响了该行业的发展秩序。在市场竞争激烈的情况下，没有良好的管理机构强化管理，使得事务所的正向发展日渐衰退，甚至于在保护伞下恶性发展，在利益的趋势下事务所挺而走险放弃了自己职业的原则。

（二）会计师事务所的内部环境

注册会计师综合素质较低、年龄老化、承办业务中的虚假陈述严重。以广西为例,至2001年年底,共有会计事务所43家,执业注册会计师714人。在714名注册会计师中,考试取得资格的只有309人,占43%,其余405人均为考核取得资

1格,占57%;本科以上学历的仅有154人(仅4人有硕士学位)只占22%。从年龄结构看,60岁以上的227人,占32%。通过调查可以看出，目前的事务所综合素质不高，年龄老化严重，有很多注册会计师是退休以后加入行业的，因此老化的理念较多，以满足客户的要求为实现利益的桥梁，包括不正当的要求。目前会计师行业已经陷入一个空前虚幻的误区，注册会计师法律责任意识相对薄弱，虚假陈述无孔不入，从账薄到报表、从验资证明到审计报告。尤其在证劵市场上虚假陈述花样翻新，表象各异。

（三）与国际同行业的差距

市场开拓能力差、人才发展部均衡。我国现阶段会计师职业所占的市场份额一定程度上是靠国家保护或地方利益庇护下所得到的，若取消这种保护措施，很难与国际会计师事务所行业抗衡。从业人员多数资历浅、涉外知识少、观念老化，参与国际竞争意识淡泊，较少掌握国际会计师事务所行业规则和国际先进技术。人才分布不均衡，沿海地区和经济发达地区注册会计师和个人会员地区分布悬殊。比如北京、上海、广州、武汉等地的注册会计师和非职业人员数量较北部等相对落后地区，可达数十倍差距。

二、注册会计师行业发展过程中存在的问题

根据我国注册会计师行业现状，可以看出我国注册会计师的成体环境不容乐观，主要问题主要体现在以下几个方面：

（一）注册会计师协会自律监管缺位，协会内部运作受制于财政部门根据《注册会计师法》的规定，注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体并依法取得社会团体法人资格。但目前的中国注册会计师协会是一个半官方组织，而非民间自律性组织。首先，1995年中国注册会计师协会和中国注册审计师协会实现行业联合的通知中明确规定，联合后的中国注册会计师协会领导人的选任，由财政部、审计署推荐，而不是会员代表大会选举产生；其次，联合后的中国注册会计师协会常设办事机构设在财政部，行政管理、党团关系、经费供给均挂靠财政部；再次，中国注册会计师协会秘书处的机构设置和人员编制须报财政部和国家人事部编制委员会批准。各地方财政部门对地方协会的管理也基本沿袭财政部对中注协的管理方式。2002年11月，财政部决定将原委托中国注册会计师协会行使的行政管理职能予以收回，注册会计师协会只履行行业自律服务

职能。但是财政部门将注协作为下属机构的管理方式并未改变，注协的行政色彩并未完全消失，协会内部实行行政化的运作模式，协会工作人员的招聘录用、工资待遇也仍然要由财政部门决定。注协的模糊身份影响了注协作用的发挥，也使我国注册会计师行业的监管体制不顺，从而影响监管效力。

另外，中央与地方注册会计师协会的关系有待进一步理顺。根据《注册会计师法》和目前《中注协章程》中关于建立省级注册会计师协会的规定，地方协会是受中注协的领导，但是，省级协会的监管工作属于省级财政部门的权限范围。从表面上看，省级注册会计师协会承担着对注册会计师进行日常执业监管的工作，而实际上，各省、自治区、市的财政部门往往把省级注册会计师协会当作下属的一个事业单位，注册会计师协会也就成为了一个集行政管理和行业自律于一身的管理机构，注协更多的是执行政府主管部门的行政命令，而易忽视会员的真正需要。

（二）政府监管部门众多、职责不清导致监管重复

根据目前我国有关法律、法规、部门规章的规定，财政部、审计署、证监会等部门都具有对注册会计师行业的行政管理权，注协具有自律管理权。如此众多的监管机构，本应有很高的监管效力。但是由于监管部门之间职责权限不清楚，权力重复设置；监管部门之间缺少正式的配合与协调机制，各个部门规章互相冲突，各自为政，各部门的监管并没有形成监管合力。相反在监督检查中，屡屡出现重复检查，各个部门检查要求不一致甚至相互矛盾的情况，使事务所无所适从，给事务所带来了沉重的负担，造成了社会资源的极大浪费。中注协在对 2005年事务所执业质量检查的回顾与总结中指出，多头监管、重复检查仍然是影响事务所发展的主要外部因素之一。

