善于跨界是管理会计的生命力

摘要：百年历史和百种工具正是管理会计善于跨界的证明，也是管理会计有无限生命力的所在。理论研究有边界，但个人与组织为生存及发展对管理会计实践的要求是没有边界的“，理论落后于实践”的情况推动着管理会计不断跨界。平衡计分卡体系形成标志着管理会计的边界已经“无处不在”，企业文化要素(如“五福”)也需要纳入管理会计的理论范畴。

关键词：跨界;边界;管理会计;五福;平衡计分卡

一、生于忧患——瓶颈引发管理会计不断跨界

“跨界”的本质是整合、融合,当下的世界各地，时刻都在演绎着跨界的传奇。管理会计名义是各单位的CFO“(实权”上已是全公司的“二把手”)，在国家层面也处于“炙手可热”的位置。百年来管理会计工具从无到有、从弱到强，早已突破“十八般兵器”，达到了百种工具，是管理会计的“百种大杀器”(如1922年兴起的标准成本、预算控制、差异分析;1992年兴起的平衡计分卡;2017年兴起的无形资产评估、创新价值计分卡等)。管理会计边界扩展的逻辑是“：为什么提供服务—为谁提供服务——由谁提供服务—提供什么服务—怎样提供服务”的流程。

应对复杂多变、竞争激烈的外部环境，管理会计的“成熟度”和企业管理之间有明显的正向关系,管理会计的边界(“版图”)扩张是“迫不得已”的变中求胜。管理会计的研究对象从传统的企业拓展到企业和行政事业单位(牛彦秀，2019)。管理会计应用的“视野”从企业方面上升到国家治理层面是一次大飞跃，是时代、实践发展的客观需要，不是人能左右的。管理会计体系不要求强制执行、只起指导作用，应用效果取决于各单位对管理会计的内在诉求、认知和主观愿望。行政事业单位管理会计的横向边界，表现为其与预算会计、财务会计三者关系，纵向边界表现为其本身与其衍生内容之间的关系(闫天池，2019)。管理会计是实践性很强的学科，发展管理会计的高素质人才队伍、全面信息系统建设是同理论体系、指引体系并列的位置，是实现管理会计目的的途径，创新实践是管理会计应用的灵魂(白俊江，2017)，管理会计的生命力在于善于跨界。

管理会计边界问题是管理会计理论研究中的基本问题,也是管理会计实践中亟待解决的问题(张先治，2019)。管理会计的相关职位以价值提升为第一要务，促使企业必须尽快向集约型、质量型方向发展(孟高栋，2020)。管理会计的“制度边界”是对管理会计制度变迁范围的认识，决定着管理会计工具方法的相关性与可靠性，管理会计的制度特性是显性的，管理会计制度的博弈与优化是企业实践的内在要求，也是管理会计学科发展的客观趋势与必然选择(冯巧根，2020)。管理会计工具方法的应用边界的控制往往较困难，现实中完全区分出管理会计的“功能边界”是没有必要的，从宏观层面分析企业的管理会计边界既不可能也不必要。

管理会计“制度边界”随着时间的变迁，空间上发生明显的位移。“制度内部化(企业应用管理会计知识与工具方法时，要结合自我情况进行权变)，使管理会计寻求突破的新思路。数据升级后的管理会计亟需突破各类边界(企业边界、部门边界、学科边界)，对以实践为基础的管理会计而言，学科边界并不重要，从政策、政府、学术理论、学校、实务、会议等6个方面管理会计的事件和成果进行梳理，得出需要不断拓展管理会计的研究边界的结论(刘俊勇，2018),管理会计的跨界简史见表1。

二、平衡计分卡体系形成标志着管理会计已经跨界到“无处不在”

1987年，AnalogDevice公司面对实践中的“执行漏斗”瓶颈、战略制定与战略实施脱节的发展难题，破天荒的进行了“平衡计分卡”的实践尝试。平衡计分卡的发展历程经历了1987-1989年的萌芽时期、1990-1993年的理论研究时期、1994年至今的推广应用时期。平衡计分卡体系形成完全符合的“实践—理论——再实践”科学研究规律。

平衡计分卡体系的重大意义及作用：(1)释放75%以上的财务指标无法捕捉的无形资产的能量，化无形资产(如文化、人力、信息)为有形成果;(2)是加强战略执行力的最有效的战略管理工具;(3)主要通过卡、表、图实现战略的规划;(4)衡量指标和目标值(不仅前后连贯，同时互相强化)的风靡世界的新型绩效管理体系，是一种革命性的评估和管理体系;(5)将战略细分为每个人的日常工作;(6)将传统的战略环境扫描与决策支持工具整合到战略地图的绘制中;(7)到2003年应用的国家就已遍布中北美洲、南美洲、欧洲、亚洲等，应用的行业涉及制造和服务公司、集团公司、小型非营利组织、学区甚至国防部等公共部门;(8)有助于形成全面的、一体化、可视化的战略方法;(9)用通用的“执行语言”来描述战略;(10)运用综合平衡的哲学思想，有望实现财务指标和非财务指标、长期目标和短期目标、领先指标与滞后指标、内部群体与外部群体、结果性指标与动因性指标五项平衡。

三、文化要素(如“五福”)需要纳入管理会计理论范畴

为了减少单位内部的管理成本和交易成本，增强员工工作行动的一致性。合格的管理会计师，一定要有“大视野”，除基本会计要素外，对所有能够产生价值的要素都要研究、掌握并加以运用，如“企业文化”要素需要纳入管理会计中来(楼继伟，2018)。用英文表示的“管理会计”一词是在1922年问世。用中文表示的“管理会计”一词是在1979年(厉述沨，1979)。世界范围内的管理会计“显性历史”充其量不过99年，中国范围的管理会计“显性历史”不过改革开放后的40余年。管理会计分为狭义管理会计阶段(20世纪20—70年代)和广义管理会计阶段(20世纪70年代至今)。广义管理会计的核心内容是：

(1)以微观企业(或宏观国家、国际跨国经营)为主体展开其管理活动;(2)既为企业管理当局的管理目标服务，也为股东、债权人、规章制定机构及税务当局等服务;(3)内容扩大到审计以外的组成，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理(冯巧根，2020)。“五福”的应用已经三千多年、涉及微观、宏观、国际不同的领域，所以“五福”与广义管理会计更加相近，甚至反映了人类生产生活的方方面面(齐永忠，2021)。

总之，不管是自然人，还是各类组织，为了自身的生存与发展，一定不受原有的框架所局限，创新与突破是必然的。管理会计作为一门为之服务的学科，善于跨界“、海纳百川”是自有的基本功能。管理会计百年一路走来，从名不见经传的新兴边缘学科，如今已经成功跨界了会计学、管理学、经济学、行为科学、伦理学、心理学等，管理会计的边界(“版图”)号称“无处不在“”无时不在”。相信未来，管理会计的工具会更加丰富、管理会计的“倩影”会更常见、管理会计的力量会更强大。管理会计走过了从财务会计“孕育”而来(1922年)，到与财务会计“平起平坐”(1952年)、又到“吞并”财务会计(2020年)的跨界发展历程。这远不是管理会计跨界的终点，而是一种跨界常态、甚至会加速的跨界，因为社会发展、管理会计实践的推动使然。

参考文献:

[1]孟高栋.论CFO的财务管理思维能力创新[J].财会月刊,2020(18):34-38.

[2]冯巧根.管理会计的制度优化与工具创新[J].财会月刊,2020(22):3-11.

[3]白俊江.管理会计创新实践的基础[J].金融会计,2017,278(1):27-30.

[4]楼继伟.企业的边界与CFO的使命—在漫谈管理会计“学术与实践”研讨会上的主旨演讲[J].中国管理会计,2018(1):5-7.