（三）监管队伍力量薄弱，手段、方法存在问题导致监管效率低下

截至2005年底，我国共有事务所5300多家，执业注册会计师6.9万余人。然而中注协履行监管职能的监管部仅为9人，各省、市地方注协的监管人员则更少，“多则4人，少则1人”。目前，注册会计师行业监管人员的数量不够，年龄结构不合理；监管人员的素质不高，监管工作人员中取得注册会计师资格，具有事务所工作经验的很少，检查经验不足，不能及时准确地形成检查结论，影响了检查工作的效果，在客观上制约了监管工作效率的提高。

我国对注册会计师行业的监管还主要是事后的惩罚性监管，对事前的预防性监管重视不够，预防性监管制度没有发挥应有的作用。只注重执业质量检查，对注册会计师执业质量有重要影响的注册会计师资格取得及后续教育的监管重视不够，把关不严、流于形式。

三、注册会计师行业健康发展采取的对策

（一）完善事务所退出机制

在管理体制方面严格会计市场进入约束，完善事务所退出机制。在设立会计师事务所时，应严格控制数量，推行合伙制。首先控制合理的事务所数量可以避免恶性竞争、不计风险。低价收费等扰乱会计市场现象的发生。其次因为会计师事务所的最高管理层在事务所处于特殊地位，业务承接风险控制一般由其负责，承办业务的注册会计师处于被动地位。合伙制的实行可以有效增强高层管理人员的风险意识，使其规范自身经营行为，加强对风险的识别和监控。最后应建立对会计师事务所的考核评价系统，对不符合约定标准的会计师事务所必要时要求其退出。退出市场竞争的压力可以调动现有事务所加强管理、开拓业务、谋求发展的积极性。

（二）建立健全的公司内部治理结构

引导会计师事务所建立、健全公司内部治理结构，促使其形成自我约束、自我发展的经营机制，对事务所的运作实行动态监控，保证其公司治理机制的有效运行。完善的公司治理机构是会计师事务所健康、持续、稳定发展的基础。权责明确、相互制约。相互监督的股东会、董事会、监事会的公司治理模式应得到有效运作，这可以避免出现事务所内部人员独断控制所导致的不计风险、任意接收业务委托、降低质量标准的弊端。目前为了保证治理结构真正有效运行，必须建立事务所评价系统，实行分类管理。第一应对事务所组织体制、决策机制、机构设置、质量控制、项目管理、人员资源管理（人员聘用、晋升、培训）等提出明确要求，并制定相应的考核标准及办法，实行定期评价。第二根据评价结果进行适当分类，据此进行业务承接限制，使事务所业务能力与承担风险能力相适应。第三实行分类指导，明确不同类别事务所的监管重点、改进方向，加强监管的针对性及可行性。最后要建立重大事项备案制度，及时掌握事务所的重大决策，并提供政策指导及支持。

（三）加强质量监管，建立事务所内部质量控制、行业监管、社会监督相结合的质量监管体系，实行动态的全方位的质量监管。

1、明确要求会计师事务所应建立的质量控制制度。审计项目质量标准及控制程序，并制定相应的考核测评办法。当前会计师事务所在机构设置、人员聘用、委派、晋升、辞退等相关制度中应体现质量控制要求。另外审计项目应建立从业务联系、风险评估、人员委派、审计计划的制定实施、审计过程监督及事后监督到出具报告一套完整质量控制程序。通过上述措施使事务所建立质量控制框架并保证其正常运行，以此为基础分析事务所的质量控制体系，确定监管的时间、方式、重点领域。

2、建立事务所质量控制数据信息系统，识别重点监管对象，完善事务所检查的方式、程序及处罚办法。通过建立事务所的质量控制数据信息系统，进行信息的搜集、处理，可以防止、发现、纠正事务所质量控制中的偏差和薄弱环节，确定监管重点。有效的检查选择方案、人员委派、检查计划、实施及报告处理程序，有利于规范检查行为，提高检查效率，保证检查质量提高和检查目的的实现。另外建立调查及惩罚委员会，有助于检查的独立性和公正性，减少人为干扰。检查结果及时有效地执行是警示和惩戒作用的集中体现，一旦做出处理决定必须予以坚决贯彻实施。

3、加强与政府监督的结合，拓宽社会监督的信息渠道。财政及相关政府部门对企业及事务所的监督管理，能够有效提供事务所执业质量信息。加强与政府的沟通，把握政策导向，一方面可以树立行业形象，另一方面可以为事务所提供政策服务，帮助其理解政策意图，减少执业风险。关注社会公众对行业的评价，对反映的质量问题及时进行调查并公布结果，树立社会公众信任感，建立完善信息举报制度，拓宽获取事务所执业质量的信息渠道。

4、加强注册会计师的后续教育，提高其专业胜任能力，增强其执业谨慎性。由于我国资本市场尚处于发育状态，会计改革仍在深入，因此，加强后续教育，更新专业知识，增强注册会计师的自我判断能力，以求识别和发现审计中的重大错误与舞弊显得尤为重要。审计的职业判断特性，要求注册会计师在执业过程中必须保持执业谨慎，最大限度降低审计风险。

5、加大行业宣传，加强与会计信息使用人和法律界人士的有效沟通，树立

行业形象。由于会计信息使用人的期望值与审计局限性的客观存在，需要与信息使用人进行沟通，使其了解审计目标、手段及其局限性，从而审慎决策。加强对注册会计师法律责任的研究，了解司法界对注册会计师责任的理解及对注册会计师作用的认识，以便对职业过程中的缺陷进行深入分析，制定有效的应对措施。

关于会计制度若干问题的探讨 篇6

一、坏账和减值准备在计提过程中存在问题

1. 对于计提的比例不恰当

医院针对欠费采取了很多措施,但是都没什么效果,现行的会计制度就明确规定坏账准备的计提应当按照应收医疗款的3%～5%或者是应收医药费(住院病人)的3%～5%来进行,如果是按照后面一种方法来计提,那么其中就涉及到病人未出院之前的费用扣除款项,即预收医疗款项,其不是欠费,而是属于负债科目,这样就虚增了欠费总额,增加了计提的比例,影响医院对欠费的管理和控制。此外,由于欠费的回收存在一定的难度,计提的比例相对较低,严重影响到医院实际资产情况的反映。如果医院年末按照相关科目的余额进行坏账计提,会导致其当年末月增加管理费的支出,影响每月支出的均衡性。

2. 减值准备的相关计提体制并不完善

由于市场竞争激烈、价格起伏波动较大,为医院的带来了资产减值的隐患,但是由于药品存在特殊性,零库存的模式是难以实现的,医院必须储备一定的药品材料以应对突发疾病,如果缺乏必备的药品资源,带来的损失将是无法挽回的,因此医院必须随时采购药品。但是药品也存在使用期限,如果超出了时间就不能再被使用,因为会有变质,近些年,我国相关政策调控了药品的价格,使得其价格有所下降,但是某些企业却还要执行当前的价格,这就造成药品的市价逐渐降低,增加了药品存货减值的隐患,到使用的时候,储存成本与采购的成本可能就不一致了,无法得到补偿。

二、对于固定资产的会计处理不恰当

医院会计制度规定,固定资产从购入起开始到最后报废,整个过程的账务处理都应当是同一数值,这种会计处理有不合理的地方,因为该处理过程中涉及到了修购基金、固定资金等。因此对于固定资产的计提,相关会计制度规定其可以利用“修购基金”来进行变通,计提时只是增加“医疗支出”、“修购基金”、“管理费”,以及药品支出等,不直接冲减固定资金,也不具体核算修购基金,也未对计提相关基金设定科目“累计折旧”,因此影响到固定资产的反映其净值,导致资产出现虚增。医院计算固定资产的折旧率时主要采用的是平均年限法,但是该方法对于一般设备适用,对于专用设备就不适用了,因为专用设备受到很多新技术的影响,更新换代很快,因此比较适合加速折旧这种方法。总而言之,固定资产在具体的核算过程中存在很多问题,导致会计信息出现失真,影响到医院的发展及相关决策的执行;对于修购基金的不合理的提取,会减少相关收支数额,影响医院资产的真实性和核算过程;其次,医疗设备花费很大,光靠修购基金的提取没办法满足这一需求,会出现修购赤字;最后固定资产在使用过程中是在不断减值的,如果不按照实际情况选择核算方法,会导致核算失真。

三、确认无形资产及其计量缺乏具体标准

随着市场经济的不断发展,医院所采用的医疗技术也是推陈出新,开展的项目形式也是多样的,而其所带来的无形资产也有很高的价值,因此计量无形资产也日益备受关注。但是医院现行的会计制度并明确规定无形资产的范围,对其计量的标准也不具体,如缺乏医院的品牌价值、医院文化、医院的服务质量等。对于无形资产的会计处理也不合理,其并没有被转换成资本体现在支出科目中,影响了当期收支信息失真,以及财务绩效的考核,因此需要将无形资产细化、具体资本化,真实地反映在会计报表中,加强医院对这一资产的关注。

四、没有明确分配管理费用,专用基金也缺乏明确的列支

会计制度明确规定了专项基金的用途,不能擅用,这些资金会给净资产带来虚增的情况,如果投资资金纳入医院,那么能动用的只是该资金带入的利润,本金是不参与经营的。此外对于管理费的支配,也是具有针对性的,根据相关的受益比例,即受益者负责原则,在一定程度上能够保证分配的公平性,但是如果是按照各医疗部门的职员的比例来分配,记录在相关科目如“药品支出”、“加工材料”、“医疗支出”名下,一般医院的这个比例是9:1,按照这个比例进行分摊,那么医疗支出分摊的管理费将会是其80%,就会出现亏损现象,药品支出只能分得20%,就会出现结余现象。因此它们的准确性就会受到影响,进而影响财务管理的质量。

医院后勤部门的相关费用支出可以直接纳入上面三种支出的相关会计科目之中,不在“管理费用”里进行会计核算,这样不利于管理层了解和掌握整个医院的费用支出情况,影响到相关会计预算的编制、财务的监管与分析。对于成本费用,会计制度作出了相关规定,如果医院有修缮项目,并且其费用小于10万,那么可以直接列支在科目“维修维护费”,如果修缮费用大于10万,那么就需要列支在专用基金科目“修购基金”;对于采购项目,如果小于5万的,可直接列支在管理费用科目的“其他资本支出”,如果大于5万,则应列支在专项基金科目的“修购基金”。但是在实践中,医院常会出现整批价格与单件价格在之前价格之上还是之下产生歧义,影响到会计处理,进而产生较大的支出费用波动,没有可比性。

五、会计报表的相关体系存在问题

会计报表是一种书面文件,能够反映医院的收支状况,以及财务管理水平,其包括了资产负债表、现金流量表、相关明细表、收支表等,还包括了相关报表的附注信息和说明书。它是医院进行核算的不容忽视的内容,是上级部门了解医院具体经营情况的依据,但是现目前很多医院的报表体系明显存在很多缺陷,不能有效地反映自身的财务实际情况。

1. 资产负债表中一些科目的设置不合理

该表在很大程度上能够满足投资者和医院对会计信息的质量和真实性的要求,但是在具体的科目设置上尚有缺陷,需要进一步改善以获取有效信息。一般情况下,病人办理住院手续的时候需要交纳预交金,列支在科目“应收医药费”,医院进行核算的时候就会出现负债和资产一起增加,显示为借方:“现金”,贷方:“预收医疗款”。而“应收医药费”反映的是余额,会导致该表中资产出现虚增现象。每个月医院都会通过计提相关的修购基金来反映固定资产的折旧,在进行具体的计提过程中,会将其直接列支在相关的支出科目里,同时在修购基金里也会进行等额的记录,在该表中主要是通过把折旧的额度列支在当前的支出科目中来反映,进而减少分配的结余,如果修购基金增加,只能说明医院的净资产出现了内部项目的增加或者减少,不影响当前的资产总额。

2. 医院的实际收支状况不能在相应的收支报表中直观的体现

医院的管理费用的支出并没有在收支报表中反映出来,该管理费用的支出包括了医院的后勤部门及行政部门的相关费用的支出,可以被认为是一种间接性费用,会计制度明确规定,在年末的时候应当合理分配管理费到受益部门,但是目前这个合理分配是很难实现的,这个流程也没办法执行。

医院也可以说是企业,但是又与一般企业不同,其作为独立法人存在于我国市场经济体制之中,但是其经营活动却又离不开市场经济的运行,在为整个社会提供相关服务的同时也会产生资金的运转。当然,医院流动资金大部分都是来自财政拨款,但是仅靠拨款并不能支持自身发展的需求,不利于自我发展,因此很多医院会借款或者找投资,进而会出现负债经营的问题,会增加整个会计支出中的“利息支出”,换句话说,在某种程度上,医院的业务风险被放大了,存在很大的隐患,因此医院的负责人需要严格控制费用的支出,加强对相关风险的重视和管理、预防,更加清楚地了解该借款的成本信息。收支明细和收支报表都没有明确提出对财务费用的列支、反映等的要求。

3. 现金流量缺乏相应的指标

医院的现金流量表主要显示的是医院的现金流入或者支出情况,当然也包括现金等价物,以此来表明医院获取现金或其等价物的相关能力。该表所显示的会计信息对医院的负责人和投资者都有很重要的意义。医院是否能够维持正常的经营,并不是看其某个时期的经营活动是否盈利,而是看其是否储备了足够的现金来周转,来支付各种款项。医院的现金流量表主要是依据实际的收支情况而编制的,不会受到人为因素约束,因此在一定程度上能够消除不同会计核算带来的系统误差,对其支付,以及盈利能力都能够客观地评估。如果缺乏了相应的指标来指导现金流量,那么医院的负责人和投资人则无法正确、客观的评估医院的现金获取和支出能力,进而影响到相关决策的制定。目前,医院业务活动增加了,但是相关的财务、现金周转指标比较缺乏,给医院的财务工作带来很多不便之处,影响其健康发展。

六、结束语

综上所述,现目前医院会计制度在具体的实践过程中呈现出了很多问题,需要我们加强改进和完善,因此医院应当在实践过程中不断探索,为其会计制度的深化改革作出贡献,探寻适合医疗事业发展的会计制度。

关于我国会计监督制度的几个问题 篇7

【关键词】 财务监督制度;会计信息;内部监督;外部监督

经修改后《会汁法》专辟会计监督一章赋予会计人员重要监督职权,即对违反本法和国家统一的会计制度制定的会计事项,有权拒绝办理等“四个有权”。《会计法》强令会计人员依法履行监督职权,在会计机构和会计人员一章中规定,只要涉及提供虚假财务会计报告、隐匿和销毁会计资料、贪污、挪用公款、职务侵占等违法行为,都属于与会计职务有关的违法行为。

在法律责任一章中规定:凡是利用会计凭证、会计账簿、会计报告等会计资料违法的,不问具体行为人是谁,会计人员都要承担法律责任。上述规定对于会计人员依法行使会计职责有一定的约束力。

一、会计监督概述

1.会计监督既是内部监督又是外部监督

所谓会计监督,是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权,将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事,对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监察、督促,落实法律规定应依法办理的业务内容。会计监督是实施《会计法》唯一具体、有效的执业环节。从其范围说,它首先是内部监督,但绝不仅限于内部监督,同时也具有外部监督和社会监督的性质。如第十四条规定:会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受。各单位所取得的原始凭证绝大部分是由外单位出具的,当甲单位会计人员依法拒绝接受乙单位不真实、不合法的原始凭凭证时,甲单位会计人员正是履行了其监督职权。

2.会计工作范围、具体内容、工作程序、质量要求等均由《会计法》规定

各单位必须根据实际发生的经济业条事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。会计核算以人民巾为记账本位币,会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根根经过审核的原始凭证及有关资料编制,会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿,应当按照连续编号的页码顺序登记。各单位应当保证会计账记录五相符(账款、账物、账证、账账、账表);账务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资糕编制,财务会计报告由会H+于&表、会计报表附注和财务情况说明书组成等。

3.会计人员的监督职权由法律赋予,会计人员依法行便监督职权受法律保护

现行《会计法》规定:会计机构、会汁人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。值得注意的是,会计人员“实行会计监督”已超出本单位,与第十四条规定:“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”前后精神是一致的。在这个前提下《会计法》指出:会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正,会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按规定有权自行处理的,应当及时处理。

《会计法》还明令:任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复(第五条),单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责(第二十八条),单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任,尚不构成犯罪的依法给予处分(第四十六条)。由此可见,各单位会计人员行使监督职权绝不是个人的随意行为,而是法律赋其权并受《会计法》保护。

二、会计监督存在问题的分析

第一,目前会计监督法律约束机制不全。使得会计不能有效的行使其监督职能,导致企业会计监督不力。随着经济体制改革的不断深入,企业的经营机制、经营方式也在不断更新,在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题,而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动,缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说,在企业的所有权尚未分离之前,会计人员兼有双重身份,他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务,同时又是企业管理者。随着国有企业的两权分离,会计隶属于企业,从而对企业的监督权自然就削弱了。

第二,企业单位负责人的约束机制不全,阻碍了会计的有效监督。目前,在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假帐,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。

第三,会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强。一般来说,企业虚假的会计信息也是出自于会计之手,因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程,虽解决了量方面的问题,但会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,而且有的还是无证上岗。

三、加强会计监督的措施与对策

1.要正确认识会计监督的重要地位。《会计法》强调内部会计监督的目的在于:要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段,不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后,再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做将减少大量社会成本。由此证明,会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督,即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实,则无异于否定《会计法》。

只有正视会计监督的法律地位,单位负责人才能严格自律,遵守会计法,维护会计法,杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事;与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把《会计法》奉为圭臬;所有会计人员才无后顾之忧,才能说真话,依法办实事。只有如此,才能确保贯彻实施;才能有利于宏观经济决策,维护公有经济和社会公众利益,促进廉正建设,做到弊绝风清。

2.明确会计责任主体,加强单位负责人在会计监督中的责任。在实际工作中,有些单位负责人认为自己是负责人,会计上的事情自己说了算,授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事,出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊,减轻自己的责任,这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此,明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实的关键。

作为单位负责人,他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会汁机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项,这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。为了适应现代企业管理制度的要求,单位负责人作为会计责任主体,还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计,熟悉有关经济法规,对自己负责,对单位负责,对法律负责。

3.严厉制裁,建立对会计违法行为的约束机制。要用法律、行政、市场、经济等手段,规范约束会计主体的行为,推进财务会计诚信体系建设;建议尽快完善会计法规,明确执法依据,以利于执法机关对违法造假行为的制裁;引入民事赔偿制度,明确造假者经济上的赔偿责任,通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得,增加违法人员的造假成本。

财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内,加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度,将处理事与处理人相结合,改变以往对违法违规部门对事不对人,屡查屡犯,屡禁不止的局面。对一些典型的案例在媒体公开曝光,营造会计工作法制氛围。要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统,通过制定会计信用评价规则,协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息,建立会计信用档案,加强信用轨迹跟踪,并开设会计信用网站。随着信用评价体系建设的不断深入,信用信息的搜集、评价、发布可交由信用中介机构承担,财政部门着重做好监督工作。

4.追究会计师事务所的民事责任。因为现代法定审计要求会计师对上市公司的查核签证与公司监察人的监察极相类似,为确保审计的客观、公正,乃由法律强制规定须由独立会计师进行审计,因而会计师应为公司受任人。至于会计师事务所对其委托人的责任性质,认为兼有侵权和违约双重属性。我国因为会计师事务所还显现出强民间审计特性,更侧重于二者关系建立的合同性质,所以多认为会计师事务所的责任是违约责任。

会计师事务所对其委托人以外的第三人所承担的法律责任应是侵权责任。会计师事务所在其提供服务过程中,如果因为过错而提供了错误信息或者虚假信息,一些与该会计师事务所无契约关系的第三人也会因此而遭受损害。在此种情况下,结合我国法学理论和司法实践,认为将专业中介机构承担此类对第三人的民事责任宜定性为侵权责任。这更符合我国证券市场发展现状,也更有利于保护投资者利益。

首先,从世界范围看,侵权法日渐完善,侵权责任与契约责任的主观构成要件也日趋一致,从最初的欺诈责任逐步扩大到了一般过失责任;另一方面,侵权责任又克服了契约责任中相对性原则之羁绊,可以更好保护投资者权益。

其次,在证券市场中,各类专业中介机构与投资者之间并不存在契约关系,相对于专业中介机构,投资人是第三人。所以适用侵权责任可以减少法律适用成本。

最后,从会计审计发展历史看,现代证券市场的发展推动了审计从民间审计走向法定审计。决定了会计师事务所经济警察的权威和公众委托人的地位。所以对信息、披露文件内容的真实性的保证是法律直接规定的义务,而不是基于一种契约性的约定。专业中介机构的虚假陈述违反的是法定义务,因而只能依侵权行为责任构成追究其责任。

参考文献

[1]赵玉民.加强会计监督的措施[J].林业财务与会计,2002(10)

[2]湖州市财政局课题组,加强我市会计监督工作的对策建议[J].浙江财税与会计,2003(2)

[3]周丽君.浅议会计监督及其运作要求[J].财经理论与实践,2001(7)

[4]倪建林.公司治理结构;法律与实践[M].北京:法律出版社,2001